时间：2022-03-21 22:08:57
（1）行政事业单位的某些领导对会计内部控制没有准确清醒的认识，也没有从根本上对会计内部控制重视起来，所以不管是在外部还是内部都没有响应政府的号召，积极地去执行政策，将政策落到实处；
（2）许多会计在单位的工作就是管钱和收线，没有参与企业的相关业务管理活动，也不具备企业相关的重要决策权，致使他们在实际工作操控中产生私欲，甚至出现管理失控或违法乱纪的情况或行为；
（3）在财务运算时，缺乏准确可行的理论依据，也不严格的执行批复额度，使得财务预算失去原有的价值，开支失去控制，导致“账外账”现象屡见不鲜；
（4）在职的会计，很多都是通过外聘的临时员工，对待工作缺乏热情和责任心。有的会计甚至没有经过系统的专业训练，不具备会计应有的职业道德。
二、加强行政事业单位会计内部控制的有效措施
1.加强管理层及全体员工会计内部控制的意识，提高其重视度和认识度
作为行政事业单位的第一责任人，单位领导或管理层应该充分意识到会计内部控制在企业运行中的重要性，明确自身在此过程中所应履行的责任和所担任的角色，提高自身的防腐拒变能力。同时，还应对会计内部控制的行动和决策给予大力的支持；作为行政事业单位的员工也应该提高自己的会计内部控制意识，帮助其在工作中约束自己的行为，规范自己的操作，主动配合相关工作的实施和展开。另外，行政事业单位应扩大会计内部控制宣传力度，建立有效的监督和监察机制，营造良好的会计内部控制氛围。
2.完善会计内部控制体系和机制，从根本上强化会计内部控制基础
要加强行政事业单位的会计内部控制，必须从行政事业单位中相对薄弱的环节入手，加强对此领域相关事项的控制、调节和管理；在行政事业单位的财会重点方面建立相关的会计内部控制制度，并严格的执行相关制度，以此来控制风险，保护行政事业单位的有效财产；另外，在制定行政事业单位的会计内部控制制度时，应结合行政事业单位的现实情况和发展目标，形成适合该事业单位的会计内控机制，从而确保其可行性和有效性。
3.保证内部审计监督的有效实施，促进会计内控工作的顺利进行
建立科学并完善的内部审议机制，保证内部审计监督的有效实现，可以促进会计内控工作的顺利进行，因为内审工作可以对行政事业单位内部管理工作中出现的问题和漏洞进行及时有效的核查和修复，同时，还可以进行事先的风险预测和警示，并依此提出相应的解决方案和措施。
4.利用信息化手段，保证行政事业单位会计内控工作的科学性和有效性
科学技术的发展，使得会计内控工作更加科学化和高效化。在促进会计内控工作网络化的过程中，首先应对操作人员进行相关的计算机操作培训，使其掌握相应的计算机应用技巧，还应强化操作人员的互联网应用意识，使其在自己的工作中主动利用信息化技术，提高其工作效率和准确率；其次，还应完善财会内控软件设计，对错误的操作行为软件应有相应的拒绝功能。另外，在数据录用前还应征求相关负责人的意见和同意，并启用相应的制度加以约束和规范；最后，明确财会主要岗位、主要领域的职责和分工，保证财务内审人员、财务数据输入人员、财务数据输出人员、财务文件处理人员、财务文件管理员、财务系统程序人员和计算机操作人员实行分离制度，以确保行政事业单位会计内控制度的安全，实现财务电脑的专用，从而杜绝相关资料的外泄；另外，计算机操作人员还应对计算机进行加密或限制操作使用权。
5.组建专业的、综合素质高的财会团队，为行政事业单位会计内控工作贡献力量
是否有一支专业的、业务能力强、综合素质高的财会队伍是行政事业单位会计内控工作能否取得成效的先决条件，也是行政事业单位会计内控制度力度大小的衡量标准，因为财务人员的业务能力、综合素质、控制能力、思想意识、道德品质、法制观念等都会对行政事业单位会计内部控制造成影响，从而影响到实施的结果和方案所达到的效果。因此，要使会计内控达到预期的效果，对行政事业单位内部会计人员实行定期的专业培训，以提高其管理水平，是会计内控不可忽视的一个环节和方面。
6.提高财务预算约束能力，为行政事业单位会计内部控制度保驾护航
在行政事业单位内部每年都要向财务部门提交财务运算，但在实际工作中资金的使用往往脱离财务运算，使之失去实际的意义，从而不能进行有效的支出控制，以至于在岁末的时候不断对财务预算进行追加。所以，行政事业单位应提高财务预算约束能力，为行会计内控制度保驾护航。
三、结束语
（一）内部会计控制工作不受重视，卫生行政事业单位内部缺乏实施内部会计控制的环境
内控环境是有效实施内部会计控制的前提，而内控意识是内部控制环境的重要组成部分。只有卫生行政事业单位的工作人员具有内控意识，才能在实际工作中自觉遵守内部会计控制制度。但是实际上，卫生行政事业单位的很多领导缺乏内控意识，他们没有认识到内部会计控制制度的重要性，只是看重任期内单位的发展、忽略效率的提高，甚至根本不了解内部会计控制。他们认为单位所需的资金主要来源于财政资金，只需要按照规定和需要编制预算，不需要进行内部会计控制，所以很多单位经费支出超过预算。而会计工作人员仅仅从事的是记录、核算的工作，没有参与到卫生行政事业单位的管理或者重大决策中，财务监督只存在于形式，并没有得到落实和执行。
（二）卫生行政事业单位没有健全的内部会计控制制度，职能分配和岗位设置不科学
国家正在对行政事业单位进行改革，编制内名额越来越少，所以很多单位在建立内部会计控制制度和内部会计控制部门时，监督的范围没有全部覆盖单位生产经营过程的各项环节和所有岗位的工作人员，内部会计控制工作上人员的职能分配和岗位设置不科学，很多单位一人负责多个岗位的工作，甚至兼职不相容的岗位。例如，在个别单位会计和出纳岗位由同一个人担任。固定资产记账人员和保管人员，业务的经办人和决策人，这些岗位并没有按照内部控制制度要求相互分离制约，导致了固定资产的管理很混乱，使用效率低，账实不符、会计信息质量低等问题。
（三）预算管理薄弱，在进行内部会计控制时没有充分利用预算控制
虽然目前卫生行政事业单位已经加强了预算管理，但是由于行政事业单位所需资金来自于财政拨款，预算管理仍然相对薄弱。首先，在预算编制阶段，经常没有对项目进行调研，而是简单地依据之前的财务状况和业务情况来申请财政资金，大部分资金没有细化到具体的项目，导致后来实际办理业务时资金收支不能按照预算进行。其次，单位内部没有具体到人员的预算约束，缺乏明确的审批金额，难以控制资金的支出。最后，由于没有科学地编制预算，因此实际执行时资金的收支情况和预算不符，频繁地调整预算，预算控制丧失了约束控制力，内部会计控制难以利用预算管理达到内部监督控制的目的。
（四）内部审计部门形同虚设，缺乏外部监督
一些卫生行政事业单位没有内部审计机构，或者虽然设立了内部审计部门，内部审计部门没有得到单位的支持和重视，缺乏对整个单位财务工作和业务活动的监督与控制。而在外部监督环节，卫生行事业单位要受到财政部门、审计部门等政府监督机构的监督，但是这些部门缺乏相互的沟通和资源共享，没有形成外部监督的合力。外部监督部门重点关注财政拨款的使用过程是否合法合规，忽略对被监督单位内部控制的运行状况。甚至，如果外部监督部门查出问题，处罚往往看重人情，损害了法律的威严。卫生行政事业单位缺乏外部监督，同时内部监督又不完善，因此内部会计控制工作不能顺利开展。
二、加强卫生行政事业单位内部会计控制的建议
是否建立并有效执行科学的内部会计控制制度，影响整个卫生行政事业单位的经营管理的效率和未来的发展水平。国家目前正日益深化财政改革，卫生行政事业单位需要不断加强财务管理改革和内部控制制度建设，加快建立科学完善合理的管理模式，提高效率，更好地实现社会公共效益。针对目前内部会计控制工作中存在的上述问题，卫生行政事业单位可以参考以下建议，不断改善内部会计控制工作。
（一）单位内部要加强内部会计控制的意识，培育良好的内
部会计控制实施环境单位领导和负责人在单位内部会计控制工作中负主要责任，对单位财务报告的真实性、完整性以及内部控制制度实施的有效性负责，所以，首先他们需要增强内部控制的意识，重视单位内部会计控制工作。而企业的财务人员作为内部会计控制工作的实际执行人员，他们具有了内部控制意识能够使单位内部会计控制制度有效实施。提高财务人员的录用标准，加强培训和继续教育，提高他们的理论基础。财务人员需要熟悉本单位业务流程，熟练掌握会计核算工作，同时还要具有强烈的岗位责任意识，认真对待工作，履行岗位职责。在提高专业技能的基础上，要对财务工作人员进行职业道德教育，提高他们的综合素质，防范财务舞弊行为的发生，保证国有资产和财政资金的安全。
（二）建立科学合理的财务管理制度和内部会计控制制度
要加强内部会计控制，完善制度是保障和前提。卫生行政事业单位在遵守国家法律法规的基础上，结合本单位的具体情况，逐步完善和强化内部会计控制，分析业务流程，加强重要环节和关键岗位的监督，细化岗位责任。根据企业内部控制制度的要求确定不相容的岗位，明确各个部门和岗位的责任，不相容岗位要互相制约和监督，形成约束制衡。卫生行政事业单位在进行内部会计控制工作过程中要重点关注重大对外投资、重要项目、重大资产处置和资金收支等经济业务事项的决策和执行过程。在完善内部会计制度的同时，也要不断改善企业的财务制度，规范卫生行政事业单位会计工作的同时也利于内部会计控制制度的有效实施，减少单位资产损失的风险。
（三）加强全面预算管理，强化预算的控制和约束作用
卫生行政事业单位为了实现其社会公共效益，根据其业务，二编制资金、财务的年度总体计划就是进行全面预算。卫生行政事业单位的全面预算要求单位的全部生产经营活动都按照所编制的预算进行，这样有助于实施内部会计控制。首先，要严格按照规定编制预算，细化预算，对预算金额和支出标准详细说明，定员定额地分配单位的经费性支出。对于项目的专项经费，在预算约束的基础上，结合未来发展需要，适当分配。而在预算执行阶段，要按照预算实施计划，准确详细记录项目和业务的实际情况，将工作落实到具体的部门和责任人，对于未能完成工作的部门和员工要进行适当处罚，分析原因，防止舞弊行为，全程监督预算编制和执行过程中的财政资金收支的情况。
