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[关键词] 制造业；成本核算；成本管理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019
[中图分类号] F234.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03
0 前 言
随着市场经济的发展，现代企业生产与经营应将成本核算看成一个重要问题。尤其是在制造业企业中成本核算更是一个不可小嘘的内容。想要改善企业，就要加强企业的成本管理以及核算，成本管理与核算的更好，可有效提高制造业企业参与市场的竞争能力，它直接关系到企业的经济效益及发展。如果企业想要获得竞争优势，就必须努力提升制造业成本核算和管理的水平，以使企业得到好的发展。
1 制造业企业成本核算存在的一些不足
1.1 成本核算不受重视
现阶段，一些企业主要利用成本信息进行利润的确定，而在现代成本管理方面则很少利用。一些制造业企业虽然已经开始了成本核算，但是其管理机制还不完善，由于重视不够，使得一些企业连对成本进行控制的成本管理机构都没有，使得企业无法突破和发展，成本管理的制度体制不健全都是由于对成本核算不受重视导致的。
在对很多企业进行调查发现，有接近一半的企业不重视成本管理，制造业的小型企业尤其严重，在重视成本核算的同时，更要针对成本核算的人力资源管理给于足够重视，加强人员的后续补充力量，重视人力资源管理，并且调整管理中心，将人力资源管理与成本核算并重，打破企业成本核算的瓶颈，使得企业不断向前发展。目前，企业对生产经营的因素重视程度一般都是以开拓产品市场、成本管理、企业文化、技术研发为规律由强到弱排列的，由于企业对开拓市场的重视度更高，使得成本管理在企业的发展中始终得不到必要的重视。
1.2 成本核算理念落后
成本核算包括成本要素的确认，计量，归集和分派，企业对成本会计主要职能的认识，是企业正确认识成本要素的基础，成本会计是通过核算全部生产费来求得产品的单位成本和总成本的会计。由于成本会计有两个职能，一个是为财务会计服务，一个是为管理会计服务，但是现在大部分企业仍以服务财务会计为主，这种理念是一个绝对落后的想法。
所谓财务会计，是为对外的财务报告提供存货和销货的成本数据信息，而管理会计是为企业决策者更好地决策提供可靠的数据，企业究竟以哪个作为中心，是取决于企业的发展情况和先进程度的，在管理水平较好的企业中的成本会计则为管理会计服务，只有这样才可以更好地为企业提供信息，若是成本会计为财务会计服务，则会导致为决策者提供的信息不全不到位。
可见若是企业成本核算的理念落后，就会使企业在决策和把握时机方面大大落后于很多先进企业。但是现阶段，很多企业还没有这种成本会计核算的意识。
1.3 成本核算方法简单
目前，大部分企业采用较为简单的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品种法、分步法、分批法和分类法。而在成本核算中最简单也是最基础的就是品种法，而品种法是以产品品种为基础计算成本，这是最粗略的计算，它无法提品在各步骤的成本，所以在一些大批量生产及不需要提供分步骤成本资料的企业一般会采用这种方法，据调查显示，现阶段有近三分之二的企业成本计算的基本方法采用的是品种法，采用分批法的企业则很少。所以在制造业企业中这种粗略的计算方法就十分不合适。
连续式大批量生产的企业可采用分步法，分步法计算成本的是以每个产品经历的生产步骤为基础的，而分批法是以产品件别为基础来计算成本的，适用于小批的单件生产，分类法是指按照类别归集和分摊费用，并计算成本，最后在分别计算每类中各品种产品的成本，所以企业要根据不同的产品生产特点，来制定本企业适宜的成本核算方法，从而使得成本核算更精确。又由于目前国内大部分制造企业的发展趋势是小批量、多品种的生产，因此分批法是较合理的。
1.4 成本核算范围过窄
由于成本核算的范围不大，这使得成本管理职能的作用受到了影响。因为有规定严格表明企业必须使用制造成本法来对企业产品进行核算，所以存货和销货的成本也应当如此，由于传统的成本核算法分为三个部分，它们分别是直接材料、直接人工和制造费用。但是这样的分类却导致忽视产前和产后的准备和销售环节，而只重视了产品制造的过程，由于核算范围只是企业内部的消耗，对于外在环境成本的且没有考虑进去，再加上成本核算偏向于实物和资金成本，使得在人力资源的重视上大为不足。因为制造成本法包括生产成本和期间费用，因为生产成本都将会被计入产品的成本，但是由于制造业企业如果采用成本法，就会使产品成本信息不足，所以，只有扩大成本的核算范围，加入和产品相关的期间费用，才会使成本核算更精确。
现阶段，只有少部分的企业会对期间费用进行分摊，往往这么做的都是一些大中型制造企业，对于小型企业还没有认识到这一点的重要性，所以务必要使全行业都认识到以前成本核算的错误，从而减少对企业成本管理的影响。
1.5 成本核算外延不够
在现阶段的制造企业中，一般将产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料、直接人工可直接计入产品成本，而其他的生产成本将作为间接成本归集在制造费用中，所以在这种情况下，确定产品成本的重要方法是准确分摊制造费用，目前只有四分之一的企业准确分摊制造费用，而其他的企业只采用单一标准进行分配。又因为制造费用含盖内容较多（如机器设备和厂房的折旧、车间管理人员的工资、福利等），所以在不同项目的情况下，由于消耗方式的不同，如果采用单一标准进行分摊，就无法正确的反映产出与消耗之间的关系，从而使产品的成本核算出现误差。
因为人工工时的标准适用于产品成本以人工费用为主的情况，但是由于机器设备、直接工资都会在某种情况下出现差异，又一次的导致分摊结果缺乏准确性。因为产量标准适用于产品品种单一的制造企业，所以在机器化程度较高的企业中，如果用公司标准做为测量的基础，就不能更好地反映产出与消耗之间的关系，所以要将成本核算进行外延，从而使核算的范围更加全面。
2 加强制造业企业成本核算的措施
2.1 落实各层次成本核算目标
在一些制造业对企业成本核算不够重视的情况下，应当对企业实行责任成本管理制度。通常应先明确各个责任成本中心，比如对于大中型的企业一般建立三个层次的责任中心，先由厂部和各个科室组成第一个层次的成本中心，以财务部门为总的责任机构，由他来对成本核算的各部分工作进行监督，加以具体的指导，在财务部门的协调下对各个科室的成本进行汇总并整理出来；车间作为成本中心的第二个层次，是负责各个班组的成本情况进行收集和汇总的工作的，班组作为最后一层的成本中心，是负责最细小的工作，也就是对单元的成本进行核算。
并且建立成本管理机制，加强对企业内部的成本支出的核算，使得企业资金能够正常运转，加快企业的发展步伐，可见企业的管理体系是有多么重要，这也是以企业对成本核算的重视为前提的；加强对成本核算的重视，还包括制定责任范围，包括对各个中心的生产经营角色和业务范围进行责任划分，明确每个部门的考核范围，使得最终的责任成本由其各部分的可控成本组成，为了强化目标，可以将不同环节的制造费用分配到各个责任中心，再配合责任成本核算和分析体系的建立，从而使成本核算更加精确。
2.2 改变落后的成本核算理念
现阶段成本会计的基本职能主要是服务于财务会计和服务于管理会计。而往往大多数企业都选择成本会计服务于管理会计，只有这样才能使企业更好的发展，所以企业要根据自身的特点，不断地将财务会计转化为管理会计服务，并且在这个过程中，积极吸取其他企业优秀的经验，在他人走过的成功道路上不断节俭，转变自己落后的成本核算理念，同时，要想使企业的会计职业升华，就不能单纯计算企业的财务数据，加入对企业成本的核算，不断吸纳由管理会计提供的报表数据决策。只有这样才可以不仅为企业发展方向提供决策，更能为企业立下长远的发展目标而提供支持，所以要想让会计职业与企业的发展融为一体，就要不断提高会计人员的层次及增强成本核算的管理理念，使得企业长远发展。
2.3 选择适当的核算方法
现阶段，基本上所有的企业都是采用单一的方法来计算成本的，由于实践的不同，如果采用一种方法计算所有，会导致眼中的不精确，尤其是制造业企业不同的生产规模，必须根据特殊情况采取合理的方法。虽然简单的成本核算方法能快速的得到结果，但是如果面对同一产品不同生产订单的时候就会导致较大的成本差异，所以要想得到更精确的数据，就必须改进现有的会计成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企业可以将不同的制造费用进行合理的划分，再根据不同性质的作业标准制定相应的分配策略。
而如今的制造企业变化非常大，原先的分配方法已经不再适应现有企业的发展，所以应当对成本核算的方法进行不断调整，如采用作业成本法进行成本核算，它可以为企业降低一定的资源消耗，但是必须具备一定的科学管理水平以及拥有资源共享的网络管理平台，因为这是从根本上改变了核算方法，它是指将核算对象进行细化，分为不同的作业，由于每个作业会有不同的成本动因，以此来核算每一部分的物资消耗，最后再用汇总出的合计成本来反映本企业的最终产品成本。同时对于费用分配的标准，一定要具有合理，还要简单易行，在分配材料和计算方式上都要操作简单。同时企业可以采用以人工工时为标准作为分摊的依据，这种方法通常在产品成本以人工费用为主的时候采用。同时引进科技力量，如采用新兴的ERP管理软件系统，可以为成本核算提高效率，所以不断地提高自身的自动化和科技化水平，加快公司的软件更新进度，从而更好地服务于成本核算。
2.4 确定成本核算的范围
