时间：2023-01-08 00:43:11
一、美国国家审计的基本情况
美国国家审计体制由立法型审计机关和行政型审计机关两部分构成。立法型审计机关包括美国国会所属的审计总署和各州议会、地方议会所属的审计长办公室。行政型审计机关包括联邦政府各部门设立的监察长办公室和各州政府及地方政府下设的审计局或州政府部门的监察长办公室。
为了适应美国审计管理体制的需要，美国经过不断地总结经验，逐步建立起国家审计、民间审计、内部审计三大体系的审计机构。仅就国家审计而言，其机构包括：美国审计总署、美国监察长办公室和州、地方政府审计局。
（一）美国审计总署。美国审计总署是联邦国会之下的国家最高审计机构，担负着审查、监督美国联邦政府的所有收入、支出及项目效率、效果的重要职能，向国会直接负责并报告工作。目前，审计总署包括所属各分部在内，共有职员5200多人，其中审计总署本部2700多人，各分部合计2500多人。审计总署设审计长、副审计长各1人，审计长助理4人。审计长由国会特别委员会提3名人选，总统从中确定1人，经参议院表决通过后，总统任命。审计长任期15年，除犯有罪行由国会革职外，不得罢免，副审计长和审计长助理由审计长提名，总统任命。
审计总署除设置人事和行政机构外，在审计长的领导下，还设立两大业务工作系统：一是计划和审计报告系统，由3个局级单位组成；二是审计作业系统，由7个局级业务机构组成（这7个局各设局长1人，局长助理若干人，由审计长任命）。另外，审计总署在国内外设有19个派出机构：其中，国内设16个地区分部（分署），国外设3个分部（分署），在总署审计长统一组织和领导下进行工作。各分部的人事、经费和审计业务都由审计总署直接管理。分部的正、副主任由总署审计长任命，一般职员同政府文职官员一样，由联邦政府人事部审查合格后，批准各部门聘用，报审计总署备案。只要无违法行为，可终身任职。审计总署和分部的经费，由国会预算委员会直接拨给审计总署，统一分配使用。1985年，审计总署的经费预算为3.3亿美元，全年人均经费为6.6万美元。审计业务计划由审计总署统一制定，各分部贯彻实施。审计报告报审计总署审核，经审计长签发，上报国会并公开披露。
（二）监察长办公室。监察长办公室隶属于政府部门，是审查、监督各部门的业务活动和经济效果，以及本部门官员行为合法性的机构。美国联邦政府所属的各部门一般均设有监察长办公室，有些州和地方政府所属的部门也设有监察长办公室。联邦政府各部门的监察长，由总统提名经国会讨论任命，负责主持各部门业务工作的监察，职位相当于副部长。审计结果，通过部长向总统和国会报告。但是，各部的部长一般不得改变监察长签发的审计报告，若有不同意见，可向总统或国会加以说明。由于联邦政府一些部门的业务范围遍及全国各地，有的还涉及到驻国外机构。因此，一些部门监察长办公室在各地设立派出机构。
监察长办公室除设监察长1人外，通常还设有副监察长和监察员若干人。他们按照监察长的指示，协同开展审计活动。监察长办公室所有人员的聘用与解聘均须经监察长批准，监察长职务基本上是终身制，除非由国会或州议会投票表决同意，任何人无权罢免其职务。
（三）州和地方政府审计局。州和地方政府审计局是直接向各州和地方的议会负责，有权对该州政府和地方政府的任何官方事务或与政府有关的事务进行审查、监察的审计机构。
各州政府的审计局局长由州长任命，负责对州政府各部门的业务进行审计；州下属的地方政府的审计局局长由地方政府行政长官（如市长）任命，负责该地方政府及其部门的业务审计。各级政府审计局所从事的部门审计，有时可能会与州议会或地方议会所属的审计长办公室产生重复审计的现象，因此需要搞好协调工作。有些州政府不设审计局，政府部门的审计工作由驻州议会所属的审计长办公室负责进行。
美国国家审计由美国审计总署来执行，其主要职能是：（1）、颁布、修订联邦政府审计准则；（2）、制定并组织实施审计计划；（3）、协助国会监督联邦政府的规划与项目预算的执行；（4）审计联邦政府各部门和各级政府的拨款事项及其有关的各种业务；（5）、审查联邦政府各部门的预算执行情况；（6）、审查联邦政府各部门、各单位及其所属国有企事业单位的财务收支情况和经济效果；（7）、国会交办的其他审计事项。
审计总署除了完成上述传统的审计任务之外，更多地开展管理评价、政策评估以及为国会面临的各种行政系统施政方面的复杂问题提供研究报告，更多地担当咨询建议者的角色。
二、美国国家审计的几个特点
（一）具有较强的独立性。美国作为联邦制国家实行立法、行政、司法三权分立的制度。审计总署隶属于立法部门，向国会报告工作。对总统及其下属的行政部门独立行使监督权。其独立性主要表现在以下几个方面：一是任命规格高。如，先由国会提出3名审计长候选人，总统确定其中一位再交参议院选举，根据参议院最终选举结果，由总统正式任命审计长。二是审计长任期时间长。审计长不因政府更迭和国会换届而易人，任期为15年。三是不得随意罢免审计长。只有具备参、众两院联合提议和总统签署命令这两个条件，才能罢免审计长。四是审计长工薪待遇高。为排除外来压力影响，保障审计长享受高于一般部长的待遇，审计长退休后仍拿全薪。五是经费单列预算。审计总署的经费，由国会单列预算予以保证。六是由审计长自行决定内部机构设置和人员配备，不受其他部门和个人的影响。由于美国政府对审计总署和审计长赋予了较高的权力和独立于行政部门之外的较高的待遇，所以审计部门可以独立行使审计监督权。这对保证审计质量起到了十分重要的作用。各州的国家审计部门与联邦审计总署在独立性方面基本一致。
（二）审计的计划性强。美国审计总署十分重视审计的计划性。他们的战略性审计计划是一管几年的计划，审计重点一般把“揭露浪费、欺诈、滥用权力和管理不善”当作重点，有时还把促进政府部门提高管理的效率和效益以及减少联邦赤字，促进政府加强会计责任和关注工作成果等当作重点。根据战略性计划，提出年度审计计划方案。美国审计总署工作量的80%是国会和国会委员会根据审计战略计划要求审计署安排的，其他20%是审计长根据总体计划和工作需要决定安排的。
（三）审计工作效率高。美国国家审计在1970年前，还完全是人工审计；到1980年前后，各级审计部门逐步配备了计算机，开展计算机辅助审计。经过10多年的努力，现在美国国家审计人员已经完全掌握了计算机审计技能，从而使审计工作效率有了大幅度的提高。
