时间：2022-10-01 02:20:16
关键词：战略管理；管理会计；商业银行
Abstract:Thisarticlewillrevolvestrategymanagementaccounting(i.e.SMA)thetheoryandthecomputingtechniquecarriesontheanalysisandthediscussioninCommercialbank''''sapplicationthesetwostratificationplanes,enablesittobecometheimpetusCommercialbankinstitutionalinnovationsandthemanagementdevelopmentpowerfultool.
keyword:Strategicmanagement;Managementaccounting;Commercialbank
前言
近年来,各种创新的会计理论与实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。理论和实践均不再局限于原有的理论框架与模式,边缘化的现象日趋明显。战略管理会计(简称SMA)理论与实践正是在此背景下应运而生。目前,SMA在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段。
一、背景
我国的管理会计是在上世纪80年代初,在引进西方管理会计理论的基础上发展起来的,经过众多学者的研究,虽然取得了一定成效,但是发展还不尽如人意,主要表现为:在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果。管理会计有依附性的缩小化倾向,被看作是对财务信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于财务信息这个主体,所以其本身就成为了一种辅助行为。使我国的管理会计从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动,在本质上就限制了管理会计的深层次发展。管理会计的应用,需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。譬如回归分析等,这些方法不但要求有大量准确可靠的数据资料,而且还要有一定的计量软件操作,这就决定了会计工作不仅有繁杂的计算过程,还要具有这方面知识的专业人才。更重要的是:通过这些方法得出的分析预测数据还要包含着一些假设条件,还要再进行进一步的分析、处理和修正,不能直接与市场环境接轨。这就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,却不食“人间烟火”的效果,从而阻碍了我国管理会计的发展,在实务中造成了一系列的“并发症”,如专业人员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等,使管理会计的发展障碍重重,处于一种地位重要、效果不显著的尴尬境地。随着市场经济的发展,管理会计作为企业管理的重要手段,特别是它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。但同时,西方理论也发现了其自身的一些缺点,于是管理会计有了新的发展和突破,使得SMA横空出世。
二、SMA与传统管理会计的区别
从SMA的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计具有以下几个特点:
(一)SMA更注重企业外部环境。SM成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供这种信息。SMA跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中。有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此,SMA特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,以采取相应的措施,使企业保持长久的竞争优势。
(二)SMA提供更多的与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标。如产品质量、生产弹性、顾客满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,忽略了非财务信息对企业的影响,使企业的管理者忽视市场、SM等方面的许多重要因素。而SMA则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
(三）SMA更加注重长远目标和全局利益。传统的管理会计着眼于有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,注重单个企业价值最大化和短期利润最优,忽视了企业的长远发展,容易导致企业的短期行为,忽视了市场经济条件下的一个重要因素——外部风险,SMA超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现企业整体价值最大化的目标。
(四)SMA是一种全面性、综合性的风险管理。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理,缺乏全面的、综合的风险管理。而SMA既重视主要生产经营活动,也重视辅助生产经营活动;既重视生产制造活动,也重视其他价值链活动;既重视现有经营范围内的活动,也重视其他各种可能的活动。因此,SMA从战略的高度,把握各种潜在的机会,规避可能的风险,如从事多种经营而导致的风险,行业产业结构变化而导致的风险,资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险,流动性差而导致的风险等,从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
三、SMA的理论基础
从管理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论:管理会计是在吸取了管理学、行为科学、信息经济学等现代管理科学思想的基础上形成、发展和完善的。研究SMA也正是基于将战略管理(简称SM)、经济学等科学运用于管理会计,并结合客观经济环境,形成了SMA的有关理论与方法。
(一)马克思主义哲学是科学的世界观和方法论,是会计的理论基础之一,无疑它也是SMA的理论基础。以马克思主义哲学作为SMA研究的方法论,就是要运用其“普遍性”理论,将SMA活动的感性认识与理性认识综合同化,构建一个与SMA理论相适应的思维方法体系,以解决SMA中的认识和方法上的问题,并能对企业管理活动中的SMA问题进行客观、深入、细致地研究,探索其本质及规律性,使SMA适应客观经济环境和企业管理的需要。
(二)经济学认为管理会计的基本职能是决策,决策需要信息系统支持,于是建立SMA信息系统就成为SMA的必然要求,经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源,作为一种社会资源,其具有价值和成本,因此SMA信息的形成和使用应以信息经济学的原理为指导,将信息的效果和经济性统一起来。另外,经济学中的委托理论也为SMA中的业绩评价和激励机制提供了理论指导。
(三)管理学始终把改进企业管理者的管理实务作为其目标,它关心的是企业管理者所面临的问题和要解决的问题。由于市场竞争和环境的变化,SM要求提供竞争优势方面的会计信息,这是建立SMA的直接动因之一,因此SM理论是SMA理论的基础之一。
(四)行为学对管理会计的一个主要贡献是注意了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为。此外,管理者还可通过行为学在一定程度了解传统管理会计对行为的影响,SMA中的顾客价值分析、业绩评价与激励、成本控制的行为观等都与行为科学密切相关。
(五)系统论分为平衡理论和非平衡理论。在研究和探索SMA时必须以“系统论”为基础和指导,因为SMA涉及面广、包含的因素多,所以必须运用系统的观点来描述、分析SMA内在的规律性。SMA中所要使用的一些基本范畴,如成本、效益等,如果仅仅从企业内部考察,而不从企业所属的更大的社会经济环境来分析和考察,是不可能得到正确计量和评价的,从非平衡理论来看:SMA是一个开放系统,系统的开放性主要表现在它与社会环境的交流,它需要不断地借鉴其他学科的成果来完善和发展自己,不断地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。
四、我国商业银行实行SMA的必然性
在我国,SMA尚属新生事物。但基于以下几个原因,它必将在商业银行的管理中得到很快的发展。
(一)我国实行社会主义市场经济之后,商业银行真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行,商业银行拥有极大的自,可以在法律允许的范围内,自主决定经营、管理等各方面的问题。这就为SMA的实行提供了可能。也就是说,商业银行有权适时地制定自己的经营战略,并贯彻执行。这是SMA实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为SMA的应用提供了强有力的技术支持。
(二)由于我国的市场经济体制尚不成熟,目前商业银行正处于产权重组、调整和上市的关键时期。在这种新形势下,如何顺应历史的潮流,选择正确的发展方向,制定适当的经营战略,成为商业银行管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理会计在这方面往往是无能为力的。因此,SMA的实行就成为一种迫切的需要。