根据现阶段新型的企业财务规定，在对企业成本核算的时候，制造业企业必须采用制造成本法对产品成本进行核算，之所以这样做是因为，企业通过运用制造成本法，使得产品费用分为生产成本和期间费用，不同的费用有不同的归属，生产成本计入产品成本，期间费用计入当期损益，这是为了防止产品成本信息不足而必须采取的措施。但是，现实情况却是，仅有少部分企业对期间费用进行了分摊，这其中基本是大中型企业，小型企业的身影寥寥无几。如果企业在对以往这种不正确的核算范围进行认定的话，将会导致企业成本管理的效率大大降低，从而使企业陈本核算不精确。所以在财务报表中，有必要将存货成本和销货成本在制造成本法计算后才予以公布，不仅要将产前的费用计算入成本，更要考虑产后费用的计算，不能落下每一个环节，同时在进行成本核算时，要全面考虑各个方面的成本支出，既包括人力资源成本也包括机械设备成本等。同时还要继续加深企业核算的内容，不能仅仅是现阶段的表面功夫，可以根据现实情况，加大核算的力度，使成本核算深入到企业管理的各层面。
2.5 将核算成本进行外延
针对企业的成本核算外延不够的情况，可以利用现阶段知识经济的大背景，使每个企业重视到知识产能在企业发展中的重要作用。现如今无形资产及资源的创造发明成为产业经济的主力，由于生产成本的结构不能仅仅依靠无形资产摊销到的费用反应，只有通过正确的反映产品成本的实质，才可以将知识资本合理的应用到产品的分配中，从而为企业的经营决策提供准确的依据，使得成本核算合理外延。
3 结 语
对于企业成本的核算和分析，是每个企业都应当重视的问题。尤其是在异常激烈的市场竞争环境下， 制造业企业更应降低产品的成本，立足长远，精打细算，以低成本作为自己的价格优势，同时可以采用不同的核算管理办法，使每个月的成本都清晰的反映在纸面上，并且可以对未来一段时间内资金的运用情况做出一些预测，以便在市场经济中稳住自己的份额， 扩大销售收入，为企业更好地发展做出努力。所以要坚持克服原有困难，不断发现问题，解决问题，通过合理的成本计算，从而提高整个行业的利润额度， 逐步实现企业价值的最大化。
主要参考文献
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【关键词】中小型 制造企业 成本核算
中小型制造企业成本核算质量直接影响企业能否健康发展，在激烈的市场竞争环境中，加强对中小型制造企业成本核算的研究，具有重要的指导意义。
一、中小型制造企业成本核算强化管理的重要性
在长期发展过程中，为了加强与社会经济的联系，提升自身资源利用效率，中小型制造企业逐渐建立了成本核算制度。社会主义市场经济体制要求企业加强社会责任管理，为了全面提升经济效益，企业必须优化利用各种社会资源，进一步降低对自然环境、社会环境的影响。实施成本核算管理是中小企业优化社会资源效益的重要途径，也是全面提升企业资源管理效率、降低生产运营成本、提高企业综合竞争力的重要途径。
二、中小型制造企业成本核算存在的主要问题
（一） 成本核算内容不完善
从整体上来说，中小型制造企业成本核算还处于初级阶段，各项内容还不完善，尚未形成系统、全面的核算体系。在具体实施过程中，核算方法滞后、整体工作效率低，严重影响了成本核算的质量与效益。
（二）缺乏正确的核算理念
中小型制造企业在日常运营中，非常重视产品销售环节，但却忽略成本核算管理，严重影响了生产资源的管理与使用效率。由于缺乏规范的核算标准，导致不同财务人员所选用的核算方法也不同，从而在一定程度上影响了财务数据的准确性。
（三）管理制度执行力低
虽然部分中小企业建立了较为完善的成本核算制度，但在具体执行方面存在一定问题，如制度执行力偏低等，导致企业财务成本模糊，无法推动资源生产、产品销售的顺利开展。同时，由于管理制度执行力低，各项管理制度如同虚设，影响了成本管理效率的提升。
（四）核算人员专业素质有待提升
从整体上来说，中小型制造企业缺乏专业性成本核算人才，相关财务人员的专业技能、综合素质普遍较低，相关人员只能进行简单的成本计算，无法对各种数据进行全面、深入分析，严重影响了财务管理工作的顺利开展。
三、中小型制造企业成本核算的强化策略
（一）优化成本核算体系
1.强化核算基础工作
强化核算基础工作是保证成本核算顺利进行的基础，中小型制造企业可从以下方面入手：①加强对各种物资的清查、验收、领发。一切物资的收发均应按照相关制度的规定进行，若有消耗定额，则必须按照消耗定额发放，不能乱领乱用。未用完的物资必须及时办理退库手续，以便于准确核算不同会计期间的材料消耗。②完善核算数据记录制度。中小型制造企业经营过程中的所有耗费，均需有完整的原始资料记录数据，并按照原始记录填写各种耗费情况报表。原始记录应包含以下方面信息：材料消耗记录、产品生产记录、生产消耗记录、工人考勤、其他耗费等。③设计科学的统计表，加强一线统计。站在中小型制造企业实际生产的角度，在综合人员安排、生产工艺、设备等因素的基础上设计综合数据统计表格，要简单明了、及时地记录每道工序的工时与材料消耗数据。
2.确定成本开支范畴
确定成本开支范畴是企业开展成本核算强化的重要前提。中小型制造企业在国家相关规定的基础上，结合本企业管理要求、生产经营特点，对成本开支进行必要的补充和细化，从而确定各类消耗费用是否应该纳入成本开支范畴。
3.合理计算间接费用
中小型制造企业在具体生产过程中产生的费用，部分可纳入产品耗费范畴，部分无法直接纳入生产成本中去，故而，企业必须按照统一标准选择费用分配标准，具体应遵循如下原则：①待分配费用与分配标准应具有客观依存性。②选择的分配标准要有利于企业成本核算与控制。③一旦确定了某项分配标准，则不能随意更改。企业需结合自身实际以及完整的原始日常记录，合理选择分配标准，科学计算间接费用。
4.产品成本计算
大部分企业均需将月份作为产品成本计算期，但是，生产周期与成本计算期经常出现不一致现象。鉴于此，企业必须结合自身生产经营情况调整产品成本计算方式，例如，综合考虑不同月份产品数量变化、各项费用比重等因素，综合企业具体管理规划方案，合理选择产品成本计算期。
（二）全面提升成本核算水平
1.引入现代成本管理理念
随着信息化时代的到来与现代市场经济体制的建立，中小型制造企业必须积极引入现代成本管理理念，也就是将企业全体员工吸引到成本管理中，并对企业的全部生产经营过程进行核算管理。站在管理范围角度分析，除了管理企业内部的各项生产成本外，还要加强对企业外部成本的管理与分析；站在管理环节角度分析，除了管理生产的具体过程，还应管理原材料采购环节、产品销售环节，并对产品设计环节的成本进行预测；站在参与人员角度分析，除了企业管理人员、财务人员要积极参与成本管理之外，企业各个部门、车间、员工均需参与到企业成本核算管理中来，充分调动全员积极性，使成本核算管理全方位渗透到企业经济活动中。
其次，企业领导应给予成本核算足够的关注与支持，将各项制度建设纳入企业日常发展过程中，促进各项核算工作的顺利开展。财务部门工作人员必须认真遵守各项内控规范要求，将财务部门利益与全成本核算相联系，将全成本核算作为核心工作。财务部门应严格按照各项规范的要求，站在中小型制造企业发展实际与资金运行实际的基础上，积极探究全成本核算的可行性与科学性。总而言之，企业领导层、全体人员、各个部门应共同努力，积极营造良好的全成本核算环境。
2.全面提升职工管理素质
加强工作人员队伍建设是强化中小型制造企业成本核算的重要途径。新形势下，中小型制造企业应从如下方面入手加强工作人员队伍建设：①加强对成本核算人员计算机知识、信息化技术的培训力度，全面提升成本核算人员信息化技术操作水平，使核算工作快捷、高效。②加强对成本核算人员会计知识、内部控制知识的培训力度，在具体培训过程中，应注重对不同分工人员的专业技能培训，例如，进行专门的预算编制培训或内控专业培训等。应通过成本核算知识培训工作，使相关人员全面了解、掌握核算管理制度，全面提升核算人员的专业技能。③对成本核算人员进行法律知识、基本财务知识以及职业道德的培训，全面提升成本核算人员的职业道德素养与专业水平，增强成本核算人员的专业性与责任心，促使其更好地开展财务核算工作。
3.完善成本管理制度
在市场竞争日趋激烈的今天，中小型制造企业应建立健全成本管理制度，具体来说：①决策成本分析制度。中小企业开展各项决策时，必须充分分析决策产生的各种结果，分析项目收益与项目成本之间的差异。②成本定额管理。结合中小型制造企业的工艺流程与生产经营组织，合理制定成本定额，并注意成本定额的实际可操作性与先进性。③费用预算管理。费用预算管理是财务预算管理的关键环节，制造企业的费用预算应包含对具体生产费用的预算及其他费用的预算。综合考虑投资方向、成本、规模、盈利、风险等因素，对投资项目进行全面的可行性分析，在深入、细致分析论证的基础上，科学安排资金投放量与投资进度。④授权审批制度。中小型制造企业需结合各项费用的管理责任与开支权责，建立完善的授权审批制度，所有费用的支付必须经过审批后方可进行。明确资产授权审批方式，严格各项程序与控制措施，明确权责，规定经办人、审批人的工作要求与职责范围，强化授权审批制度建设，审批人必须严格按照授权批准制度要求，在允许范围内开展审批工作。④内控信息系统。加强制造企业审计环节、领用环节、采购环节的信息化管理，全面提高成本管理的效率与质量，加对制造企业不同部门的成本核算控制，引入绩效管理模式，积极开展“节流”举措，真正达到成本管控。
结语
本文以中小型制造企业成本核算强化管理的重要性以及存在的问题为切入点，从优化成本核算体系、全面提升成本核算水平两大方面详细论述了企业成本核算的强化策略，多角度入手，旨在全面提升企业成本核算水平。
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一、质量成本概念及其主要内容
企业运转过程中的质量成本包括了两个方面:一方面是发生在汽车制造过程中为了实现能让顾客满意的质量而产生的成本，其内含了预防成本和鉴定成本;另一方面则是当质量达不到顾客的要求而产生的一种事后成本，即损失成本。1、预防成本。这种成本顾名思义，是为了预防汽车质量不合格而采取的一系列措施所花费的费用，譬如说更新制造机器、引进先进工艺等能够提升汽车生产质量而产生的投资和费用。所以预防成本是一种事前准备工作上的投资和成本，是必要并且能够保障汽车质量最基础和重要的一环。2、鉴定成本。这种成本也很好理解，就是指在汽车制造完成之后并不能直接上市，还需要检测汽车质量是否合格，是否能够满足顾客所要求的成本。同时，鉴定成本也涵盖了在汽车制造和生产过程中，各部分零件在制成时候是否合格这一方面的检测。而当前为了节约成本，在企业制造行业大多使用了能够同时进行批次检测的测量室。3、损失成本。损失成本是一种事后成本，发生在汽车生产完成之后，甚至是汽车进入市场、到达顾客手中之后。损失成本一般由两个部分组成:一方面是内部损失成本，这就是在汽车制造完成之后但是流入市场之前产生的损失，譬如检测不合格后需要返工造成的;另一方面则是流入市场之后的外部损失成本，即在顾客购买汽车之后产生的损失成本，譬如交车之后故障产生的保修的费用以及汽车由于质量问题产生的责任赔偿损失。
