时间：2022-07-11 13:04:17
效益审计是指专门的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用适当的审计程序审计单位或项目的经济活动的合理性效性进行监督、评价和鉴定，提出改进建议，促加强管理、提高效益的经济监督活动。
去年以来，我局积极偿试开展了效益审月.收到了较好效果。
一、主要做法
(一)选好项目，重点山击
效益审计究竟如何把握?我们的体会是选好一块“试验田”，抓住关键，重点出击。2003年下半年，我局开始尝试搞效益审计，当时选择了平安东街和新南街两个建设项目。因为这两个项目无论是投人的资金星，还是老百姓的关注程度。都是前所未有的、经过慎重考虑，我们决定以这两个项目作为效益审计的试验田选中这两个项目后，我们面临的首要问题就是如何实施因为效益审计对我们而言，可以说是一片空白.审计组成员都感到很茫然，不知如何下手。在此情况下，我们利用网络，搜索到了深圳市海上田园风光旅游区、深圳市经济特队污水处理厂建设项目、深圳市经济合作发展基金、深圳市福利彩票公益金等项目效益审计的有关方法和经验。并进行了详细研究、分析和讨论:哪些能为我们所用，哪些还不太适合我们的实际情况。经过认真思考、分析研究，我们找到了财务收支与效益审计的异同，认识到效益审计并不神秘，它也是在财务收支审计的基础上发展起来的。只不过两者的关注重心不同。财务收支的重点在于检查资金使用性、合法性。而效益审计则着重评价资金运的效益性.而这个效益性，也必须建立在真实合法的基础上。思路清，方向明，信心随之增强。
(二)搞好调查研究．确定评价标准
市前调查在传统审计领域发挥着重要的作用，在效益审计中也同样起着不可或缺的作用。因为效益审计往往涉及到一个行业、一个集团、一个项目、一类资金．点多面广．情况千差万别。如果不搞审前调查就仓健上阵，审计就会打败仗。俗话说，瞎刀不误砍柴功对于一些重点项目，更要花费足够的时间进行深入细致的审前凋查通过调查研究．了解被审计单位，被审计项目的总体情况、业务流程．掌握管理上的薄弱环节．制定具体的审计实施方案在审计实施前，我们通过召开座谈会、查阅相关资料、询问当事人、凋查问卷等形式，开展了近半个月的审前调查。在认真分析审计面临的难和风险的旗础上．制定了统分结合、详略有致、针对性较强的审汁实施方案事实证明．这样做不仅明确丁审计的囊点和方向，省了审计时间和成本，也为我们制定台理、科学、准确的评价标准奠定了基础。可以说，做好审前调查工作，是一举两得的好事．其成效显而易见。
审计结束后，如何进行评价．这是效益审计中相当棘手的一个问题在目前没有统一的评价标准和体系的情况下，如何评价只能由各级审计机关自行操作，评价标准的确定就显得很重要。在工作中我们体会到评价标准不论差异多大，都必须本着客观公正、有的放矢的原则进行同时．要充分考虑项目受益人的感受．绝不能想当然，更不能凭个人好恶随意下结沧．否则效益审汁的风险就难以防范。
(三)不拘彤式．抓好审前培训
我局在对以上两个项目进行效益审汁时，局领导和审计组成员一道通过各种方式搜寻有关效益审计的资料．然后坐在一起，共同分析讨论．把握重点．制定方案．确立评价标准，这种培训方式灵活简便成本低，效果却很好这样做．司以充分调动大家的工作积极性和主观能动性．不仅最大限度地发挥集体的智慧，集思广益，群策群力，而且使大家从不会到会，从心中无数到心中有数。当然，也可以请有关方面的专家或有经验的审计人员进行专题讲解，或是送审计人员到一些效益审讣搞得好的地方实地学习、取经，以此提高审汁人员对效益审计的认识和操作能力，为开展好效益审计打下基础目前，当务之急在于各审汁机关应本着缺什么补什么的原则．通过各种通讯工具，特别是网络进行自学。这样不仅可以节省成本．更在于它比较快捷方便．现学现用2004年1月，中宁县人大常委会听取了对上述项目的效益审计报告．并对这两个报告给予了充分肯定“试验田”里的初次成功，坚定了我们搞好效益审计的信心，开始更大范围地进行尝试2004年以来，我们对政府投资的37个建设项目进行了效益审计，其中通过中宁电视台向社会公告审计结果的有21项审计资金额2400多万元，核减工程款250万元效益审汁受到社会各界的广泛关注。胡东升县长在政府常务会议上提出，核减工程款250万元，对于一个财力吃紧的县来说，就等于增加了250万元的财政收入审计机关大胆偿试开展效益审计，功不可没2004年2月．宁夏日报以《中宁率先推行效益审计》为题，对我县效益审计情况进行了报道．2004年4月，县政府出台了《中宁县国家建设项目审计监督办法》，为效益审计提供了法制保障．同年9月21日，中宁电视台向社会了《关于中宁县2004年部分国家基本建设投资项目效益审计公告》。10月l3日，县人民政府召开第十九次政府常务会议，专门听取了我局“关于2004年政府投资项L1效益审计情况的汇报”。会议一致认为我县审计机关开展的效茄审计工作确保了工程的顺利进行，为政府节约了大挝的资金，规范了建设行为，赢得了社会各界的好评政府今后要在审计经费、专业人员的配备等方l面，给予大力支持。可以说．效益审计的开展，产生了良好的经济效益和社会效益。
二、经验和体会
(一)方法灵活，全程监督
效益审计不一定要单独进行，可以与财务财政收支审计相结合，也可以与领导下部经济责任审计相结合。这样．可以充分利用审计资源．收到一次审计满足两、三个目的的效果同时．效益审计与财务收支、经济责任审计相结合，可以对财务收点的效益性以及领导干部经济责任做出更为客观公正的评价。这方面我们也做了有益探索。如2004年我局对水利局进行的审计就是经济责任审计、财政预算执行审汁与效益审计相结合的一次成功尝试。在这次审计中．我们对水利局抗早打井等项目一一进行了效益分析，对其中三十二眼抗早井一一进行了实地勘察核实，哪些井实实在在产生了效益，哪些井还未发挥效益．分别进行剖析说明．并将这些分析说明写进了有关责任人的审计评价中这样做，节约了时间，减少了成本．也使审计平|价更加公允化。从某种角度讲．可以说是审计效益的突出体现。
一、工程项目经济效益审计的重点及内容
工程项目经济效益审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部分、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防，主要是通过对前期各项工作的审计进行查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制，要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价，要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。
1.前期调研论证阶段的审计重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是的原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。
2.项目设计阶段的审计这一环节关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益，环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用，设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制，施工组织设计和现场施工方面的需要。
3.招投标阶段的审计在招标、投标、签定施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定。招标或招标部门应为审计部门设立监督席对招标的全过程进行监督。在评标结束后，向全体投标人员发表审计意见，使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的独立性；既能做到事中审计，又能做到在合同签定前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。
4.签定合同阶段效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价。在同质同价的条件下，择优选择供货厂家，按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签定合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的商洽、变更等书面协议或文件视为合同的组成部分。
5.开工准备阶段的审计这一环节，审计关注的重点是资金到位的情况；现场管理制度的健全性；是否按照工程建设管理办理了城市建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证及质量监督等手续；是否依据工程设计做好土地征购、拆迁、搞好“四通一平”工作；是否组织设计单位、监理单位和施工单位进行图纸会审和技术交底，审查施工组织设计或措施；各项准备（备料、施工队伍进场等）工作是否充分；是否具备开工建设条件等。