（四）审计处理由几个机构配合进行。美国国家审计机关对被审计单位经济问题的处理是由几个部门配合进行的。第一，对于触犯刑法的，审计总署要把所有文件资料移交给监察长，请监察机构提起公诉。如果监察长认为有进一步调查的必要，则由联邦调查局进行调查，根据调查结果监察长再决定是否起诉。第二，对被审计单位或个人非刑事问题的处理，如果发现被审计单位或个人有严重损失浪费现象或管理不善等问题，审计总署需做出包括审计结论和建议的审计报告，并在必要时由国会参、众两院召开听证会，在会上公开审计报告。
三、改善我国机关审计的几点启示
通过对美国国家审计情况的考察，对照分析我国审计机关的实际情况，从中可以得到一些有益的启示：
（一）强化我国审计机关独立性。我国对地方审计机关实行双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上级审计机关负责。现行的这种审计管理体制在我国社会主义经济建设中发挥了很好的作用。但也存在一些弊端。如一些地方审计机关，名义上是上级审计机关和地方政府双重管理，实际上完全以地方政府管理为主，地方保护和行政干预问题非常严重，审计机关已丧失了独立审计的条件。这对审计工作的正常开展和审计结果的真实性影响较大，审计查出的一些问题，很难及时、完全披露，严重影响了审计质量和审计机关的权威。因此，建议将现行的审计管理体制适当进行改革。即在国家对各省、自治区、直辖市的审计管理体制暂时不变的情况下，将省以下审计体制改为垂直管理。这样改动后，省以下审计机关统一由省、自治区、直辖市审计厅（局）直接领导，从而增强省以下审计机关的独立性。这样，有利于省以下审计机关独立行使审计权力，更好地发挥各级审计机关的审计监督作用。
一、美国国家审计的基本情况
美国国家审计体制由立法型审计机关和行政型审计机关两部分构成。立法型审计机关包括美国国会所属的审计总署和各州议会、地方议会所属的审计长办公室。行政型审计机关包括联邦政府各部门设立的监察长办公室和各州政府及地方政府下设的审计局或州政府部门的监察长办公室。
为了适应美国审计管理体制的需要，美国经过不断地总结经验，逐步建立起国家审计、民间审计、内部审计三大体系的审计机构。仅就国家审计而言，其机构包括：美国审计总署、美国监察长办公室和州、地方政府审计局。
（一）美国审计总署。美国审计总署是联邦国会之下的国家最高审计机构，担负着审查、监督美国联邦政府的所有收入、支出及项目效率、效果的重要职能，向国会直接负责并报告工作。目前，审计总署包括所属各分部在内，共有职员5200多人，其中审计总署本部2700多人，各分部合计2500多人。审计总署设审计长、副审计长各1人，审计长助理4人。审计长由国会特别委员会提3名人选，总统从中确定1人，经参议院表决通过后，总统任命。审计长任期15年，除犯有罪行由国会革职外，不得罢免，副审计长和审计长助理由审计长提名，总统任命。
审计总署除设置人事和行政机构外，在审计长的领导下，还设立两大业务工作系统：一是计划和审计报告系统，由3个局级单位组成；二是审计作业系统，由7个局级业务机构组成（这7个局各设局长1人，局长助理若干人，由审计长任命）。另外，审计总署在国内外设有19个派出机构：其中，国内设16个地区分部（分署），国外设3个分部（分署），在总署审计长统一组织和领导下进行工作。各分部的人事、经费和审计业务都由审计总署直接管理。分部的正、副主任由总署审计长任命，一般职员同政府文职官员一样，由联邦政府人事部审查合格后，批准各部门聘用，报审计总署备案。只要无违法行为，可终身任职。审计总署和分部的经费，由国会预算委员会直接拨给审计总署，统一分配使用。1985年，审计总署的经费预算为3.3亿美元，全年人均经费为6.6万美元。审计业务计划由审计总署统一制定，各分部贯彻实施。审计报告报审计总署审核，经审计长签发，上报国会并公开披露。
（二）监察长办公室。监察长办公室隶属于政府部门，是审查、监督各部门的业务活动和经济效果，以及本部门官员行为合法性的机构。美国联邦政府所属的各部门一般均设有监察长办公室，有些州和地方政府所属的部门也设有监察长办公室。联邦政府各部门的监察长，由总统提名经国会讨论任命，负责主持各部门业务工作的监察，职位相当于副部长。审计结果，通过部长向总统和国会报告。但是，各部的部长一般不得改变监察长签发的审计报告，若有不同意见，可向总统或国会加以说明。由于联邦政府一些部门的业务范围遍及全国各地，有的还涉及到驻国外机构。因此，一些部门监察长办公室在各地设立派出机构。
监察长办公室除设监察长1人外，通常还设有副监察长和监察员若干人。他们按照监察长的指示，协同开展审计活动。监察长办公室所有人员的聘用与解聘均须经监察长批准，监察长职务基本上是终身制，除非由国会或州议会投票表决同意，任何人无权罢免其职务。
（三）州和地方政府审计局。州和地方政府审计局是直接向各州和地方的议会负责，有权对该州政府和地方政府的任何官方事务或与政府有关的事务进行审查、监察的审计机构。
各州政府的审计局局长由州长任命，负责对州政府各部门的业务进行审计；州下属的地方政府的审计局局长由地方政府行政长官（如市长）任命，负责该地方政府及其部门的业务审计。各级政府审计局所从事的部门审计，有时可能会与州议会或地方议会所属的审计长办公室产生重复审计的现象，因此需要搞好协调工作。有些州政府不设审计局，政府部门的审计工作由驻州议会所属的审计长办公室负责进行。
美国国家审计由美国审计总署来执行，其主要职能是：（1）、颁布、修订联邦政府审计准则；（2）、制定并组织实施审计计划；（3）、协助国会监督联邦政府的规划与项目预算的执行；（4）审计联邦政府各部门和各级政府的拨款事项及其有关的各种业务；（5）、审查联邦政府各部门的预算执行情况；（6）、审查联邦政府各部门、各单位及其所属国有企事业单位的财务收支情况和经济效果；（7）、国会交办的其他审计事项。
审计总署除了完成上述传统的审计任务之外，更多地开展管理评价、政策评估以及为国会面临的各种行政系统施政方面的复杂问题提供研究报告，更多地担当咨询建议者的角色。
二、美国国家审计的几个特点
（一）具有较强的独立性。美国作为联邦制国家实行立法、行政、司法三权分立的制度。审计总署隶属于立法部门，向国会报告工作。对总统及其下属的行政部门独立行使监督权。其独立性主要表现在以下几个方面：一是任命规格高。如，先由国会提出3名审计长候选人，总统确定其中一位再交参议院选举，根据参议院最终选举结果，由总统正式任命审计长。二是审计长任期时间长。审计长不因政府更迭和国会换届而易人，任期为15年。三是不得随意罢免审计长。只有具备参、众两院联合提议和总统签署命令这两个条件，才能罢免审计长。四是审计长工薪待遇高。为排除外来压力影响，保障审计长享受高于一般部长的待遇，审计长退休后仍拿全薪。五是经费单列预算。审计总署的经费，由国会单列预算予以保证。六是由审计长自行决定内部机构设置和人员配备，不受其他部门和个人的影响。由于美国政府对审计总署和审计长赋予了较高的权力和独立于行政部门之外的较高的待遇，所以审计部门可以独立行使审计监督权。这对保证审计质量起到了十分重要的作用。各州的国家审计部门与联邦审计总署在独立性方面基本一致。