(三)社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下,商业银行要想能够生存和发展,就必须站在战略的高度上,进行科学管理,做到知己知彼。首先要把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持,商业银行就能在市场上占有一席之地,获得长足的发展。如果商业银行的方向有误或战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此可以说,市场经济也使SMA的实行成为必要。
五、SMA在商业银行的应用
(一)成本分析的应用:银行是经营货币的特殊企业,资金就是银行的产品,产品成本就是资金成本,资金成本高低主要取决于资金来源结构的变化,降低资金成本主要就是寻求负债的最佳结构,强调负债结构的同时,要将工作的重点放在负债和资产规模结构的动态平衡管理上,努力把负债结构调到最佳状态,使降低负债成本成为筹资战略管理的一项重要内容,实现成本领先战略。
(二)产品和客户利润能力分析的应用:在开发新的金融产品过程中,会计部门要以战略的眼光高瞻远瞩:1(1)采用成本领先战略,就要特别注重开发成本,精打细算,尽量以最少的投入取得最大的效益,使自己的开发成本低于竞争对手,以成本低取得优势,这样,竞争对手的成本分析、营销的威本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得很重要。(2)采用产品差异化战略,就要注重产品的高质量、服务的高水平等因素,在开发产品时,可适当增加投入,旨在取得高质量、高水平的产品,以赢得客户,这样,竞争对手的成本分析就由重要转变为必要,营销的成本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得不那么重要了。2.客户利润能力分析分存款户和贷款户,在银行吸收存款的过程中,会计人员应与信贷人员紧密配合,首先会计人员根据客户的情况作出预算,如:吸存的费用、存款的期限和种类等,将预算的收入与预算的支出进行比较分析,制定适当的战略;贷款时,会计人员也要积极参与对贷款户的资信、效益、利润能力等的分析。
(三)竞争对手分析的应用:商业银行的竞争对手主要有外资银行、城市商业银行、股份制银行等,外资银行规模大、实力雄厚;股份制银行能灵活地掌握政策,经营方式机动灵活;城市商业银行虽然规模小,但机制灵活,面对这样复杂的局面,商业银行不应该在决策时只考虑内部情况而忽略外部环境的变化,应考虑竞争对手的情况,应该在银行建立一个全面反映竞争对手情况的数据库,记录各种途径得到的竞争对手的数据,并对其进行研究和分析,以制定市场竞争战略。
(四)价值链分析的应用:银行的价值链包括吸收存款活动、为客户提供服务的过程、贷款活动等,商业银行应理顺自己的价值链,选择不同的战略。1.会计部门服务客户的战略。会计部门应借助自身综合性强的优势,充分利用关系,树立良好的形象,在吸收存款、扩大客户时赢得支持,加强同客户的交流,在办理业务时,协助客户选择适合的方式,尽量做到“量体裁衣”,提供个性化服务,做到高效、快捷,赢得客户的信赖,做到“人无我有、人有我创、人赶我转”,就象罗伯特·卡普兰在其名著《平衡记分卡》中举过的“大都会银行”的案例那样,为客户提供全方位的服务,这是对传统职能的一种创新和突破,使员工从机械地满足客户提出的需要雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问,只有这样才能在竞争中取胜。2.面向贷款户的战略。会计部门应对贷款户建立科学的量化指标体系,确定风险等级,建立监测表,通过计算企业经营风险边际率等多项指标,综合分析出企业的经营风险、经济实力、贷款保证程度等情况,以确定贷款对象的风险等级,做到“防患于未然”。3.行业价值链分析,银行的行业价值链是指存款户、贷款户、同业竞争对手之间的商业链。商业银行通过与同业中其他企业进行比较,了解竞争对手的优势,分析自己在行业中的竞争位置,从而为制定新的竞争战略创造条件。首先,会计部门应确定行业的价值链和各层次的收入、成本及资产状况;然后,分析自己在现在的层次上的竞争实力,努力寻求潜在的因素,以期达到维持竞争力长久的目的。
一、金融工具准则的特点
从银行的角度分析，金融工具会计准则具有以下五个方面的特点：
1.改变对资产和负债的分类标准。相比旧的企业会计准则、金融企业会计制度按期限划分资产、负债类别的做法，金融工具会计准则将资产和负债按其金融属性分为金融资产和非金融资产、金融负债和非金融负债；对金融资产按持有的意图和能力不同进一步划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类；对金融负债也按持有的意图不同划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债）和其他金融负债两大类。
2.引入公允价值计量属性。旧的企业会计准则、金融企业会计制度主要是以历史成本计量，反映的是资产和负债过去的价值。金融工具准则对金融工具的初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值测试等都是以公允价值为标准的。企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法，但需要符合严格的条件。对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分运用套期会计方法处理，即在相同会计期间将套期工具和被套期工具公允价值变动的抵消结果记入当期损益。可以认为，套期会计也是将公允价值作为计量标准的。
3.将金融衍生工具纳入表内核算。因为金融衍生工具具有未来性质的特点，其初始投资为零或者很少，几乎无历史成本；又因金融衍生工具的价格波动很大，历史成本难以追踪其市场价值变动情况。因此，按照传统会计所遵循的“历史性”原则，难以在表内确认。金融工具准则规定，商业银行应将金融衍生工具隐含的各种合同权利或合同义务确认为金融资产或金融负债，已经证券化的信贷资产及其他不满足终止确认条件的金融资产和金融负债纳入表内核算。可以认为，企业将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，是金融工具准则的核心内容。
4.改变了对金融资产减值准备的确认和计量。目前，商业银行主要是在银监会要求的信贷和非信贷五级分类拨备比率基础之上，部分考虑资产未来可收回金额(未贴现)作为计提资产减值的依据。金融工具准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末采用个案基准和组合基准相结合的方式，通过公允价值或未来现金流量折现法确认和计量资产减值损失，减值损失一经确认不得随意转回。
5.强调金融工具会计信息的披露。旧的企业会计准则、金融企业会计制度要求在会计报告附注中披露金融工具的风险头寸，而且相关规定很少。金融工具准则规范的金融工具披露更加全面、详细。新准则规定的金融工具披露不仅是对表内列报的补充，而且还包括了一些具有独立价值的战略性和政策性的重要信息，主要包括与银行业务息息相关的风险数据披露(包括信用风险、市场风险和流动性风险等)、与金融工具相关的重要会计政策、套期关系和风险管理策略、不符合终止确认条件的金融资产转移、与确认金融资产或金融负债有关的公允价值，不同类别金融资产重分类等信息。
二、银行会计目标
会计目标是会计系统能够期望达到的预期目的或境界。它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。
目前，理论界对银行会计目标主要持两种观点：受托责任观和决策有用观。
受托责任观认为：会计应该为资源的所有者，甚至是为所有的委托人提供经营者履行受托责任情况的信息，会计目标在于认定和解除委托方和受托方之间的委托责任。会计信息质量方面要求客观性，在会计确认时只确认企业实际已发生的经济事实，从而在会计计量上采用历史成本，以反映客观性和可验证性。国有商业银行改革前，国家是唯一的所有者，银行的所有权结构长期保持稳定，银行的考核机制是国有资产的保值和增值，这就决定了国有银行的会计目标是向国家报告银行管理者受托管理银行资产的责任。只要编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体有用，受托经管的责任也就被可靠地反映，银行会计的目标就得以实现。
决策有用观认为：会计的基本目标是为了现实和潜在的投资者、债权人和其他的信息使用者（如监管者等）提供决策有用的财务信息，帮助他们进行经济决策。决策有用性会计目标的确立使会计信息的使用者能够以合理的成本获得自己所需的信息，然后作出正确的经济决策。在会计确认方面不仅需要确认那些已经发生的经济事项，还要确认那些尚未发生但对企业已有影响的事项，因此在会计计量上不仅采用历史成本，还要采用非历史成本（比如公允价值计量模式）。股改后的国有商业银行和为数众多的股份制商业银行面对着多元化的投资主体，必须更大程度地将会计目标定位在决策有用性上。
目前，我国银行已全面对外开放。根据《企业会计准则—基本准则》，我国商业银行的会计目标定位为：向财务会计报告使用者提供与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映银行管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
银行会计的目标在于提供有用的会计信息，会计信息的有用性表现在注重经济决策有用的同时兼顾反映受托经管责任。金融工具会计准则的出台反映了会计目标的内在要求。
三、金融工具准则如何体现商业银行会计目标
金融工具准则从以下方面体现了商业银行会计目标：