6.工程建设阶段的审计主要应该抓好以下3个方面的重点工作：第一，材料方面。审计人员应监督建设单位并派员根据要求进行市场调研以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点、抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。
7.工程竣工验收阶段的审计重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术挡案和施工管理资料，是否签定了工程保修合同。
8.工程结算阶段的审计重点是核实工程造价，避免高估投资者造成经济损失。下面的工程结算六步审查法在实践中可经常用到：第一步，工程量审查。对工程量审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行。二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量。三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当；第二步，定额套用审查。一是审查预算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步项的施工内容是否一致，也就是对施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套、错套、重套定额的现象。三是审核材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格；第四步，费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的资质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况；第五步，工程预算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况；第六步，深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。
9.工程运营阶段的审计项目投入运营后效益审计关注的重点是预期目标的实现情况，也就是所谓的达标性审计。在内部控制测试的基础上，确定项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企业生产经营的业绩环节，关注企业及项目部的经营风险。一个好的项目，有了一定的投入，不一定就能产生好的效益。由于管理不善、作业组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目运营效益审计就是通过对完工投产项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证，确定项目预期的目标是否达到，主要效益是否实现。要通过分析评价找出未实现预期目标的原因，找出存在的问题，总结经验教训；采用应对措施，改善经营管理以减少经济损失。同时通过及时有效的信息反馈，为未来的新项目决策提供建议，促使工程投资决策更科学合理，从而提高决策、管理和建设水平。
二、工程项目经济效益审计通常采用的方法
1.审查复核法。就是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术、知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理的推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论。
2.对比分析法。根据一定的标准，将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较，分析其异同。在工程项目经济效益审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位。对比分析法中常用的方法是比率法，可通过百分比、绝对比、相对比等，视具体情况作出一种或几种的选择进行比较与求证以保证审计结果的客观真实性。同时，在选用对比分析时，要正确把握事物的本质及其规律，选用最合适的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际对比、整体与部分对比及综合对比。3.观察法。是审计人员对被审计的工程项目的实地察看。观察是审计人员利用其视觉功能检查行为结果和实物资产存在的状况，通过“眼见为实”取得第一手审计资料作为审计证据来证实审计事项，是工程审计中最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节。因为工程量的落实需要到现场去观察、丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的问题。
4.计算法。是审计人员对工程项目的各项数据进行验算或者另行计算。审计人员的目的在于验证被审计单位的计算结果的正确性；验证被审计单位提供的决算资料的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，应与被审计单位有关部门人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。
一、会计审计对企业经济效益影响的途径及具体影响
1.会计审计对企业经济效益产生影响的途径分析。会计审计是企业经济运行及发展的关键，其对企业经济效益产生影响的途径也是多方面的，其中的会计计量以及财务管理和成本控制都能够对企业经济效益产生很大的影响。其中的成本控制途径能够对企业的经济效益提升起到有效的促进作用，在会计工作职能实现上可以对企业的成本管理效果进行直接性的反映，可将企业的成本管理体系得到进一步的完善。另外，在会计计量这一途径上是企业寻求利润最大化的重要基础，会计的核算及监督和统计等都是企业的价值尺度实际应用的关键内容。最后就是在财务管理这一途径上，其中的资金决策和控制都能提升企业经济效益。
2.会计审计对企业经济效益的具体影响分析。从现代的企业发展情况来看，经济效益是企业的最终寻求目标，故此对会计审计的管理要能够从主要的机能进行着手，在审计职能的有效管理过程中才能够最大化地促进企业的经济效益发展。企业会计审计的科学化管理，对企业的决策机能进行客观性的审查及评价，能有利于对决策机能作用的充分发挥起到促进作用，从而进一步地提升企业经济效益。在这一管理的过程中，内部会计审计人员要能够有明确的目标，对其的考核要严格地遵从制度内容，结合实际制定考核的内容。这样，在企业的会计审计上就能够得到有效的管理，从而最大程度地提升企业经济效益。
其次，会计审计的科学性是对企业经济效益提升的重要保障，所以为能够在这一领域得到健康发展，企业就需要在实际的经济活动当中尽量地对劳动消耗和占有等采取降低的措施，然后对企业的经济活动状况加以准确客观的审计，由此才能够为企业的决策提供详实和准确的经济信息。不仅如此，从会计审计中的会计监督层面来看，这也是企业经济效益得以有效提升的保障，这样能够及时将企业的各类物资实际存储数目与账目的契合度得到准确掌握，这就对企业在固定资产上的安全性得到了确保。再者就是企业的会计审计对企业的会计信息准确性及资金的利用效率和企业整体实力等，都能够产生直接性的影响，这些影响最终也会反映在企业的经济效益层面。企业的发展最为主要的就是依靠着资金的运作，所以资金的管理在信息上的准确性就能够对财务管理中的一些漏洞得以及时掌握，从而能够对信息不真实的情况加以避免，对资金的使用效率就能够得到充分利用。而会计审计也是企业经济监管的关键环节，可以对企业的财务工作缺陷进行弥补，对其管理措施得到有效的完善，进而来提升企业的整体竞争力。
另外就是企业在会计审计工作上的加强能够促进企业进行自觉的对自身缺陷或者不足及时的修复，将管理的水平得以有效提高。当前的企业正处在经济活动多样化及现代化的发展阶段，经济效益审计能够从检测和评估的基础上对企业各部门内控模式着手，从各个环节进行搜寻管理执行中的漏洞，通过对其精确全面的评估判断再结合企业的实际情况采取应对措施。这样就能够有效地将企业经济活动中的风险最大化的降低，关键时候也能够对企业的经济损失可以有效地避免，保障了企业根本利益。在以上的积极影响中要注意，会计指定的经济目标是企业经济效益得以提升的前提。
二、结语
总而言之，现阶段的企业正蓬勃发展，其在内部的分工上也日益的密切，这些使得管理上的工作就变得相对复杂，通过会计审计的科学管理能够将企业的经济效益得到有效保障并提高。企业也必须重视会计审计的重要性，对会计信息进行拓宽，强化会计的核算及监督，只有从多方面考虑才能够最大化地促进企业经济发展。
作者：林玉梅单位：昆明信联会计师事务所有限责任公司
以最低的费用取得一定质量的资源，达到预期目标；预算编制是否可靠，设备物资是否有效使用，人员配置是否合理，做到人尽其才、物尽其用；是否贯彻节约原则，有无铺张浪费情况。