（二）审计的计划性强。美国审计总署十分重视审计的计划性。他们的战略性审计计划是一管几年的计划，审计重点一般把“揭露浪费、欺诈、滥用权力和管理不善”当作重点，有时还把促进政府部门提高管理的效率和效益以及减少联邦赤字，促进政府加强会计责任和关注工作成果等当作重点。根据战略性计划，提出年度审计计划方案。美国审计总署工作量的80%是国会和国会委员会根据审计战略计划要求审计署安排的，其他20%是审计长根据总体计划和工作需要决定安排的。
（三）审计工作效率高。美国国家审计在1970年前，还完全是人工审计；到1980年前后，各级审计部门逐步配备了计算机，开展计算机辅助审计。经过10多年的努力，现在美国国家审计人员已经完全掌握了计算机审计技能，从而使审计工作效率有了大幅度的提高。
（四）审计处理由几个机构配合进行。美国国家审计机关对被审计单位经济问题的处理是由几个部门配合进行的。第一，对于触犯刑法的，审计总署要把所有文件资料移交给监察长，请监察机构提起公诉。如果监察长认为有进一步调查的必要，则由联邦调查局进行调查，根据调查结果监察长再决定是否。第二，对被审计单位或个人非刑事问题的处理，如果发现被审计单位或个人有严重损失浪费现象或管理不善等问题，审计总署需做出包括审计结论和建议的审计报告，并在必要时由国会参、众两院召开听证会，在会上公开审计报告。
三、改善我国机关审计的几点启示
通过对美国国家审计情况的考察，对照分析我国审计机关的实际情况，从中可以得到一些有益的启示：
（一）强化我国审计机关独立性。我国对地方审计机关实行双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上级审计机关负责。现行的这种审计管理体制在我国社会主义经济建设中发挥了很好的作用。但也存在一些弊端。如一些地方审计机关，名义上是上级审计机关和地方政府双重管理，实际上完全以地方政府管理为主，地方保护和行政干预问题非常严重，审计机关已丧失了独立审计的条件。这对审计工作的正常开展和审计结果的真实性影响较大，审计查出的一些问题，很难及时、完全披露，严重影响了审计质量和审计机关的权威。因此，建议将现行的审计管理体制适当进行改革。即在国家对各省、自治区、直辖市的审计管理体制暂时不变的情况下，将省以下审计体制改为垂直管理。这样改动后，省以下审计机关统一由省、自治区、直辖市审计厅（局）直接领导，从而增强省以下审计机关的独立性。这样，有利于省以下审计机关独立行使审计权力，更好地发挥各级审计机关的审计监督作用。
（二）大力推广、应用现代化审计手段，提高审计工作效率。随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国各级机关、企事业单位已越来越多地使用计算机等现代化手段开展工作。如果审计机关还停留在人工审计的水平上，就远远跟不上现代化形势发展的需要。因此，我们应该大力推广应用现代化审计手段，力争在短期内使部分审计人员学会熟练地运用计算机进行审计，逐步使绝大部分审计人员都能学会和熟练掌握现代审计技术，提高审计工作效率。几年来，我们厅在推广应用计算机方面虽然投入了大量人力物力，熟练程度也有了相当大的提高，但大多数人仍停留在最简单的打字、列表水平，真正运用计算机进行审计，尚需付出艰辛的努力。
（三）加大审计结果公开披露的力度。我国的审计法规虽然规定了审计结果中以对外公布，但实际操作时一般只向政府或人大报告以及发送被审计单位，而向社会公布的极少。今后似应考虑选择合适的新闻媒体，在不违反有关保密规定的情况下，定期或不定期地公布重大审计项目的审计结果。这样既可以用社会舆论督促被审计单位执行审计决定，又可以因审计结果需要公开披露而促使审计机关对开展的审计工作更加认真，更加谨慎，更加重视审计质量。同时，也有利于提高审计权威，加大审计工作的透明度和审计结果的客观公正性。近年来，在披露大、要案方面，国家审计署已经迈出了一大步，为我们做出了表率。我们也应积极努力，进一步解放思想，消除疑虑，该曝光的曝光，该移交的移交，不能一味顾及情面。否则，我们的审计权威将随着时间的推移而大打折扣。
20__年来，我主要分管我主要分管财政预算执行审计、行政事业审计、拆迁资金审计、专项资金审计、区属国有企业审计等。全年工作目标主要是确保审计业务按计划完成，提高审计业务质量，促进审计成果转换，作为一个审计干部，一直勤勤恳恳，忘我工作，在审计事业中洒下了辛勤的汗水。现将主要工作总结如下：
述职方面
一、提高修养，提升内在素质。
认真学习领会十七大、十七界三中全会等中央精神，加强人身观、道德观修炼，强化党性修养，以科学发展观为指导统领审计业务工作。加强业务知识学习，积极参加注册会计师、计算机等方面的考试，加强总结调研，提高业务能力。
二、争当业务骨干，发挥带头示范作用。
1．深化财政预算执行审计。主审了区财政预算执行及其他财政财务收支审计项目，对全区14亿元财政资金收入、安排、使用进行了审计，查出资金管理不规范及预算指标与执行差距较大等问题，并向政府提交了结果报告，向人大常委会提交了工作报告。
2．开展旧城改造资金专项审计。开展了军营路、怡心园、防疫站地块等旧城改造资金专项审计，促进专项资金规范使用。
3．开展政府债务审计调查。根据审计署的统一部署，我局组织开展了全区政府债务的审计调查，涉及单位数十个，查清了我区债务的规模、结构、投向，并从债务产生的效益及可能存在的风险，进行了深入分析，提出合理的审计建议。
4．开展领导干部任前审计。根据区委的安排，对劳动局、人事局、招商局等8个部门的领导干部开展了专项审计，为区委决策提供依据。
5．认真开展绩效审计工作。开展了社区绩效审计调查，在审计中以点带面，积极探索效益审计，关注审计中发现的普遍性、倾向性问题，注重从管理层面和体制、机制上提出建议，有效促进了全区公有资金规范管理。
三．加强业务指导，提高审计质量。严格执行审计署七号令，加强对项目审计的质量控制。