1.资产和负债分类方法的改变，能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和能力，真实地反映商业银行的收益和权益变化状况，有助于报表使用者对商业银行财务状况、经营成果和风险管理作出有效判断。比如，银行持有交易性金融资产是为了近期内出售，在保持流动性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融负债是适应银行主动性负债管理的需要。二者的初始计量和后续计量所引起的公允价值的变化计入银行当期损益。又如，银行对持有至到期的投资，其持有意图是为了在到期日获得更高的投资收益。由于其存续期间的未实现利得和损失最终将在到期日实现，为避免由于采用公允价值进行后续计量而导致的存续期间收益或权益的非代表性波动，应对持有至到期的投资按实际利率法采用摊余成本进行后续计量。而对可供出售的金融资产仍采用公允价值进行初始计量和后续计量，但两次计量的差异计入银行的所有者权益项目。可以认为，在不改变金融资产和金融负债数量的前提下，仅对金融资产和金融负债采取不同的归类方式，就可以产生不同的收益和权益变化的结果。同时，商业银行将金融衍生工具纳入表内核算，使得资产负债表的内容更加丰富，提供的信息更加全面。
2.金融工具准则之所以在金融工具中能大胆地引入公允价值，主要因为近年来我国金融创新业务大量出现，而且在很大程度上影响到一些企业特别是金融企业的经济活动。由于公允价值是人们对未来不确定性所达成的共识，公允价值反映了市场在考虑了利率、风险因素后对未来净现金流量现值的估计，采用公允价值对交易性和可供出售类的证券投资等进行初始和后续计量，将银行潜在的损益予以显化，这有利于信息使用者评估其对银行财务状况和经营成果的影响，增强了会计信息的决策有用性。同时，以公允价值作为金融工具的计量属性还有利于将金融衍生工具从表外移入表内核算，更客观地反映与金融衍生工具相关的风险以及对银行损益的影响。
3.金融资产的减值均采用未来现金流量折现法，即资产减值准备的金额是金融资产的可收回金额低于金融资产摊余成本的差额。其中，可收回金额通过金融资产的未来现金流量按原实际利率(而非名义利率)贴现确定，并考虑了相关担保物的价值。相对于五级分类的比例法，这种科学、客观的减值测试方法，不仅可约束商业银行资产规模的非理性扩张，而且更能反映银行贷款等金融资产的真实价值，有利于股份制改革过程中商业银行更准确地把握金融资产减值可能造成的损失，更好地揭示银行受托资源的使用情况。
4.金融工具的表内列报与表外披露一样重要。金融工具列报准则要求企业对金融工具的风险信息披露更加全面、详细。而且还要求在财务会计报告中将金融衍生工具区分为交易类和套期工具类，充分揭示衍生工具的性质、合同金额或名义金额；衍生工具的到期日、失效日或合同执行日；衍生工具的期末公允价值等信息。这有利于报表使用者及时、充分反映银行的金融工具，特别是金融衍生工具业务所隐含的各种风险，有助于报表使用者就金融工具对企业财务状况、经营成果和现金流量影响的重要程度作出合理评价，进而作出正确的经济决策。
综上所述，金融工具准则能够提供增进理解资产负债表内和表外金融工具对银行财务状况、经营业绩和现金流量重要性信息，帮助评价与这些金融工具相关的未来现金流量的金额和可能面临的风险，使商业银行会计目标在偏重经济决策的有用性的同时，也能反映管理当局受托经济责任履行情况的会计信息。
【参考文献】
1.财政部，《企业会计准则（2006）》，经济科学出版社，2006年2月出版。
2.财政部，《金融企业会计制度》，中国财政经济出版社，2002年1月出版。
3.李荣林，《金融工具会计》，上海财经大学出版社，2003年4月出版。
1.披露内容不够全面
商业银行会计信息披露的内容不够全面，首先表现在对财务报表的披露，尤其是非上市的商业银行，很多商业银行很少披露或者甚至没有财务报表附注的内容。财务报表附注是用来说明商业银行使用的会计政策及其他相关项目，能够帮助使用者更好地理解报表。随着市场经济的发展，我国会计制度也在不断地完善，会计政策变化时常发生，这对商业银行也会产生重要影响，加大商业银行报表附注的披露势在必行。其次表现在对资产负债表表外项目的披露。表外业务虽然不列入资产负债表，但随着表外业务的日益发展，也会给商业银行带来重要的影响。随着我国金融制度改革的不断深入，商业银行也不断的改变原来业务单一的状况，逐渐发展各种表外金融产品和服务来增加商业银行的收益。当前，我国商业银行的表外业务在不断的膨胀，表外业务信息的披露不容忽视。最后，表现在对非财务信息的披露上，非财务信息是银行经营管理方面的不涉及财务状况的信息，这些非财务信息对投资者决策有重要影响，而我国对这些非财务信息却不能够公开披露。
2.信息披露标准较低
目前我国商业银行会计信息的披露标准主要是依据《商业银行信息披露暂行办法》，该办法用来规范国内的商业银行会计信息披露。由于我国商业银行起步较晚，经营体制还不完善，经营管理还比较落后，《暂行办法》对我国商业银行会计信息披露只做了最低披露标准。随着经济的发展，金融体制改革不断深入，商业银行的市场化程度也不断提高，许多商业银行纷纷上市。原来的《暂行办法》规定的最低标准对上市商业银行会计信息披露并无实际影响，其主要受证券法的规范，但对于非上市的商业银行，《暂行办法》规定的最低标准是其受到规范和约束的唯一标准。因此，非上市商业银行面临更加严峻的挑战，上市商业银行会计信息披露质量的提高，也会促使非上市银行对自身会计信息披露制度的完善。
3.监管系统不健全
商业银行监督系统不健全首先表现在监管法规不完善，目前，对于我国商业银行的监管法律体系还不健全，会计信息披露的规则不够精确，使商业银行在会计信息披露时有空子可钻，影响了商业银行会计信息披露的质量。《商业银行信息披露暂行办法》中的很多规定具有很大的模糊性，没有明确法律依据，具体操作起来可能很困难。其次，监管体制不健全，一直以来我国商业银行采取“外部压迫式”的监管模式，在这种模式下，商业银行无法发挥自己的主观能动性，只靠外部的强制制度的约束，没有任何效率可言。随着商业银行市场化程度的不断提高，“外部压迫式”的监管模式已经不适合商业银行目前发展形势的需要。最后监管合作不协调。在监管过程中，各部门各自为政，互不干涉，必然会造成监管力度下降，浪费监管资源，当前监管合作协调是完善我国商业银行监管机制的必然要求。
二、完善商业银行会计信息披露制度的对策
1.加强对会计信息的全面披露
首先，加强对会计报表附注的披露，会计报表附注能够更好地帮助投资者了解会计政策的变化及其他相关项目的情况，能够更加全面的掌握商业银行的经营展状况，及时根据会计政策的变化作出准确的投资决策，促使商业银行更好地发展。对财务报表附注要充分披露商业银行会计政策的变更、资产质量的情况、可能造成损失的或有事项以及衍生金融产品的情况。其次，遵循补充性、相关性、重要性等原则加强对表外业务披露，对于决策者来讲，披露的信息越多越详细，越能够增加财务信息的相关性和可比性，更有利于决策者做出正确的决策。最后，要加强对非财务信息的披露，非财务信息能够帮助投资者对商业银行的进行综合的评价，做出更正确的投资决策。目前商业银行之间的竞争日益激烈，非财务信息的披露也越来越受到重视，因此，在对非财务信息进行披露时应该建立相应的保障机制，开辟相应的披露渠道。同时要把握好一定的尺度，对于机密信息一定要做好保密工作，对于非机密信息同时具有重要性的信息要如实额对外披露。
2.完善会计信息披露相关的法律法规
完善《商业银行信息披露暂行办法》中对于披露事项的规定，尤其是对及时性原则和效益性原则的划定。随着科学技术的发展，信息化已经成为这个时代的代名词，信息的时效性在当今时代显得尤为重要，会计信息披露必须及时，否则会导致供求双方的信息不对称甚至是信息失效，从而对决策者失去价值。加大对会计信息及时有效的披露，提高会计信息附加值，最大限度的提升信息使用者的效益。另一方面，完善对风险管理和资本结构的披露的相关规定，在风险等信息披露过程中，对于风险管理的具体内容和格式严格要求，在对资本结构的披露中，按规定进行详细披露，提高信息披露质量和风险管理水平。
3.完善商业银行会计制度
尽快完善商业银行会计制度，商业银行会计制度是商业银行会计信息准确表达的依据，近年来金融衍生产品得到充足的发展，这对商业银行会计制度的设计提出了挑战。从理论上来说，建立以公允价值为基础的银行会计制度更符合世界经济发展的趋势，更能够真实地反映商业银行的会计信息。但目前我国金融市场的发展程度较低，做到“公允”地确定其价值，必须经过长时间的发展才能做到与国际接轨。
4.健全监督管理机制
健全的监督管理机制对商业银行披露会计信息质量的提高具有重要影响。监管部门及时准确的信息才能够有效加强对商业银行的监管。目前，我国商业银行的监督管理系统还不完善，建立多渠道、标准化的监管信息处理系统是健全监管机制的重要措施，要加大监管力度，从注重单一监管方式向全过程、多元化、有重点的方向转变，对于违反规定的行为要严厉惩处，为会计信息披露提供法律保障。另外，监管部门之间要加强合作协调，加强内部合作，完善内部工作机制，为我国商业银行的健康发展提供信息共享的平台。
5.健全商业银行的治理结构和激励机制
一、建立以预警预报和复核检查为主要手段的风险内控体系，形成事前防范、事中控制和事后监管环环相扣的风险防范闭环，实现会计专业平稳运行
对不断再现、易突变的会计风险管理环节进行预报和预控。一是通过风险提示对典型案例具体风险问题的剖析，重申重点环节的风险控制措施，使会计人员时刻绷紧风险防范之弦。二是深入基层广泛动员，通过召开风险分析讨论会，将“控风险、防案件”的精神和要求直接传达至一线会计人员，形成上下联动、共同防范会计案件的良好局面。三是制定案件防范实施方案，逐级签订案件防控承诺书，建立问责和奖惩机制，保持案件防范的高压态势。突出专业检点和实效，提高监督工作把控力度。一是以常规检查为重点，通过专项检查和突击检查扩大监管和指导的辐射面，对会计专业各项规章制度的执行情况做到全面审视。二是建立并完善一支懂业务、有责任的会计检查辅导员队伍，查找管理工作中的漏洞，有的放矢地提出改进措施。三是加强检查结果分析运用，建立差错分析数据库，全面掌握差错类型、发生频率、分支行分布及整改情况，实现会计检查、系统反馈、改进提高的有机统一。四是严防差错重犯，做到“四不放过”，即差错及原因没有查清楚不放过，整改措施落实不到位不放过，有关人员没有受到教育不放过，责任追究不到位不放过，实现人人受教育、人人掌握正确做法的目标。五是强化事中监督的现场实时监督作用，重点把控账户开户、印鉴管理、票据业务、大额支付等业务的风险节点。六是完善事后监督流程、标准和考核机制，从一般事项性监督向风险事项性监督转变，建立事后监督工作与会计风险管理的联动机制，针对发现的可疑点和违规事项开展专项突击检查，针对差错频现的业务种类进行重点培训。