（四）加强内部审计工作的效力，结合内部和外部监督
内部审计工作是卫生行政事业单位内部会计控制的重要内容。卫生行政事业单位不仅要提高内部监督的意识，还要加强内部审计工作。内部审计不能仅仅起到发现单位财务问题的作用，同时还要促进单位进行财务管理和内部控制的改进和完善。卫生行政事业单位要重视内部审计工作，保证其独立性，提高内部审计部门的地位，分配专职人员才可以保证内部审计人员可以独立进行审计工作，使得单位的内部控制和会计工作尽快实现制度化和规范化。对于卫生行政事业单位的管理部门来说，要充分发挥外部监督的作用，加强对卫生行政事业单位内部会计控制工作的监督，分析管理上存在的问题和漏洞，从而促使卫生行政事业单位不断地改善内部会计控制工作。结合内部监督和外部监督，相互促进，这样才能形成合力，充分发挥对卫生行政事业单位监督作用。
三、结论
一、行政事业单位会计信息质量的影响因素
（一）会计信息质量不符合新制度与新准则规定会计信息必须遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式和重要性原则。由于行政事业单位日常业务存在一定的特殊性，因此在对其经济业务的会计核算方法上不够准确和清晰，没有从实质重于形式的原则出发。另一方面，会计人员的专业技术水平和职业道德素养会影响会计信息质量，导致其不符合新规定，原因在于行政事业单位的用人机制大多是终身制，导致会计人员缺乏主动学习新知识的积极性，没有优胜劣汰的意识，专业技术水平只能原地踏步。从目前的实际情况来看，一些行政事业单位的会计人员的职业道德素养不够高，会计基础工作薄弱、不规范，对待工作不够认真、仔细，经常出现的情况，严重影响了单位会计信息的质量。
（二）行政事业单位的组织结构不合理我国的行政事业单位由于在权力的分配方面存在弊端，往往是主要领导说了算。因此，财务部门也只能是奉命行事，按照领导的指示做出相关操作。在辅助决策和监督控制等方面形同虚设，其所反映的会计信息质量自然难以符合规定。同时，由于我国行政机构臃肿，权责分配不够明确，员工分工不明，在组织内部信息不够畅通，上级部门往往不能得到准确、有效的会计信息，使得会计信息质量受到很大的影响。
（三）监督机制不够完善行政事业单位的会计内部监督管理机制不够健全，容易造成会计信息质量的失真现象。有的单位虽然制定了相应的内部财务规章制度，但是没有得到领导和员工的重视，没有进行严格的贯彻执行，形同虚设。也存在单位内部的监督机构或者监督人员由于专业技术水平不够专业，在监督管理过程中难免会出现纰漏或发现不了问题的情况。由于行政事业单位业务的特殊性，外部监管部门也只是象征性的进行监督，草草了事，难以发挥有效作用。
二、提高行政事业单位会计信息质量的几点建议
（一）提升会计人员的专业技术水平和职业道德素养行政事业单位所提供的会计信息质量的高低与其会计人员的专业技术水平和职业道德素养有着密切关系。行政事业单位应当增强会计人员的专业素质，严格要求其全面掌握并遵守国家的相关会计准则和财务管理方面的法律法规，要求其掌握单位内部的各项业务流程，能够很好的处理会计职责范围以内的各项工作。应当加强会计人员的职业道德建设，提升其职业素养和人生观、价值观，要求会计人员严格遵守职业道德准则规范，杜绝假账、虚报数据等违规行为的出现。根据单位实际情况可以对财务重要岗位实行定期轮岗，并且对会计工作进行监督考核，针对不合格的人员进行相关培训，针对出现的问题进行及时整改。
（二）加大监管力度，发挥多渠道合理监督建立健全监督机制是行政事业单位会计信息质量的重要保证。首先，单位要制定和完善内部管理制度，加强内部监督制度，严格遵循行政事业单位会计制度和准则来加强对财务和会计工作的有效控制；加强内部审计工作，保持内审部门地位的独立性和技术水平的专业性，及时发现工作中存在的问题和漏洞，进一步提高会计信息的质量。在强化单位内控和提高人员素养的同时，也需要与外部环境的监督相结合。外部监督包括财政部门、审计部门、纪检部门以及其他监管部门。建立健全外部监督机制，可以帮助单位改进内部监督机制的固有缺陷，丰富监督的手段，还能有效地避免下级对上级实施监督审查时所受到的不确定的压力，从而增强监管的查处力度。
（三）树立监督部门的威信，严正对待违法乱纪问题目前各级监督管理部门对于行政事业单位检查中发现的各种问题，处理方式大多只是例行公事，选择警告或罚钱了事，虽然对存在的问题给予了纠正和处理，但这种惩戒方式收效不大。为了使监管部门有效地发挥其监察的效力，就必须从严抓起，将处理的单位责任从整体追究到主要行为人身上，改正以往的罚钱了事的处理方法，情节严重的要加大处罚力度。此外，为了防止现象的滋生，监管部门还可要求行政事业单位加强对收支预算的管理，提高财政资金使用的透明度，保证资金的有效利用，保证会计信息质量的真实性。
总之，随着改革开放的不断深化，行政事业单位的会计信息质量的要求也日益提高。行政事业单位的财务管理工作必须根据新政策的出台而做出相应的调整，不断健全内部控制机制，对监督部门的工作要积极的配合，对出现的问题要认真严肃的对待。要明确责任的分配，领导不能过多干涉会计人员的工作，会计人员需及时了解和掌握相关的新政策和新规定，及时对现存工作方式做出调整，完善会计专业知识，按照规定给出准确、真实和及时的会计信息。
作者：唐鸣单位：昆山市财政局
管理会计服务于单位的内部管理，通过对相关信息的利用，将财务活动与单位业务活动融合在一起，使会计工作更好地服务于单位的规划、决策、控制和评价的管理活动。管理会计存在于单位内部，目的是为了更好地实现单位的最终目标，管理会计的逻辑起点也必须是单位的最终目标。公益事业单位管理会计目标需要以不同性质公益事业单位目标为基础，按照公益事业单位教、科、文、卫等类型进行科学确定。
关键词：
公益事业单位；管理会计；逻辑起点
2014年10月27日，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（下简称《意见》），提出了今后建设我国管理会计体系的总体方案。《意见》的颁布，标志着我国会计工作重心已经从核算监督为中心的传统型会计转向会计控制成本、会计支持决策、会计推进价值管理、会计参与绩效评价的现代管理会计上来，开创了我国会计工作的新纪元，意义深远。
一、公益事业单位及公益事业单位管理会计概念
《意见》明确规定管理会计服务的单位“包括企业和行政事业单位”，并在全文中21次提到“单位”，6次提到“事业单位”。《意见》提出管理会计要“在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用”；要“推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构”；全面推进管理会计体系建设是“推动事业单位加强治理的重要制度安排”，是“推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段”；要“突出各单位在管理会计改革中的主体作用”。特别需要注意的是，《意见》着重指出，管理会计的发展方式“坚持因地制宜，分类指导。充分考虑各单位不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素，从实际出发，推动管理会计工作有序开展”。事业单位一方面需要管好、用好资金，履行好公共资源的受托责任；另一方面又面临着无利润等硬性指标衡量，不追求短期效益的客观要求。因此，事业单位更需要管理会计，以处理组织运行过程中纷繁复杂的事务。目前我国事业单位按其社会功能可以分成三类：承担行政职能事业单位、从事生产经营活动事业单位和从事公益服务事业单位。公益事业单位无疑是事业单位中唯一代表类型或典型代表类型，公益事业单位运行规律对指导目前事业单位改革和管理有着重要的理论意义和现实意义，应以公益事业单位为代表研究事业单位管理会计相关问题。
二、研究公益事业单位管理会计的意义
公益事业单位管理会计是值得研究的重要命题。但是目前公益事业单位相关会计理论的研究却不尽如人意，从相关准则制定颁布滞后可略见一斑：1994年我国《企业会计准则》就已经制定完成并颁布实施，2006年2月15日由基本准则和38个具体会计准则组成的《企业会计准则》体系出台并于次年实施，而我国的《事业单位会计准则》出台时间是2012年，我国《政府会计准则———基本准则》目前也仅仅处于征求意见阶段。行政事业单位相关准则的较企业晚了近20年，诚然这有企业会计准则考虑国际资本市场融资及国外反倾销诉讼需要进行的会计准则趋同而缩短了企业会计准则制定颁布实施周期的原因，也有事业单位是我国特有的社会组织类型而无国际成熟理论可借鉴的原因，但毫无疑问地反映了我国事业单位会计理论基础研究工作方面存在着不足。公益事业单位管理会计无论在理论上还是在实务中，都存在若干空白，其中最为重要的是公益事业单位管理会计理论的逻辑起点问题。管理会计不同于对外报送会计，没有统一的规范和标准，管理会计服从、服务于单位的内部管理需要，尤其是在公益事业单位缺乏利润目标的情况下，实务更依赖于组织存续的初衷及组织发展战略。因此需要根据公益事业单位的特点，研究公益事业单位的理论框架，其中最根本的就是理论框架的逻辑起点问题。
三、逻辑起点理论借鉴作用
国内公益事业单位管理会计理论逻辑起点命题有三个方面：
（一）公益事业单位管理会计理论逻辑起点命题。国内理论界无研究文献；由于公益事业单位是我国特有的社会组织形式，国外也未见此命题的研究文献。
（二）事业单位管理会计理论框架或逻辑起点命题。未发现与此命题精确一致的研究文献。刘永泽(2014)撰文，从正确认识管理会计与预算会计同源分流的关系，需要从预算的角度构建会计体系，构建了行政事业单位管理会计体系。认为管理会计体系包括预测系统、管理决策系统、全面预算系统、预算管控系统、项目管理与责任会计、业绩评价系统和内部报告系统。笔者认为，该体系的构建提出了未来行政事业单位管理会计理论的预期发展方向，可以作为行政事业单位管理会计具体指引的项目，但没有吸收和借鉴国际通行的准则制定模式，会造成目标不明、概念不清等问题。