二、汽车制造企业质量成本核算
1、汽车制造企业质量成本核算的目的。汽车制造企业进行质量成本核算自然是为了明晰成本的高低以及归属，从而有针对性地升级设备、采取一系列措施对于耗费成本高的步骤进行优化。譬如说，成本核算最确切具体的目的就是讲质量成本切实归属到预防成本、鉴定成本以及最终的损失成本，只有具体核算了这三方面质量成本，根据成本高低分清主次，从而对不同阶段的生产进行不同层次的投资，一方面提升了资金的使用效率，另一方面有利于使得质量成本以可见的幅度下降。对于一辆已经上市交付使用的汽车，其最为重要的成本核算问题就是损失成本。尽管在汽车进入市场销售之前做过大量的反复试验，但是由于汽车本身就是一种特殊的工业产品，无论是在品质控制的角度来看还是从实际使用者的习惯不同的角度来看，都存在着一定的问题，如果出现后续交付后的质量问题，就会造成较为严重的损失成本。2、汽车制造企业质量成本核算的方法。既然讨论了汽车企业制造汽车的质量成本的目的，那么接下来自然是要问应该如何进行质量成本核算。当前可以使用下面这种办法进行核算:首先明确了质量成本的三个内容，之后便是创建三种相关的费用表格，即员工相关费用矩阵表、实际发生费用表以及设备检测费用表。从而直观检测出汽车企业质量成本水平，进而对其成本进行精准控制，也为管理者的决策提供数据支持。
三、实证举例
之后对于某实际汽车制造企业的制造成本核算中各种表格的创建进行实证探究，进而阐明质量成本核算的办法。1、员工相关费用矩阵表的创建。这种表格的创建的前提是对各部门的员工数目进行统计确认，首先是确定相关部门的实际人数，之后要对这些员工的职责和费用结构进行划分，这种划分愈细致，对于之后所得出的费用就越精确，越具有可使用性。2、部门质量成本汇总表的创建。在进行上述表格的制成之后，还只是一种细化的分门别类的表格，还不能够展现出整个企业进行汽车制造所耗费的质量成本，因此需要在上述表格的制成之后对其进行分析汇总，最终形成部门质量成本汇总表，如下表所示:
四、汽车制造业在成本管理中应该注意的事项
当前对于汽车制造业的质量成本管理虽然有了一定的发展，但在其中仍旧存在不少问题，甚至影响到整个质量成本的核算，下面就针对这些可能出现的问题谈一谈需要注意的事项。1、质量成本核算不严格。对于制造业来说，原料的控制最为重要，当前的汽车制造企业虽然有原料领取限额，但是往往制造时领取的原料会超出这一限额，从而无法对原料的流出和使用进行严格的控制，最终使得制造过程中不注意对于原料的高效利用，致使原料浪费问题严重，为企业的质量成本控制带来极大的阻碍。针对这一点，要进行原料限额制度的严格实施和执行，不能只有规章制度而忽视了真正的落实。对于成本控制责任进行严格的划分，落实到具体部门乃至个人的身上，严格奖惩制度，全面控制质量成本而不是进行事后控制。2、质量成本核算有误差。这种成本核算误差来源于各个方面，一方面是自然因素，另一方面则是来源于人为的因素。自然因素是譬如机器耗损、员工工作效率等一系列主观性较强、比较难以进行精确衡量的成本核算。而至于人为因素，就来源于核算时的偷算漏算，或者核算制度不严密造成的譬如大批次原材料进厂时不进行检测以及称量导致的缺斤少两等情况。针对这种问题最主要的就是完善汽车制造企业的质量成本核算的相关制度，落实成本基础管理的相关工作。对于进厂的货物，应该重视原始凭证的建立，对于货物的材质及具体数量都进行严格的记录，并规范化其格式和记录保存方式，使得如果材料出现偏差也有迹可循。3、质量成本核算不全面。这一问题是在整个质量成本核算中最容易造成误差并且最普遍的问题。对于汽车制造企业来说，设计质量成本控制的项目很多，而当前被设定作为成本核算内容的项目并不完全，一些难以核算、或者说隐形的项目被忽略未计入核算项目中，但是它们又确实对成本核算造成了很大的影响，使得最终质量成本核算结果与真正所花费的质量成本有很大的差距。对于核算不全面这一情况，可以通过完善成本核算制度，并且用更加严谨的方式对核算项目进行设置来进行解决。或者说运用一种依据，譬如说《废品损失》以及与之相配合的《专项模具》进行相关的质量成本项目设置，一方面避免核算项目的漏算，另一方面不将这种依据与其他设置办法相掺杂，也避免了重复计算质量成本项目的可能性。4、质量成本核算不细致。企业制造行业质量成本控制最主要的支出就是制造汽车时的模具和工艺控制，而伴随当前各领域技术的进步，这种模具和工艺的更新速度是非常快的，并且这方面的费用和投资往往计算在制造费用当中，这就使得在企业质量成本核算中这部分的投入是缺失的。对于不细致这一问题，最重要的是两方面，一方面仍是要健全质量成本核算制度，将模具工艺等模糊的投入划分清楚范围，避免重复计算或者漏算;另一方面则是要加强员工的思想道德修养和专业素养，推进员工以及核算成员不仅技术水平高，还要了解账目计算和登记，进行全方位的质量成本管理，形成完善的核算组织体系，譬如在车间，车间主任要建立完整的管理体制;对于整个公司，管理层要组织完善会计人员组成的会计体制从而进行更加专业的核算等。
综上所述，为了提高利润，促进汽车制造企业成功进行成本控制，增加利润率，企业的质量成本核算占据着非常关键的地位，因此要详细创建企业内部各部门的三种质量成本核算表，并对其进行汇总，为企业进行决策以及讨论投资方向提供重要的依据。同时，对于汽车制造企业质量成本核算的精确进行，也可以有效进行质量成本的控制，从而使得企业在市场竞争中占据优势，获得迅速发展。
作者:章飞飞 单位:浙江交通技师学院
【参考文献】
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1.常规管理模式
对于复杂装备制造企业，项目成本预算多以产品或项目为计算单位，零部件、整件乃至整机成本不够精细，组成成本的各部分数据预算都以历史实际数据估计而来，而历史实际数据一直是以消耗计量，进一步导致项目预算也较为粗放。另外，成本系统与其他配套的信息系统尚未集成，成本核算资料难以收集，材料费在投料、领料后直接计入相关项目的成本。由于缺少对资源使用情况(包括人力资源、设备资源)的统计，制造费用以及间接费用以直接成本为分摊依据计入产品成本。
2.传统模式的主要缺点
由于缺少精细化的成本核算模型和准确的成本基础数据，传统模式在以下几个方面存在问题:
(1)材料成本在投料、领料后直接计入相关的产品成本;外协加工费直接计入产品成本，未提供相应图号以及用途。
(2)由于生产系统与其他系统尚未集成，无法获取投产以及实物的流转情况，另外由于缺少成本对象的相关信息以及成本结转的方法，造成在制品的转移没有进行成本结转。
(3)不同成本中心的不同成本要素需要不同的成本动因，但由于缺少成本动因的依据，导致所有的成本要素都是以直接成本为分摊依据计入产品成本。
(4)由于缺少资源使用情况(包括人力资源、设备资源)的信息，制造费用和间接费用以直接成本为分摊依据计入产品成本;动力能源及辅助消耗没有消耗计量，不依据计量统计进行成本分摊。
(5)成本核算与生产、科研活动过程及在产品实物流转过程脱节，成本核算粗放。
二、成本核算模型的规划与设计
通过对成本核算目标的分析，可以发现成本要素、成本中心、成本对象和成本考核期间是成本核算的四大主要维度，成本核算模型也围绕这四个维度进行设计。
1.业务框架
成本要素描述成本的业务组成，成本中心描述考核的责任主体，成本对象明确成本核算的目标与粒度，他们三者在成本考核期间中相互作用，共同描述当期成本的发生。
(1)成本要素
成本要素描述成本的组成，如可将成本分为设计成本、制造成本、试验成本和质量成本4个组成部分，设计成本又可以进一步细分为差旅费、设计费等，制造成本又细分为工资费、折旧费、动燃费、管理费、材料费、外协费等。通过成本要素，整个成本核算的业务组成得以建立，成本核算工作也围绕着成本要素进行。成本要素在核算时分为两种，一种是直接成本，如材料费、人工费等，一种是间接成本，如折旧费、动燃费等。直接成本可以定义其取数来源，从相关业务系统中直接获取数据。间接成本需要定义分摊规则和算法，按照成本动因在成本对象和成本中心中分摊。
(2)成本中心
成本中心是对企业组织结构的划分和梳理，可将企业行政组织划分为设计试验中心、生产加工中心、服务保障中心。设计试验中心包括设计部门、调试部门等，生产加工中心包含加工制造部门和外协管理部门，服务保障中心包括采购部门、质量部门、信息化部门等。通过对成本中心的划分，成本考核就建立了明确的责任主体。
(3)成本对象
成本对象是成本核算的落脚点，对于复杂装备制造业，按照成本管理粒度，可以将成本对象划分为产品级、分系统级和零部件级。从成本控制的角度而言，成本对象的粒度越细，成本管理的难度越低，控制的效果也越好。目前，按照BOM结构定义产品的成本对象是比较直观的做法，也易于理解和实施。
(4)成本考核期间
成本数据的发生终归是在一定的考核期间中进行，在成本核算过程中，一定要明确成本核算的时间跨度，做到不重算、不漏算。
2.核算流程
（一）核算目标的对象不清晰
机械制造加工业进行成本核算，主要针对的是产品生产销售过程中产生的固定费用，而企业所需的成本核算要为未来发展策略的制定提供参考，管理层需要借助对市场变化情况的具体分析对机械制造加工成本进行决策，所以，必须对成本核算的目标及对象进行明确。实际的运营过程中，机械制造加工业并未严格按照成本核算的要求进行核算管理。机械制造加工企业多元化经营和生产，但通过对成本核算的简化，对不同产品进行统一的成本核算，导致其核算目标不够清晰，没有突出重点问题。细节上看，企业的成本差异暴露无遗，如不及时对其进行处理和控制，就会造成重大的经济损失。对此，机械制造加工行业应重视核算目标不清晰这一重要漏洞，否则加工成本的准确性就会出现严重问题。