二、从优化业务处理流程、优化制度制定质量、优化统一岗位职责、优化系统控制环节四个方面入手，减轻无效负担，提高工作效率，全面提升会计专业运行质量
解剖麻雀，减负保质，实现业务流程精简高效。一是合并业务流程，找出存在的重复劳动，按照最少化原则将其合并成一个单一作业。二是删除业务流程，流程的合并减少了业务需要通过的环节和人员，去除与风险控制无关的业务审查、信息衔接、检查监督等不必要的流转过程。三是业务流程多样化，区分不同业务类型、不同服务需要而设计不同的流程版本。四是提高流程的专业化程度，通过手工操作电子化，缩短输送银行产品和服务的时间。贴近实际，贴近发展，增强专业制度的有效性。一是深入开展会计制度重检工作，依据“严密、实际、好记、管用”的标准，按照征求分行意见制度修订人修订集中讨论研究再次征求意见再次修订的流程，分批次逐项梳理完善，提高专业制度的唯一性、可操作性和协调性。二是避免制度修订过程中的“补丁层叠”问题，对会计制度体系框架进行重新设计，区分基本制度、管理办法、操作规程管理层次，形成更加清晰、科学的专业制度管理体系。明确职责，规范操作，确保岗位动作标准划一。一是按照柜台不同组织模式进行岗位设置及固定岗位职责的统一，实现相同管理模式、相同人员配置下，所有基层营业机构会计人员岗位设置一致、岗位职责一致。二是编写操作规程标准动作，规范业务环节的处理流程，实现全行会计人员按照规定流程、规定步骤、规定标准准确办理每一笔业务。严堵漏洞，防范风险，完善业务操作系统功能。一是将制度要求落实到系统中，严禁授权、审批流于形式，遏止违规操作。二是增加系统提示信息，避免先做交易后核实信息带来的资金风险。三是降低因系统自身缺陷导致的业务处理时间长、流程不完整、不符合相关制度的风险性因素。
三、坚持创新工作方法与解决实际问题相结合，坚持关键环节管理和抓住源头治理相结合，提高会计专业管理效能
打破传统思维定式，创新工作方法和手段。一是抓两头带中间，促会计专业平衡发展。树立1-2家“标杆”分行，总结推广先进经验；确定2-3家“薄弱”分行，加大监督辅导力度，以点带面，推动全行会计管理水平的整体提升。二是求真务实，以“符合外部监管要求、有利于风险控制和有利于业务发展”为原则，循序渐进改革关键环节管理模式，实行先“试点”后“推广”，先“完善”后“使用”。三是紧扣形势变化，抓住重点环节和岗位人员，变被动管理为主动管理，因势利导、堵疏结合，防患风险于未然。四是加强调查研究，加强沟通协调，按照“情况明、数字准、职责清、制度严、作风实、效率高”的基础性要求和“前瞻性、计划性、协调性、实效性、合规性”的增强性要求，在服务中不断加强管理，在管理中不断改进服务。突出关键环节管理，抓住源头治理方向。一是在基层营业机构设立会计主管辅助管理岗位，通过分级授权和对非账务处理事项进行再次审核，形成与会计主管相互补充、相互制约的前台风险控制体系。二是加大结算类业务风险防范中的技术含量，通过推广支付密码器，逐步实现支付环节风险由人控向机控和流程控制模式的转变，提高票据真伪的鉴别能力。三是实行基层营业机构会计人员全员强制休假，采取突然通知、现场交接的方式，加大风险排查力度。四是严格对账流程管理，由银企双方约定对账方式，针对重点账户和非重点账户分别提出对账要求，通过核验对账单回执企业预留印鉴，确保信息反馈真实。
作者：华芳 单位：华夏银行
因为内部程序不完善、失灵、相关人员以及其他外部事件所导致的风险成为操作风险。根据这一定义我们可以将商业银行会计结算中的操作风险认为是发生于商业银行组织内由于会计人员内部管理不当或者操作不当所导致的经营风险。
二、商业银行会计结算操作风险的表现形式及原因
（一）管理风险
由于会计人员的管理行为所导致的各类风险被称为管理风险。近几年来，体制改革在商业银行核算体系之内全面推进，从事会计结算行业的人员的工作职能由最初的单一职能变为现在的多职能，这样一来工作者的工作内容就不仅仅局限在营销业务产品，还要监督自己的经营行为以及对自己的经营行为进行必要的检查，在这种情况下，很难实现对市场拓展与内控管理的关系的正确处理，从而容易导致操作风险的发生。除此之外，各式各样的新业务也在不断推出，升级业务系统的频率也在逐渐加快，规章制度的更新也紧跟其后。因此对商业银行从事会计的有关人员进行业务培训也要紧跟时代的需要，但目前的业务培训水平还远远达不到这个要求。
（二）执行风险
因会计人员进行业务操作时出现失误所导致的各类风险统称为执行风险，也是各类操作风险中最突出的一种。结合近几年的经济类案件来看，一旦涉及会计人员就一定是在执行规章制度的某一环节中会计人员发生了主观恶意或是主管随意。我们这里所提到的的主观随意就是会计业务从业人员在进行业务操作时并未按照规章制度以及流程标准执行，而是按照自己的工作经验、工作习惯等而导致的操作风险。我们这里所提到主观恶意就是某些负责人以及领导人员将服务客户等作为借口，要求从事会计业务的人员省略一些手续流程或者是审核流程，而从事会计业务的人员也理所当然的认为这属于一种灵活的处理方式，使得规章制度在执行的过程中出现漏洞。
（三）道德风险
因为从事会计业务的人员在职业道德方面的问题所导致的风险被称为道德风险。商业银行紧跟时代的步伐也推出了股份制改革，随之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐渐展开。但是目前我们国家仍处在经济转型期，情况比较复杂，物质财富已经达到一定的水平，但是精神层面却备受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛滥。会计人员在社会压力、生活压力以及工作压力之下，难免会受到不良思想的影响，导致价值观的改变，最终诱发操作风险。
三、商业银行会计结算操作风险的相关措施
（一）以人为本
以人为本是预防商业银行会计结算操作风险产生的前提条件。制度是人为制定的，其执行者也是人，人是一个重要因素。商业银行需要意识到会计业务结算工作的重要性，对会计人员进行更深一层次的培养，从而给从事会计工作的人员一个优越、理想的工作环境，创造出一个合理的制度环境，人尽其才，最终达到才尽其用的目的。其次商业银行要加强对会计人才的培训工作，将会计人才作为商业银行发展的主要资源之一。与此同时还需要在工资分配、晋升体制以及人员考核等方面充分体现以人为本，使得会计人员深刻体会到自己的地位与责任。第三，需要注意培养从事会计业务的人员的职业道德，使每一个工作人员都可以有很好的职业道德作为基础，这样可以有效防止出现因职业道德缺乏而引起的道德风险。除此之外还要提高对规章制度的执行力度，对违章操作等行为进行阻止，对整个管理工作加以规范与整顿。
（二）建立相关规程
建立规程可以有效预防并阻止商业银行发生会计结算操作风险。随着社会的进步，商业银行也走向现代化，对从业人员以及机构进行必要的简化，所开发的各类金融产品较以前也有了一定程度的发展，科技含量以及处理业务的手段有所提高。从事会计业务的人员们的工作内容跟以前比有所升级，业务对象由单一变为现在的客户群，业务和短范围也逐渐扩展。然而，会计人员在处理业务的能力方面仍然没有达到现代社会的需求。因此需要建立一套可以有效防止会计结算操作风险产生的规程。建立规程要做到规范性、可操作性以及严肃性，使它发挥它应该有的作用。
（三）强化监督
预防商业银行会计结算操作风险的发生需要对其强化监督。商业银行会计核算的内部监督基本上已经形成了多方位的管理层次，但是工作职能没有被很好落实的现象仍然存在。因此我们要对商业银行内部监督体系进行完善。首先要重视会计管理人员的培养与选拔，其次要做到最会计管理人员的业务培训，提高会计队伍的整体素质，最后要实现监督职能与其他各职能的有机结合，从而有效防范各类风险的产生。
四、结语
一、美国商业银行会计管理的主要特点
（一）会计管理集权化程度较高，会计机构布局侧重于总行
会计管理涉及商业银行前中后台的业务运行，会计管理的模式与商业银行的经营特点密切相关。
目前，美国主要的商业银行大都采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式，大量业务、特别是高端的投行咨询业务、资金托管业务、大型企业集团服务等均集中于总行的各相关部门完成。商业银行的分行虽然很多，但主要是营销中心企业和个人客户，职能相对单一。这种经营模式的形成主要是出于提高效率、控制风险、降低成本的需要。在各个分行，其职能重合率较高，如按“块块管理”的业务运行模式来进行操作，一方面分散了全行有限的专业力量，另一方面，加大了全行的成本支出。而按产品线、业务线由总行各个部门来进行“条条式管理”，可以节约成本，也更有效率。这种经营模式决定了美国商业银行的会计管理具有集权化程度高，机构布局侧重于总行的特点。
以美国历史最悠久的纽约银行为例，其各个领域的业务主要集中于总行及总行直属机构。只有中小企业业务、个人业务由总行和分行共同完成。与之相应，纽约银行的会计管理机构设置高度集权，布局侧重于总行。该行在总行设有庞大的财务会计部，其下又划分了多个二级部。
纽约银行总行财务会计部完成了全行主要的会计管理工作，而在各国内分行与海外分行，由于其主要任务是营销客户和确保本分行的经营合法且与总行的经营目标一致，相关的会计信息的产生与管理主要通过计算机自动完成，只有很少的专职会计管理人员。
（二）会计业务的处理集约化程度高，主要业务均通过后台处理中心完成