（三）管理会计理论框架或逻辑起点命题。国内外对管理会计逻辑起点命题的研究主要有6种主要观点。陈今池、孟焰持“目标起点论”观点，认为管理会计是为了实现企业的经营目标。劳秦汉持“层次理论起点论”观点，认为企业的管理具有层次性，管理会计的理论体系也具有层次性。利特尔顿、王棣华持“本质起点论”观点，认为管理会计的理论核心是管理会计目标，管理会计本质决定管理会计目标。孙茂竹秉承“假设起点论”观点，认为管理会计来自对经济事项和会计事项进行的具有合理性的判断和解释。李玉周持“成本起点论”观点，认为管理最重要的财务活动是控制成本，保证成本信息有用性是实现管理目标的基础。卢恩平，刘爱东持“环境、动因起点论”观点，认为管理会计环境是导致会计发展变革的根本动因，动因属实践范畴，管理会计逻辑起点是变化的。上述6种观点对管理会计逻辑起点的观点都有其合理一面，为我国管理会计理论发展提供了可供选择的路径，但拿来直接用在公益事业单位管理会计上未必可行。
四、我国公益事业单位管理会计逻辑起点的确立
管理会计服务于单位的内部管理，通过对相关信息的利用，将财务活动与单位业务活动融合在一起，使会计工作更好地服务于单位的规划、决策、控制和评价的管理活动。管理会计存在于单位内部，目的是为了更好地实现单位的最终目标，管理会计的逻辑起点也必须是单位的最终目标，管理会计的一切工作以单位最终目标为根本出发点和归宿。公益事业单位管理会计逻辑起点，需要以不同性质公益事业单位目标为基础，按照公益事业单位教、科、文、卫等类型进行科学确定。
参考文献：
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关键词；事业单位会计；产权关系；会计目标
一、关于现行事业单位会计制度存在的问题
随着市场经济的发展，我国政府一直在事业单位性质、职能、人事制度、工资制度、管理体制等方面进行事业单位改革，但现行的事业单位会计制度是延续有计划商品经济下的会计制度变革而来。它已经不能满足事业单位深化改革的需要。事业单位会计存在的问题大体表现为：
第一，事业单位会计的类型问题。目前我国现行的事业单位会计类型是属于“簿记型”而非“管理型”，“簿记型”的会计主要功能在于记录单位的收支活动。其所处理并提供的会计信息相当有限。在强调管理效率与质量的市场经济中，“簿记型”的事业单位会计无法满足单位管理当局对信息的需求，也无法满足其他内外部会计信息使用主体的需求。因此，“簿记型”会计阻碍事业单位改革的深化。
第二。会计主体问题。会计主体由记账主体与财务报告主体组成。我国现行事业单位会计的记账主体是单位本身。从现代财务报告的定义角度看，我国事业单位不存在严格意义上的财务报告主体，只有财务报表的汇报主体，且与单位的记账主体是一致的。记账主体的单一化不利于对不同性质、不同用途、不同产权性质的资金进行有效的核算与监督。而缺乏现代财务报告制度与财务报告主体不利于实现“决策有用性”与“受托责任”会计目标，从而不利于事业单位的有效管理。
第三，会计对象、会计科目问题。我国现行的事业单位会计是以预算资金活动为核算对象。因此会计科目的设置重在对预算资金收支活动的控制，并不关注成本与效益的核算，不重视存量资产的反映与控制。更不重视事业经营风险的控制。现行的事业单位会计科目无法提供全面、系统、有效的会计信息满足管理决策与解脱受托责任的需要，因此它不利于事业活动的发展，不利于鼓励非公有性质资金进入事业领域。
第四，事业单位会计的核算方法与技术问题。由于采用“簿记型”的会计。我国现行的事业单位会计核算方法与技术比较落后。比如以现金制为主的核算基础、不注重资产保全(比如不计提折旧，不购买商业保险并进行会计核算等)、存货的计价方法简单、不计提减值准备、不采用公允价值等。会计核算方法与技术的落后导致会计信息的不合理、不及时、不准确、不公允等。从而影响决策者的有效管理。影响外部信息使用者对事业单位财务状况与运营效益的判断，最终影响事业单位活动的健康发展。
第五，内部控制制度的缺失与审计制度的不完善。目前我国事业单位的内部控制制度的供给极为稀缺，即使设置有内部控制制度的单位也存在着制度的不完善、在执行上的不够重视、缺乏可验证性、缺乏明确责任制度等问题。内部控制制度供给的缺失致使事业单位缺少运营风险的防范意识与措施，可能导致事业单位资产的流失与财产的损失。我国事业单位的审计制度包括内部审计与政府审计。由于内部审计机构地位较为低下。事业单位内部审计的作用较为有限。政府审计成为维护事业单位会计活动秩序的主要保障，但由于政府审计资源的有限性，政府审计在事业单位会计活动中的作用也是相对有限。
二、事业单位的改革及其对事业单位会计的变革需求
(一)关于我国事业单位改革的简介
据统计。我国的事业单位多达130多万家，人员3000多万。其中，教育事业单位48万个。人员1400万。卫生事业单位10万个。人员400万，文化事业单位8万个，人员150万。科研单位8000多个。人员69万(王澜明，2010)。在计划经济时期，我国事业单位的经费全部来自财政资金，1993年以来我国事业单位的改革按其经费来源将事业单位分成了自收自支、差额补助、全额拨款三类。这为以后我国事业单位的进一步改革打下了基础。在2003年至2007年间，我国文化事业单位被做为试点改革对象分为公益性和经营性两类。文化事业单位试点改革的成功进一步推动我国事业单位改革的深化。自2007年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革与管理。
事业单位的深化改革必然对单位会计制度产生各种需求。理论上，划归为经营性的事业单位逐渐进行企业化运营，其财务核算与控制可以采用企业会计核算方法与制度，划归行政性质的事业单位转为采用行政单位会计制度：划归公益性的事业单位对其自身财务活动采用事业单位会计制度。经营性质类和行政性质类的事业单位的财务会计核算不属于这里讨论范围。而公益性的事业单位并非如理论分析的简单，比如学校包括中小学、大学、职业技术学校、特殊教育等。从公共产品理论看，中小学与特殊教育都属于纯公共产品，财政拨付资金办中小学与特殊教育是顺理成章的事。然而。基于财政资源的有限性，政府支持各种非公资金办学。因此。中小学、大学、职业技术学校等都出现非公资金的介入。各种性质资金介入事业活动的现象不仅存在教育领域。还出现在卫生事业、文化事业、科研事业等领域。要言之，随着我国事业单位改革的深化。事业单位资产的产权关系从计划经济时期的单一化结构逐渐转变为多元化结构。
关键词：绩效管理模式；行政事业单位；优势；分析
中图分类号：D035 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
在现代行政事业单位管理过程中，最为重要的问题就是促进绩效的提高。绩效作为衡量行政事业单位管理水平的关键指标，对于行政事业单位的整体发展起着举足轻重的作用。从整体而言，绩效评估为监督工作提供了强大的信息支持，有助于实现资源的优化配置。在现阶段，我国行政事业单位绩效管理已经贯穿于管理活动的各个环节中。
一、绩效管理概述
绩效管理，即为了实现共同的组织目标，各级管理者以及相关工作员工共同制定绩效计划，从而提高整体经济效益与社会效益的循环过程。从本质上来讲，绩效管理分为四个环节：第一，绩效计划；第二，绩效辅导；第三，绩效考核；第四，绩效反馈。通过树立以人文本的理念，强调目标的一致性，从而实现管理者与员工的共同参与，达到整体绩效的提升。从某种程度上来讲，绩效管理模式有助于提高行政事业单位的管理绩效，帮助行政事业单位树立良好的信誉以及形象，从而推动我国政治体制的不断变革。
二、绩效管理模式在我国行政事业单位中的优势
（一）绩效管理模式有助于控制风险
由于行政事业单位受传统管理制度的束缚，在财政方面，极其容易出现账目与实际经济运转情形不相符现象。基于绩效管理模式运作背景，主要将外在管理控制与内在管理控制相结合。传统管理机制不具备这一条件下，难以优化资金配置，避免浪费现象。同时，在传统的管理模式中，擅自挪用资金现象较为突出。由此可知，行政事业单位在管理模式上存在诸多问题。在新形势下，运用绩效管理模式，能够有效抑制行政事业单位在管理上的自主选择，明确划分了各个部门的权利，节约了管理时间，使操作流程更加便捷，极大地降低了经营活动中的风险，对开展科学、合理的监督与全面管理有着不可忽视的作用。
（二）绩效管理模式有助于优化行政事业单位资产预算流程
在传统的管理制度下，行政事业单位诸多支出预算以及财政管理工作没有具体的操作流程以及细节分类，导致我国行政单位机构臃肿，管理不够细化，大大降低了操作的可靠性以及科学性，不利于判断行政事业的发展前景。同时，诸多不合理的操作流程，容易造成资金的严重浪费。在偏重钱财，忽视预算支出的情况下，监督职能失效。
在现阶段，充分运用绩效管理模式，能够最大限度地优化行政事业单位支出预算以及财政管理流程，促进监管以及控制能力的提升。从某种程度上来讲，这种绩效管理模式能够将资产细化到每一个生产经营活动中，实现预期计划目标。其次，绩效管理模式作为行政事业单位管理过程中的基础性作，能够统一行政事业单位预期安排计划和与时间。在具体的工作中，通过依据工作计划与预期目标任务，从而有条不紊地开展相关工作，精准定位各个行政事业单位布置安排的目标任务，具有很强的预知判断能力。同样，绩效管理制度在细化基础上具有可靠的细化理论支撑，细化理论具有很强的指导作用，为我国行政事业单位细化基础工作提供了强有力的支持。例如在进行公共财产伦理的划分时，通过运用细化理论进行分类，常见的有公共职位伦理以及公共商品伦理等。由此同时，没一点伦理又细化为诸多要点，细化基础理论实现了公共与非公共部门的分离，为相应的行为提供了指导方法。