2.行政管理的效率性。重点检查内设机构是否科学，是否符合“三定”方案要求；管理是否到位，有无建立相应的岗位责任制；管理方法和管理手段是否先进，管理设备是否有效使用，行政管理是否经济有效；并查明不经济、效率低的原因，揭示行政事业单位管理结构的合理性，管理职能发挥的有效性，寻求有利于提高效率的办法和措施。
3.行政活动的效果性。主要围绕预算执行情况和工作计划目标以及所产生的经济效益和社会效益。从数量和质量两方面进行评价：即预算资金的管理和使用效果是否良好，是否按预算执行；被审计单位管理是否达到了预期的效果、获得了良好成效；行政活动的数量和质量是否符合预期要求，资源利用的具体方式和手段是否可行有效等。
行政事业单位效益审计的方法
1.充分利用财务审计，查明被审计事项真相。效益审计要从财务审计入手，财务审计要作为效益审计的基础。要在查明被审计单位经济活动的真实性和合法性的同时，评价其效益性，使效益审计建立在真实可靠的基础上。
2.选择恰当评价依据，慎重评价审计事项。效益审计的评价依据和标准主要包括国家法律法规和规章、各种计划、定额标准、工作规范及各种技术经济指标等。选择恰如其分的评价依据和标准，审慎地评价被审计事项在效益审计中无疑是至关重要的。
3.注重开展后续审计，检验审计工作成果。效益审计必须加强后续审计工作，注意检验审计结论，跟踪问效。要通过后续审计，检查审计结论的合理性和效益性及落实情况，发现问题及时纠正，确保审计结论得以全面落实和执行。
行政事业单位效益审计的评价原则
1.要坚持短期效益与长期效益相统一的原则。评价被审计单位的经济效益，要进行全面的综合分析，不能局限于该单位现实的、短期的、局部的经济效益，必要时还要追溯到以前年度的工作成果对现实工作的影响，密切关注前后年度之间存在的必然联系。
关键词：财务收支审计；管理效益审计；必然性
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01
一、财务收支审计和管理效益审计的概念
所谓财务收支审计是指对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财务收支情况进行的审计、实行企业管理的单位财务收支审计、行政事业单位财务收支审计等。财务收支审计是部分企业内部审核的一个概念，其在企业中具有比较重要的作用，因为通过财务收支审计能够详细的说明企业现金或银行存款手指凭证是否符合规定。但是，在现代社会中财务收支审计可以说是一种非常原始的审计方法，其所表现出来的审计特色是非常明显的。
在具体概述管理效益审计之前，对管理审计和效益审计有一定了解是非常必要的。管理审计是指审计组织采取特定的审计方法和程序，对管理现状进行评价，谋取改进管理。效益审计是在财务收支真实性、合法性的基础上，对生产经营、建设等活动的经济效益和设计效益进行审计。管理效益审计是由管理审计和效益审计共同构成的，促使其从管理的角度出发对企业各项活动进行经济效益和社会效益审计，从而最大限度的提高审计的准确性、合理性、有效性。管理效益审计符合当下现代化社会的特点，相对于财务收支审计来说，更适合应用现代社会中的各个企业中。
二、企业财务收支审计向管理效益审计发展的必然性
随着我国经济水平不断的提高，社会不断的进步，相应的各行各业都有所发展。为了更好的促进企业不断的发展，应用管理效益审计来替换财务收支审计是一种必然情况。财务收支审计这种原始审计方法在很多方面都不符合当前各个企业的审计需求，而应用社会发展产物的管理效益审计能够有效的弥补财务收支审计的不足，为促进企业发展起到积极的作用。企业财务收支审计向管理效益审计发展的必然性具体表现为：
1.概念上的层次递进性
从上文中对财务收支审计和管理效益审计概念的分析，能够看出财务收支审计中包含了管理效益审计的内容，但是不够具体和详细。而管理效益审计是在财务收支审计的基础上进行细化，充分的体现审计的作用。也就是说，从财务收支审计到管理效益审计是一个层层递进的形式，将企业中审计工作更加细致化，提高审计工作的准确性、有效性、合理性。
2.管理层的需求发生了转变
在现代化社会中，企业之间的竞争越来越激烈，只有经济实力强的企业才能够在竞争社会中站稳，并长远的发展下去。如此一来，企业内部各个管理环节加强协调、协作，充分的发挥管理的作用，调整企业薄弱环节，才能够促进企业不断的发展。因此，从企业需求的角度出发来调整各个部分，最终才促使企业经营正常、稳定的进行，创造更多的经济效益。这也正是企业管理层需求发生转变的表现。因此，采用管理效益审计是一种必然情况。
3.财务审计自身发展的需求
在我国经济不断发展的过程中，中国的变化不仅仅体现在社会进步、企业发展上，还更加具体的体现在工作上，其中，财务审计就是一方面。在我国发展的30年历程中，财务审计工作中所运用的审计方法、管理制度等方面在不断的变革，不断的优化和改善，这大大的促进财务审计的发展。而财务审计自身之所以能够不断的发展，其源于企业发展的需求和本身的需求，才致使财务审计工作发展到今天，以管理效益审计的形式出现在各个企业中。
4.以往审计工作中已经表现出管理效益的特点
应现代化社会中各企业的需求，财务审计工作形成管理效益审计的形式是一种必然情况。这在以往的审计工作或多或少的表现出来了。在我国一些大型国有企业或其他企业中已经积极的借鉴发达国家管理效益审计的方式，在企业内部进行尝试，以此来探索管理效益审计的应用效果，这对于管理效益审计的形成及应用起到非常重要的作用。
三、企业财务收支审计向管理效益审计发展的措施
审计工作总是伴随着经济、社会的发展而发展。在我国经济蓬勃发展的今天，应现代化社会的需求，实现审计工作现代化是一种必然情况。而要想真正意义上将企业财务收支审计向管理效益审计的方向发展，还需要具体必要要条件。
1.强化外部制约机制
所谓强化外部制约机制就是为管理效益审计能够在企业中充分的发挥作用，需要制定能够约束管理效益审计机制，从而保证管理效益审计合理、有效的应用。强化外部制约机制的做法主要体现在以下两方面：
（1）建立完善的内部审计制度。依照《中华人民共和国审计法》中的相关内容，并结合企业内部实际情况对管理效益审计的各个方面进行详细的分析，确定管理效益审计可能出现的问题，进而建立完善的内部审计制度，对审计工作各个方面进行约束，及时财务收支审计向管理效益审计发展的过程中，依旧不会因审计工作而影响到企业的发展。
（2）建立内部审计人员上岗资格制度。建立内部审计人员上岗资格制度具有两方面好处，一方面是能够得到国家审计机关内审协会的监督，促使企业内部审计机构和从业人员严格的按照制度进行工作。另一方面是提高企业内部审计工作的整体水平，进而为企业创造更多的经济效益。因此，建立内部审计人员上岗资格制度是非常必要的。建立内部审计人员上岗资格制度主要是参考国际内部审计师协会，建立国际注册内部审计师制度的做法，在我国建立注册内部审计师资格考试办法，为企业筛选合格的会计人员，为更好的完成审计工作创造条件。
2.提高企业内部管理水平
提高企业内部管理水平是促使财务收支审计向管理效益审计方向发展所需的条件。只有通过提高企业内部管理水平，才能够促使企业内部审计组织机构独立运作，并提高审计人员的整体水平，这样即便企业财务收支审计向管理效益审计发展，内部审计组织机构能够有效的规划审计工作，而审计工作人员出色的完成相关的审计工作。提高企业内部管理水平需要进行的工作是
（1）加强组织机构设置。通过完善的内部审计制度以及企业内部实际情况，对组织机构进行适当的调整，促使其能够独立运作，对企业内部审计工作进行规划、监督、控制。
（2）提高审计人员的素质。审计人员作为审计工作的主体，其综合素质对审计工作质量和效率影响较大，也间接的影响企业的经济效益。应用培训、教育等方式来提高审计人员的素质是非常必要的。
3.提高实践操作质量
在现代化社会中，全面管理已经广泛的应用于各个企业中，为推动企业更好更快的发展创造良好的条件。除了在管理方面加强以外，企业还需要应用各种先进技术将管理内容落实到实际工作中，才能够真正意义提高企业经济效益，促进企业发展。新技术、新知识、新思维呈现在企业当中，审计人员需要一段时间来适应和掌握，才能够利用新技术进行具体的审计工作。然而，在审计人员掌握新技术、新知识的过程中容易出现错误，加强新技术的实践操作质量是非常必要的，运用适合的方法进行实践操作，将会大大的提高实践操作质量，促使审计人员有效的掌握新技术的使用为执行管理效益审计做好铺垫。
随着我国经济水平不断的提高，社会不断的进步，各行各业都有不同程度的发展。此种情况下，原始的财务收支审计已经不能够满足企业的需求。为了避免企业因审计工作效果不佳而导致经济效益受损的情况出现，将财务收支审计转化成管理效益审计，不仅不会影响经济效益，还会促进企业发展。然而，要想企业财务收支审计向管理效益审计发展，需要满足强化外部制约机制、提高企业内部管理水平、提高实践操作质量这三个条件，才能够实现管理效益审计合理的、规范的应用。
参考文献：
[1]孙忠强，王传英.加强企业内部审计的思考[J].山东纺织经济，2005（04）.