四．推进工作创新，强化成果运用。
一是深化财政联网审计。积极部署财政联网审计工程，推进ao版的使用，目前已实现对财政预算管理的联网。
二是推进计算机审计。截止11月份，财务类审计项目共向市审计局报送了6篇审计方法与9篇审计案例。两个项目获得审计署表彰。
述廉方面
20__年，我严格遵守审计组纪律，提高廉洁自律意识，从源头预防各项腐败产生。做为项目主审，带头执行审计纪律八不准及相关财经纪律，外出审计时，断绝与被审计单位的经济利益关系，从未发生在被审计单位有“拿、卡、要”的现象，拒绝接受礼金、有价证券和各类代币券（卡）、宴请等；从末参加公款支付的营业性歌舞厅、夜总会等公共场所的娱乐性活动和健身活动，从未在任何单位报销各项费用，坚持客观、公正审计。做为副局长，严格遵守财务纪律，从末在单位报销应由私人承担的招待费等各项费用，从未用公款出国（境）或国内旅游；遵守公务用车的有关规定，未用公务车办私事；未拖欠公款，未将公款借给亲友，未在企业兼职。总之，在全年中，我严格要求自己，遵守各项廉洁规定，清清白白做官。
述学方面
作为年青干部,要不断地加强学习，虚心向身边的同事请教。今年，一是系统地学习了《》、党的十七届五中全会精神等理论知识，认真撰写了读书笔记，领会党和政府各项路线方针政策，提高自己的理论水平，坚持以科学的发展观指导自己；二是参加组织部组织的青干班培训，提高自己；三是利用晚上时间，认真学习专业知识，参加注册会计师、英语、计算机等考试，并运用到实践，提
高业务技能，特别是在平时的审计中，时刻反省，总结经验，加强调研，推广做法；四是拓宽知识面，掌握哲学、历史、法律等知识，做复合性人才；五是加强廉政建设相关知识学习，坚持从集体、群众的利益出发干工作，坚持以高标准、严要求的态度做好事情，认真做好区委、区政府部署的各项工作。述法方面
认真学习《审计法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政复议法》等法律法规，在审计过程中，注重依法行政，合理行政等原则，审计报告出台之前都要先征求意见，充分听取被审计单位的建议。审计处理处罚都严格按照相关法律规定进行，处理处罚都有条文依据。审计行为严格按照审计署七号令规定，遵循相关程序。
（一）开展行政事业单位绩效审计是我国经济社会发展的客观需要。
目前，我国正处在经济增长方式转变、社会经济体制转轨的关键时期，相对于违法违纪问题，制度、体制和管理水平等方面存在的问题是影响和制约经济社会发展更为重要的因素。作为行使国家职能、制订政策制度、提供社会服务的行政事业单位，其经济活动和管理的有效性直接决定了其他企业、单位以及社会个体经济活动的效率和效果，对其开展绩效审计不仅能够促进行政事业单位自身管理水平的提高更能够从制度、体制、机制的完善性、有效性层面去揭示问题、解决问题，推动整个经济社会的更快、更好发展。
（二）我国已具备了全力推进行政事业单位绩效审计的初步条件。
从外部环境来看，财政体制改革的不断深化为行政事业单位绩效审计创造了条件，如国库集中收付制的建立、“收支两条线”的深化、政府采购制度的推行等，尤其是近年来随着预算编制执行监督力度的不断加大，行政事业单位部门预算执行基本到位，财政财务不真实不合规的行为明显减少，会计活动日趋规范，这些都为开展行政事业单位绩效审计创造了较好的条件。
从内部环境来看，经过多年的实践我们不仅拥有了一个具有较高素质的审计队伍，还积累了大量的行政事业单位绩效审计经验和方法，很多绩效审计项目如三峡移民资金效益审计、中央机关政府集中采购效益审计等都取得了较好的效果得到了人大、政府和社会公众的高度重视和支持。这些都为我们全力推进行政事业单位绩效审计打下了良好的基础。
（三）构建行政事业单位绩效审计模式要把握好几个特点：1.行政事业单位绩效审计模式应该是多元化的审计模式；2.行政事业单位绩效审计模式应该是与真实合法性审计相结合的审计模式。
二、框架构建
本文将主要从立项、目标、评价、方式方法、内容五个方面来构建行政事业单位绩效审计模式基本框架。
（一）绩效审计的立项。审计机关首先通过对审计需求、审计项目价值、审计资源状况进行分析确定绩效审计总体规划。其次根据具体项目的重要性、增值性、可操作性等特点筛选出当年度具体审计项目。立项要立足宏观，围绕党和政府、群众关注的热点问题、涉及民生和国家安全的问题开展选项，可以在行政管理、科技教育、环境保护、公共卫生、社会保障等重点领域、重点部门和资金投入大、政策性强、社会关注焦点中选择一些典型行业、单位或项目作为开展绩效审计的突破口，通过监督公共支出和公共资源配置使用的经济性、效率性，效益性，揭露机制、体制、政策上存在的问题。如政府集中采购绩效审计、医药政策绩效审计等。现阶段，这些方面的项目比较多且社会关注程度高，由此入手开展行政事业单位绩效审计，线索多、易操作，可以直观地反映财政资金效益低下、履行职责不到位等问题，容易取得成果，从而为行政事业单位绩效审计探索积累经验，为今后开展绩效审计打好基础。
（二）绩效审计的目标。
1.在现阶段，行政事业单位绩效审计的总体目标是实现由财务收支审计为主导的阶段向以绩效审计为主导、财务收支审计与绩效审计同时并存、共同发展的阶段的重要转变。因此，在行政事业单位绩效审计模式中，绩效审计的目标除了经济性、效率性、效果性，还包括合法性。
2.具体审计项目目标的确定与政府宏观调控的需要，人大对政府监督的需要，社会各界对项目绩效的认知需求等密切相关。审计机关应在综合各类需求并充分考虑绩效审计预期成果的基础上选取适宜审计的需求契合点，进而具体化为具有操作性或可衡量性的审计目标。例如，在信息化安全建设的绩效审计中，可以以发现安全问题和安全隐患，促进安全防护、消除安全隐患为目标；在对政府集中采购的绩效审计中，可以以揭露违反采购程序、拖延采购时间、增加采购成本、政府采购程序不规范、采购项目的经济效益低下为目标等。
（三）绩效审计评价体系。
绩效审计评价体系是绩效审计模式的核心和重点，它根据绩效审计目标建立，是由评价原则、评价指标、评价标准、评价方法四个基本要素构成的有机整体。