（三）绩效管理模式具有理论与管理机制优势
随着社会的不断发展与进步，预知计算模式暴露出来的局限性越来越显著。由于行政事业单位主要进行的活动是行政事业管理、经济文化建设与维持公共场合，因而部门机关众多，预制计算、反馈、监督成为了主要的责任，但达不到预先期望的目标，不能实现行政事业单位的长久发展。在这种状况下，绩效管理模式在理论依据上具有很大的优势，法定绩效管理理论政策可以针对任何地区不同情形进行相应调，从而提高管理效率。目前的理论基础具有科学计划、合理性，因此改善绩效管理模式，充分展现绩效管理模式在行政事业单位中存在的优势，有利于行政事业单位资产的管理。例如针对大型仪器设备，构建系统的共享管理机制，最大限度地减少了重复使用装置的次数，提高了行政事业单位的资产使用效率与共同分享效率。由此同时，依据不同的实际需求能够统筹兼顾整体的目标，从根本上提高行政事业单位的整体管理水平。
（四）绩效管理模式有助于实现行政事业单位财政的透明度
随着社会的不断发展，绩效管理模式能够有效提高财政的可见度。根据相关的调查资料显示，我国行政事业单位在财政上的可见度很低，由其他国家存在着一定的差距。随着我国对财政可见度认识的不断提高，应用绩效管理模式，在行政事业单位能够降低财败等问题的发生频率。从整体上来看，主要通过加强监督控制机制来促进财政可见度的提升，最大限度地提高了我国行政事业单位的透明度，提升了财政可见度的高度，有助于实现行政事业单的可持续发展。
结束语
综上所述，绩效管理作为一种可循环的经济管理模式，在我国行政事业单位发展过程中发挥着举足轻重的作用。同时，绩效管理模式时我国政治体制变革中的关键环节，有利于提高行政事业单位的管理绩效，促进行政事业单位信誉和形象的提高。在现阶段，许多行政事业单位已经将绩效管理模式作为实现企业整体目标的有效途径之一，具有很强的现实意义。
参考文献：
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（佳木斯市城市公交客运管理办公室，黑龙江佳木斯154002）
摘要：随着当前行政体制改革向纵深发展，传统的会计方法和工具已经难以满足行政事业单位财务管理的需求。加强预算目标控制、推行绩效管理、加强行政事业单位内部治理，已经成为行政事业单位的内在要求，管理会计体系的实施和建设势在必行。
关键词 ：行政事业单位；管理会计；内部控制；预算管理
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0257-02
收稿日期：2015－01－20
作者简介：肖麟（1970-），女，汉族，黑龙江佳木斯人，会计师，主要研究方向为企事业单位财务成本管理与内部控制。
一、行政事业单位加强管理会计的必要性
管理会计是会计的重要分支，发源于西方发达国家的企业会计实践活动，并随着企业经济活动的发展和多元而逐渐成长起来。管理会计通过对企业内部会计信息的搜集、汇聚、整合、研判、分析、反馈，为企业管理、决策、控制、评价等活动提供信息支撑，是企业管理的重要工具。管理会计传入我国较晚，目前主要应用于企业管理中；而作为公共管理部门的行政事业单位，仍然大部分沿用传统的财务会计方法，仅仅是对财务活动的简单记录和总额控制，缺乏对其财务活动的管理、分析和成本管控。这种简单的财务管理势必影响行政事业单位的资金管控效果，形成管理漏洞，给不法行为和贪腐分子以可乘之机。如审计署2013年披露的中央部门审计结果中就显示，不少中央部门存在预算超支、挪用项目资金、项目工程资金不直接支付、违规调剂项目资金等问题。因此，行政事业单位有必要改进和创新财政监督机制，通过引入和发展管理会计，健全预算绩效管理，增强国家财政治理能力和财政资金使用水平。财政部2014年10月份出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号），就明确提出要深化会计改革，全面推进管理会计体系建设，行政事业单位加强管理会计建设刻不容缓。
二、当前行政事业单位管理会计实践面临的挑战和问题
（一）思想保守，对管理会计认识不到位
管理会计作为一种先进的管理理念和管理工具，在企业生产管理实践中已应用多年。然而，行政事业单位对于管理会计的这种先进性认识还不到位，觉得管理会计是帮助企业提高生产效益的会计方法，行政事业单位作为公共管理部门，具有公益性，不能考虑成本效益的问题，而仅需考虑政府管理目标是否达成即可。这种僵化落后的思想观念使得行政事业单位对管理会计不闻不问，完全不重视管理会计的应用和发展。一些单位领导对管理会计同财务会计的内涵和特点没有加以区分，认为管理会计就是过去的财务会计，换汤不换药，没有积极性。
（二）理论和实务研究滞后
由于管理会计传入我国较晚，理论界对其研究并不多。而且由于管理会计主要应用于企业的生产管理中，因此对管理会计的理论研究主要局限于企业的会计实务操作中，对行政事业单位中如何应用管理会计缺乏相应的研究和著述。而企业和行政事业单位在管理目标、管理方法、管理内容、管理对象上仍有许多不同之处，企业管理会计的理论和实务方法并不能完全照搬到行政事业单位的会计管理之中。由于缺乏理论研究和应用实践，行政事业单位的管理会计建设和发展效果可想而知。
（三）内部控制薄弱
内部控制是管理会计体系的内部基础，健全的内部控制能够为行政事业单位的管理会计系统提供制度保障、控制系统、良好的内部沟通环境及风险管控系统。然而当前的现状是，不少行政事业单位的内控建设状况糟糕，存在诸多问题：如机构缺失，一些单位内部缺乏专门的内控机构，内控无人统一领导指挥；采购管理松弛，审批不严、超标采购、未执行招投标制度等问题比比皆是；票据管理不规范，发票不正规、随意入账甚至白条入账、虚报发票等情况时有发生；资产管理不完善，购置计划不明、资产管理疏失、账簿不全、报废核销流程不完善等。此外，还有风险管理薄弱、预算控制不力、内部审计监督机制缺乏等诸多问题。
（四）队伍建设跟不上发展需求
管理会计传入我国的时间并不长，而且主要应用于企业生产管理中，行政事业单位应用较少，因此行政事业单位的财务人员对管理会计相对较为陌生，缺乏管理会计基础和实务操作能力。另一方面，行政事业单位内部僵化呆板的用人机制，使得财务人员的积极性和工作热情不高，缺乏对管理会计学习的动力。许多行政事业单位的财务人员年龄偏大，思想老化，上网操作能力也差，对新的会计方法和工具存在抵触心理，不愿学、学不会，客观上为管理会计的实施和推广增添了障碍。
三、构建和完善行政事业单位管理会计体系的措施和建议
（一）转变观念，提高对管理会计的重视程度
思想是行动的先导，在构建和完善管理会计体系的过程中，行政事业单位必须转变保守传统的思想观念，正确认识和看待管理会计对于行政事业单位财务管理和预算控制的作用和重要性。行政事业单位领导应加强对管理会计的了解和认识，主动接触和学习管理会计的相关知识，提高对管理会计的重视程度，加强关心和业务支持。同时，行政事业单位在内部应加强对管理会计的介绍和宣传，引导干部职工接（下转259页）（上接257页）受新颖的管理思维和理念。此外，在管理会计应用的外部环境上，有关部门也应加强对会计法规的修改和完善，出台更为细化、具体的操作措施，增强指导性和针对性。
（二）加强资源投入和整合，推动管理会计研究发展
我国管理会计理论研究和应用实践起步较晚，但经历三十多年的发展，仍然取得了一些经验和成就，尤其是在企业管理会计的理论研究和实务操作上。当前，应当吸收和借鉴企业管理会计的理论和实务研究，加快关于行政事业单位管理会计实施和建设的理论和实务研究，增强对行政事业单位管理会计实施和建设的指导性。有关部门应尽快推动科研项目立项，加强经费保障，整合科研资源，鼓励科研机构加快对行政事业单位实施和建设管理会计的研究。积极推广应用科研成果，着力提高科研成果转化率。行政事业单位自身也应加强实践性思考，及时总结和梳理管理会计实践经验，并注重同科研机构及企业等展开合作，加强管理会计咨询和专家库建设。
（三）健全行政事业单位内控体系，夯实环境基础
健全的内控机制是实施和建设管理会计体系的基础。行政事业单位应从完善内控制度着手，健全各项规章制度，提高内部执行力，建立效果评价机制和反馈机制，为管理会计的实施和建设构筑良好的环境基础。行政事业单位应健全内部控制机构，确定专门的内部控制职能部门或牵头协调部门，配置人员，明确责任。找出内部控制的风险点、关键岗位、重要环节等，引入风险管理系统，加强风险监测和管控。完善内部控制制度，健全对行政事业单位的财务计划、管理、决策、评价等活动的监督和控制，引入不相容控制制度。加快管理系统信息化建设，以信息化为支撑，实现内部控制、预算管理、财务会计同管理会计的有效融合和对接，加强部门之间的信息资源共享。
（四）加快管理会计人力资源建设，培育高素质管理会计工作者
据相关机构估测，当前我国管理会计的人才缺口超过300万，管理会计人员的稀缺已经成为制约行政事业单位推进管理会计建设的主要障碍之一，管理会计人员的教育和培训工作必须引起各方面的重视。有关部门应当制定和建立管理会计人才能力结构标准，推动管理会计职业化和社会化发展，大力发展注册管理会计师培训教育，提高管理会计者整体从业水平。同时，行政事业单位应当加强对内部财务人员的优化和调整，从高校、社会中公开选拔和引入优秀的管理会计工作者。此外，行政事业单位还应加强对内部管理会计人员的再教育工作，通过加大经费投入、制定骨干培养计划等，培养一批业务素质高的管理会计人才。
四、结语
行政事业单位实施和建设管理会计体系，有利于保障国家各项财经政策的执行，有利于加强单位内部治理，有利于提高财政资金的使用效率和完善对预算资金的监督管控。行政事业单位必须充分认识到管理会计的重要性，加强理论研究和推广应用，推动管理会计建设取得成效。
参考文献：
[1]罗开造.试谈行政事业单位实施管理会计[J].行政事业资产与财务.2015（01）.