（二）成本核算管理标准不科学
核算标准的科学合理是促使机械制造加工企业经济效益有效提升的重要保障，这就要求必须对成本预算标准及执行标准进行明确划分与合理分配，建立合理的成本核算管理标准，才能促使机械制造加工企业成本核算工作的有效开展。我国尚且缺乏统一的成本核算标准，多数企业笼统分类核算对象并进行成本核算，未形成统一的核算标准，且无法分出制造费用中的明晰项，最终导致成本核算出现差异。另外，机械制造加工企业成本核算工作的严谨性与程序性很强，但部分工作人员为了谋取私利使成本核算职能逐渐弱化，造成了核算管理的漏洞与误差，最终的成本核算也缺乏准确性，对企业发展规划及策略决定产生严重影响。
（三）成本核算方法不科学
成本核算方法直接决定了成本核算的最终结果，大多数机械制造加工企业所运用的核算方法本身就存在问题，影响成本核算结果出现偏差。例如对产品的生产费用进行计算时，将其分配到直接与间接费用当中，而成本分工的明细化及专业化日益突出，在生产组织管理过程中，多数企业需要与其他企业共同对零件进行购买，受生产模式的影响，简单的对生产成本费用进行计算是不可行的，同时产品成本分摊也不能简单化。所以，计算分摊核算时，需要依据原始票据进行成本核算。而企业生产过程中，与其他企业合作购买的原材料所需的原始依据并不完备，这样一来，就会出现产品完工前的真空期。在没有完整发票的情况下，企业对材料的采购及加工费用进行成本核算就变得十分困难。同时虚高利润现象的出现严重影响企业的长期发展，直接影响着企业成本核算的准确性。
二、机械制造加工业成本核算管理的有效措施
（一）建立信息管理平台
在信息技术的基础上对ERP系进行建立，以系统化的管理思想提供管理平台，便于企业决策层及员工对决策运行手段的运用。对ERP现代化信息管理平台进行建立，进一步整合企业采购、经营、生产、物流等系统数据，对信息交流进行加强，以促使决策力的提升和成本的降低。如变更合同时，采购部门获知变更信息及时，对采购计划进行更改，使库存积压物资的利用更为合理；生产部门对生产工艺进行变更，使排产工序得以进一步优化；财务部门对资金进行合理安排，避免了资金占用等严重问题的发生。此外，及时进行成本管控，对实际成本与预算进行分析，并提出有效措施解决不合理现象与管理漏洞。如下发排产工序后，车间对生产人员的工作量进行安排，一些简单产品安排在大设备上进行生产，就会出现工时成本偏离预算的漏洞和问题。此时管理人员依据ERP系统及时发现这一问题，并积极作出制止行为可有效促使生产及管理成本的降低。
（二）进一步确定成本核算的对象
机械制造加工业成本核算管理工作比较复杂，由于核算方法的不合理，机械制造加工企业进行成本核算工作时，往往以一刀切的方式进行工作管理，忽略了不同核算对象的固有差异，这就影响了成本核算的精确行，机械制造加工业的成本水平也就得不到准确衡量，容易出现成本核算偏低、偏高的问题，严重影响机械制造加工企业的发展与壮大。企业进行成本核算工作时，必须对不同核算对象之间的固有差异进行明确，如明确制造成本与人工成本产生的不同差异，在成本核算的过程中，对具体的对象进行成本核算，以符合对象的原则对科学的成本核算方法进行制定，并进一步促使核算管理的加强，针对不同的核算对象运用不同的核算方法进行成本核算管理。这样一来，特定核算对象都匹配有对应的成本核算方法，且每一种核算方法都能对特定的核算对象进行准确衡量。从而有利于成本核算的精细化管理，使机械制造加工企业的发展更为稳定。
（三）成本核算标准的建立与完善
机械制造加工企业在生产和运用过程中，产生的各项成本的性质各异、种类繁多，针对不同性质和类别的成本核算项目，必须确保运用统一的核算标准或依据进行成本核算，这样各项成本的核算依据标准才能准确衡量不同项目的成本费用。对此，成本核算管理工作的开展过程中，必须对健全的成本核算制度及标准进行建立，同时确保核算标准的简便性与合理性。其中，核算标准的合理性是指每项成本核算的标准能够充当核算标尺成为相应成本对象的核算依据，其标准对相应成本对象的度量必须科学及合理；如每小时支付的平均工资可以被当作为人工成本的核算标准。核算标准的简便性是指所制定及运用的成本核算标准必须简单易懂；如成本核算标准比较繁杂，就会给成本核算工作带来许多麻烦，不利于核算管理工作的顺利开展。在进行成本核算标准的建立过程中，必须确保标准的简便与合理，这样核算人员在才容易理解和执行。
（四）合理运用成本计算方法
成本核算通过成本计算进行工作处理，其计算方法的正确与否决定着成本核算结果的准确与科学。所以，企业应当对科学合理的成本计算方法进行选择，实事求是的开展成本核算管理工作。如将企业外包成本分摊成产品的人工费用是不合理的，运用这种计算方法进行成本核算容易影响机械制造加工行业成本核算的准确性。要科学合理的进行成本核算，就必须将外包成本归于生产所产生的成本费用，而不能作为人工费用进行核算。又如以支出原始凭证作为成本计算的重要依据，而机械制造加工企业又无法及时获得已支出的原始凭证，已支出却未获得原始凭证的情况下，这些支出往往不会被纳入成本进行计算，这就违背了成本核算的客观与严谨，致使成本计算出现错误和遗漏，导致账面成本偏低，影响企业高估利润。对此，企业在成本核算工作中，要遵循实事求是的原则，及时将已经产生的支出纳入到成本中进行计算，从而不断提升成本核算的有效性与准确性。
关键词：煤炭机械制造企业；产品成本；成本核算系统；企业信息化
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
在市场经济形势下，机械制造企业之间的竞争日益激烈，要想在竞争中取得优势，价格的优势是企业不容忽视的，价格竞争的核心之一就是成本的竞争，如何适应当今时代的特点，建立一要套完善而先进的成本管理核算体系显得尤为重要，通过对产品成本核算体系设计，能够科学及时的核算产品成本，及时发现成本管理问题，采取措施，为经营管理提供决策依据，降低产品成本，提高产品竞争力，提高企业的竞争能力和经济效益。因此，如何提升煤炭机械制造业的成本核算质量及体系管理，降低成本投入，提高企业竞争力，是煤炭机械制造企业及其相关行业的管理者都应该思考和研究的问题。
一、我国煤炭机械制造企业目前的成本核算现状
我国目前有115家主要煤炭机械企业，但是总共有40多家采用手工成本核算，超过了煤炭机械企业总体数量的1/3，实际成本法计算边际利润，但是手工计算成本会耗费大量的人力、物力和财力。因此，现在越来越多的企业管理者都认识到信息化的重要性，也在随着信息化的发展而逐渐改变成本核算方法。
二、煤炭机械制造业产品成本核算的现状中出现的几点核心问题
1.传统手工成本核算无法解释成本变动，也无法量化它的影响。传统的手工成本核算相对于信息化的成本核算会产生一些误差。传统的手工成本核算不能形象地解释和反应成本变动，不利于企业管理者快速的对企业成本变动作出反应，并且依次作出决策。而如果把企业信息化引入到煤炭机械制造业产品成本核算之中，则不仅会很形象地反应和解释成本变动，而且还能让管理者清楚明了企业的成本变动，有利于企业的稳定发展和可持续成长。
2.传统手工成本数据分析意义不充分。传统的手工成本核算一些数据分析不是非常让人易懂，因此反应出来的问题也不是非常全面，表现出来的数据分析成本意义也就不充分。随着信息化的发展，企业一旦采用信息化的成本核算系统，就会把相对于其他部门来说比较复杂的产品成本核算变得相对简单易懂，也更能让企业管理者明了企业的成本所反映出来的一些问题，相对应的能够更加容易、更加快速的作出产品应对措施，乃至整个企业发展变化的管理措施和决策。
3.传统手工成本核算会造成大量的原料成本浪费，而采用信息化成本核算能够在一定程度上节省煤炭机械制造企业的成本，从而也能够间接的为整个企业节省发展成本，有利于企业的可持续发展。
三、煤矿机械企业成本核算系统设计
煤矿机械制造业产品成本核算系统主要由初始化成本计算累报表、测算标准成本、录入产品产量、录入待分摊费用、核算成本计算月报表、核算成本计算累报表六个功能模块组成。
成本核算数据流程首先初始化产品成本计算累报表，测算产品标准成本，录入产品产量和待分摊费用，根据产品标准成本表及产品产量表（当月产品的入库数量）产生标准产品成本计算月报表，再根据标准产品成本计算月报表和待分摊费用表核算出产品成本计算月报表，最后由产品成本计算月报表产生产品成本计算累报表，完成一个企业的成本核算工作。采用了结构化的系统开发方法，给出了以标准成本计算边际利润的标准成本核算系统。该系统实现了成本核算中成本计划、成本核算、成本分析、成本报表和定额成本管理等成本核算核心业务的自动化及信息化。初始化产品成本计算累报表新用户启用成本核算系统月份之前，将手工产品成本计算累报表上月份数据录入到产品成本计算累报表，为以后成本核算做好准备工作。由用户选择方式输入产品品种，然后输入产品产量、原材料、辅助材料、燃料费、动力费、职工薪酬、折旧费、废品损失、其他费用。按产品大类、分类分组汇总。按照成本习性把以上成本对象分为固定成本和变动成本，并结合产量，得出单位固定成本和变动成本，利用边际利润=销售单价-变动成本公式进行系统设计，及时显示边际利润。企业通过判断产品边际利润扣除固定费用的余额来确定产品的收益或亏损，边际利润数据系统显示若有余额，说明该产品能给企业提供利润，可以继续生产。否则，该产品就无收益或亏损，需要采取措施。通过信息化核算成本方法的设计，能够及时为管理者提供决策信息。
四、总结
煤炭机械制造业本身就是一个非常耗费人力物力财力的一个行业，因此要加强其成本核算，把成本控制在可控范围内。传统手工成本核算虽然可以计算出产品的成本，但是并不能简单易懂的反映出成本核算中的问题，而把信息化引入到产品成本核算之中，就会非常简单明了，并且核算科学快捷，及时发现成本管理问题，快速的做出应对措施，及时调整企业产品发展战略，有效的提高产品竞争力，有利于企业的发展和成长。
参考文献：
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[2]孟昭海.机械制造业成本核算系统的设计方法探讨[J].中国新技术新产品，2010（03）.