1.评价原则。行政事业单位绩效审计评价应遵循四个原则：①全面性原则。与其它领域绩效审计更多关注资金的节约度不同，行政事业单位的职责在于行使政府职能、提供社会服务，其绩效体现在社会效益、管理效益以及对公共资源的使用效益等方面，因此行政事业单位绩效评价要从多方面入手，遵循全面性原则。②微观与宏观相结合的原则。行政事业单位的工作主要是为社会服务，因此对其的绩效评价要充分考虑宏观效益。③长期绩效与短期绩效相结合的原则。行政单位的一些工作主要体现党和国家的方针政策，事业单位的一些工作主要体现为公益事业，其绩效都通过它人、社会或市场来体现，具有间接性和滞后性，因此对其的评价要综合长期与短期的效益。④定性分析与定量分析相结合的原则。既要从数量上考核行政事业单位的资金使用又要从质量上考核行政事业单位工作效能。
2.评价指标。行政事业单位评价指标应从三个层面构建行政事业单位绩效审计指标：①经济性、效率性、效果性层面。其中，经济效益指标包括国内生产总值、财政收入、外贸进出口总额、进出口总额增长率、入学率、就业率等；社会效益指标包括城镇失业率、人均消费支出、医院治愈率、毕业生就业率等；环境效益指标工业三废排放总量及变化率、烟尘粉尘排放总量、水土流失治理率、废水废气处理率、环境治理指数、退耕还林程度、绿化覆盖率等。②内部控制层面。主要考核行政事业单位内部控制制度是否完善、执行是否有力、是否依法行政、是否履行职责等。③真实合法性层面。侧重于考察被审计单位会计核算是否真实，财政、财务收支有无虚假、舞弊行为等。
3.评价标准。它包括规范性标准和非强制性标准。规范性标准指有关法律法规和方针政策，国家、部门或地区性的正式标准，上级或主管部门下达的明确任务指标等；非强制性标准指被审计单位自行制定的标准，如可研报告、预算、年终考核指标等。
4.评价方法。它主要包括以下几种：①比较分析法。选择适当的审计标准，如方针政策、法律法规的规定等，在充分考虑被审计单位与该标准适用单位之间差异的基础上对被审计单位进行客观评价。②因素分析法。在作出一定的假设的前提下，采取顺推或逆推的方法，对照事实进行分析找出绩效偏离标准或异常的原因。③综合评分法。通过选择评价指标、计算指标数据、确定评价标准、计算指标得分，将定性的概念转为定量的数值后进行数学运算，以便进行加总。
（四）绩效审计的方式方法。
专项审计调查是中国特色绩效审计的方式之一，对于行政事业单位尤其适用。由于行政事业单位资金来源主要是财政拨款，其项目经费基本都用于消费性支出，通过专项审计调查可以发现其中存在的共性和倾向性问题。例如有些行政事业单位在专项业务项目支出中列支公用经费，导致专项业务项目“专项不专”的问题，审计机关通过专项审计调查，发现普遍性问题，并提出相关建议，真正发挥审计的建设性作用。此外，与国外绩效审计多针对一个具体的项目不同，我国行政事业单位绩效审计既要对一个具体的项目，更要对一个方面。在绩效审计的组织方式上还可以采取“统一审计目标、统一审计实施、统一反映成果、统一审计处理、统一组织协调”上下联动的方式。例如，2008年对国家质检总局及其18个直属局、直属局的下属分支局及办事处预算执行开展的“上下联动”审计，既从一个具体的直属局看问题，还要从18个直属局和下属分支局看问题，从整个检验检疫系统与推进行政事业单位预算改革、加快行政事业单位机构改革的角度看问题。
在绩效审计方法中除了采取财务审计所运用的审阅法、核对法、座谈法等一般审计方法外，还要广泛借鉴其他学科的技术方法，充分借鉴其现有研究成果、常用分析方法或专业分析模型，实现审计与其它学科的恰当融合。这些学科领域包括：公共管理和现代预算制度，成本效益与经济分析学的分析方法，应用统计学与计算机技术等。例如，对制度绩效审计可以借鉴制度经济学理论；对环境绩效审计可以借鉴环境经济学的环境费用效益分析方法，外部效果理论等。
（五）绩效审计的内容。
行政事业单位绩效审计的内容主要关注几个方面：
1.资金管理的经济性。跟踪资金使用全过程，关注行政事业单位预算编制是否科学完整、预算支出结构是否合理，仪器设备是否有效利用等。
2.行政管理的效率性。关注行政事业单位机制、体制、制度上的问题，包括机构设置是否科学，是否存在政企不分、政事不分，内部控制制度是否完善执行是否到位，行政管理职能发挥是否有效等。
3.行政活动的效果性。关注主要围绕行政事业单位预算执行情况和工作计划目标以及所产生的经济绩效和社会绩效等。
此外，具体项目中的绩效审计内容可以结合审计目标在以上三点的基础上进一步扩展、延伸。
三、推进行政事业单位绩效审计发展的几点建议
1.做好绩效审计的有关立法工作，明确绩效审计的法律地位。经修订的审计法中虽然增加了绩效审计方面的考虑，但是尚未突出其重要地位，绩效审计缺乏必要的法律支撑和工作机制保障。同时，要尽快制订和完善国家审计机关的绩效审计准则、绩效审计的质量控制办法、绩效审计结果公告办法等规范，确保绩效审计的规范有序进行。
回顾历史，陕西省审计工作取得了显著成效
全省审计机关在省委、省政府和审计署的领导下，坚持以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，紧紧围绕全省经济建设中心和省委、省政府的重大部署，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的方针，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，努力为维护改革、发展、稳定的大局服务。截至2008年10月底，全省共审计项目和单位17万余个（次），查出违纪违规金额1 084亿元，管理不规范金额940.3亿元，查出损失浪费金额39.4亿元，应上缴财政72亿元。同时，向纪检监察和司法机关移送案件线索和经济领域违法违纪违规问题502件，涉案人员614人。审计工作在严肃财经纪律、促进依法行政、加强廉政建设、保障全省经济社会健康发展等方面取得了显著成效。审计监督充分发挥了重要作用。一是不断深化财政预算执行和其他财政收支情况的审计，“同级审”与“上审下”相结合，向政府提交审计结果报告，并受政府委托，向人大作好预算执行和其他财政收支情况的报告，规范了预算收支管理、财政分配秩序和转移支付，促进了财政资金安全运行和财税体制改革的深化。二是着力加强对重点国有大中型企业和金融机构资产负债损益情况的审计，促进了企业和金融机构完善法人治理结构、建立现代企业制度，防止国有资产流失、防范金融风险和提高经济效益。三是加大对宏观调控部门、有资金分配权、有预算外收入和罚没收入的单位进行审计，促进了国家整顿规范市场经济秩序、实施宏观调控和实现“收支两条线”等政策的落实。四是着力开展固定资产投资和外资项目审计，促进了西部大开发和项目带动战略顺利实施。五是高度关注民生问题，加强对“三农”、教育卫生、社会保障、救灾扶贫等专项资金的审计，开展抗震救灾和灾后重建专项审计，确保专项资金的合理安排和规范使用，促进惠民惠农政策的落实，促进了和谐社会建设。六是全面开展党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计，加强了领导干部监督管理，强化了对权力运行的制约和监督。同时，加强对内部审计工作的监督和指导，全省内部审计工作在各行各业加强内控、促进发展等方面发挥了重要作用。