后台处理中心的设置是专业化管理的重要表现，它可以充分利用资源、降低成本、提高效率和强化风险控制。近20年来，现代信息技术在美国的商业银行得到了大规模的应用，各商业银行普遍采用超大型计算机和商业智能等技术来处理跨空间、跨部门、跨产品的数据集成问题，这使高度集中的后台业务处理中心的建立成为一种潮流。在美国的主要商业银行，总行可以通过计算机系统和网络，将全球范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，专业人员进行24小时的集中处理。分行不再分散进行电脑系统的开发和建设，分行的前台部门的主要职能是营销客户，而不是业务处理。总行不仅将全行的业务处理集中完成，还可以通过将后台业务处理中心选择建在劳动力成本较低的地区，在提高业务运作效率的同时，大大降低运作成本。
仍以纽约银行为例。该行将各个业务领域的所有操作性的职能分离出来，通过设置专门的后台业务操作中心，实现一般业务操作和处置的集约化管理。该中心于1988年由纽约市的纽约分行总部，搬迁到远离纽约市的一个小城Utica，此中心由此就称作“UticaOperationsCenter”（优特卡业务操作中心）。Utica在安全和环境方面都要优于纽约市区，而且人力成本较低，仅此在成本费用方面就为纽约银行节约大笔开支。
（三）高度发达、细致全面的内部管理会计体系
美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行几乎可以从事任何金融，但几年下来，发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行，而是那些根据自身的特点，不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。
与核心产品与业务战略相对应，美国商业银行在资源安排、机构设置、业务流程、风险控制等方面均紧紧围绕自己的核心业务和核心产品进行布局。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价，为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制的能力的管理会计体系。
在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析和计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。
在纽约银行的财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动，从而把成本的控制纳入日常的管理过程，并使业绩的评价可以更加客观和公正，以更好地处理内部利益关系。
（四）规范而精炼的对外财务会计报告体系
美国的商业银行每个月要向美联储和其他监管机构报告合并资产负债表和损益表，另外，凡是在纽约证交所上市的银行，每个季度，要公开披露其合并资产负债表、合并损益表及其他会计报表。
合并资产负债表和损益表主要由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损益表合并而成。由于信息技术的应用，在美国的商业银行中，对外会计报表的编制主要集中在总行，并不需要很多的人力。例如，纽约银行财务会计部的会计部门下分四个组：财务报告组，负责全行会计报表的汇总和分析（这种分析工作主要集中于各种比率分析，如资产回报率、成本收益比等）；国际会计组，主要负责收集海外分行与子公司的会计报告，汇总后交给财务报告组；成本计算组，主要负责全行成本的计算与分摊；会计制度组，主要负责根据监管部门和职业会计准则的要求，制定全行会计核算的主要原则。
耐人深思的是，美国的商业银行在国内的各分支经营机构大多没有单独的资产负债表和损益表，这些经营性分支机构所形成的只是一种统计性的报表。其统计的主要内容有五个指标：本行的个人客户及公司客户存款额、本行对个人客户及公司客户的贷款额、本行的中间业务收费额。这些指标实际就是对分行进行考核的主要标准。对美国的商业银行来说，在现代信息技术高度发达与联网的情况下，分支经营机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台，对他们来说，单项的业务考核指标比资产负债表和损益表要有意义得多。只有很高级别的大区分行和总行才编制对外报告的资产负债表、损益表和现金流量表。
二、美国商业银行会计管理给我国商业银行的启示
（一）强化管理会计，使会计部门的主要职能与全行的发展战略相一致
对我国商业银行，特别是国有商业银行而言，在今后相当一个时期的改革目标是通过综合改革，转换经营模式和增长方式，实现以效益为中心的可持续增长。效益型增长主要是通过优化收入结构和风险成本管理来实现，而不是主要依赖于扩张贷款、增加利差收入来实现，效益型增长意味着要依靠产品、技术和服务的创新来适应市场和开发新的发展空间。
为尽早建立我国商业银行效益型增长模式，应强化对各部门、各产品的效益核算，在现行的财务会计体系以外，应另外建立一套管理会计体系。该套体系主要是满足于银行内部的管理需要而不是银行外部使用者的需要，其数据来源为主机集成数据，而不一定非要是总账与会计科目。
（二）加快业务中心建设，提高商业银行会计业务处理的集约化程度
会计业务是商业银行各项经济活动的基础，具有业务量大、专业性强的特点。要按照集约高效的原则，再造和优化业务流程，通过建立后台业务处理中心提高各行会计处理的集约化水平。
建立后台业务中心意味着再造业务处理流程，科学组织前、后台的业务布局，将各种非柜面业务以及需通过柜面但无须即时办理的业务（如托收承付）、操作风险较高的业务（如各种信用证的审单业务）逐步纳入后台会计业务处理中心，不断充实业务处理中心的职能。这样，一方面不断提高业务处理的集约化水平和工作效率，另一方面，改变目前各行会计操作风险点多面广、难以监控的现象，提高商业银行的风险防范能力。
（三）充分利用现代信息科技，形成自上而下的会计信息体系
论文摘要：面临WTO，商业银行的竞争将日益激烈，其经营风险也会逐渐积聚，而商业银行内部审计作为银行内部控制的重要组成部分将是商业银行拓展业务和防范经营风险的最现实的保障并对增强银行实力、有效防范和化解银行经营风险有着重要的作用。本文论述商业银行内部审计的现状、内审的缺陷、组织机构的构建。
1 商业银行的内部审计现状
商业银行是依照法律设立的从事吸收公众存款、发放贷款，办理结算业务的企业法人，其经营对象、交易特征、机构分布、社会影响等特征决定了他是风险聚集性很强的特殊企业。作为金融企业，银行通过吸收储户的存款，管理着巨额的资金，同时也面临着各种风险。随着国家对银行业监管力度的加大，银行业内部风险越来越引起社会的关注。近年来，银行内管理人员或一般员工职业犯法、挪用储户资金等现象造成银行巨大损失的报道频频见诸报端，并且我国银行业在逐步加大与国际接轨的进程中，最为关注的不良资产问题往往也与违规行为相关联。业内有关权威人士指出，内部审计力量薄弱，是屡屡出现以上问题的重要原因之一。因此，内部审计的重要性也尤为突出的摆在了我国银行界的议事日程之中。
商业银行内部审计是完善商业银行内部控制的要求，是金融监督管理体系在商业银行内部的延伸，由于历史的原因，商业银行内部审计工作得不到重视。随着市场经济的发展，商业银行业务的扩张及商业银行内部金融案件的逐年增加，商业银行内部审计机制的建立日益受到重视。
2 我国商业银行内部审计在模式上的缺陷
2.1 内部审计的方法手段落后
与国际大商业银行相比，我国商业银行内部审计的方法手段明显落后，主要运用原始的审计方法，即通过查凭证、翻账簿、看报表取得审计资料，上作效率低，发现问题滞后，对问题的定性主观性强，影响审计上作质量。在现场审计中，虽然也使用了计算机，但只是起到记录、制表和打印功能，计算机技术还没有运用到整个内审监督过程中，没有专门的处理审计事务的系统软件，无法与业务处理系统接口。
2.2 内部审计力量薄弱，监督能力有限
目前，国有商业银行机构众多和网点分散，相当一部分工作人员可以通过接触到现金和证券等，并有权限进入客户的账户，一项微小的控制薄弱环节可能导致出现大的问题，因此，内部控制和审计任务非常繁重。而商业银行普遍存在着内部审计力量薄弱的情况，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时问长，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。
2.3 内部审计机构的设置不尽合理
在内部审计机构设置方面，虽然已初步建立了相对独立和垂直管理的组织体系，但仍存在一批尚未理顺的地方，主要表现在以下三方面:(1)总行设立的审计部只是一个职能部门，没有达到应有的地位；(2)一级分行总审计室受总行审计部和本级行的双重领导，不利于其对本级行实行有效监督；(3)一级分行总审计室所派驻的办事处，实质上是原来二级分行审计机构的简单组合，并未在真正意义上实行跨区域管理。
3 我国商业银行内部审计组织机构的构建
国有商业银行改革的目标是要营造自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的运行机制，建立完善的现代商业银行制度。按照有利于完善自我约束机制，有利于维护统一法人体制，有利于促进经营方式的根本性转变的原则，改革国有商业银行分级管理的内部审计体制，重构大一统的内部审计模式，是国有商业银行改革与发展的客观需要。
(1)建立“下管一人、统一领导、分级负责、双向服务”的大一统内部审计体制。(2)建立内部审计中心上作制度，实现内审上作的制度化、规范化。(3)建立经济处罚和责任处罚制度，提高内部审计效果。国有商业银行内部审计应当具有必要的制约手段。一方面，由于分支机构具有相对独立的自身利益，因此赋予内部审计一定的经济处罚权是必要的，也是可能的。另一方面，内部审计肩负着对管理活动进行监控的职责，也应当具有必要的责任处罚权。对未尽到职责的责任人按照责任制度进行处罚，是国有商业银行内部审计上作正常开展的必要手段。(4)推陈出新，探索科学实用的审计方法。运用风险控制模型，做好重点防范上作。加强非现场稽核，增强内部审计上作的风险预警能力。(5)建立专业化、高素质的内部审计队伍。高素质的人员是高质量工作的保证。 转贴于
参考文献
［1］万静芳.论我国商业银行外部审计制度和模式的创新［J］.金融论坛，2004，(7):57-61.