一、概述
1.基本概念
企业以实现其生产经营目标而在生产经营过程中消耗资源，并实现资源与产品成本之间的链接过程，我们将之称为“作业”。在企业实现生产经营目标的过程可能涉及有真实具体的活动，也有可能是活动的种类。而不管这里的活动是具体的还是类别的概括，按照作业的产出方式，作业的主要分类包括有单位层次、批量层次、产品层次以及设施层次。
作业成本法指的是在作业的基础上，利用成本计算方法，对其可能产生的成本费用进行计算的一种方法。其主要内容包括两个方面，一是资源费用与各种作业之间的归集，从而确认作业过程中的资源动因，再对资源动因进行计量。二是对作业成本和成本对象如产品、顾客等进行归集，从而确认作业过程中的作业动因，再对其进行计量。其处理成本问题的主要方式之一就是以“作业”作为成本核算的桥梁。
成本动因主要是指在制造费用的隐藏下，能够对成本发生起到推动作用的影响因素。成本动因的构成类目很多，既可以是一项作业，也可以是一个事件。成本行为在它的支配下，对成本的发生起决定性的作用。成本动因划分为主要充当资源与中间成本对象中介的资源动因和充当资源与最终成本对象中介的作业动因。
2.理论基础
作业成本法是一种以作业为中介将成本和价值连接在一起的一种核算方法。消耗各种作业的过程中发生成本，而作业的需求量又决定了产品取得的成本。即企业为了满足客户需求而生产产品及提供服务，并在生产产品和提供服务的过程中花费了一定的人力物力和财力方面的资源，从而形成成本。
3.计算原理
作业成本法的计算主要内容包括作业中心成本库、各种资源费用以及各产品。在其计算过程中第一步就是建立作业中心成本库，其次考虑资源费用的资源动因，并按照资源动因的不同分别归入各作业中心成本库。再者，就是对作业中心成本库的成本依照作业动因进行各产品的归集。
因此，作业成本法的计算方法不是一步式完成的，其计算方法主要分为两步走。首先，对所涉及的“作业”进行确认，如主要作业、作业中心成本库的确认，再实现资源费用在作业中心成本库的归集，此时的成本动因基础是资源动因；其次，作业中心成本库以作业动因为基础将成本归集到各个产品当中。
二、作业成本法在电子制造服务业中应用的必要性
1.传统的成本核算方法局限性强
长期以来在制造企业中存在的现象就是直接成本在总份额中占了很大一部分，而间接成本只占据了很小的一部分，以产量为基础的成本核算方法完全能够适应当时的生产水平。但是随着生产技术和生产水平的提高，多数企业朝着资金密集型企业和资源密集型企业发展。科学技术的日新月异使得一些制造设备实际使用寿命远远低于当初预计使用寿命，而先进的设备在显著提高生产效率的同时往往也可能带来高昂的维修、维护成本，其造成的直接影响就是大大的增加了企业内部的机器折旧费用和维修费用等间接成本。2013年，我国EMS产业销售收入为12.4万亿元，同比增长12.7%，折美元计算，占同期全球IT支出比重超过50%，规模以上EMS销售收入93202亿元，其中主营业务收入中成本为88.6元/每百元。销售利润率4.5%，企业生产经营的成本压力较大，盈利水平偏低。由此可见，准确客观地核算成本，特别是间接成本对于EMS企业有着重要的意义。而采用传统的成本核算方法可能会影响成本信息的准确性，进而导致管理层做出错误的决策。
2.作业成本法帮助企业提升核心竞争力
随着EMS行业发展的日趋成熟，行业竞争者数量也越来越多，同类型的产品大批量生产无疑加剧了行业内部的竞争；经济危机带来的威胁也在价格上对其产品产生了影响，EMS行业价格竞争机制的不良运转，导致了EMS行业内部产生价格大战。因此如何有效控制成本，成为了EMS行业增强企业竞争力的有效手段。ABC在EMS行业中的运用，不仅大大提高了成本计算结果的精度，还克服间接费用相关责任不清的问题，还能较合理区分企业内部增值成本与非增值成本、增值作业与非增值作业，从而实现了整体成本的控制，优化了企业内部资源的配置。
三、作业成本法在EMS行业中的应用设计
基于EMS行业内部的制造流程，其基本内容主要有元器件购买、筛选、AI自动插件、丝印、点胶、贴装、固化、回流焊接、手工插件、波峰焊接、补焊和后装、ICT在线测试、系统组装、Function Test功能测试、包装、检验及返修等。这些制造流程都是生产产品过程中所需的，但是同一个企业生产的产品复杂程度可能有明显的差别，对这些制造流程的要求也不尽相同，间接费用与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小。那么继续采用传统的方法来分配这些间接费用就会显得非常不合理、不准确。因此，在对以上内容进行程序设计时，有必要遵循一些原则，以保证设计效果，并且促进程序设计工作的顺利开展。
1.成本效益原则
坚持成本效益原则，就要坚持成本存在效益时就应当采用相关的作业，反之则应当尽力避免或消除对其进行作业。换句话说就是财务决策的制定和实施取决于效益与成本之间的关系。项目的预期效益高于成本，企业在该项目的成本中能够实现企业的效益，那么成本就值得发生，反之则不值得发生。当然，成本并不是越低越好，其成本的多少主要取决于项目成本支出额与项目成本产生的效益之间的关系。以收益为例，如果仅考虑企业的收益，那么对于作业成本的设计来说，自然是越精细的作业成本设计，对企业的收益越有利。但是，过度的成本设计内容无形中加大了资料收集的人力物力和财力，增加了相关成本。因此，在作业成本的设计中，要坚持成本效益原则，从而实现作业成本的合理分配。
2.可操作性原则
作业成本法对基础性数据的要求较高，正是因为如此，其可能涉及到的部门以及基层工作人员的范围会遍及全企业。这也对企业作业成本核算法体系设计和实施的可操作性提出了新的要求。这也就要求了在数据收集、作业确认、成本中心划分、成本动因选择等因素上要明确、清晰、具体。此外，还要保证设计的凭证要做到格式、文字的规范标准、账户的明确和具体以及账簿格式与传统成本核算体系账簿格式的一致等一系列财务核算工具的可操作性。此外，还要考虑到非财务工作人员的理解水平适当地选择使用非财务信息。
3.弹性与稳定性相互统一的原则
考虑到企业内外部环境因素的影响，以及企业经营活动过程中多变性的特点，因此，在对成本核算体系的设计时也要考虑到企业经营活动的变化，从而制作一个动态型的成本核算体系。但是在设计成本核算体系时，我们还要考虑成本信息周期内的稳定性，这是有其成本横向比较和纵向考核的内在要求决定的，否则，没有考虑到企业周期内的成本会计信息的稳定性，将不利于管理层做出正确的决策。
关键词：机械制造业；成本核算；加工成本；问题；解决对策
前言
机械制造行业的加工成本是制约企业经济效益的最重要影响因素，因此，做好机械制造行业的加工成本管理措施能够为企业节约成本损耗，提高经济效益带来巨大的帮助。文章主要对机械制造行业的加工成本进行分析，通过机械制造行业的成本核算问题来了解成本核算对机械制造行业长期发展带来的重要影响。然后通过这些问题来进行针对性的阐述具体的改进措施，通过改进措施及对策来提高机械制造行业加工成本的管理办法，以期能够为我国机械制造行业提供有效的参考价值。
一、我国机械制造行业加工成本存在的主要问题
（一）机械制造行业加工成本对核算目标对象不够清晰
我国机械制造行业的加工成本其核算对象目前都针对固定的生产销售产品中发生的费用，而企业的领导层和管理层需要的是未来发展策略提供参考的成本核算，通过未来市场的变化来决策本企业机械制造加工成本，因此，机械制造行业的加工成本核算对象应重点进行明确。然而，在实际的生产经营过程中，机械制造行业在实际的生产工作过程中并没有严格按照成本核算的要求进行核算，对于种类众多、企业多元化经营生产的机械制造业生产来说，其成本核算为了简化，将不同类的产品进行成本统一核算，造成成本核算目标笼统不清晰，在整体上看没有突出的问题，而从细节上看，成本差异就暴露无遗，这种细节上的差异如果不及时发现就很难进行成本控制，而且企业的成本问题往往也是从这些细节上暴露出来的，也难以再做改进调整。因此，成本核算中核算目标的不清晰是我国机械制造行业中最大的一个漏洞，这对于机械制造行业来说是长远发展的绊脚石，是增加企业成本一个弊端，不能够有效保证加工成本的准确性。
（二）机械制造行业加工成本没有科学的成本核算标准
机械制造行业的加工成本只有科学合理的核算标准才能够有效地提高企业的经济效益，而科学合理的加工成本核算又应明确划分成本预算标准和合理分配成本执行对象和执行标准，只有建立这些标准才能够有效开展制造行业的成本核算工作。而我国目前的机械制造行业中却不能够统一成本核算标准，大多数都以成本核算对象的笼统分类进行成本核算，导致成本核算标准不统一，其制造费用作为制造行业中发生最多的费用也不能分出明晰项，即使分出明细子项也大多存在差异，造成成本核算标准的不统一；另外，机械制造行业的成本核算需要程序性和严谨性，很多成本核算人员为了谋取私利或简化程序，弱化了成本核算的职能，造成成本核算出现较大的漏洞和误差，最终导致机械制造行业成本核算的不准确，严重影响了领导层和决策层对于本企业未来发展的长期规划和策略发展，因此，科学统一的成本核算标准也成为我国机械制造行业加工成本亟需解决的问题之一。
（三）机械制造行业加工成本计算方法不合理
我国机械制造行业加工成本的计算方法对于成本核算的最终结果将产生重要影响，很多机械制造企业对于本身的计算方法就存在较大问题，最终会直接导致成本核算结果产生偏差。例如，机械制造行业的加工成本在计算产品的生产费用时时直接分配到直接费用和间接费用里的，随着成本分工的明细专业化，很多企业在进行机械生产组织过程中要向其他企业进行购买零件或协同制造，在复杂的生产模式下注定不能够简单的生产并计算成本费用，其产品成本的分摊也不能够简单进行，因此，很多成本核算在计算分摊核算时都要以原始的票据进行核算，作为成本核算的原始依据，在企业的生产中对于购买合作企业的原材料时有时不能够及时收到相关单位的发票，在这种情况下就出现了产品完工前的真空期，成本核算在没有发票的情况下就不能计算材料的采购和加工费用，严重影响了成本核算的准确性，同时也造成了虚高利润的现象，对于这种成本计算方式上的错误对于机械制造行业的长期发展很不利，也不是机械制造行业加工成本的最有效和最准确的计算方法，不能保证成本核算的准确性。
二、机械制造行业加工成本核算的解决对策
（一）落实机械制造行业成本核算的基础工作确定却算标准
成本核算的基础工作内容包括组建记录储存原始凭证的机制体系，在查阅或核对凭证的时候要按照相关要求进行并做好行为记载，另外要制定明确的人工及材料消耗成本核算标准，强化定额控制力度。企业内部结算体系及价格的明确也是成本核算基础工作中的重要因素，注意物资材料的核对、领发、计量、验收、存储方面。在机械制造业生产活动中会产生一系列不同性质的成本支出，应该结合不同标准来制定最佳核算方案，要求满足简便、科学原则。简便是指在核算过程中容易获取相关资料，另外核算难度系数或程序较为简单；科学是指采用成本核算方案中包含的所有费用支出与实际生产活动中情况满足客观合理要求。比如在一般情况下，企业在生产活动中产品体积、重量与辅助材料费用支出之间存在密切联系，可以选择产品体积或重量作为标准进行核算；人工工时与制造费用之间存在一定联系，可以选择支付工资作为标准进行核算；机械工作时间与所需动力费用之间存在正比关系，可以选择机械工作时间作为标准进行核算。
（三）不断创新，寻求最科学的成本计量方式