审计执法能力不断得到加强和提高。各级审计机关加强“人、法、技”建设，努力提高审计执总能力和工作水平。一是推进审计法规制度建设。结合贯彻落实《审计法》、《审计法实施条例》及审计规范和审计准则，逐步建立和完善了一系列行之有效的规章制度，强化了审计职能，加大了审计执法的力度。二是改进审计业务管理。结合各个时期的工作实际，加强基础工作，完善审计项目管理办法，严格规范审计程序。全面推行审计执法责任制和过错追究制，认真开展审计执法质量检查，加强和完善审计会议审定和三级复核制度，不断提高审计效率和质量。建立计划立项、审理稽核等分权制约机制，严格审计过程管理和质量控制，确保事实准确、处理得当、程序规范，经得起历史检验。三是加强审计成果利用。重视审计查出问题的分析研究，注重挖掘深层次原因，把审计查处问题与促进改革、完善制度、强化管理有机结合起来。调整审计报告发送范围，出具针对性强、有情况、有分析、有价值的宏观综合报告，为政府决策和改进工作提供了重要依据。四是以审计信息化建设为依托，加大对审计人员计算机操作技能培训，将计算机审计工作作为目标责任制的考核指标，推进计算机审计。
打造了一支过硬的审计干部队伍。审计机关在自身建设中坚持以人为本的核心，为打造一支政治坚定、业务精通、执怯公正、作风优良、纪律严明的审计干部队伍奠定了良好基础。强化思想政治建设，强化审计业务建设，强化干部队伍建设，强化党风廉政建设，强化机关党的建设和精神文明建设。
总结经验，努力开创审计工作新局面
回顾陕西省审计事业不断发展的实践，审计机关和审计人员积累了不少值得总结的丰富经验，获得了许多重要启示。
（一）必须坚持解放思想、实事求是、与时俱进的思想路线，不断推动审计工作创新发展。在这个思想路线指导下，我们对审计的认识和思路不断深化和升华:一是审计理念从查错纠弊、注重微观审计，向以科学发展观为统领，服务于经济社会发展大局，着力解决宏观深层次问题和矛盾转化；二是审计领域从企业审计和行政事业单位审计，向以不断深化财政预算执行审计、金融审计、企业审计和经济责任审计为主的“3＋1”审计模式转化；三是审计内容从真实性、合法性，向真实性、合总性、效益性并重转化；四是审计手段从传统审计的手工作业审计向计算机审计转化；五是审计重点从揭露问题为主，向揭示问题、查处大案要案、公告审计结果和促进审计整改并重转化；六是审计理论研究从组建初期单纯的理论探讨，向理论与实践紧密结合，注重实务研究，提升研究成果方面转化。
（二）必须坚持紧紧围绕党委和政府工作中心开展审计监督，有效发挥审计监督在推进法治、维护民生、推动改革、促进发展中的重要作用。在组建以来的各个历史时期，审计机关坚定不移地以经济建设为中心，不断增强大局意识、宏观意识，始终围绕党委、政府各个时期的中心工作和重点任务，安排部署审计工作，认真履行职责，为维护改革、发展、稳定的大局提供了卓有成效的监督服务。
（三）必须坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，认真履行审计监督的法定职责。多年来，我们按照“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则，依法独立履职尽责，发挥职能作用。在审计工作总体安排上突出对影响改革开放和经济社会发展、关系国计民生、涉及宏观调控、构建和谐社会和建设西部强省等政策措施落实情况的审计。
（四）必须坚持执审为民的宗旨，把维护人民群众利益作为审计监督的根本目标。各级审计机关多次组织对涉及“三农”、土地、粮食、教育、卫生、电力、社会保障、救灾扶贫等各类专项资金和行业审计，加强对涉及国计民生的城镇建设、道路建设、水利建设等重点投资项目和重点行业审计。
（五）必须坚持增强宏观服务意识，充分发挥审计监督的建设性作用。从组建至今，我们坚持从全省改革开放和经济发展大局出发，从微观审计入手，从宏观政策着眼，充分发挥审计监督的建设性作用。在大量审计成果的基础上，注重抓住影响改革、发展、稳定大局的普遍性、倾向性、苗头性问题，加强分析研究、归纳提炼，从管理及体制、机制上提出建设性意见和建议。
牢固树立科学审计理念，不断推进审计事业科学发展
（一）实践科学审计，坚持把促进发展作为审计监督的第一要务。审计机关要紧紧围绕十七大各项战略部署和省委、省政府各项重大任务，坚持以经济建设为中心，自觉服从和服务于全省经济社会发展的大局，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，充分发挥审计保障经济社会安全运行的“免疫系统”功能，加大力度，把握规律，改进方法，更加有效地开展审计监督。
（二）实践科学审计，坚持把实现好、维护好、发展好最广大人民群众的根本利益作为审计监督的最高目标。审计机关必须牢固树立“民本审计”的理念，坚持执审为民，把促进实现好、维护好、发展好最广大人民群众的根本利益作为审计工作的最高目标。要高度关注民生问题，始终把民生审计作为审计工作的重中之重，加大对关系群众切身利益的各项财政支出的审计力度，加大对涉及国计民生的重点投资项目和专项建设资金审计力度，突出对涉农、社保、教育、医疗、住房、扶贫、救灾、城乡基础设施建设等“民生八大工程”专项资金的审计，切实搞好“5·12”地震灾后恢复重建审计，推动十七届三中全会确定的农村改革发展政策的落实。确保各类民生资金的安排使用和效能效益，揭露和纠正损害群众利益的问题，促进惠民政策的落实。大力加强和改进财政预算执行审计，大力推进公共财政体制改革，促进财政服务于党和国家的重大决策目标，真正体现公共财政的要求。
根据省财政厅《关于开展全省行政事业资产核实工作的通知》（粤财资〔*〕44号）的有关规定，我市将在全市范围内开展行政事业资产核实工作。现将有关事项通知如下：
一、资产核实工作主要任务
资产核实是指对行政事业单位资产清查工作中的资产盘盈、资产损失和资金挂账进行认定批复，并对资产总额进行确认的工作。