摘 要：作为行政事业单位会计工作的重要组成部分，会计制度是否完善不仅关系着单位自身的建设情况，而且对于人民群众的利益也具有重要影响。现阶段，我国行政事业单位的会计制度仍不完善，这为国家相关政策的落实带来了巨大的挑战。因此，本文从企业内部控制的角度出发，通过对当前我国行政事业单位会计制度中存在的问题进行分析，进而对企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的意义展开了深入探讨。
关键词 ：企业内部控制 行政事业单位 会计制度
改革开放以来，我国企业得以迅速发展，且为推动我国国民经济发展做出了较大贡献。作为促进企业持续、健康发展的重要因素，企业的内部控制不仅可以为其自身的运营提供稳定的内部环境，而且对于事业单位的会计制度的制定和执行也具有较大借鉴意义。本文通过对当前我国行政事业单位会计制度中出现的问题进行研究，并结合了企业内部控制的概念和内涵，对行政事业单位会计制度执行过程中借鉴企业内部控制的意义做出了具体分析。
一、企业内部控制的概念及意义
所谓企业内部控制是指以国家相关的法律法规为具体依据而制定的，对企业经济活动进行规范的控制系统。企业通过实现内部控制不仅可以保障其内部会计信息的质量，而且也可以保证其资产具有较强的完整性[1]。而事业单位的内部控制主要是指为了保障并提高各项经济活动的效率并最大限度地规避单位财政风险，单位内部的管理人员和全体职工共同实施的管理方法。作为行政事业单位管理工作的重要组成部分，内部控制对事业单位的全面、健康发展具有重要的作用。
二、我国行政事业单位会计制度中出现的问题
（一）缺乏完善的内部会计控制制度。完善的内部会计控制制度的缺乏不仅为行政事业单位的运作带来了较大的阻力，而且对于其自身的发展也产生了较为不利的影响。现阶段，我国行政事业单位内部会计控制制度不完善主要表现在两个方面，首先便是会计制度的设计方面。由于多数行政事业单位的内部会计制度并不符合国家相关政策和规范的具体要求，例如，当前多数行政事业单位的内部会计制度中并未对会计核算的方法进行具体说明，单位内部的会计信息化也处于较低水平，且内部会计制度中也并未将单位会计控制的重点体现出来，这使得行政事业单位在从事相关的经济活动与政策分配时，难以把握工作方向，从根本上影响了会计制度执行的效率。其次，就现阶段多数行政事业单位而言，由于缺乏对会计人员专业技能培训的工作力度和重视程度，使得单位内部会计人员的专业知识并不能得到及时更新，这在影响了会计内部控制效率的同时，对行政事业单位的自身的发展也产生了较大的阻碍作用。
（二）缺乏完善的会计核算体系。作为行政事业单位会计制度中存在的另一主要问题，完善的会计核算体系的缺乏严重影响了会计制度执行的效率。固定资产的会计审核并不能与行政事业单位内部的实际资产情况吻合，而在对固定资产的使用方面，对于资产磨损价值的计算经常忽略导致了单位内部的会计部门夸大了资产总额，影响了会计信息的真实性。此外，就会计报告的制定而言，多数行政事业单位更加倾向于制定资产负债表与收入支出表，对于现金流量表的制定并未形成一定的重视，这又严重影响了单位内部会计信息的实时性和有有效性[2]。
三、行政事业单位会计制度执行中引入企业内部控制的重要意义
（一）建立完善的会计制度。从加强会计制度的设计与完善入手，提高行政事业单位内部会计制度执行效率是行政事业单位借鉴企业内部控制进行管理的一种重要手段。首先，会计制度的设计人员对单位内部会计制度的相关评价进行分析，从而掌握当前会计制度中存在的薄弱环节，并有针对性地开展会计制度的完善工作。其次，行政事业单位也需要定期对会计核算方工作进行监督，从而使会计部门工作人员及单位的管理人员能够准确掌握会计制度在单位内部的执行情况，并制定出有利于提高会计工作效率的改进措施。最后，行政事业单位需要适当提高会计人员的录用标准，并完善单位内部的会计考核体系，从整体上提高会计人员的业务水平和会计制度的执行效率。
（二）建立健全的会计核算体系。作为行政事业单位借鉴企业内部控制进行会计制度执行工作的另一主要方法，建立健全的会计核算体系不仅有利于提高会计信息的真实性和准确性，而且也可以全面提高会计制度的执行力度。一方面，行政事业单位需要对单位内部的会计核算方法进行系统规划和说明，并加强核算方法的执行力度，从整体上提高会计内部控制的工作效率。另一方面，单位也应该大力加强会计信息化建设，通过引进先进的内部会计控制理念和信息化管理方法，实现单位内部会计资源的优化整合。利用高度信息化的内部会计控制手段，为单位内部包括财务部门在内的各个部门提供相关的会计信息，从而提高各部门的合作效率，并为单位领导层的相关决策提供可靠的信息支持，全面促进行政事业单位发展[3]。
（三）提高职工素养，加强内部监督。提高职工素养、加强内部监督是企业内部控制作用于行政事业单位会计制度的有效措施。首先，行政事业单位需要对会计制度的执行情况进行全面了解，在结合自身经济活动的基础上，定期对单位职工，特别是会计职工展开会计制度执行方面的培训，从而提高会计人员的业务水平。其次，单位也需要完善监督机制，通过制度来规范会计人员和单位其他职工的工作行为，进而为行政事业单位内部会计制度提供良好的实施环境。最后，加大对国有资源使用的监督力度并制定科学的预算方案，全面提高国有资源的使用率，实现真正意义上的资源优化整合并提高行政单位自身会计制度的执行力度。
结论：
本文通过对现阶段我国行政事业单位会计制度的现状进行分析，并以企业内部控制的角度，从完善会计制度与评价机制、建立健全的会计核算体系与提高职工素养等方面对企业内部控制对行政事业单位会计制度的执行意义展开了深入研究。可见，未来在行政事业单位会计制度执行过程中加强企业内部控制方面的应用，对于促进行政事业单位自身发展、实现资源的优化整合具有重要的历史作用和现实意义。
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摘 要: 本文分析了现行预算会计制度的功能和局限，并与政府会计作出比较，指出政府会计的合理性和优越性。
关键词: 预算会计; 政府会计
我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，是借鉴苏联预算会计制度建立起来的，在相当长的一段时期内，对加强我国政府部门的会计核算和财务管理、向社会提供真实可靠的会计信息以及财政部门加强预算资金管理等方面发挥了重要作用。在新的政治经济环境下，改革预算会计制度，构建有效的政府会计体系成为当务之急。会计功能是最能代表一种会计模式的本质特征的因素，因此，本文拟通过预算会计和政府会计的会计功能的分析和比较来论证政府会计的合理性和优越性。
一、预算会计的会计功能
会计功能的首要问题就是解决谁是会计信息的使用者的问题，即会计信息为谁服务的问题。我国目前的预算会计规范主要是针对具体业务的会计处理，并没有专门针对预算会计的目标过任何会计规范。但《财政总预算会计制度》第 61 条规定：“总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。”因此，可以认为各级政府和上级财政部门是我国财政总预算会计的信息使用者。
机关单位是典型的公共物品提供者、公平分配保障者和公有制度维护者，包括立法机关、行政机关和司法机关及政党机关；我国《行政单位会计制度》将会计信息的使用者规定为行政单位的同级财政部门和上级单位。国有事业单位是我国在一定历史条件下产生的，我国政府当时组建国有事业单位，目的是为经济建设和社会大众服务，其活动的性质是非市场导向，资金是直接或者间接地来源于强制性征收的国家财政拨款。我国《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》将会计信息的使用者也规定为财政部门和上级主管单位。因此，我国行政单位和事业单位的会计信息使用者主要是财政部门和上级单位，行政单位和事业单位也是本单位会计信息的使用者。
作为发展中国家，我国要建立社会主义经济条件下的公共财政，建立公共财政体制和打造有限政府的理念已经渐趋成熟，依法治国方略和依法理财观念也已经深人人心。这些新变化都对我国现行政府预算会计的主体理论提出了严峻挑战，进而对构建我国新的政府会计主体理论提出了迫切要求。会计信息的服务对象决定了会计制度的本质，我国现行的预算会计制度可以说是为政府自身服务的，其主要功能不是为了方便纳税人对政府资金运用情况的监督，而是方便政府自身对预算资金的管理和控制。因此我国现行的预算会计仍然是一种政府对于预算资金进行管理和控制的信息系统，是政府的自律性财务约束，政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，公民应该参与监督政府。
二、政府会计的会计功能
西方国家政府会计的主体界定大多采用“双主体”模式，即分别从“组织性质”和“组织资金的来源与用途”两个层面上界定政府会计的主体。一般把前者称为“政府主体”即“报告主体”，而把后者称为“基金主体”即“记账主体”。其中报告主体由以基本政府为核心的多个层次组成；记账主体是由各类具有专有用途的基金构成。美国是西方国家政府会计的主流代表。美国政府会计准则委员会在其 1987 年 5 月的概念公告第 1 号《财务报告的目标》中，将政府的活动分成政府型活动和企业型活动两种类型，并对政府型活动和企业型活动分别阐述会计信息的使用者及信息需求。
《财务报告的目标》规定政府型活动的财务报告的主要使用者有三类：一是那些政府须主要对其负责的人，即美国公民；二是那些直接代表公民的人，即立法机构和监察机构；三是那些向政府提供款项或参与提供款项活动的人，即投资者和信贷者。众所周知，政府是依法行使国家行政事务权力的机关，依法拥有行政权并履行相应的公共管理职能。政府为行使其职能，希望能够凭借着国家的公共权力强制性地、无偿地向公民征收尽可能多的税收，以保证其财务资源的充足，从而保证其各项职能的顺利实现，以维护其统治地位；而对于公民来说，他们必然关心政府征收各项税收的合理性以及政府对各项税收收入的使用情况。
由此可见，政府与公民之间的征税与交税关系便自然而然地转化为一种“委托—”关系。公民与政府之间这种“委托—”关系的确立，使得前者对后者的监督成为必然。而公民对政府实施有效监督的重要机制之一就是政府预算与会计制度。作为政府，必须根据经立法程序确定和批准的政府预算来组织各项资金的收与支；而作为公民，也必须根据经立法程序确定和批准的政府预算来交纳税收并监督政府的受托责任。