由于每个机械制造企业都具备自身独特的性质，在月末期间产品与产成品等方面会出现不同状况，因此在核算产品及产成品成本费用时，应结合企业实际情况进行具体分析，选择最科学的计算方式。若企业月末期间企业生产产品数量较多且改变幅度大，可以用直接采用产量方式来进行成本计算。若企业产品数量偏少，且月末阶段占据的比重较小不会对产品整体成本费用产生重大影响，可以酌情排除该阶段的产品成本。对于不同工艺术采用不同的分摊方法，比如在机加工实际工艺操作中，有下料、热处理、锻造、铆、焊、车、钳、铣、刨、磨、滚、钻、划等工艺工序。其中热处理、锻造、铆、焊工艺在实际操作中，往往是批量化投入，批量化产出，其费用发生与重量及体积有一定联系，并且按生产工艺所需对不同的零件一起进行批量化作业，也是一个班组进行作业，因此很难细化准确其零件工时，其中发生制造费用也就难以分摊细化到零件上，可操作的合理实用做法是，封闭其中车间费用，统计月（年度）发生额，并统计其中对应月（年度）产出的各种零件重量，计算出其相应工艺（工序）制造费用分摊率，再按照单个产品零件重量情况计算其在该工艺（工序）的制造费用发生额。车、钳、铣、刨、磨、滚、钻、划等工艺在实际操作中，往往按工艺流程单机操作，表现为一台机床可能制作不同的零件，一种零件要经过不同类型机床加工，可以统计一个零件所需的不同机床机械工时，制造费用发生的多少与其零件加工发生的加工工时多少有很大关系，可以考虑采用加工工时核算分摊制造费用。
【关键词】 制造成本法; 作业成本法; 资源消耗会计; 成本核算
随着我国经济的发展和市场的成熟，竞争愈发激烈，企业要想获得和保持持久竞争优势，成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段，因此，成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法，以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。
一、制造成本法
(一)制造成本法的核算特点
制造成本法是制造企业传统的成本核算方法，该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本，而期间费用计入当期损益，与当期产品成本的计算无关。
1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。当然，在企业有需要的时候，可以增加成本项目，例如，废品产生较多的企业，可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业，可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时，主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目，然后进行核算，继而计算出产品成本计算对象的成本。
2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此，不同的企业，其生产特点不同，生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时，选择成本计算方法的不同。
3.核算过程。成本核算过程，也称成本核算流程，即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来，制造成本法下，无论是哪一种成本计算方法，其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中，如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象，那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之，则是间接计入的生产费用，需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。
(二)制造成本法成本核算的弊端
1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时，制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用，按照基本生产车间来归集，并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里，直接人工所占的比重较大，制造费用占的比重较小，因而用上述分配方法来分配制造费用，即便有不合理之处，但因为比重较小，通常也不会严重扭曲产品成本;又因为该方法的简便易行，被多数制造业企业乐于采用。但是，在先进制造环境下，大量人工被机器取代，制造费用大比例上升。据调查，70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而现今该比例提高到了400%～500%;在制造成本法正适用时，直接人工成本占产品成本的40%～50%，而现今该比例不到10%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能准确分配制造费用，导致不同产品之间的“成本转移”，继而影响产品成本计算的准确性，不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。
2.期间费用的核算。制造成本法下，只有生产费用才能最终计入产品成本，而期间费用是计入当期损益的。但是，有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的，但却与产品成本有着密切联系。例如，在高新技术发展较快的前提下，产品投产前的研发费用增加较多，但是这部分费用不属于生产费用，制造成本法没有将其计入产品生产成本，而是计入了期间费用，从产品成本中剔除出去，不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内，容易误导定价决策。
3.人工费用的核算。制造成本法下，成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分:直接人工费用(生产一线工人的工资和福利费)、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费，也不包括员工招聘、培训等支出，而这些人工费用也是与产品成本密切相关的，人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。
随着经济的发展，制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化，意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法——制造成本法需要有新的发展，或者需要有新的方法来替代他。而这时，作业成本法应运而生。
二、作业成本法
(一)作业成本法的产生
由上所述，由于种种弊端的存在，使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此，需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求，1971年，美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中美国哈佛大学青年学者罗宾·库伯(RobinCOOper)和罗伯特·卡普兰(RobertKaplan)率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Aetivity-basedCosting)，从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业，其理论日臻成熟。
(二)作业成本法的核算特点
作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
1.核算内容。在作业成本计算法下，产品成本不是制造成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言，所有的费用只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果，而不论其是否与生产过程直接有关。
2.核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。
3.核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法，关键是要确认产生作业的成本动因，并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时，作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的流程基本为:以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。
作业成本法的应用，拓宽了成本计算的范围，并且在费用分配时，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响，提高了成本计算的透明度和准确性。因此，企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用，其弊端也一一显现。
(三)作业成本法成本核算的弊端
1.操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为:首先工作量太大。最初推出作业成本法时，它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。其次，获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用;而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此，企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。
2.核算中作业划分的难题。首先，传统作业成本法下，对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略，这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据，只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下，若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。