关键词：商业银行；内部审计；平衡计分卡；增值评价
一、商业银行内部审计增值研究的背景和现状
2001年，国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计职业实务准则》中对内部审计作了重新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一定义拓展了内部审计在商业银行经营管理中发挥作用的空间，突显了内部审计在银行风险管理、控制和治理领域的巨大潜力，明确了内部审计是增加商业银行价值的工作目标。
就国内外对于内部审计增值研究的成果来看，大致可以归纳成三大类，即内部审计增值的涵义研究、内部审计增值的途径研究及内部审计增值的评价方法研究。与以往对于内部审计增值问题的研究思路不同，本文立足于商业银行的内部审计工作，将利益相关者理论运用到商业银行内部审计工作中，建立了商业银行内部审计的利益相关者模型，并结合平衡计分卡的建模思想，提出了商业银行内部审计的增值评价模型。
二、商业银行内部审计的利益相关者模型
内部审计作为商业银行的一个职能部门，其利益相关者应是对内部审计活动产生影响的，或是受内部审计活动影响的个体或群体。本文所使用的米切尔评分法是由美国学者Mitchell和Wood（1997）提出来的，该方法要求企业所有的利益相关者必须具备以下三个属性中至少一种：合法性、权利性及紧迫性。通过利用米切尔评分法对内部审计的利益向相关者进行分析，本文认为商业银行内部审计的核心利益相关者应包含董事会、监事会、高管层、被审计单位、金融监管机构、外部审计机构六大部分。
对于不同的内部审计利益相关者，其对于内部审计的需求也不尽相同，因此也决定了内部审计增值内容及形式上的多样性。董事会关注于内部审计在银行经营决策的可行性和决策执行的效益性等方面提供的确认服务；监事会关注于内部审计对全行的财务活动、经营决策、风险管理和内部控制等方面提供的确认服务；高管层关注于内部审计在风险管理与内部控制的可靠性和有效性、业务经营的效率和效果等方面提供的确认和咨询服务；被审计单位关注于内部审计在揭示经营行主要业务的风险状况和重大风险事项、提升经营管理水平及风险防范意识等方面提供的确认和咨询服务；金融监管机构关注于内部审计在监督银行整体的经营状况和风险水平等方面提供确认服务；外部审计机构则关注于内部审计在降低外部审计风险、降低审计成本、减少重复性工作等方面提供的确认服务。
通过对商业银行内部审计利益相关者及其需求的分析，本文建立了商业银行内部审计的利益相关者模型，如图1所示。
图1商业银行内部审计的利益相关者模型
三、商业银行内部审计的增值评价模型
平衡记分卡是管理者衡量企业职能部门能否为企业增加价值的一个很好的工具，内部审计作为商业银行的一个职能部门，同样可以使用平衡记分卡来评价内部审计部能否增值。然而，图3中示的平衡计分卡基本评价模型并不能够全面衡量内部审计工作的增值效果，必须对其进行补充完善，才能对内部审计工作的增值作用进行科学性、系统性评价。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商业银行内部审计利益相关者模型，参考平衡计分卡的基础评价模型，结合现代内部审计发展和现实需求，提出了六位一体的商业银行内部审计的增值评价模型，如图2所示。
图2商业银行内部审计的增值评价模型
商业银行内部审计的增值评价模型中各部分对应的具体指标包括：
（1）董事会/监事会。具体指标有：董事会/监事会对内部审计部门的履职满意度、上报董事会/监事会的内部审计报告数量和报告质量、审计计划完成率等。
（2）高管层。具体指标有：内部审计建议的采纳率；内部审计建议新增或完善规章制度的数量、对内审部门投诉的数量、对内部审计部门的履职满意度等。
（3）被审计单位。具体指标有：揭示风险金额、揭示风险问题数量、整改建议数量、揭示问题属实率、审计时间及频次等。
（4）金融监管机构。具体指标有：内部审计完成监管要求项目次数、对完成监管要求项目审计成果的满意度等。
（5）外部审计。具体指标有：内部审计工作成果的利用率、利用内部审计成果所减少的外部审计时间和成本、对内部审计工作的满意度等。
（6）创新与学习。具体指标有：内部审计人员的学历结构、内部审计人员所取得的职业认证数量、内部审计人员每年参加培训的时间和频次等。
四、结束语
本文研究了商业银行内部审计的增值评价问题，运用利益相关者理论建立了商业银行内部审计的利益相关者模型，并结合了平衡计分卡的建模思想，最终提出了商业银行内部审计的增值评价模型。由于时间及个人能力所限，本文提出的商业银行内部审计增值的评价模型以及对应指标还有待完善，需要在今后的研究和审计实践中不断的修正改进。（作者单位：中国农业银行审计局西安分局）
参考文献：
[1]孙丽.我国增值型内部审计运行机制研究[D].山东财经大学硕士论文，2013.
[2]我国企业增值型内部审计的应用问题探析[D].江西财经大学硕士论文，2012.
关键词：商业银行；管理会计
在当前宏观经济进入新常态下，在利差收窄、增速放缓、金融脱媒、市场竞争加剧、市场监管趋严的经营环境中，商业银行在转型构建全市场、全客户、全价值链的管理业务和综合服务模式中，管理会计的应用起着非常关键的作用。
一、管理会计概述
管理会计以加强企业管理、提高经济效益为目的，以现代管理科学为基础，运用多种技术、方法，对企业经营活动进行预测、规划和控制，是与财务会计并列的、着重为改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支，是为“管理”服务的“会计”，履行预测、决策、规划、控和考核的职能。
二、管理会计在商业银行中的应用现状
随着利率市场化的逐步完成、风险积聚和金融脱媒程度的加剧、互联网金融的快速发展、同业竞争的加剧，经济金融环境在客观上促使商业银行寻求改进管理方式、提高管理水平、科学决策以及提高自身科学竞争力的更为科学先进的管理理论。而管理会计理论的日趋成熟以及在发达国家良好的实践效果，为商业银行精细化管理的探索提供了科学依据。对于整体金融业而言，我国管理会计的工具方法无论是在国有控股商业银行、全国性股份制商业银行还是在城市商业银行已渐渐普及，各个银行在引入管理会计的内容、应用推广方式上各有不同。例如，工行银行开始应用时间是2004年，从2000年开始启动机构、产品、部门、客户四维度的管理会计系统开发；2004年业绩价格管理系统和成本还原系统上线，目前机构、产品、部门为维度的矩阵式管理体系已在全行投入使用。上海浦发银行2003年起建设了以责任会计、内部资金转移价格、全国成本管理和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系。
从管理会计理论方法在商业银行应用的情况来看，随着管理会计的推广应用，银行业财务管理水平有所提升，完善了综合经营计划体系和绩效评价体系，但国内银行对管理会计的应用程度还相对较低，目前主要应用的是全面预算管理、费用核算、资金管理与内部资金转移定价、绩效考核等等。
三、商业银行管理会计应用中存在的问题
（一）内部环境制约使得管理会计的应用效果不理想
商业银行内部的软环境和硬环境直接影响管理会计的应用效果。软环境的制约因素主要有两个方面，一是管理模式和组织架构亟待改变，二是未建立科学的评价体系。与国外银行相比，我国商业银行在组织架构和管理模式方面存在较大差异，国内银行多采用总、分、支的管理模式，而国外银行多采用扁平化事业部制，使得管理会计很难在传统的组织架构和管理模式下得到很好应用。
（二）应用模式选择不当
从西方和我国商业银行管理会计应用实践来看，目前能基本满足企业管理会计需求的模式主要有责任会计模式、全面成本管理模式、全面预算模式、本量利分析模式。但由于客观上存在商业银行经营业务特点与工业企业的差异，我国商业银行组织架构与西方商业银行的差异，国有控股商业银行、股份制商业银行、城市商业银行在组织架构上的差异，在选择管理会计的模式时，未能充分考虑这些因素的影响，有些甚至照搬国外的模式，导致实施管理会计的效果并不理想。
（三）管理会计信息系统存在缺陷