由此可见，在西方发达国家，政府会计是建立在近现代理念下的一种制度构造，这些理念包括：在民原则；政府权力来源于人民权利原则；政府应对人民负责的原则等。这些是西方国家民主和法制原则在政府财务管理上的具体体现。
通过我国预算会计和西方政府会计在功能上的比较，可以看出我国预算会计是一种落后的会计理念，体现的是民主监督缺位的情况下政府本身自我监督的一套理论和制度，目前我国政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，这些报告反映了行政单位的预算执行结果，但由于预算会计报告过于简单，无法提供进一步的信息。
作为社会公众和纳税人，我们无法接触到有关会计报告，即使是政府有关部门也只能得到预算、决算等基本的财务信息，无法从会计报告中了解政府的整体财务状况和工作绩效，进而也无法评价政府工作的好坏。另外，从政府部门本身来讲，现行的预算会计模式也只是体现了簿记的作用，没有发挥会计应有的监督作用。我国宪法第 2 条规定：“中华人民共和国的一切权力属于人民。人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务，管理经济和文化事业，管理社会事务。”因此，在我国，将预算会计转变为政府会计不仅不存在任何宪法上的障碍，而且相反，这正是宪法的要求。
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（一）为认真履行省委、省政府和国家统计局赋予的职能，使省统计局各项工作规范化和制度化，提高行政效能，特制定本规则。
（二）局机关各部门、局属各单位和省城市、农村、企业调查队要认真依照法律法规行使职权。要各司其职，各负其责，认真做好工作；要精简会议、公文和事务性活动，简化办事程序，提高工作效率，保证工作质量；要相互协调，密切配合，切实贯彻落实省委、省政府、国家统计局和省统计局的各项工作部署。
（三）全体工作人员要认真贯彻执行党的路线、方针和政策，严格依法行政，维护国家利益；要树立全局观念，服从命令，保证政令畅通；要坚持解放思想，实事求是，深入实际调查研究，按客观规律办事，充分发挥各市、县（市、区）和省级部门统计机构的作用；要忠于职守，勤奋工作，讲究效率，勇于创新；要谦虚谨慎，干净干事，清正廉洁，全心全意为人民服务。
二、局长、副局长、总统计师和党组书记、副书记、纪检组长职责
（四）省统计局实行局长负责制，局长领导全局工作，副局长、总统计师和其他分管行政工作的局领导协助局长工作。涉及人事、财务和统计改革等重大事项，经局长办公会议研究并由局长作出决定。
（五）副局长、总统计师和其他局领导按分工负责处理分管工作。受局长委托，负责其他方面的工作或者专项任务，并可代表省统计局进行内事、外事活动；对于工作中的重要情况，要及时向局长报告；对于带方针政策性的事项，要向局长提出解决问题的建议。
（六）局长外出期间，委托副局长主持全局工作。
（七）局党组负责贯彻执行党的方针政策，完成省委、省政府交给的任务，讨论和决定本局的重大事项，指导局机关党委工作。
（八）局党组实行集体领导和个人分工负责相结合的制度。党组书记主持党组工作；副书记协助书记工作；纪检组长主持纪检组工作，协助党组加强党风建设和检查党的路线、方针、政策、决议的执行情况。
三、各部门、单位职责
（九）局机关各部门、局属各单位按照《**省统计局职能配置、内设机构和人员编制规定》和其他有关规定所规定的部门、单位职权范围开展工作。局办公室协助局领导做好局内各项工作协调，并对实施情况进行督促检查。
（十）省统计局受国家统计局的委托管理省城市、农村、企业调查队。省城市、农村、企业调查队在省统计局党组和分管局长的领导下，相对独立地开展业务工作。
四、会议制度（十一）省统计局实行局党组会议、局长办公会议、局务会议和局长专题会议制度。
（十二）局党组会议由局党组成员组成，党组书记召集和主持；党组书记外出期间，党组副书记可受党组书记的委托召集和主持。必要时可指定有关人员列席。会议的主要任务是：
1、传达、学习党中央、国务院、省委、省政府和国家统计局的重要会议、文件和指示，研究提出贯彻实施的意见；
2、讨论研究一个时期统计工作的指导思想和重大工作；
3、讨论研究局机关和直属企事业单位机构职能、设置和人员编制；
4、讨论决定由局党组管理的干部的职务任免、调动和奖惩；
5、讨论决定纪检和机关党务工作；
6、讨论决定需要列入会议的其他重大事项。
局党组会议根据需要不定期召开。会议议题由党组成员提出，党组书记确定。局党组会议实行民主集中制，讨论问题并作出决定时，须有半数以上党组成员到会。局党组会议的会务工作由局机要秘书负责。如需印发会议纪要，由党组书记签发。
（十三）局长办公会议，应至少有半数以上的局领导参加，有关部门、单位负责人列席，由局长召集和主持。局长外出期间，可委托主持日常工作的局领导召集和主持。局长办公会议根据需要不定期召开。会议的主要任务是：
1、讨论决定统计业务和机关管理方面的重大事项；
2、讨论审定上报省委、省政府的重要请示、报告；
3、讨论通过局机关的重要规章制度；
4、讨论审定省级统计调查项目；
5、讨论决定省局各部门、各单位和各市统计局的重要请示事项；
6、通报和讨论局机关其他事项。
（十四）局务会议由局领导，局机关各部门、局属各单位和省城市、农村、企业调查队主要负责人组成，由局长或局长委托其他局领导召集和主持。会议的主要任务是：
1、传达党中央、国务院、省委、省政府和国家统计局的重要决定和指示，研究提出贯彻落实措施；
2、安排近期主要工作；
3、通报局党组和局长办公会议的决定、有关重要情况；
4、讨论其他需要局务会议讨论的事项。
局务会议一般每月召开1次。如需印发会议纪要，由会议主持人签发。
（十五）局长专题会议，由局长或其他局领导召集和主持，局领导和有关部门、单位负责人参加，研究、协调和处理全局工作中的一些专门问题。局长专题会议必要时应形成会议纪要，一般由主持会议的局领导签发。
（十六）局长办公会议、局务会议和局长专题会议的议题由各位局领导提出，经局办公室汇总后，报局长确定，会务工作由局办公室负责。
（十七）党组会议、局长办公会议、局务会议和局长专题会议决定的事项，由局办公室负责催办。
（十八）各部门（单位）接到列席或参加局党组会议、局务会议和局长办公会议的通知后，一般应提前一天向局办公室报名，并准时到会。因故不能参加会议要事先向局办公室请假，未经同意不得随意缺席、替换或增加参加会议人员。
（十九）会议主持人根据会议议题指定有关部门、单位提前做好各项准备工作。承办部门、单位对需要提交会议讨论的文件材料，报经分管局领导批准后，一般应提前一天送局办公室印发参会人员准备意见。会议议题中如有涉及其它单位的事项，应事前进行协商，并在会议材料中如实反映有关部门（单位）的意见。
（二十）省统计局召开的各类会议及全局性活动，由局办公室归口管理和协调。局办公室于每月月底前安排下月会议计划。全局性会议及活动，如需通过新闻媒介对外报道，应经局办公室主任同意，必要时要请示局领导批准。
（二十一）尽量减少全省性会议，实行会议计划管理和报批制度。省统计局各部门（单位）召开的会议，每年一般不得超过2个，每个会议的会期一般不超过2天，并应于每年的1月15日前将全年的会议计划报局办公室，由局办公室汇总后提请局长办公会议审定。部门会议超过2个的，要逐个提前申报，并说明理由，报分管局领导和局长审定。每年的全省统计工作会议，应当按有关规定报省政府办公厅审批。涉及先进表彰的会议，应当按有关规定报省委办公厅和省政府办公厅审批同意。
（二十二）各类全省性会议要严格执行有关规定，不得超标准使用会议经费，不得挤占其他经费，不得摊派和转嫁经费负担，不得发放会议纪念品，不得到国家明文禁止开会的12个风景名胜区开会，不得借会议名义组织公款旅游活动，不得租用四星级及以上的豪华宾馆和高级饭店开会。
五、公文审批制度
（二十三）省统计局各部门（单位）办理各类公文，要严格执行《**省统计局公文处理实施细则》；公文的审批按局领导分工负责的原则办理。
（二十四）省统计局文件批办工作由局办公室归口管理。凡党中央、国务院、省委、省政府和国家统计局下发本局办理的文件，省委、省政府各单位，各市、县(市区）人民政府、统计局及局外单位报送我局办理的文件，均由局办公室按办文程序批转，局内各部门（单位）不得自行受理。各部门、各单位如收到此类文件，须送局办公室补办办文手续。
（二十五）局办公室收到需要办理的公文后进行登记，并提出拟办意见。送局领导批示后，再传有关部门（单位）办理。在办文过程中，如涉及两个以上部门（单位），由局领导或局办公室明确主办部门(单位)。
（二十六）承办部门(单位)收到办公室转来的需要办理的文件后，应按要求抓紧办理，不得延误、推诿，如有问题应于收文当日向局办公室反映。在办理文件中，遇有其他部门(单位)职权范围内的事项，主办部门(单位)应主动与有关单位协商、会签，有关部门(单位)要积极配合。如有意见分歧，主办部门(单位)主要负责人应与有关部门(单位)主要负责人出面协商；如仍不能取得一致意见，报请局领导审定。
（二十七）各部门（单位）拟以局或局办公室名义发文，在报局领导签发之前先送局办公室审核，由局办公室报主管局领导或局长审定。未经局办公室审核，各部门(单位)不得直接送局领导签发。其中，涉及统计制度方法的文件，还应先送局统计设计管理处审核，然后送局办公室审核。
（二十八）以局或局办公室名义发文，由局长或主管局领导签发；如发文涉及其他局领导分管的事项，须经有关局领导审核后签发；属重大事项的，主管的局领导审核后，送局长签发。报送省政府的发文，由局长签发。经局领导签发的文件，由局办公室统一登记编号和安排印刷。
（二十九）要维护办文的严肃性，凡经局领导签发的公文，办文部门（单位）不得随意改动。如确需改动的，要征得签发人同意。
（三十）局或局办公室文件如对外公布，须经局办公室主任同意，重要的要请示局领导批准。
六、统计资料审批和新闻制度
（三十一）省统计局正式编发的各类统计资料，应按规定程序签发。其中，《**统计信息》由拟稿部门（单位）负责人审核，局办公室核稿，办公室主任签发，重要的报局领导签发；《**统计分析》由拟稿部门（单位）负责人审核，局综合处核稿，综合处长签发，重要的报局领导签发。
（三十二）对外提供和统计资料，统一归口由局综合处管理。外单位查询统计资料，统一由综合处提供，各部门（单位）一律不得擅自提供。各部门（单位）向新闻单位公布本专业未过的统计资料，须事先征得局综合处同意。
（三十三）统计公报，须经局长审核，并报省政府分管省长审批同意。