3.核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的，所消耗资源的费用首先是被归集到作业中，然后再分配到产品成本中。但是，作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因，也可能有两个或多个成本动因，因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时，就会存在这样的问题:由于多个产出计量单位的存在，作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量，仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理，会影响最终产品成本计算和分配的正确性。
鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。
三、资源消耗会计
资源消耗会计(Resource Consumption Accounting，缩写RCA)是于2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法;是一种总括的、能动而综合的成本会计系统;是将德国弹性边际成本法(GPK)与作业成本法有机结合的产物(Clinton、Keys，2002)。
(一)资源消耗会计的核算特点
1.核算对象。资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源，因此，核算对象不仅包括为作业提供服务的资源，还包括资源自身消耗的资源，即资源交互消耗产生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程，从而准确地计算资源成本。
2.核算方法与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本时，首先根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源作业”和“资源资源”的因果关系共同确定，其中包括“资源作业”的直接分配资源动因以及“资源资源”的交互分配资源动因。根据资源动因划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位，这个单位所有发生的成本(资源消耗)均在此结集，结集后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象，因此一个资源结集点只有一个产出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中。最后再计入产品成本中。因此，资源消耗会计的核算过程为:资源结集点—作业—产品。其中，资源结集点的划分依据为资源动因，作业的划分依据为成本动因。在资源结集点的资源向作业分配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由作业向产品分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离，这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间的关系:资源消耗是成本核算的前提，成本核算是资源消耗的货币表现。
(二)资源消耗会计核算成本的优势简述
上述对资源消耗会计在成本核算中的特点可以看到，该种方法是将德国弹性边际成本法(GPK)与美国作业成本法(ABC)相结合，取长补短，较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。因而成为成本核算的发展趋势。
四、三种方法的应用举例及分析
(一)三种方法的应用举例
假设某制造企业的生产区域#1某月发生的有关费用如表1。
1.制造成本法应用。假设该生产区域生产A、B、C三种产品，本月生产工时数分别为2 000、1 200、1 600(单位:小时)，计算如表2所示。
2.作业成本法应用。假设该生产区域从事两项作业:操作机械和进行生产准备，通过这两项作业产出A、B、C三种产品。根据成本动因，按以往经验将该生产区域的成本划分为以下两项作业(资源—作业)，如表3、表4所示。
接着将作业消耗的资源分配计入产品成本中(作业—产品)，如表5所示。
3.资源消耗会计应用(假设条件与作业成本法应用时相同)。首先，根据该生产区域的两种产出(机械和人工)，即资源动因分为两个资源结集点:人力资源结集点和机械资源结集点，如表6、表7所示(资源动因—资源结集点)。接着，根据成本动因，按以往经验将该生产区域划分为操作机械和进行生产准备两项作业，将两个资源结集点的资源分配给以下两项作业(成本动因—作业，资源—作业)，如表8、表9所示。最后，将作业消耗的资源分配计入产品成本中(作业—产品)，如表10所示。
(二)三种方法应用的评价分析
通过三种方法在成本核算中的应用，可以发现:制造成本法中，生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用，在分配时，首先成本计算对象就是产品的品种，其次费用的分配标准是单的—生产工时;作业成本法中，首先根据成本动因划分作业，然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业，再根据各不同产品消耗作业的情况，将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品，在这儿，资源的消耗仅以货币计量。资源消耗会计下，首先根据资源动因划分资源结集点，将生产区域归集的费用分配至不同的结集点，每个结集点的成本动因只有一个，然后将资源结集点的产出分配给不同的作业，再由作业消耗的资源分配给各不同的产品。
在应用三种不同的核算方法计算产品成本时，制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的，会影响到产品成本计算的准确性;作业成本法以作业为核心，每项作业可能会有两个或以上的成本动因，因而会有不同的产出单位，但是作业成本法未加考虑，如上例，在确定作业点分配的费用时，不划分人工工时与机械小时，统一分配，一方面不能得到非货币计量的信息;另外一方面也影响了产品成本计算的准确性。而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属，即依据资源向成本对象分配成本，为企业提供准确的货币和非货币计量信息，并且企业可以资源结集点为中心，进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算，是一个全面的成本管理系统。当然，一种新事物的出现一定会有它的缺陷，在实践中，还有待检验和不断地完善。
【主要参考文献】
[1] 冯巧根.成本会计创新与资源消耗会计[J].会计研究，2006.12.
摘要 随着社会的迅猛发展，建筑工程企业的财务核算方法，也由传统核算方法向科学化核算逐步转变。本文首先阐述了新会计准则下《建造合同》对施工企业财务核算的影响，分析了施工企业财务核算的现状，并有针对性地提出了加强和规范施工企业财务核算、提高施工企业会计信息质量的几点重要措施。
关键词 财务核算 制度 建筑施工
一、新会计准则下《建造合同》对施工企业财务核算的影响
《企业会计准则第15 号——建造合同》的颁布，虽然进一步规范了施工企业的会计处理和相关信息的披露， 但也存在影响施工企业准确执行建造合同的因素。
1、积极方面：（1）新建造合同准则核算方法更符合企业的实际。建造合同准则按完工百分比法确认收入和成本，能更好地反映企业实际的经营情况。（2）新建造合同准则有助于提升企业整体利润水平。《建造合同》强调成本信息传递的及时性和准确性，强调成本管理的过程监控。因此，可以是实现利润的最大化。
2、消极方面：（1）执行新准则过程中存在着阻力。部分领导及财务人员对建造合同准则的内容和实质没有很好地理解和掌握，从而影响了建造合同准则的正确执行。另外，个别部门及其领导认为执行建造合同准则是财务核算的问题，是财务部门的工作，与其他管理工作没有关系。（2）完工百分比难以确定。完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节。完工百分比法的关键是确定完工进度。由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化。此外，合同实际成本受市价的影响也较大，难以准确预计，影响了完工进度的计算。
二、企业财务核算中存在的问题
由于建筑施工企业的经营活动所涉及的作业项目一般都具有流动性，因此使得施工企业生产的产品具有工程周期长、产品多样化等特点。鉴于施工企业的经营活动具有的自身特点，从而与其他企业的财务处理也有所差异，但目前施工企业的财务核算还存在一定不规范之处。
（一）经营者对施工企业成本核算的重视不够
从我国施工企业的现实情况来看，企业经营者对于成本核算的重视程度远远不够，一些很不诚信的项目经理就想法转移亏损，在转移过程中通过虚增成本和费用获取利益，然后将矛盾和损失转移给公司。另外，成本核算制度的不完善，或执行不力，没有将成本核算当作会计与管理工作的重要内容，致使财务部门外的其他作业部门对基础成本信息的核算不清楚
（二）财务制度不够完善
由于建筑施工企业规模有大有小，施工队伍鱼目混杂，企业应设的财务核算制度不够健全，在实际工作中无法发挥出应有的作用，准确汇总报表会出现较大的困难，分属单位或部门的会计信息可能出现严重的漏报现象。不健全的财务核算制度对挂靠企业更是形同虚设，其根本不能按照施工企业的要求提供财务信息。
（三）数据统计不具体，给财务核算造成困难
数据统计是财务核算的基础工作之一。一般来说，保证工程项目财务核算比较准确的主要依据是事先统计、汇总的数据是否全面、是否准确。数据统计不具体，会导致财务分析难以深入开展，难以反映出人们凭直觉不易发现的管理工作中的各种问题，既不能如实的反映公司的财务状况和经营成果，同时也无法实时了解各区域分公司、项目部的真实情况。
（四）施工企业财务人员素质不高
影响建筑施工企业财务核算制度得不到有效执行的另一个重要原因是财务人员素质较低。施工企业财务人员素质不高的主要问题在于：施工企业中有些财务人员并不具备专业的财务知识，甚至不具有相应的从业资格；有些财务人员对相关法律法规不够了解，在领导的指挥下制造虚假财务信息，造成财务信息失真，财务报表被歪曲等。
三、加强施工企业财务核算的对策和建议
（一）转变观念，提高财务核算意识
一定要转变管理观念，将财务管理视为企业管理活动的中心，而核算工作是财务管理的基础，要制定一系列措施，把核算工作相应的责任落实到每个人，把核算质量作为对核算人员及项目经理的重要考核内容。规范财务核算，严肃财经纪律。上级主管企业应严格要求建筑施工单位规范财务核算，认真执行相关财务制度，遵守财务核算原则，并做好检查监督，发现违纪问题及时纠正，并且坚决予以严肃处理。财政、审计等检查监督部门，有必要在对企业的检查监督过程中，重视对建筑施工单位的检查监督工作，有效地促使其严格执行财务制度。地方财政部门可否在《企业会计制度》总体原则的指导下，制定出建筑施工企业的财务核算细则，从制度上规范其财务行为。《建造合同》准则对施工企业核算提出了新的要求，新建造合同准则能使施工企业的会计核算更好地贯彻权责发生制和配比原则。