[2]张小军.财务收支审计如何向管理审计延伸[J].中国审计，2008（14）.
[3]王永华.浅谈企业内部审计的现实思考[A].煤炭经济管理新论（第10辑）――第十一届中国煤炭经济管理论坛暨2010年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C].2010.
[4]李晓光.浅析目前企业开展管理审计存在的问题及对策[A].石油杯全国上市公司内部审计理论研讨会暨经验交流论文汇编[C].2003.
[5]谭光荣.会计舞弊和内部审计对策――浙江宁波内部审计案例分析[A].中国内部审计协会2005年度全国“舞弊的防范与检查”理论研讨暨经验交流会一二等奖论文汇编[C].2005.
摘要：随着社会经济的快速发展，大自然的生态环境屡遭破坏，沙尘暴、雾霾等恶劣天气严重影响了民众正常的生活环境，制约了区域经济的发展。为了积极推动绿色发展，保障国有资源环境权益，抵御国有资源环境风险，维护国有资源环境安全，促进形成节约资源与保护生态环境相统一的发展格局，基层审计机关开展资源环境效益审计迫在眉睫。
关键词：基层审计机关 资源环境效益审计 生态环境 审计风险
党的十八届五中全会明确要求以“创新、协调、绿色、开放、共享”为发展理念，这将是我国“十三五”期间以及今后更长一段时期社会经济发展的总体方向、思路及着力点。基层审计机关应认真贯彻落实十八届五中全会精神，牢固树立科学审计理念，把资源环境效益审计放在更加突出的位置，促进形成节约资源与保护生态环境相统一的发展格局，更好地发挥审计在国家治理中的基石和重要保障作用。本文以资源环境效益审计为出发点，积极探索基层审计机关开展资源环境效益审计存在的问题及解决对策，并提出意见及建议。
资源环境效益审计是国家审计组织在社会经济可持续发展理论的指导下，对被审计单位资源环境会计披露信息的真实性、合法性、效益性进行校验，是披露其资源使用状况及环境经济责任界定的特殊审计，是自然环境科学与审计实务相互渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。
一、基层审计机关开展资源环境效益审计的重要性
（一）有利于基层领导干部树立科学的发展观和政绩观。基层审计机关将资源环境效益审计列入年度审计计划，开展形式多样的审计调查，强化基层领导干部履行资源管理和环境保护方面职责情况的审计评价，揭示存在的问题和不足。有利于基层领导干部转变思想、树立科学的发展观和政绩观，有利于自然资源综合开发利用、提高资源使用效率、促进生态环境保护、改善民众居住环境。
（二）有利于基层审计机关自身发展、升级以及转型。资源环境效益审计是传统财务收支审计向绩效审计升级、转型的必然趋势，资源环境的利用、消耗本身就是一项成本与效益的配比工程，对其使用的合法性、合理性、效益性、保护以及长远规划也是资源环境效益审计的重点关注对象。基层审计机关实施资源环境效益审计，不仅拓展了审计领域、深化了审计内涵，还是一项开创性工作。
（三）有助于审计“免疫系统”功能作用的充分发挥。国家审计署h组书记、审计长刘家义同志将审计定义确立为国家的“免疫系统”，他明确指出“人民利益的边界在哪里，国家审计的边界就在哪里；国家安全的边界在哪里，国家审计的边界就在哪里。”基层审计机关开展资源环境效益审计响应了党中央国务院和人民群众的最迫切呼声，重点关注了国家经济发展最紧迫的现实问题和瓶颈问题，审计“免疫系统”功能将得到充分发挥。
（四）有助于建设资源节约型、环境友好型社会。基层审计机关开展资源环境效益审计，可以提高矿产资源综合利用效率，促进生态环境保护以及综合开发利用平衡发展，强化自然资源和生态环境保护的可持续发展，确保社会经济发展的良性循环。
二、基层审计机关开展资源环境效益审计存在的问题
（一）基层审计机关对资源环境效益审计认识不足，缺乏相关理论知识。由于环境污染治理和资源保护意识淡薄，导致资源环境效益审计的实施相对较晚。20世纪末，我国才将资源环境效益审计列为国家审计理论的研究对象，目前关于资源环境效益审计的系统理论知识体系尚未健全，对资源环境效益审计过程和成果的宣传少之又少。这种情况致使基层审计机关、社会各界人士，未能充分理解、深刻领会资源环境效益审计的意义所在和广阔发展前景。
（二）资源环境效益审计方面的法律法规体系尚未健全。随着环境污染问题日益严重、自然资源日益短缺，资源环境问题备受社会各界关注，世界各国逐步加强对资源环境的立法工作。20世纪70年代末，我国先后制定以《中华人民共和国环境保护法》为主体的一系列自然资源、生态环境保护办法，组成了相对完善的自然资源、生态环境保护法律法规体系。这些法律法规对节约自然资源、保护生态环境作用比较显著，然而在审计层面上资源环境效益审计的法律法规体系尚未建立健全，审计实施操作过程存在较大差异，各项审计实施细则有待进一步明确、完善。
（三）部分基层审计机关资源环境效益审计设备以及其他相关设施配备相对落后。部分基层审计机关资源环境效益审计的设备和仪器等设施比较简陋，只有一些基础设备和年久失修的设施，更有甚者还没有配套设施，只从财务账项审计出发评价资源环境效益审计，在很大程度上影响了资源环境效益审计的预期效果、审计成果的转化和应用。
（四）资源环境效益审计的实施细则、评价标准体系有待完善。我国资源环境效益审计工作起步较晚，缺乏公认的、统一的标准，在审计实践中往往摸着石头过河、各行其是，使审计工作效率和质量大打折扣，甚至带来审计风险。同时，由于标准不统一，审计从广度和深度方面难以到位，致使审计只停留在揭示具体问题层面上，在提出前瞻性、全局性、指导性、制度等建设性意见和建议方面还不够完善，直接限制了审计作用的发挥。
（五）基层审计人员素质不能满足资源环境效益审计工作的需要。目前有相当一部分基层审计人员都是财务、会计岗位转入审计岗位，这部分转入人员对财务、会计等专业知识比较熟悉，但对其他一些相关知识比较匮乏，如法律、环境保护、国家政策、计算机审计技术、效益审计、审计设施操作技能等。
三、基层审计机关开展资源环境效益审计的解决对策
（一）基层审计机关应充分做好审前准备，提高认识。在资源环境效益审计实施前，基层审计机关应组织审计人员认真学习被审计项目及单位的相关法律法规，并熟知各项考核指标以及资源环境效益审计相关理论知识，充分了解掌握资源环境的整体概况、管理特点和前沿动态，努力营造适应资源环境效益审计的土壤和氛围，以最佳的状态实施现场审计。
（二）基层审计机关应加大对资源环境效益审计的投资力度。基层审计机关应将资源环境效益审计工作列入当前审计工作的重点，作为课题研究，及时更新、维护资源环境效益审计设备和基层设施，建立健全资源环境效益审计经费保障体制，提高资源环境效益审计的独立性、权威性、工作质量、工作效率、注重审计成果的转化和应用、降低审计风险、节约审计成本，确保资源环境效益审计有序开展实施。
（三）在国家层面上应尽快建立健全资源环境效益审计相关的法律法规、标准审计体系以及审计实施细则等相关规章制度。我国资源环境效益审计可以借鉴国内外资源环境效益审计公认的标准体系和先进的工作经验，采用“引进来，走出去”的方针建立健全相关的法律法规、标准审计体系以及审计实施细则等相关的规章制度，让基层审计机关实施的资源环境效益审计更好地为社会主义经济建设服务，促进区域经济绿色发展，促进生态环境保护，提高资源使用利用效率，防范资源环境风险。
（四）加审计人员继续教育培训，逐步适应新时期的资源环境效益审计。鉴于资源环境效益审计有较强的学术性、专业性、政策性、广泛性以及效益性，如果只关注账本、凭证，是无法达到资源环境效益审计的真正效果和目标的。因此，必须优化审计人员结构，强化节约资源、保护生态环境的审计队伍建设和继续教育培训工作，努力打造资源环境效益审计专家型队伍。一是结合实际加强审计人员资源环境效益审计相关专业理论知识的培训工作，将审计人员培训成为财务审计和自然环境科学知识兼备的高级人才。二是加强审计人员关于资源环境效益审计的计算机审计技术和理论知识培训，提升资源环境效益审计的信息化水平。三是选择自然资源及生态环境系统或与其相关的科研领域、教学领域具有丰富的理论知识和实践经验的专家、学者参与资源环境效益审计工作，在审计实施过程中与审计人员相互学习、沟通问题、交流经验、补充知识、提高理论水平，达到以审代培的目标，提升审计人员的综合素质，提高资源环境效益审计工作的质量和审计工作效率，防范资源环境效益审计风险，促进资源环境效益审计成果转化，以促进社会经济发展的良性循环为目的。