（一）工作目的：真实反映行政事业单位的资产和财务状况，全面摸清行政事业单位“家底”，强化行政事业单位国有资产管理，优化资产配置，提高资产使用效率，为科学编制部门预算，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合提供准确依据。
（二）具体工作任务：一是在资产清查的基础上，对资产、负债、净资产进行核实；二是重点对资产盘盈、资产损失和资金挂账进行核实、鉴证、认定及批复；三是进行账务调整，做到账账相符、账实相符，并按照财政部的要求进一步健全固定资产电子卡片。
二、资产核实工作基准日及范围
（一）资产核实基准日为*年12月31日。
（二）资产核实的范围为已参加全市行政事业单位资产清查的各级各类行政事业单位。
三、资产核实的原则
按照“统一政策、统一方法、统一步骤、统一要求和分级实施”的原则，各级财政部门根据行政隶属关系分别组织本级政府管辖范围的行政事业单位资产核实工作，主管部门根据财务隶属关系负责组织所属单位资产核实工作。
四、资产核实的一般程序
（一）单位清理。单位根据国家和省资产清查政策、有关财务、会计制度和单位内部控制制度，对资产清查中清理出的资产盘盈、资产损失和资金挂账，分别提出处理意见，并编制报表和撰写工作报告。
（二）专项审计。由资产核实单位自行委托会计师事务所，根据《中国注册会计师审计准则》和国家其他有关规定对资产核实结果进行审核，并出具专项审计（实体性审计）报告。社会中介机构聘请费用按照“谁委托，谁付费”的原则由委托单位承担。
（三）主管部门审核。主管部门对下属单位申报的资产核实材料（含专项审计报告）进行归纳、整理、汇总，并提出审核意见，向同级财政部门申报。
（四）财政审批。财政部门对主管部门报送的资产核实材料进行审核，并对核实结果予以批复。
五、资产核实工作报告内容
（一）市直单位工作报告内容。市直各部门报送的资产核实工作报告内容应包括本部门和所属行政事业单位资产核实工作的组织实施情况、资产核实的总体情况及损益原因分析。主管部门对审批权限内审批的损益事项要在报告中予以披露，对需报市财政局批准处理的资产损益事项及有关损益证据等应提供详细的说明。其中：对需报市财政局审批的各项资产盘盈、资产损失，应按资产的类别说明申报理由，数额较大的应逐项附注说明；对由市财政局审批的资金挂账，应分别按照损失原因归类说明申报理由，并逐项附注说明。市直各部门要组织所属行政事业单位对损益证据进行整理归档。需要由市直部门或市财政局履行审批手续的，应分别报送所需损益证据，并按照索引号编码规则（附件5）进行排序，装订成册，以便查找检索。
（二）各县（市、区）工作报告内容。
各县（市、区）财政局在资产核实工作完成后向市财政局提交综合报告。报告内容包括：资产核实工作的组织实施情况、资产核实的总体情况及损益原因分析、资产核实申报汇总表、资产损益、资金挂账事项明细汇总表，进一步加强行政事业单位资产管理的措施和办法等。
六、资产核实时间安排
（一）市直单位资产核实时间安排。
市直各部门要在资产清查结果上报的基础上，组织所属行政事业单位严格按照《关于印发〈广东省行政事业单位资产核实暂行办法〉的通知》（粤财资〔*〕45号）和本通知的有关规定组织实施。具体步骤是：
第一步：主管部门组织所属行政事业单位清理及专项审计，在规定审批权限内对清理出的资产损益事项进行处理，并按照所执行的会计制度，在*年12月15日前将相关附表填报完毕（详见附件1、2、3、4）。
第二步：各主管部门在*年2月25日前将本部门资产核实工作报告及附表汇总报送市财政局，同时发送相关电子数据。
第三步：市财政局在*年5月20日前对市直各单位的资产核实申报进行批复。
经济责任审计是在社会主义建设的新时期，促进领导干部廉洁自律、依法行政和有效履行其经济职责的一项创新机制。本文以某具体企业为案例进行分析，研究了国有企业领导干部经济责任审计现存问题，最后针对性的提出了解决经济责任审计现存问题的策略建议。
【关键词】
经济责任审计；审计；企业
经济责任审计是在改革开放过程中形成的一种审计制度，是从我国国情出发推行的一项强化干部管理和监督，从源头上预防和治理腐败的重要措施。随着干部制度改革的不断深入发展，对经济责任审计中如何进一步加强对权力的制约和监督，促进领导干部廉政勤政，建立健全惩治和预防腐败体系的要求也越来越高。实行领导干部任期经济责任审计制度对于践行“三个代表”重要思想，落实科学发展观，贯彻依法治国方略，加强干部队伍建设，反腐倡廉，构建和谐社会，促进社会主义市场经济健康、稳定、协调、有序发展，具有十分重大的现实意义和深远的历史意义。
一、我国经济责任审计现状与问题的案例分析
（一）Z公司简介概况。Z铁路建筑集团公司是经国家住建部核准，具有综合施工能力的铁路工程施工总承包特级企业，同时具有公路、市政公用、房屋建筑、水利水电工程施工总承包一级，公路路基、公路路面、隧道、桥梁工程专业承包一级，机电安装工程施工总承包二级、矿山工程施工总承包二级，城市轨道交通工程专业承包等增项资质；经国家商务部批准，享有对外经营权。该集团公司为适应现代化经济市场发展的需求，积极响应国家的经济责任审计的政策，在集团公司内部及其下属44个二级单位有计划、有步骤、有针对性地开展经济责任审计，并在实践中不断完善和优化相关对策。截止到2013年，该集团公司资产总额从2011年的178亿元稳步增长到251元亿元，固定资产也增长到50亿元左右，其市场竞争实力不断提升，逐步与国际市场接轨，树立了良好的企业形象和信誉，在国际市场竞争中奠定了坚实的基础。
（二）Z公司经济责任审计现状。为了适应我国内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，Z铁路建筑集团公司坚持贯彻以完善企业内部控制，防范企业经营风险，提高经营管理水平为目标，紧紧围绕公司发展战略和工作中心，加强和改进内部经济责任审计工作。2013年，Z铁路建筑集团公司共完成24项经济责任审计任务，其中对所属第一、二、三、四工程公司和建筑工程公司等五个子公司的五位董事长进行的经济责任审计，属于当年审计工作的主要内容。为了能够让审计工作质量得到有效保障，在审计工作开始之前，审计人员作了充分的准备工作，向各个子公司发放了《审计调查表》。根据审计调查掌握的初步情况，精心编制了审计“实施方案”。同时还对审计中的工作纪律进行了明确。根据审计任务的需要，对子公司董事长的经济责任审计，集中了集团公司专、兼职审计力量，从集团公司、工程公司两级审计、财务部门，抽调了26名成员，组成了三个审计组。