目前部分商业银行建立了管理会计信息系统，并且在预测、决策、规划、控制及考核等方面发挥了其应用优势，但是管理会计作为管理的决策支持系统，面对的是复杂多变的外部环境，在应用价值链分析银行业务流程、确定银行竞争优势及处理银行定位问题时，不仅需要内部信息，还需要采集竞争对手的相关资料数据以便对竞争对手进行跟踪了解。通过对竞争对手相关信息的分析，能够使商业银行尽可能地掌握竞争对手的优势、劣势及可能对银行产生的影响，这对于银行决策层进行决策和管理都具有非常重要的参考意义。
四、商业银行管理会计应用的路径
（一）改善管理会计应用的内部环境
要改善商业银行管理会计应用的内部环境，需要自上而下营造应用管理会计的氛围。高管领导层应认识到，在如今大数据、互联网时代，作为一种理论和实践均具备创新空间的管理工具，管理会计以组织战略为基础，以价值创造为导向，其目的是为管理服务，应高度重视管理会计在行内的推广应用。一方面，为便于管理会计在行内有序开展应用，应根据行内资源状况、组织架构、经营模式等制定管理应用的阶段规划，并围绕规划制定系统建设、人才培养、制度建设、激励约束机制等详细计划；另一方面，要为系统建设、人才培养以及其他规划工程合理配置人力、财力及物力资源。
（二）全面设计，选择合适的应用模式
目前，商业银行主流的组织架构形式为“一级法人、分级管理”，在短期建立网点、人员为责任中心的模式尚不现实的情况下，应强化一级分行的条线管理职能，按条线对所辖分支机构的业务、产品进行统一的专业化和精细化管理。在成本和风险分摊的基础上，可以建立银行分部门、分产品、分客户的管理机制。在实行责任会计时，全面预算模式更为合适。与传统的责任会计模式相比，全面预算模式能更全面地反映企业的价值，同时可以实现激励方式的多样化，这对于国内业务种类繁多的大型商业银行来说更为合适。
（三）因地制宜，建立和完善科学的管理会计系统
在设计管理信息系统时，要满足深入开展分机构、 分客户、 分产品核算的需要，分别建立包括利率、 流动性、 资本充足率等内容在内的资产负债管理模块、客户信息数据分析模块、产品数据集中分析模块、 风险预警机制等功能模块，建立一套 “机构预算、 业务预算、 产品预算、 客户预算” 一体的全面预算管理体系，包含运营成本、 税务成本、 内部资金成本、 风险成本、 资本成本等在内的全面成本管理体系及以经济增加值（ EVA ） 、 关键绩效指标体系（ KPI ）等为方法的绩效管理体系为主体的系统，形成 “前、 中、 后” 一体的管理循环。
（四）充分利用管理会计工具系统，为管理提供“定量化”支持
以管理会计平台为依托，将各放射状的系统重构为一条环形信息路，银行各层级各部门可以共亨信息成果，服务绩效评价和管理经营，增强信息应用时效性，准确计量客户贡献、产品效益、员工业绩、部门条线业绩和机构业绩，满足评价与激励决策，调动全行经营活力和价值创造的积极性。
五、结束语
总而言之，在当前经济金融新常态下，商业银行的业务增速明显放缓，选择先进的管理理论进行管理创新对于商业银行实施精细化管理进而提高竞争力具有重要意义。
参考文献：
关键词：管理会计；责任会计；商业银行
1、引言
在经济全球化的浪潮下，我国商业银行面对着国内国外双重压力。传统的财务会计体系已经不能满足现代商业银行的需要了，这个时候引入管理会计方法已经成为一种趋势。而管理会计在外国银行改革中的成功应用，也更加证明了我国商业银行在转型和升级的过程中，对管理会计的推行和完善是必不可少的。管理会计体系的普及不仅有助于提高我国商业银行的基础竞争力，而且能帮助银行强化内部经营管理，来实现最佳经济效益。因此管理会计在商业银行的生存和发展中具有重大意义。
2、管理会计在商业银行应用中存在的问题
2.1管理层对管理会计的重视度不够
多年来，因为传统财务会计在人们的思想中留下了根深蒂固的印象，使多数人一想起会计就将其固化在简单的记账、算账这一角色范围中。而现在随着时代的发展，管理会计也应用而生。管理会计打破了以往财务会计单一的记账、算账的功能，赋予了会计更加广泛的作用。但现实情况却因为人们对管理会计认识的不足，而将其等同于财务会计，认为财务人员的作用仅仅停留在记账这一层面，制约了管理会计在商业银行中的应用。
2.2管理会计人员配备不足、素质较低，缺乏权威机构管理
目前管理会计在我国商业银行中的配备普遍不足，有一些银行甚至还没有设置管理会计相应的岗位。此外，管理会计是一门综合性非常强的学科，因此在实际操作中想要应用好管理会计，不仅要求会计人员需要非常扎实的会计理论基础而且还需要具备良好的管理专业技能并且能够熟练掌握商业银行的业务流程，因此管理会计对人员的专业素质要求是非常高的。但就目前的现实情况来说，在我国商业银行中能够熟练掌握上述专业知识的管理会计人才十分匮乏。会计人员专业的知识层次低、缺乏实际工作的经验。这都是制约管理会计在我国商业银行应用的重大因素。
2.3管理会计体系不完善，基础信息薄弱
在高速发展的今天，高新技术的不断出现和管理科学的不断创新，在这种情况下我国照搬西方国家而形成的管理会计体系是极不完善也不适合我国管理会计发展的。这样一个不完善的管理会计体系是无法帮助我国商业银行在激烈的竞争中立于不败之地的。另外，我国商业银行管理会计的数据来源太少，基础信息薄弱。管理会计是在管理科学的基础上，通过专门的方法将各个部门搜集到的收集、汇总、整理、分析出新的有价值的信息，提供给决策者作为决策的依据，对管理会计来说基础信息是实施管理会计的基本前提。
3、完善管理会计在我国商业银行应用的几点建议
3.1正确认识管理会计的作用、强化管理层管理会计的意识
使管理层认识到管理会计的作用，是推广管理会计在商业银行应用的重要前提。首先要加强对管理会计理论、方法的宣传教育，使银行各级领导树立起成本控制和节约的观念是推广管理会计应用的关键。其次，各商业银行的管理层都要认真学习管理会计的相关理论、方法，培养商业银行管理层管理会计的意识。并且要提高管理层人员的管理会计意识，全面提高管理会计的经营理念，正确的引导他们在银行日常经营管理中讲求成本效益，树立正确的财务观念，成为管理会计的实践者。
3.2加强管理会计人员教育，建立权威的管理会计机构
管理会计因其高度的专业性和复杂性，对管理会计人员的专业素质要求是极高的，而商业银行管理会计不仅要求管理会计人员具有一定的理论知识，还要对银行的各项业务、流程都熟练掌握，能够把握商业银行在经营管理过程中的运作情况。因此应当加强对管理会计人员的综合素质教育，首先从各高校教育入手。高校应开展一系列的课程体系，使人们更加全面的认识管理会计。另外，我国应该学习西方国家，建立一个权威的管理会计机构，对管理会计进行组织、管理、协调、指导和推广我国管理会计的研究工作，这样就能够加快我国管理会计在我国的理论研究和实际应用的推广。
3.3健全管理会计体系，加快商业银行管理会计基础信息建设
建立健全商业银行管理会计体系需要做到以下几点：第一，完善管理会计理论。第二，理论结合实际，对管理会计人员的教育应深入到管理会计在商业银行应用的具体案例中。第三，优化组织结构，建立健全责任会计体系。我国商业银行应该在结合自身的实际的情况下学习国外银行的先进管理模式，研究出适合我国商业银行自身的组织结构。
另外，数据信息的质量直接关系到管理会计的应用。我国商业银行应当利用互联网技术，将各部门的信息集合在一起，在此基础上对核心的账务信息和各部门提供出的不达标的数据信息进行整合处理，以便管理会计在商业银行应用中更好的发挥作用。
3.4深化经济体制改革，完善法律系统，创造良好的应用环境
深入推进社会主义市场经济、深化金融体制改革，建立健全市场经济法律系统，努力为商业银行提供一个公平、竞争、宽松的市场环境是推动管理会计更好发展的重要条件。在完善相关法律系统方面，应当积极的学习国外的成功经验，出台相应的管理会计法律法规、准则，对当下管理会计的实践操作进行指导和规范，使管理会计也能有像会计准则一样完善的法律法规对管理会计进行指导、管理，这必将为管理会计的应用创造一个良好的社会经济、法律环境，更能够极大的推动管理会计在我国商业银行中的应用程度。（作者单位：西京学院）
参考文献：
[1] 周聪.管理会计在我国企业中的应用[J].现代商业，2013（06）.