（三十四）对外提供和统计资料，必须严格执行有关保密规定，杜绝发生失密、泄密行为。
七、离杭外出〈出访〉报告制度
（三十五）局长离杭出差，由局办公室按规定向省政府办公厅报告。副局长、纪检组长、总统计师离杭出差或休假，应当在事前书面或口头向局长报告，并告知局办公室，由局办公室通报其他局领导；局领导出国，应按规定报经省政府审批同意。
（三十六）局机关各部门、局属事业单位和省城市、农村、企业调查队主要负责人离杭出差或休假，须由本人提前2天书面或口头报分管局领导批准，并送局办公室备案，同时要指定一位副职主持处理外出期间的日常工作；回杭后，须由本人书面或口头向分管局领导汇报。原则上一个部门（单位）负责人不应同时外出。
关键词：趋同 地质勘查 会计制度
999年4月30日，国务院办公厅印发《国有地质勘查队伍属地化管理方案》（[1999]37号），开启了我国公益性地质工作与商业性地质工作分体运行的大幕，全国“百局千队”、“百万地质大军”除少部分仍由中央管理外，其他都实现了由国务院部委划为省级人民政府管理的历史转变。体制的变革，一定程度上解放并发展了地勘生产力，地勘单位获得了快速发展。2013年，全国地勘单位实现总收入1 963.44亿元，总资产5 319.96亿元，在职职工人均劳动者报酬5.93万元。
然而，作为地质勘查行业基本的会计规范性文本――1996年财政部印发的《地质勘查单位会计制度》，虽已不适应新形势的发展，行业内建议做出修改的呼声也很高，但至今未作修改。另外，目前国家正深入推动事业单位分类改革，地勘单位作为事业单位的一类，将会再次面临历史的转变。分类改革背景下，地勘单位究竟执行什么样的会计制度？本文试从会计趋同的角度，对我国地质勘查单位会计制度问题作一些探讨。
一、我国地质勘查会计制度问题研究概述
1999年，地勘单位属地化以来，围绕地勘单位会计制度改革和创新，涌现出了一系列文献。这些文献的作者大部分是从事地勘经济管理或地勘会计实务的人士，如卜文周、刘锡忠（2011）认为，“戴事业帽子，走企业路子”是构建地勘单位会计模式，制订新的地勘会计制度的必然取向。还有一些人从微观角度论述了对探矿权、采矿权的会计处理问题，并提出了具体的建议。笔者认为，这些研究提出的建议是务实的，但是，总体而言，没有将地质勘查会计制度纳入我国整体会计制度体系来考虑。
除了实务界，一些学者也对地质勘查会计制度问题作了探讨。长江大学教授吴杰提出，把地质勘查纳入采掘业来考虑，进而制订统一的会计准则。荣树新（2009）认为有必要改革现行地勘会计制度，并建议将其纳入企业会计准则体系。陈洁、龚光明（2010）提出应借鉴澳大利亚会计准则，并考虑我国采掘业特征，制定我国统一的采掘业会计准则，对包括油气、煤炭企业在内的特殊业务会计处理和信息披露进行规范。李恩柱（2008）系统分析了在我国矿产资源市场化管理模式下非油气矿产资源会计问题研究的必要性，论述了适合我国会计发展现状的非油气矿产资源会计的特有构成内容。
二、趋同视角下我国地质勘查会计制度问题探讨
（一）国际会计准则趋同及我国会计准则趋同情况
会计是国际通用的商业语言。随着世界经济一体化进程的深入推进，国际会计界越来越多地使用“Convergence”这一概念，中文翻译为“趋同”。与“趋同”相关的另一个概念是“Equivalence”（译为“等效”），这是欧盟提出并倡导的，意在百分之百趋同是不可能的，但如果整体目标一致，不同国家和地区“大同小异”的会计准则是可以互相认可的。近年来，特别是在2008年全球金融危机爆发以后，在国际会计准则理事会（IASB）及其前身国际会计准则委员会（IASC）、国际财务报告准则基金会（IASCF）、国际财务报告准则委员会（SAC） 等国际组织，以及一些国家财政部门的共同推动下，国际会计准则趋同事业取得了快速发展，越来越多的国家和地区采用或借鉴国际统一的会计准则。
我国在全面总结多年来会计改革经验的基础上，于2006年了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系，并得到国际会计准则委员会的认同。以中国A+H股上市公司财务报表为例，A股报表采用中国会计准则编制、而H股采用国际财务报告准则编制，这两套报表几乎不存在差异。年报分析表明，2010年A+H股上市公司的两套年度报表下净利润差异率仅为0.33%，净资产差异率不到0.01%。为响应20国集团和金融稳定理事会关于建立全球统一高质量会计准则的倡议，顺应会计国际趋同新形势的需要，我国财政部于2010年《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。
从政府、事业单位等非营利组织会计的角度看，为适应财政管理改革的需要，进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要，2012年我国财政部《事业单位会计准则》（财政部令第72号）、《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），2013年又了新修订的《中小学会计制度》（财会[2013]28号）、《科学事业单位会计制度》（财会[2013]29号）、《高等学校会计制度》（财会[2013]30号），表明我国事业单位会计标准体系的建设日趋完善，充分体现了推进政府及非营利组织会计改革的阶段性成果。从新颁布的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》来看，无论从会计科目设置还是具体业务核算上，都体现出与企业会计准则和制度一致或类似的地方。从我国政府会计制度来看，也体现了与国际非营利组织、政府会计准则趋同的态势（见图1）。
（二）我国是否会重新修订《地质勘查单位会计制度》
笔者认为，在我国会计准则趋同，以及事业单位分类改革的背景下，我国财政部颁布新版《地质勘查单位会计制度》的可能性不是很大，原因如下：
1.我国会计制度模式已经发生重大变化。2001年，《企业会计制度》的颁布具有划时代的意义。于玉林等指出“财政部于2001年颁发的《企业会计制度》可以说彻底打破了行业界限……传统意义上的行业会计制度在我国已经不复存在。”如前所述，2006年我国了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系。此后，虽然又出台了学校和科研这两类公益性很强的行业会计制度，但是一个不可否认的事实是：行业会计制度模式已经不占主导，公益性行业会计制度逐步趋向于国际公共会计制度。从地质勘查工作的属性来看，地质勘查除了一些基础性的工作可以划为公益类外，大部分实现商业化运作不仅是被矿业发达国家实践证明了的，也是我国全面深入推进市场经济建设的逻辑必然。虽然，我国1999年就确立地质工作分体运行，到今天进展不是十分明显，探究原因，客观上是由于我国市场体系不健全，矿业权交易市场、矿业资本市场发育不良、滞后，制约了我国地质勘查单位企业化的进程；主观上，是由于广大地勘职工由于存在着社会保障等方面的后顾之忧，加之对原制度体制的“路径依存”，执行新制度的动力不足。随着社会主义市场经济体制更加健全和完善，矿业市场体系将会更加健全，大部分地质勘查工作实现商业化运作的条件会更加完备。
2.我国最新颁发的《事业单位会计制度》为事业单位分类改革作了充分的铺垫。《地质勘查会计制度》中一些特有的会计科目如“地勘生产”等，都可以在新的准则体系中找到对应的科目。即便是实务界争议最多的关于探矿权、采矿权的会计处理，在新的准则体系中也可以找到相对合理的处理办法。随着事业单位分类改革的深化，“戴事业帽子，走企业路子”的模式最终将会成为一种历史，事、企分开会成为地质勘查行业新的运行模式。公益二类也将是一种过渡模式，对大多数地质勘查单位而言，企业化的终极方向是不应该动摇的。从国家对事业单位的内涵界定来看，大部分属地化管理的地勘单位最终变身纯粹的企业，在排除一些障碍之后，只是一个时间的问题。
（三）我国现阶段是否会制订统一的“采掘业会计准则”
将地质勘探和后期开发统一纳入“采掘业”框架，制定涵盖油气、煤炭以及其他矿产行业，从会计制度趋同的长期趋势来看，是有望实现的。但是，却面临着不容回避的问题。
1.我国对采掘业的内涵界定与国际通行的界定不一致。在我国国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）中，地质勘查业被列为“服务业”，是归在“科学研究及技术服务业”之下的一个小类，而采矿（掘）业则作为“工业”的一类。这种将勘查与开发割裂的划分模式，直接导致了我国地质勘查业不能有效地从后期开发中实现投资补偿，因此财政投入成为了主导的投入来源。
2.姑且不说我国渐进改革的长期历程，在国际上似乎对采掘业准则也没有完全达成统一的意见。通过查阅国际会计准则委员（理事）会的相关文献可知，早在2000年11月国际会计准则委员会就了《采掘行业问题报告》，直到2010年4月6日，国际会计准则理事会才《采掘活动》讨论稿向全球征求意见，之初业内人士预判“2-3年内会成为正式的国际准则”，但时至今日，仍然没有，足见协调各方意见的难度。
3.油气、煤炭以及其他矿产勘探开采的差异性比较大，从美国、加拿大、英国等发达国家的实践看，油气都是作为一种特殊的采掘行业，其适用的会计准则是单列的。而我国也于2006年了专门的《石油天然气开采》会计准则。
由此可见，我国现阶段统一的“采掘业会计准则”的可能性不大。
三、结论及建议
在会计国际趋同的背景下，我国财政部颁布新版《地质勘查会计制度》的可能性不大。我国地勘单位应该按照性质分别执行事业单位会计制度和企业会计制度体系（如图2所示）。
国土资源部、财政部应共同推动《事业单位会计制度》在地勘单位中的运用。这里存在一个衔接的问题，需要出台类似“地质勘查单位执行事业单位会计制度的衔接问题”的文件。
地勘单位广大财务人员应加强对新准则的学习，提高能力和水平，以适应形势发展的要求。特别是要提高职业判断能力。新的会计制度体系，需要财务人员作出职业判断，比如对无形资产的认定，对固定资产折旧政策的选择，对长期投资的会计处理，对坏账以及其他资产减值准备的计提等。财务人员不仅要学习国内的事业单位会计制度、企业会计制度等内容，还要学习IASB制定的国际会计准则以及IPSASB（国际公共部门会计准则委员会）的会计准则，拓展国际视野和趋同视野。
参考文献：
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4.吴杰.矿产资源资产会计论[M].北京：石油工业出版社，2009.