（五）与基层审计机关开展的其他审计项目相结合。基层审计机关应将资源环境效益审计与相关业务部门的预算执行审计、财政财务收支审计、领导干部经济责任审计、专项资金审计调查、固定资产投资审计、稳增长促改革惠民生防风险政策跟踪审计等其他审计项目有机结合起来开展实施，有利于节约审计资源和成本，防范审计风险，提高审计工作质量和审计工作效率。
综上所述，要全面贯彻落实十八届五中全会的“创新、协调、绿色、开放、共享”发展理念，加强生态文明社会建设，迫切需要基层审计机关以高度的政治责任感，严格依法履行审计监督职责，加强对资源环境效益的审计力度，促进自然资源资产节约利用，防范资源环境风险，保障国家资源环境安全，为推动绿色发展做出积极贡献。S
参考文献：
[1]李璐，张龙平.关于我国开展水环境审计的理论与实践探讨[J].中南财经政法大学学报，2012，（06）.
[2]陈正兴.荷兰政府环境审计及其对中国的启示[J].审计研究，2006，1（1）.
[3]程亭，张龙平.环境审计国内外研究综述[J].经济问题探索，2012，（11）.
[4]李雪，杨智慧.构建环境审计理论结构的基本思路[J].财会月刊，2004，（05）.
[5]黄道国，邵云帆.多元环境审计工作格局构建研究[J].审计研究，2011，（03）.
摘 要 财政资金效益审计是现代绩效审计的一个部分，常见的审计形式是效果审计和管理审计，财政资金效益审议以效果审计为主导，在这一角度下，本篇文章就我国财政资金效益审计的意义、定义框架、审计步骤、审计的风险及其预防对策进行了讨论与分析。
关键词 效益审计 风险 防范对策
在我国开展的财政资金效益审计，需要建立一套相应的基本理论体系来避免审计活动的盲目进行。本篇文章借鉴了外国的资金效益审计的经验和相关的理论，对我国的财政经济效益审计做出了研究。
一、财政资金效益审计的客观基础
财政资金效益审计是绩效审计的客观基础，客观检查公共责任。（财政资金效益审计是现代绩效审计的一部分，它的客观基础是检查公共责任。合规性审计和效益审计是现代政府审计检查公共责任的两种基本方法。检查公共责任是效益审计的客观基础。）公共资源责任的主要内容可以包括安全完整责任、保值增值责任、治理有效责任、预期目标责任和妥善报告责任等；作为对公共责任的检查，首先要检查信息生成的方式是否完善，传送的方式是否恰当，判断的标准是公认的记录、报告准则，因此政府审计要对信息系统和报告系统进行审计。公共责任的控制，这是政府各个部门或者是事业单位所管理的公共资源的安全保障、目标实现、有效管理以及是报告建立健全而有效的控制程序；评价系统是政府部门的内部或者是外部法定目标实现程序和资源的利用、对内部的控制加以有效的评价，反馈评价的结果进一步完善的体制。所以说现代政府审计和评价系统是通过效益审计（绩效审计）来实现的。
二、财政资金效益审计的定义框架
财政资金审计是政府绩效的一个部分，以下是对财政资金效益审计框架的研究。
（一）审计主体
在我国政府的审计主体应该是以国家的审计机关主体，（本文所指财政资金效益审计的审计主体是国家审计机关），我国民间审计还是以“公允、合法、一贯”的目标，很难和效益审计结合相适应。（语句不通顺）
（二）审计客体
绩效审计的客体是“公营部门”，（政府机关和事业单位（在国外统称为公营机构）以及他们所治理、实施的财政预算支出项目）。但实际上各国开展审计效益包含两类审计对象，一是机构；二是项目。我国效益审计应该有两个客体：一是政府机关和事业单位，可以统称为机构，属于公共资源；二是预算支出的项目，包括专项资金的支出和投资支出等，这些项目进行审计时，被审计的单位是项目管理部门和实施的单位，预期目标是预算支出项目的法定目标和其它的目标。例如，对退耕还林项目进行审计时，这个项目的管理部门是国家计委、林业局和财政部，实施的单位是各省、市、县的林业部门等，项目预期的目标是人大国务院通过预算是拨款规定的指标。
（三）审计的目的和职能
财政审计的目的有两个层次：直接的目的是经济性、效益性和效果性；最终的目的是公共资源责任。最终的目的是为了检查公共资源责任，这也是财政资金决策和使用的责任。审计的职能是以信息评价和信息反馈为主的，这是评价政府机关和事业单位管理和实施预算支出项目的活动，特别是使用和管理政府财政资金的经济性和效率性，信息评价结果反馈给人大和其他决策机构，包括了被审计单位的上级部门。人大和其他决策机构是审计结果的使用者，对政府效益审计的结果进一步的进行决策。
三、财政资金效益审计程序
财政资金效益审计没有固定的程序，按照国外的惯例，财政资金效益审计程序可分为以下的四个阶段（一）计划和立项。（二）确定审计机构项目效果及其评价体系。（三）收集和分析信息，预测指标，评价结果。（四）报告和传送审计的结果。
四、财政资金审计的重点和方法
（一）财政资金审计的重点
财政审计是检测政府绩效的主要任务，评估政府的绩效，是审核工作上满足社会、企业和公众的需求。在公共财政的体制下。财政管理的重点是财政的支出，所以财政审计研究财政的公共支出，对公共支出的内同开展财政资金的审计。我国的财政公共支出主要包括公共预算拨款确保运行政策建设领域的支出，科教、卫生、文化事业等发展领域的支出，公益性的设施、能源、环保公共领域的支出。进而促进了不发达地区的发展，政府转移和社保为主给军民的转移分配领域的支出。在财政资金效益的基础上，财政资金效益审计重点放在预算管理支出的审计上。
（二）财政资金审计的方法
财政审计的方法除了审阅、计算和分析的方法之外，还应该对申报立项审计和管理活动审计进行研究。审计人员依据情况断定审计的方法，把各种方法结合起来灵活的运用，确保自己审计结果的客观公正。
1、申报立项审计2、管理活动的审计
五、财政资金效益审计的风险防范
财政效益审计存在着很多不确定的因素，可能是审计的结果和被审机构的实际情况不相符，也可能影响审计的主体和客体。审计可能会存在一定的风险性，主要表现在以下几个方面：1.审计的机构和预定目标难以确定；2.审计程序和评价的体系不稳定；3.缺乏法律依据；4.收集信息资料的可靠。
总结：我国的财政资金效益审计体制还不够完善，审计的意识和观念不足，审计的范围小，重点不突出，审计的质量相对不高。只要我们转变观念，增强意识，扩大审计范围，完善方法和体制，提高审计人员的综合素质，这样才能促进我国财政资金效益审计的进一步发展。
参考文献：
摘要：20世纪中期以来，绩效审计在西方一些企业得到快速发展，相比而言，我国企业的绩效审计起步较晚，其实践仍在不断变化发展，其理论尚在探索形成过程中，因此企业开展绩效审计目前仍存在不少难点。文章拟探讨当前企业开展绩效审计的难点和对策，以促进我国企业绩效审计工作的顺利开展。
审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。
（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。
（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。
（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。
（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。
（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策
1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。
效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。
2.要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。
对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。
只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。
绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。
3.要正确处理好几方面的关系。（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。
4.在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样。
[参考文献]
[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[M].中国时代经济出版社，2002。
[2]彭华彰。政府效益审计论[M].中国时代经济出版社，2006.