【关键词】商业银行 会计风险 风险防范
银行业是一个存在着高度经营风险的行业，几乎所有的经营业务的运行都和会计有关，离不开会计操作。会计操作作为最基础的环节，若发生损失则影响重大，因此成为商业银行高风险、责任大、任务重的区域。
一、商业银行会计风险现状
随着经济的发展，商业银行也大量出现了，而且银行之间的竞争特别激烈，每个商业银行为了更好的生存下去，都需要提高自己的业务量，增加存款，增加贷款，所以对于大客户的竞争更加激烈。有些会计人员为了达到指标，违规操作，只要达到“账表相符”就行，所以产生了一系列风险。
（一）会计核算风险
准确、及时、真实、合法地对银行业务及财务活动情况进行会计核算和反映，是银行会计的主要任务，也是银行会计的基础工作。然而目前银行会计不论是日常在办理对外的存、放、汇等传统业务，还是在日终在办理综合核算轧帐的过程中，或是在正确使用会计科目及报表的编制过程中均未达到制约、监督的目的。一般银行在分人保管中，各个环节无一不存在着风险。
（二）票据结算风险
主要是指商业银行在办理结算业务中出现的风险。当前票据风险主要是在办理商业汇票和银行汇票过程中，由于银行内部防范风险的意识薄弱、操作程序不规范、制度不严密，导致像银行汇票和商业汇票这种由客户自带的在商品交易中容易流通的票据为一些不法分子提供了伪造、变造的机会。汇票犯罪已成为当前金融犯罪的新动向，其手段越来越高明。不法分子采用伪造与真实票据各要素相同的票据，经背书转让后向银行办理贴现；或者变造票据的某些要素，将小面额票据变为大面额票据。这些情况银行会计人员稍有疏忽，或不及时查询，都会让犯罪分子得逞。目前银行票据结算风险已经渗透到银行会计核算工作的各个环节。
（三）会计监督风险
主要是指监督不力或体系缺陷导致的风险。银行的会计业务除接受税务、审计等外部执法部门监督外，还有银行内部审计。但外部中介力量参与银行监督几乎空白，且上述部门监督的侧重点不同，监管内容不系统，特别是对市场准入、持续经营、或有负债、审慎收益、潜在亏损、内控体系等方面未真正重视。另外，外部监管重罚款，轻建议；内部审计重形式，轻管理；会计人员监督重执行，轻反映，都存在一定程度的风险。
二、商业银行会计风险防范
面对存在的各类银行会计风险，如何有效防范是保持我国金融稳定发展的重大课题，因此，我认为防范银行会计风险应该从以下几个方面入手，制定落实相应对策。
（一）完善银行内部控制体系
一家银行要想有序、有效地开展业务，必须有一个合理的组织结构和一套完善的规章制度来保证。所有的工作人员无论其职位高低，都能清楚地知道自己的授权和职责，并对银行的业务政策有比较清晰的了解。不论是直接面对客户或其他直接创造收益的一线部门，还是提供各种支持功能的后线部门及其他保障部门，都清楚地知道自己的职责以及彼此之间的关系。只有这样，整个银行才能有效的运转起来，形成一个有机的整体。
（二）加强会计人员队伍建设， 优化从业人员的队伍结构
提高会计人员素质，一方面是要建立科学的人事管理机制， 把好用人关，逐步优化会计岗位从业人员的队伍结构。另一方面要建立系统的教育培训制度，提高会计人员的风险防范意识和能力：一是加强会计人员思想教育和职业道德教育、法纪政纪等方面的教育；二是坚持实用性、针对性、适应性原则，采取多种形式对全体会计人员按照工作岗位和业务程序要求进行分层次、有步骤、有针对性的业务培训；三是坚持会计人员持证上岗制度， 定期组织上岗考试，促进会计人员不断学习金融新知识、新业务、新技能。
（三）强化监督检查，建立现代化风险监控体系
着力构建全面有效的会计风险监督保障系统进行事前监督，主要包括对会计风险预警指标体系，如流动性风险指标体系、资产风险指标体系、损益状况指标体系等的制定与考核；在事中监督上，主要包括对银行稳健经营的动态监控，银行的决策部门应将反映经营风险的一系列指标作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门，建立起对经营风险动态监控的机制，随时向有关部门发出反馈信息，监督各有关部门及时采取修正措施；在事后监督上，主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行经营结果进行全面复审检查，考核各单位有关风险责任指标的执行情况。
三、总结
中国银行业目前处于转轨时期，虽然会计风险的危害性和重要性日益凸显，但会计风险管理仍处于起始阶段，没有具体的理论体系支撑，因此结合我国商业银行的特殊性研究会计风险及其控制，提高金融效率和安全显得十分迫切。本文通过对我国商业银行会计风险进行探索研究，对会计风险内部控制存在的很多问题提出了针对性的会计风险防范及管理措施，旨在有效地降低商业银行会计风险。
参考文献：
[1]陈博闻.齐鲁银行案再敲金融操作风险警钟[J].产权导刊，2011.
关键词：公允价值；金融工具；会计资本；监管资本
中图分类号：F832 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-02
混合会计计量模式是指以历史成本为主，公允价值为辅的混合计量模式。新会计准则颁布后，公允价值计量逐渐被广泛应用到金融工具计量，中国采用了符合实际国情的混合会计计量模式。在此背景之下，研究混合会计计量模式下的商业银行资本结构问题就显得尤为重要，本文希望通过对这方面的研究让更多人认识到混合会计计量模式的重要性，并且为商业银行在新会计计量模式下的资本充足监管提供参考。
一、混合会计计量模式对商业银行主要影响分析
1.商业银行资本监管受到挑战
新的会计准则中改变了衍生金融工具在旧准则中的分类，把衍生金融工具先转为基础金融工具再进行计量。商业银行资本充足率主要受到风险加权资本和资产的影响，如果基础金融工具按照其对应的风险系数进行计量，将直接导致银行风险加权资产的改变，银行资本可能无法满足资本充足监管要求。此外，旧的会计准则使用历史成本计量，按照交易发生时的价格记录，且没有后续计量，这无法反映金融工具市价变化。而新准则考虑了金融工具市价变化的影响。
2.公允价值变动带来的不可靠性
在银行实际操作中，会计人员对于公允价值变动的不确定性难以掌控。公允价值变动会影响到银行的利润和资产，如果无准确处理公允价值变动，那么可能会导致银行未分配利润波动增大，以及银行会计信息的不可靠性加大，这对商业银行资本监管提出了挑战。
3.期权和股权激励方案带来的不利影响
混合会计计量模式下的公允价值计量模式被广泛应用于金融工具，这一方面导致当期未实现的损益被计入当期的利润或者资本公积，从而直接影响了会计资本的确认；另一方面管理层可能会为了自身的股权利益而操纵利润以达到股权激励规定的行权标准。
二、商业银行资本充足率影响因素的实证分析
1.样本选取和数据来源
我们从大型商业银行和城市商业银行中选取11家有典型意义的商业银行数据进行分析，这11家商业银行资产规模在2015年全国商业银行资产总额中占据很大比重，其业务结构、规模和管理方式在全国商业银行中均具备典型代表意义，所分析数据均来源于各家商业银行2015年年报（见表1）。选取商业银行资本充足率（Yt）为被解释变量，商业银行会计资本和经济资本的比重（X1）、商业银行监管资本和经济资本的比重（X2）、商业银行会计资本和监管资本的比重（X3）作为解释变量，可以建立模型如下：
2.描述性统计分析
上述的回归模型用普通最小二乘法进行回归，使用Eviews6.0软件可以得到下列回归结果：
3.回归结果分析
从上面的回归结果可以看出，对我国城市商业银行资本充足率影响最大的是X2，两者正相关，而资本充足率与X1也为正相关。回归结果表明，在其他解释变量保持不变的情况下，会计资本和经济资本之比每增加1个单位，商业银行资本充足率将提高0.332695个百分比；在其他解释变量保持不变的情况下，监管资本和经济资本之比每增加1个单位时，商业银行资本充足率将提高0.535974个百分比。
三、建议
1.会计资本在数量上应不低于经济资本的需求量
资本充足监管是商业银行审慎监管的核心，上述结果表明，会计资本与经济资本之比越大，商业银行资本充足率越高。经济资本是商业银行根据风险状况计算出来的资本需求量，仅考虑银行破产的私人成本。会计资本是商业银行吸收损失的物质基础。会计资本少于经济资本意味着商业银行不能及时地弥补经营过程中产生的非预期损失，银行时刻面临着破产的威胁。从单个银行的角度来看，若会计资本多于经济资本，可以认为商业银行资本充足。
2.监管资本逐渐向经济资本靠拢
上述结果表明，监管资本与经济资本之比越大，商业银行资本充足率越高。监管资本是监管部门为了维护金融体系的安全而对银行提出的资本要求，覆盖范围仅包括信用、市场和操作三大风险，是风险之间的简单加总。经济资本是银行为了内部风险管理需要而计算的，范围可涵盖银行所能识别的所有重大风险，风险加总考虑相关性，能够更精确地度量客户之间的相关性以及风险的分散和集中效应。监管资本时在经济资本的基础上发展而来的，从未来发展趋势来看，监管资本正在向经济资本逐渐靠拢。
3.构建最优资本结构
商业银行的确存在一个最优资本结构，但在一个长期充分竞争的市场中，无法用一个公式进行精确计算。商业银行资本监管中要做到使得商业银行能获得不低于社会平均水平的利润，并且银行资本必须高于监管当局确定的最低资本要求，否则很难在行业内获得长远发展。
参考文献：
[1]黄中生.会计计量模式研究[J].财会月刊，2000（5）.
[2]罗华.试论资产会计计量模式的现实选择[J].财经理论与实践，1999（3）.