5.卜文周，刘锡忠.地勘会计制度历史回顾与今后修订取向建议[J].中国国土资源经济，2011，（7）：48-50.
6.荣树新.地勘单位会计制度的回顾与改革设想[J].企业家天地（理论版），2009，（1）：102-103.
关键词：行政事业单位 内部控制 管理会计
一、管理会计应用于行政事业单位内部控制体系的必要性
随着我国市场经济发展步伐的不断加快，行政事业单位的职能发生了一定变化，要想保证单位稳健运营必须加强单位内部控制，同时在财务会计基础之上增加管理会计。管理会计在一定程度上可以被视为是一个分析系统，管理会计在发挥作用时必须要有内部控制机制的支持，如果单位内部控制机制存在缺陷，一些信息数据的准确性、真实性、完整性就会受到一定影响，误导管理会计工作进度。与此同时，行政事业单位要想构建一套完整的内部控制体系，管理会计的应用也起到一定促进作用。这是因为管理会计并不是只被应用在单位内部控制的某一环节，而是被应用于内部控制体系的各个环节，管理会计作用的充分发挥在一定程度上能够间接起到提高单位内部控制机制合理性的作用，为单位稳健运营提供一定保证。现阶段我国很多地区的行政事业单位都引入了管理会计并不断建立健全自身内部控制体系，但是在引入初期必须在内部控制制度层面进行协调，将管理会计理念、方法和手段与内部控制体系相协调，使单位内部控制制度落实到实践层面，进而构建全面、高效的内部控制体系。这样不仅有助于实现单位内部控制目标，而且还能够为单位做出正确的运营决策奠定坚实基础。
二、管理会计应用于行政事业单位内部控制体系的几个关键点
（一）管理会计在全面预算管理中的应用
全面预算管理是指单位根据预算情况合理分配、控制、考核内部各个部门的资源，进而完成既定经营目标的一种管理活动。管理会计应用于单位内部预算管理中，不仅能够帮助单位更加合理地规划和控制资源，而且还能够根据单位实际情况提出合理的决策，切实解决全面预算管理工作开展过程中存在的诸多问题，进而形成预算管理的全过程有效流程控制，在提高预算约束力的同时，提高单位各部门工作人员的工作积极性。
（二）管理会计在责任落实上的应用
责任会计是管理会计的重要内容之一，责任会计指的是以各责任中心为主体，谨遵权、责、利相统一的原则，对信息进行系统处理以责任控制责任考核为主要内容，进而形成的一种内部控制制度。责任会计被应用于行政事业单位主要是以各处室为责任中心，根据给予这些处室的权利对其进行责任考核。这样做在一定程度上可以控制和防范人浮于事等不良现象的发生，促进单位内部控制效率的提高。
（三）管理会计在风险管理方面的应用
一个单位内部控制的重要内容之一就是风险防控，有效防控风险可以为单位长久稳健运营提供一定保障。管理会计的引入在一定程度上提高了行政事业单位对管理风险的关注度，使单位管理层能够及时发现一些已经发生的及潜在的风险，并采取科学、合理的措施调整自身运营方式来控制风险，降低损失。
三、管理会计应用于行政事业单位内部控制管理过程中存在的不足
随着我国改革开放的不断深入，财税体制和预算管理制度也在不断完善。对此，各地区行政事业单位都在积极引入管理会计完善自身内部控制体系。但是由于行政事业单位涉及层面较为复杂，领域广泛，人员众多，管理会计的妥善应用存在一定难度。
（一）人员的内部控制意识有待提高
管理会计要想被妥善应用，人的因素非常重要，如果单位人员内部控制管理意识僵化，思维观念守旧，那么管理会计的作用很难被发挥出来。虽然目前我国很多地区行政事业单位管理模式和预算体制都发生了变化，但是由于受到传统观念的影响，一些单位要钱办事、不求效益、不问责任的行为习惯和思维模式已经根深蒂固，单位的一些项目在集体讨论时形式性过强，与管理会计控制、考核评价、决策等内容相悖。同时，一些人员仍然按照以往的方式开展相关工作，不积极配合管理会计工作内容。这样一来，直接导致管理会计的作用难以得到充分发挥。
（二）管理会计的理论体系及操作方法有待完善和创新
虽然我国引入管理会计已经有30多年，但是管理会计在企业管理中应用较多，而我国行政事业单位存在一定特殊性，很多理论知识和实践指导都不适用于行政事业单位。现阶段我国行政事业单位虽然也积极引入管理会计来完善自身内部控制，但是缺乏有针对性的理论系统和实践操作方法，一些单位在运用管理会计过程中对于一些疑难问题难以妥善处理，经常出现事倍功半的情况，难以充分发挥管理会计的作用。
（三）管理会计信息平台有待完善
近些年来，我国现代化信息技术蓬勃发展，信息化处理数据信息能力逐渐增强。企事业单位都在运用现代化信息技术开展工作，工作效率明显得到提高。在这个大数据时代背景下在一定程度上也推动了管理会计工作的顺利开展，这是因为管理会计在对单位重大事项进行预测、规划、决策过程中必须借助相关数据信息进行分析和判断，如果信息数据缺失就会直接影响决策的准确性。但是现阶段我国有相当一部分地区的管理会计信息平台还有待完善，由于历史发展等原因在平台中存在着信息缺失的情况。同时，一些单位由于经费紧张、专业技术人员不足等情况，内部管理会计平台的建设也是存在一定滞后性，这样也会间接影响管理会计作用的充分发挥。
（四）管理会计预算评价指标有待完善
虽然近些年来，我国财政部等相关部门不断建立健全相关法律法规，旨在加强预算绩效管理，实现预算管理科学化，确保财政资金的使用质量。但是在实际工作中仍然存在预算绩效评价指标体系不完善、可操作性不强等问题。很多规章制度中都是只对共性指标的规范性要求进行了明确，而没有对预算执行的效益、效果以及效率进行考核和明确。同时，一些地方政府也没有根据自身实际情况制定个性标准，有的虽然制定了标准但是却偏离了实际，这些情况都不利于管理会计科学地进行预算绩效评价。
（五）管理会计人员的整体素质有待提高
据国家统计局2015年的数据，我国会计人员约为1600万人，其中由534万人在行政事业单位从事会计相关工作，有人认为这部分会计人员只关心账表数字，不注重动态分析，只知请示汇报却不参与决策。虽然这种观点过于偏激但实际上确实存在一定会计人员知识结构滞后的情况，一些人员不主动接触和学习成本财务分析、财务预算等管理会计知识，即使让其担任相应职务也是形式大于实质，不能为单位提供有效信息，严重影响管理会计运用效果。同时，一些单位也对会计人员管理会计知识继续教育培训工作不太关注，没有安排专业技术人员为其进行系统指导，间接阻碍了管理会计作用的发挥。
四、建立健全行政事业单位内部控制制度，充分发挥管理会计作用的一些建议
本节从国家、单位以及个人三个层面，通过采取建立健全行政事业单位内部控制制度的方式充分发挥管理会计的作用。
（一）国家层面
第一，完善和创新管理会计理论体系及操作方法。相关部门应当组织理论界、学术界、企业及行政事业单位的专家及突出管理人员，通过调研、考察等多样化方式并根据当前行政事业单位情况构建行政事业单位管理会计理论体系及操作指导。同时，相关部门还应当积极学习国外的一些管理会计理论知识，取其精华充分应用到我国行政事业单位中来，确保管理会计的作用能够得以充分发挥。第二，完善国家行政事业单位管理会计信息平台。政府应当加大对平台建设的投入，安排专业技术人员利用现代化信息技术尽可能地将历年国内外以及各地区数据信息数据进行整合、归集、分类，构建一个较为完善的行政事业单位管理会计信息大平台和数据库，为管理会计工作的顺利开展奠定基础。第三，相关部门应当在现有的预算绩效评价法律法规基础上进行明确，不仅要对共性指标的规范性要求进行明确，而且还要明确预算执行的效益、效果以及效率。此外，中央政府还应当采取一定措施督促各地方政府尽快出台符合其自身实际情况制定个性标准，并对这些标准的合理性进行监督。
（二）单位层面
第一，建立健全内部管理体系。行政事业单位应当在《行政事业单位内部控制规范》基础之上制定一套内部控制体系，以预算管理为主线，重大事项决策风险防控为重点，明确各个科室的责任，一旦出现问题能够落实到个人，确保管理会计工作顺利开展。第二，单位应当优化工作人员内部控制管理意识，转变其传统观念，通过会议、活动、竞赛等多样化宣传方式使其意识到管理会计的重要性，促进各科室积极配合管理会计工作内容。
（三）个人层面
单位应当重视管理会计人员的选聘工作，不仅要注重学历方面，而且还要重视其实务能力和思想道德素质，可以通过笔试与面试相结合的方式选拔出一些高素质人员担任管理会计相关职务；同时，单位还应当加强对管理会计人员的继续教育培训力度，定期组织相关知识培训，使管理会计人员能够了解和掌握最新理论知识和业务处理办法。此外，单位还可以采取邀请专业技术人员下实地指导的方式对行政事业单位管理会计相关人员进行有针对性的指导，使其能够在谨遵单位内部控制制度的基础上充分发挥管理会计的作用，为单位未来稳健发展提供保障。
参考文献：
[1]李抒，王钢旭.我国管理会计研究与发展――基于内部控制视角[J].财会通讯，2012（10）.
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