一、经济效益审计现状分析
我国自上世纪80年代恢复审计制度20多年来，国家审计和企业内部审计的主要工作仍是财务收支审计。虽在效益审计方面做了一些工作，取得了一定成绩，但总的来说，经济效益审计的开展情况很不理想，主要表现在：(1)大多数审计机关并未把效益审计作为一个独立的审计类型来安排，而是在财务收支性审计过程中顺带关注经营管理和效益方面存在的问题，在财务审计报告中顺带提及效益评价和管理建议。(2)效益审计开展范围小，层次低，手段落后，事后审计居多。(3)效益审计随意性大，并没有把审计效益作为法定审计任务，从而使《审计法》规定的审计效益的要求成为空话。(4)目前在各个地方普遍开展效益审计，但全国范围内尚无经济效益审计的专项准则或指南，使效益审计无规范性和先进性可言，审计质量也得不到保证。
造成效益审计发展滞后的原因很多，但主要原因有：(1)我国社会经济发展仍处于较低水平，人们期望的是先解决财务合规性问题，再解决效益审计问题;(2) 财务合规性审计任务过分繁重，使各级审计机构难以顾及效益审计工作;(3)审计人员的知识结构和业务素质不能适应开展效益审计的需要;(4)政治体制尚不够完善，反映到审计工作中，从而影响效益审计的开展。当然也存在认识方面的原因。改进我国各级审计部门重视财务合规性审计，轻效益审计的现状，已成为历史必然。在搞好财务审计的同时，大力开展经济效益审计已成为审计的发展方向。
二、经济效益审计组织实施方法及其运用
经济效益审计从何入手?这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点：
1、财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。
2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估;然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围重点，进行经济效益审计的最后攻坚。
3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。
三、经济效益审计查证方法及其运用
经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。
传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术即系统抽样、停走抽样和发现抽样。
实质性检查抽样也主要包括均值估计抽样、差异估计抽样和分层抽样三种：现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：
1、预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。
2、可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。
3.计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。
四、经济效益审计分析方法及其运用
审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类;或按时间划分为事前分析与事后分析，审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：
1、价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。价值分析以V=F/C=1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。
2、因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。
3、对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价，可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。
五、经济效益审计评价方法及其运用
审计评价方法。就是运用审计评价标准，将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标，所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到???面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。
文章编号：1005-913X（2015）08-0142-02
进入21世纪后，随着经济全球化特点越来越明显，经济体制不断革新，开展企业效益评价受到更多群体的关注，效益审计已成为世界各国政府审计的中心工作，也是我国政府审计发展的方向。如何使企业顺势乘风而上，使企业效益得到真实有效地反映引起重视。于是在有了财务审计后又提出了新的审计理念：“效益审计”，这使得审计理论逐渐从原有的传统财务审计阶段跨向效益审计阶段。
一、企业效益审计概述
（一）效益审计的涵义
效益审计是独立的审计机构或审计人员利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，对被审计单位的业务经营和管理活动进行审查、收集和整理有关审计依据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经营效益的开发和利用途径及其实现程度。从效益审计概念的描述中可以看到：效益审计主体是独立的审计单位或审计人员，审计客体是企业的业务经营活动和管理活动，其中需要通过一定的方法和标准从相应项目的业务或经营活动的经济性、效率性、效果性方面评价其效益。
（二）效益审计的特点
企业效益审计的内容广泛，既审查企业的管理制度，也审查其执行情况；既审查企业的经营业绩、目标、结果，也审查其影响因素；既审查经营决策，也审查决策效果。效益审计的目的是提高未来的经济效益、降低经营风险，审计报告的主要目的是指出被审计单位问题，提出改善、提高的措施，因此，效益审计不仅提高了审计的理论层次，而且扩展了审计的业务和职能范围。可见，财务审计更多的是事后审计，效益审计则在事前、事中、事后均涉及；财务审计的目的是对企业财务状况、经营成果以及现金流量的合法公允程度的反映，效益审计的目的是对企业有关经营活动的经济有效程度的反映；财务审计主要从资金流入手，而效益审计则从业务流程入手。从理论意义上讲，效益审计是财务审计的补充和延伸，两者从反映企业的不同角度入手进行不同目的的审计。
二、构建企业效益审计评价指标体系
（一）财务维度指标
平衡计分卡的财务维度指标，一方面关注事件履行的过程和结果所出现的财务状况，来权衡组织的战略及其执行是否有利于运营结果的改善；另一方面关注预算，对事件的执行必要性和可行性从财务状况方面权衡，从而告诉管理者怎样才能对组织的效益产生积极作用。
指标应含：净资产收益率，充分体现投资者投入企业的自有资本获取收益的能力，反映投资和报酬的关系，主要用于评价资本投入产出效益。总资产周转率，综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标，反映企业资产能为企业带来多少收入的能力，评价企业资产的效益。已获利息倍数，反映企业效益对偿付债务利息的保障程度和企业的债务偿还能力，企业所获利润的经济性。成本费用利用率，该评价指标表示企业为取得利润而付出的代价，建议利润剔除对外投资、营业外收支，从耗费角度补充评价企业收益状况。