（二）建立健全各项核算制度，并严格执行
制度的建立比较容易，但由于项目部的特殊，严格执行困难就比较大，核算人员要充分发挥他们的优势，尽到他们的职责。对于施工企业来说，应加强对新会计核算办法及新会计准则的学习，并以此为依据建立健全施工企业自身的财务核算制度与内部控制制度，规范企业的财务工作程序，从成本核算、资金管理等各主要环节逐一落实规范的管理程序，这样才能保证施工企业财务核算制度得到有效执行，并发挥其应有的作用。
（三）提高施工企业财务核算人员的专业素质
财务核算是企业内部制度的中心，而财务人员是承担财务核算职责的主要人员，因此财务人员要有足够高的专业素质才能真正担当起施工企业的财务核算、并为企业经营者提供对决策有用信息的重任。针对当前施工企业财务人员队伍素质不高，结构不合理，难以适应企业发展需要的问题，施工企业需要立刻更新财务人员的专业知识、提高财务操作能力。
【关键词】新会计准则 食用菌企业 会计成本核算
食用菌企业可以增加农民收入，促进农业产业调整，对于环境保护也发挥着积极作用，本文对新会计准则下食用菌企业会计成本核算进行简单分析，从在新会计准则下食用菌企业会计成本核算出现的问题出发，找出对应的解决策略，从而促进食用菌企业在新会计准则下加强会计成本核算。
一、会计成本核算的概念
会计成本核算是指企业生产经营的过程中发生的费用，按照一定的成本计算标准进行归集和分配，采用恰当的方法计算出各对象的总成本和单位成本的程序和方法。不同的行业、企业及生产规模和生产性质的不同，其成本核算也不尽相同，但是会计成本核算必须遵守一贯性原则、权责发生制原则、重要性原则及分期核算等。企业会计成本核算对企业生产经营各过程的生产消耗进行如实的反映，是对企业成本信息的反馈，执行企业成本计划，对企业生产经营决策有很大影响。
二、在新会计准则下食用菌企业会计成本核算出现的问题
（一）会计成本核算方法选择不合理
在新会计准则下，食用菌企业会计处理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法与品种法是大多数企业会计核算方法，很少使用分批法，食用菌企业在会计成本核算方法选择的使用没有根据自身情况进行合理选择，而是其他企业选择哪种会计成本核算方法也采用此种处理方法；另外，食用菌企业在会计成本核算过程中存在很大的随意性，会计人员没有对生产经营各过程进行比较详细、全面的考虑，各成本费用也没有做到准确的归集。食用菌企业会计成本核算方法的不合理使得企业成本核算出现很多问题。
（二）会计核算内容不完整
食用菌企业会计核算运用的是传统的成本核算方法，在会计成本核算的过程中，会计核算内容还存在很多问题，不全面，主要体现在食用菌企业比较重视材料费用、制造费用及直接人工费用，而对于人力资源、实物资产等的重视度不高，没有对其进行有效的成本核算，在当今知识经济时代，知识资源在现代企业中发挥着重要作用，而食用菌企业食用菌产品的制造技术及处理技术是企业生产的重点，但是食用菌企业还没有这方面的意识，对知识资源的成本核算是非常必要的，没有将知识成本费用纳入会计成本核算中去，使得食用菌企业成本核算内容不够完整；另外，食用菌企业比较注重生产制造过程，食用菌企业的特殊性，使得生产制造过程的费用相对较低，而食用菌企业对生产准备阶段及产品销售阶段却没有引起足够的重视，这样就造成了食用菌企业会计核算的内容不够完整，只是进行部分核算。
（三）会计成本核算制度不完善，难以落实不到位
近些年来，我国会计核算制度有了很大发展，但是很多食用菌企业为了获得更多的利益，没有不断完善企业会计成本核算制度，使得食用菌企业会计成本核算制度与企业发展不适应，会计成本核算操作不能与时俱进，这样就造成了食用菌企业会计成本核算制度不能很好的规范会计从业人员日常行为，在会计成本核算的操作中出现很多违规违法操作。另外，很多食用菌企业会计成本核算制度难以落实到位，会计从业人员不按成本核算制度工作，而企业财务人员对此也没有制止，造成了食用菌企业会计成本核算制度作为摆设，难以没有发挥出应有效应，使得会计成本核算效果降低。
三、新会计准则下食用菌企业会计成本核算的对策
（一）选择合适的会计成本核算方法
新会计准则下，企业会计成本核算方法比较多，有品种法、分步法、分批法及定额法等，不同的会计成本核算方法使用的情形不同，优缺点也不相同，食用菌企业可以根据企业发展要求及自身情况选择合适的会计成本核算方法，对于一些产生经营过程比较复杂繁琐的食用菌企业，可以采取多种会计成本核算方法，选择最有利于企业发展的会计成本核算方法。但是，食用菌企业选择了适合的会计成本核算方法之后不要随意更改，保证会计成本核算的可比性与统一性。
（二）实行科学全面的会计成本核算
针对食用菌企业会计成本核算内容不完整的现象，根据新会计准则思想，应该实行科学全面的会计成本核算。首先，食用菌企业应该将无形资产纳入成本核算范围，尤其是知识资源与技术资产，按照无形资产的不同内容进行分类，不同类别的无形资产采取科学准确的成本核算方法，将无形资产计入企业产品成本，由于食用菌企业的无形资产具有较强的可重复性，在进行具体摊销的时候，应该采用弹性摊销期限方法；其次，食用菌企业应该注重对食用菌产品生产准备阶段及产品销售阶段的成本核算，确保食用菌企业各阶段生产经营成本都在会计成本核算范围，保证会计成本核算的完整性、科学性与全面性。
（三）完善与落实会计成本核算制度
食用菌企业应该不断完善会计成本核算制度，使之与企业发展及时代进步相适应，提高食用菌企业会计成本核算效率。在完善食用菌企业会计成本核算制度的时候应该严格遵守国家相关法律法规，同时，也应该根据企业现状及发展的需求进行修正，制造出的企业会计成本核算制度是在国家法律制度之下的，还应该可以规范企业会计成本核算。食用菌企业完善的会计成本核算制度需要有效的落实下去，这就需要在食用菌企业人员中树立成本核算意识，在企业内部加强成本核算宣传，促使企业各员工养成良好的成本核算习惯。企业会计人员、财务人员必须严格按照会计核算制度进行会计处理，对食用菌企业各阶段各项费用进行审核、核算，发挥出会计成本核算制度应有的效应。
四、总结
近些年来，我国经济发展迅速，企业会计也逐步实现国际化，食用菌企业应该不断完善会计成本核算制度，增强企业会计成本核算能力，提升市场竞争力，促使食用菌企业长远稳定发展。
参考文献：
[1]郭文华.前景光明的食用菌产业[J].农产品加工，2011，（04）.
关键词：机械制造企业；会计核算；有效性提升
在发展国民经济的过程中，机械制造业起着直观重要的作用。在国际以及国内经济形势的影响之下，使得机械制造业也面临着十分严峻的考验，因此也需要企业加强管理，会计核算就是其中的一个部分。通过有效的会计核算，有助于企业对生产等情况进行掌握，为企业各项决策提供依据。会计核算主要是指经营和财务状况等的核算，还包括财务变动等。在开展会计核算工作的过程中，需要依照相关准则和规范，确保核算结果的准确性。
一、机械制造企业会计核算工作中存在的问题
(一)基础工作的规范性有待提升
在会计核算工作中，需要以数据作为参考，原始数据的主要来源为基础资料，因此必须确保基础资料的完整性和真实性，才能使会计核算工作顺利开展。但在实际执行的过程中，原始资料的规范性却往往难以保证，或者资料缺乏，无法为会计核算提供参考。例如，若发生退货退款等问题，已经退款后没有收到相应收据。或者采购过程中没有发票和账单等，都会使会计核算工作资料不足。另外，业务进行过程中对时效性不够重视，导致报账积压等，也会为会计核算工作带来影响。
(二)理念相对落后
我国技术的发展十分迅速，但现阶段成本核算理念以及方法显然滞后于时代进步的速度。另外，技术也为机械制造企业带来了契机，使生产过程中的自动化程度有所提高，但在会计核算理念以及方法中却并未有这方面的体现。部分机械制造企业核算过程中以制造成本为主，对生产前后成本考虑不足。
(三)内部控制制度有待完善
机械制造企业内部控制对会计核算的真实和准确性会起到重要影响。若企业缺乏完善的控制制度，会使决策、监督等无法独立开来，也会对其相互制约效果产生影响，易产生漏洞，出现数据造假等问题。
二、机械制造企业会计核算有效性提升策略
(一)保障基础工作的规范性
要想确保会计核算结果真实有效，就需要做好基础工作，确保各项工作的规范。企业应规范使用各类票据，无论是产品采购、销售等环节，涉及到发票、收据等应归纳整理，确保原始数据的完整，这样才能为核算人员提供真实的数据，避免遗漏某一部分内容，使核算结果失真。另外，需要建立相应的控制制度，在会计核算工作人员以及各相关部门之间形成制约作用。还可通过责任制度的建立，明确各岗位应承担的责任，约束其认真完成岗位任务，履行岗位职责。通过工作规范确保核算的顺利进行，还可通过评价制度对管理结果进行反馈。要想充分发挥基础工作的价值，还应完善监督制度。对于机械制造企业来说，应成立内审部门，其工作职责主要使对考核标准等进行明确，检查会计核算工作的进度和实际情况，并将检查过程中发现的问题及时反馈并进行解决。企业也应对会计核算人员进行管理，检查从业人员相关资质，通过考核等方式裁剪不合格人员，保证整体队伍的素质。
(二)完善成本考核
在企业会计核算中，成本考核是有效性的影响因素之一。成本考核的完善，一方面需要更新理念，例如产品全成本理念。在核算过程中，将完整周期纳入进来，包括产品设计、销售等各个环节，都应是会计核算应考虑的内容。在该理念的引导下，也能为利润的分析创造基础。另一方面是核算方法的选择。市场环境处于不断变化的过程中，机械制造企业就有方法难以和市场情况相适应，使得核算结果与实际成本相差较大。本文建议可采用的核算方法为成本作业法。该方法可以扩大间接费用范围，使成本核算不仅包含制造费用，又加入了销售和管理等费用，具有多元化的特点。通过该方法，将产品以及各项费用关联起来，成本的核算结果自然也更加精确。
(三)加强内部控制
通过有力的内部控制，可以有效保障会计核算工作的质量。首先，可以通过机制使企业内部环境得到优化。其次，需要采取相应的监督措施。机械制造企业可以采取股份制等实现政企分离。在该制度之下，董事会承担决策功能，监事会起到监督作用，经理为主要执行人员。通过严格的制度，在企业各部门和人员之间形成制衡作用，也能使企业分工更为明确，能够有效避免职能缺失等问题。通过部门之间的互相监督，也能减少数据造假、谎报等现象。内审部门应独立开来，其职责和权利也应独立。审计部门相关人员需要具备专业水平，还需有良好的职业素养，能够完成审查工作，还能监督企业内部运行各项情况，为企业机制等的发展提出建议。
三、结束语
机械制造企业在我国经济的发展中有着举足轻重的地位。作为经济产业的重要分支，其具有十分重要的社会和经济价值。在激烈的市场竞争条件下，机械制造企业也面临着优胜劣汰的局面，企业对会计核算管理也愈发重视。本文从基础工作的规范性有待提升、理念相对落后、内部控制制度有待完善，针对上述问题从三个方面探究了提升会计核算有效性的策略，包括保障基础工作的规范性、完善考核机制、加强内部控制。在实践的过程中企业也应不断总结方法。
参考文献：
[1]黎寿石.会计核算既要遵守规章制度，也要研究核算方法[J].中国证券期货，2012(01)：106-109.
[2]李文玲.试论企业会计核算中存在的问题及解决办法[J].全国商情(理论研究)，2010(05)：129-130.