这些指标值均是越高越好，反映企业对其资本的高使用率，表明企业的经营效益好。
（二）客户维度指标
平衡计分卡的客户维度指标，将企业战略落实为细分市场和特定客户的具体指标，思量客户需要什么，企业是如何完成客户需求等角度来衡量企业效益，评价指标的设计也应针对怎样使客户满意，如何反映这种客户满意度等方面进行思考：指标包含可获利客户比，可获利客户是指因与企业的发生交易，获得除所购物品价值本身外还有其他利益的群体，该指标从客户的角度，以客户从企业中获利比来评价企业所做客户工作的效益的效果性。结合从客户中获得的利润率，可得出企业与客户间的利润牢固度，反映双方在各自中的重要程度，以反映企业所做的客户工作的效益。另外，还可加上客户投诉率、老客户回头率、新客户获得率指标。市场占有率，一个直接以市场的角度衡量企业拥有客户程度的指标。这些指标均是正面指标，指标值越高表明所评价得到的成绩越好。
（三）内部业务流程维度指标
平衡计分卡的内部业务流程维度指标，内部业务流程从单一的经营流程扩展到创新流程―经营流程―售后流程，两头连着股东和客户。创新流程分原创式开发和递进式开发，主要评价其开发效率、投入产出比。经营和售后流程从时间、成本、质量三方面衡量其效益，传统的衡量方法主要靠成本和财务指标，目前的衡量方法主要是全面质量管理和周转期指标。
是对同一产品进行的，要以产品种类为界线分块计算。退货率，主要从经营流程的质量出发评价，同时这样的指标还有废品率、一次检验合格品率、销售收入增长率等，另外，从时间出发评价的指标有产品制造周期等，从成本出发评价的指标有采购成本降低率等。新产品贡献率，从企业的创新流程出发，衡量创新这一动作的投入产出比，同时用研究开发新产品周期指标来评价其开发效率。
（四）学习和成长维度指标
平衡计分卡的学习和成长维度指标，效益审计最终能否做到防范企业风险，提高企业经营水平所在的维度。一是指企业本身所有的可以使员工和企业自身学习、成长的企业文化氛围、制度及信息对流系统，主要考察员工能力，信息系统能力，企业与员工间激励、授权和协作度三方面；二是指在进行财务、客户、内部业务流程三维度的衡量后，学习从其指标值结果中所显现出来的信息能力，改进存在状况的速度。
指标包含员工流失率，员工流失率仅反映了员工流失的一个绝对数率，流失的员工中不包括正常退休、因不可避免突发事件必须离开的人员。员工培训比例，受培训的内容应该是指那些接受培训后可提高员工生产效率，加强员工理解企业制度等作用的部分。员工受激励程度，受激励内容包括参与决策、自身工作表现得到肯定、主动性和创造性得到鼓励、享有工作所需的信息等，指标考察员工拥有这些待遇的概数和频率。劳动生产率，对于服务性行业来讲则是考察服务质量（如：当期被投诉次数）。信息反馈速度，考察企业对察觉存在问题的反应力和作出决策应对的速度。
与其他维度相比，学习和成长维度会缺乏便于操作的“硬指标”。因此，卡普兰提出了战略工作胜任率、战略信息覆盖率、流程改进的速度比率、员工与平衡计分卡的战略目标同步比率等“替代指标”，更加直接的便于操作的指标有待于随后在实践工作中去挖掘。
三、问卷调查测试评价指标
（一）设置测试指标的问卷调查
问卷调查主体主要是效益审计的使用者，包括审计人员、企业管理层，另外，在情况允许下可以邀请专家参加问卷调查或是直接提出意见，在设置问卷时要设置主体人的信息题。调查的客体是各种由平衡计分卡选择出来的评价指标；调查的形式有选择题和问答题，问答题主要是让被调查人回答其对效益审计的观点，选择指标应有的注意点，认为额外应增加的必要指标等内容；调查的内容是各指标的重要度，重要度分为“非常重要”、“重要”、“一般”、“不重要”、“非常不重要”五个等级。
（二）二次调查测试
对于第一次测试留下来的指标，需再次开展第二次问卷测试，以保证指标设置的合理性。问卷设置基本与第一次调查相同，但是区别于第一次测试卷的是，为了得到更加具体的数值以及更精确的结果，更是为了对问卷结果进行更好的分类归纳分析，二次调查卷在被调查人员的选择上更谨慎，在被调查人员的信息设置上要求也更精细具体。
（三）问卷调查测试指标的局限性
并非对所有需要的指标或是对效益审计时所用的体系均可进行问卷调查的测试，在实际实施中，可根据审计人员的专业判断水平来确定指标及其权重，这也是出于对问卷调查的成本和有效性进行考虑后所作出的选择。调查人员效益审计素质良莠不齐，自身对效益审计理论的熟知度也参差不齐。问卷调查方法在我国实施有其自身的局限性，因此，对于问卷上的数据的可靠性要有所考虑。
四、开展我国企业效益审计的建议
（一）抓住机遇开展效益审计工作
从表面上就可看到，我国目前开展效益审计遇到了种种问题，但是不妨反过来想想，我国已有会计、审计等专业类研究人员在探讨效益审计理论，效益评价指标体系的构建也初露成效。在效益审计体系还没完全成形前，对于我们来说也是一次机遇，前期的效益审计体系可塑性较强，易灵活变化与企业文化和企业战略相融合。并且出于对我国企业的实际国情考虑，完全照搬照抄他人经验必定不可行，因此，对于现在出现的种种未必是理论或企业本身的问题。
从当前我国国家审计理论研究上看，其内容主要集中在审计的本质、目标、任务、职能、作用、对象、内容、范围、方法、程序等基本概念。原理上，这些理论研究一定程度上总结了审计运行的一般规律，揭示了审计概念的内在联系，完善了审计理论，促进了政府审计理论体系的构建。但目前关于中国特色社会主义国家审计价值观层面，研究成果并不显著，还未达成一致的认识。鉴于此，本文着重从中国特色的国家审计核心价值观的内涵、内容建设及其构建路径进行探讨，希望能够对我国国家审计理论体系的构建与完善有所贡献。
一、国家审计价值观的反思
审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中，提出要大力推进审计文化建设。国家审计核心价值观作为审计文化的灵魂和指南，在学术界引发激烈的争论。由于人们的实践经验和学术背景不同，观察审计文化的视角迥异，对审计核心价值观没有形成统一的认识和一致的表述。对审计价值观的认识大概可归纳为以下五类：第一，从国家审计本质的角度解释国家审计核心价值观。王爱国认为，近些年来我国宏观经济治理水平不断提高，审计充当“免疫系统”角色，“免疫系统论”成为国家审计的本质，是这一时期审计的核心价值观。以免疫系统论作为核心价值观体现了中国审计的当代意义、角色定位和维护国家经济社会安全的重要作用。第二，从国家治理的角度阐述国家审计核心价值观。云南审计厅号召树立“审为国家，计益人民”的审计价值观。具体地讲，“审为国家”，就是为推动国家健康发展、维护国家安全而审计。“计益人民”，就是为维护人民群众的根本利益而审计。刘晓靖提出“以人文本”为核心价值观，认为审计价值观受国家审计发展的历史、现状和未来影响，与当前的国内外政治经济形势及人类文化发展的潮流有关。第三，从审计依据角度诠释国家审计核心价值观。赵凌云、辛祥晶认为国家审计核心价值观是依法审计。他们以审计本质为框架，认为审计本质是“免疫系统”，要发挥免疫作用首先要区分“异己”，因此就要求以法律为准绳，依法对国家经济安全运行行使审计监督权。第四，从审计人员的事业理想和价值追求角度定义国家审计核心价值观。朱艳莉认为，国家审计文化的核心价值观应是“立审为公、执审为民”。如，对审计人员提出“依法、求实、公正、廉洁、奋进、奉献”的要求，它们从不同的角度阐述了审计精神，是核心价值观的重要组成部分；韩国臣提出树立“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计核心价值观。第五，从政治需求出发解释国家审计核心价值观。邢莉萍等指出，核心价值观从最深层次科学回答了“什么是国家审计”这一根本问题，它应包括推动政府履责、民本审计、构建中国特色审计制度三个方面内容。
以上五种观点从不同角度洞察了中国特色社会主义国家审计的价值取向，但都没有体现国家审计的利益相关者应具有的共同理想。国家审计核心价值观是最基础的，反映审计本质，指导审计行为。国家审计履行经济监督职责，实际关注的是支配经济社会运行背后的公权力及其所掌握的公共资源。所以本文站在政治需求角度以国家审计利益相关者的共同理想来诠释国家审计核心价值观。
二、国家审计核心价值观内涵的界定
国家审计价值观可以分为两大类，一是一般价值观，二是核心价值观。一般价值观是实现国家审计价值的思想保证和行动指南。它以民生为出发点，强调以人为本，是国家审计价值观的基本内容。核心价值观是构建审计文化的根本。核心价值观可以凝聚人心，也就是只有按核心价值观去做，才能实现国家审计价值。在社会主义国家，人民是国家的主人，审计人员事实上是接受人民的委托进行审计，公共权力来自于人民的授权和认可。国家审计要关注受托治理者的责任，监督这些受托治理者在使用人民赋予的权力时，时刻不忘对人民承诺的责任。所以所谓中国特色社会主义审计核心价值观，是指人民委托政府治理国家并通过审计手段约束其权力、监督其经济责任所倡导的相同的价值取向，也就是国家审计利益相关者的共同理想；该共同理想即为人民服务。
曾寿喜等指出人民是国家权力的拥有者，人民通过权力机关将公共资源委托给由人民选举的各级政府机关组成的统治集团来管理，所以国家审计利益相关者包括三方关系，即人民、国家审计和政府机关。国家审计是政府的一项职能，其目的应该是使所有利益相关者的利益最大化，并且政府在理论上是为最广泛的群众服务，由此，应把为人民服务作为国家审计的核心价值观。
三、国家审计核心价值观的内容
（一）国家审计核心价值观的内容 国家审计核心价值观——为人民服务，是以公平、正义为核心的。美国审计学家莫茨以审计活动的准司法性强调公平在审计中的重要作用。他指出，既然司法需要关注公平，那么作为准司法的审计也应关注公平。审计公平，即一方面实现审计程序的公平，不断完善审计准则以保证审计活动能公正的进行；另一方面关注审计对象的公平，如在审计中关注公共资金的使用是否为全民所用，是否照顾弱势群体等。罗尔斯在《正义论》中指出：正义即公平。正义是对弱者生存权利的关注和对强者强力意志的约束。审计就是遏制腐败，协助国家民主法治建设，以确保社会成员的机会均等，实现收入分配的公平。这就要求审计人员彰显审计正义，对审计人员的道德素养提出了高的要求。所以审计正义，即审计人员伸张审计正义，是审计人员以国家审计的共同理想为价值取向，坚持“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的价值观，弘扬“以审立业、以德立身、以能立人、以行立信”的审计精神，为审计事业贡献力量。
（二）核心内容间的互动关系 （1）审计公平是国家审计核心价值观建设的基石。冈纳·缪尔达尔认为，社会主义朦胧地意味着对公正的诉求。因此，理解公平观对推动国家审计价值观建设有重要的意义。它在国家审计核心价值观建设中起到重要作用。由于长期以效率优先，兼顾公平为原则，国家审计主要观注经济性、效率性和效果性，也被称为“3E”审计。随着经济的高速发展，城镇化进程加快，社会贫富差距加大，政府部门在运用公共资源方面面临公平性的挑战。由此，学者们又提出“5E”审计的概念，即在经济性、效率性和效果性之上增加了环保性和公平性。因为社会公平能够回应人民的需求。国家制定的方案对一些公民来说非常有效率或者非常经济而对于另一些公民来说可能没有效率或者不经济。如果不考虑政策实施的分配效果，不考虑社会公平，公共行政可能忽视人民的合法利益。首先，公平是相对的。国家审计要保证公平，但不一定就保证每个公民在政策的影响下利益都是相等的。相等不一定是公平的，而公平的可以是相等的，也可以是不相等的。对于市场经济来说，对于机会每个公民都是均等的。而对于公平观来说，平均主义的分配是不公平的。其次，公平要兼顾效率。随着经济的发展资源稀缺的压力越大，提高我国在国际上的竞争力就要提高效率，即建设高效率的社会。这就需要树立节约的理念，政府要起领头作用，制定高效率的法律法规和政策。只有正确理解了公平的含义才能树立正确的审计核心价值观，从而指导国家审计实践。
论文摘要：建设资源节约型社会是我国目前的一项重要任务，本文就审计工作在建设资源节约型社会中的作用进行论述，以期实现效益最大化。
建设资源节约型社会，要求在生产、流通、消费等领域，通过采取、经济和等措施，提高资源利用效率，减少对资源的消耗，促进经济社会的和谐发展。这里所说的节约有两层涵义：一是在经济运行中减少对资源的消耗，二是提高资源的使用效率。
近年来审计在规范经济运行秩序，堵塞经济漏洞，惩治腐败，促进党风廉政建设中发挥的监督作用越来越大，发挥的经济效益越来越多。在开展建设节约型社会中，审计作为一种监督手段，在规范经济秩序中扮演着重要角色，不仅监督经济活动的真实性合法性，更主要的是对资源的有效使用和损失浪费问题进行监督。
资源节约型社会对审计工作的新要求
既然资源节约型社会的建设离不开审计，那么在新下审计如何在资源节约型社会的建设中发挥作用的呢？
（一）效益审计是必然选择 节约型社会是严格管理、科学管理的社会。经济活动中大量的损失浪费、效益低下、国有资产流失以及经济犯罪、贪污腐败等问题，其根源就在于缺乏有效的管理和监督制约机制。开展效益审计要从内部控制和管理入手，通过对内部控制制度和管理效能进行审计，发现管理方面存在的问题，促进被审计单位提高管理水平和管理效率，从而提高资源的使用效率，避免造成损失浪费等不良后果。
（二）建立和完善资源和能源的
资源和能源审计应同现行的环境评价制度共同形成新的社会性管理制度，为资源节约型社会的建设提供制度保障。自然资源是人类赖以生存和发展的基础，是社会可持续发展的物质基础和保障。随着经济的发展，资源约束的矛盾日益凸显。 目前，我国生产总值能源、原和水资源消耗远高于世界平均水平，生产、建设、流通、消费领域浪费资源的现象相当严重。
能源的开发与使用，节约资源反对浪费，加强，建设节约型等需要有的保护，作为重要的监督、控制与约束体系，在其中起着相当重要的作用，随着政府对自然资源及能源的认识日益深入及保护的深入进行，自然资源审计工作也相应开展并逐渐深化。目前我国的自然资源审计从土地、水、生物多样性审计研究来看大部分以资金作为切入口，环境影响评价方法、-收益分析方法等没有得到广泛应用，而对石油、煤炭及天然气等的能源审计也刚刚启动，做法不统一，不规范，还没有形成广泛市场服务机制，某些地方主要靠政府推动。所以在当前资源日益枯竭、能源日益紧张、人地矛盾日益突出的情况下，建立和完善资源和能源的是必要的。
提高审计在资源节约型社会中作用的策略
全面推进效益审计，加快建立我国效益审计的相关法律制度，从根本上做到有法可依、有法可循，尽早建立起适合我国国情的效益审计体系。
加强责任审计，使效益审计与责任追究制度相结合。
坚持收支审计与效益审计并重，审计与专项审计并重，关注财政资金使用效益，提高财政资金的使用效益和管理水平。