其中：赴二、四公司审计组，每组均有10名审计人员组成，建筑公司审计组有6名审计人员组成，审计工作时间均为20天。此次审计，要求延伸审计所属工程项目的审计面要达到85%以上；对三公司董事长的离任审计，审计组有15名审计人员组成，审计工作时间为10天。在经济责任审计实施过程中，坚持做到四个统一，即：统一的审计目标、统一的审计范围、统一的审计内容和统一的审计评价标准。进驻被审单位前，先给各被审单位通过电子邮件发送了《经济责任审计专用表格》，由被审计单位先行填列。审计表格分本级、工程项目、其他单位三个类别编制设置，由各会计核算单位分别填列。审计人员把对每个单位的审计重点均确定为工程项目。主要是查清项目的验工计价（或计量结算）情况、工程成本支出情况，以及债权债务的真实性，确定潜盈潜亏，真实考核工程项目的经济效益情况。为确保审计质量，实行了“审计承诺制”和“审计分组报告制”，即要求被审单位，在审计实施前就所提供资料的真实性、完整性向审计组作出书面承诺；现场审计结束后，各审计分组向审计组提交审计报告，以对延伸审计质量负责。在集团公司领导对审计全过程的密切关注下，通过全体参审人员的辛勤工作，对各子公司所属单位和项目的实际审计面达到了90%以上。对于未审计到的工程项目，也向业主进行了函询，并参考了各被审单位内部审计报告资料，从而确保了审计结果真实客观。审计披露了被审计领导人员任期内企业资产经营责任指标完成情况；披露了任期末企业“财务状况”、“剩余工程任务”和“企业潜盈潜亏情况”。披露了被审计单位工程项目亏损问题、经营决策和经营质量、资产质量及贷款、“三金”缴纳管理、成本核算和执行财经纪律等六大方面的问题。针对性地提出了82条审计建议。经济责任审计结束后，Z铁路建筑集团公司中有9人调离原岗位，3人降职，1人免职，1人。这一审计工作的具体实施，摸清了各子公司的真实家底，查明了企业存在的问题和不足，明确了被审计者应负的责任。达到了“摸清家底，查清问题，促进发展”的预期目的。目前审计监理室由7人组成，包括注册会计师1名、中级会计师4名，审计相关专业毕业大学生2名，部室成员均具备中国内部审计师协会颁发的内部审计师资格证书。审计监理室成员职务分工包括部门经理1名，审计主管1名，高级审计人员3名，审计员2名，具体如下图：
（三）Z公司国有企业领导干部经济责任审计存在的问题。目前Z集团内部审计尚处于发展初级阶段，内部审计机构的设置、内部审计的范围、职能和人员编制等都与Z集团的多层次的委托关系、公司治理结构和经营特点不相适应，内部审计的作用仍不能有效发挥，存在的问题如下：1.内部审计的相关管理制度不健全。集团公司的章程及相关的管理制度都未明确内部审计的地位、工作职能、工作规范和审计工作手册，内部审计在业务开展上经常显得无所适从。经常是“领导叫我审，我就审，领导不叫我审，就不审”，内部审计部也没有制定出年度审计工作计划，年度末也不向相关领导汇报。2.审计范围不能适应企业集团多层次受托责任发展的需要。Z集团总部内审部门只负责审计下属公司的财务收支和考核单位的绩效，没有与总部签订考核目标的就不审计，集团公司审计部也不审计集团总部，因而不能满足Z集团多层次的委托关系而存在的多层次受托责任发展的需要，也不能满足公司治理和内部控制的需要。3.内部审计机构设置不合理。集团公司内部审计部隶属关系总会计师，独立性和权威性差。总会计师既领导财务部又领导审计部，造成多年来内部审计部都没有对集团总部进行审计，因而内部审计部的职能和作用没有得到有效发挥。4.内审部门专业人员配备不齐。Z集团总部内部审计部5个人中除了1个人为工程管理人员外，其余4个人均为财务人员，有1个是将退休的老财会人员。内审人员接受继续教育和专业培训的机会很少，甚至提出的会计处理整改建议都不符合新的会计准则的要求，难以提出好的管理和内部控制建议，难以较好地履行监督职能。内部审计活动被看成“查账”活动，导致会计人才成为审计队伍主流，与审计内容向经营管理、内部控制评价、公司治理和风险管理方面拓展的要求是不相适应的。内部审计队伍中缺乏金融、企业管理、项目管理等诸多专业的人才，缺乏一批能紧跟现代企业管理理论和实践的发展，运用各种管理工具、方法，能建立和完善有效的审计标准体系的综合人才。由于组织内部各种正式和非正式的权利、关系或明或暗的影响，内部审计人员的客观性往往受到局限，进而影响审计的质量，出现“抓小放大”、“大事化小”、“和稀泥”等现象。5.缺乏监督与服务相结合的运行机制。Z集团总部内部审计部只注重常规的会计报表审计和绩效审计，让下属单位感觉是对他们“挑刺”，内审工作得不到他们的支持，缺乏管理审计和风险审计概念，不能主动地参与到Z集团生产经营活动中，不能为Z集团发展提供增值服务。6.内部审计程序不规范。Z集团审计项目在实施过程中往往重视现场审计，忽视审计的准备阶段和后续整改工作，造成审计程序不完整，影响审计质量和效率。主要体现在两方面：一是审前不做审计方案或审计方案粗制滥造、敷衍了事，不具可操作性，让内审人员难以了解审计的范围、深度和应达到的审计目标；二是忽视对下属单位存在的问题后续整改工作的跟踪、监督，使审计结果大大打折扣。7.内部审计未能充分利用外部审计及政府审计提高效率。Z集团及各子公司每年都会聘请外部审计机构进行年报审计、税务审计等，同时每年审计厅、财政厅和国资委、税务局等政府部门也会对集团公司和各子公司进行审计和检查。内部审计部门不重视对这些信息的收集，也没有利用这些审计报告和检查结果为内部审计服务的意识，这种交叉性和融合性的存在，严重影了Z集团内部审计工作的效率和效果。
二、解决经济责任审计现存问题的思考
（一）完善法律体系，改善审计执法环境。1.完善审计法律规范，保证审计执法的顺利实施。一方面要加强对被审计对象所应承担的法律责任的监管力度；另一方面要加强对审计人员承担审计责任的监管力度。加强规范审计执法行为的立法，消除审计法与其他法律法规之间的矛盾和抵触，解决审计监督与其他经济监督的重叠和交叉现象。要进一步完善《审计法》，要明确赋予审计监督应有的处置权，严肃追究妨碍审计机关执行监督检查权、经济处理权、行政处分权、提请司法权的行为和拒不执行审计结论和决定的行为，真正确立审计的较高层次监督地位。在监督手段上，要建立一整套监督方法和监督程序，以国家法律法规为依据，以社会公认的经济、技术指标为标准开展审计工作。在立法上，应增强审计执法的制约机制，用法律规定执法权限范围，建立审计执法监督等。要加大审计执法力度，改进执法手段，使审计在廉政建设方面发挥积极作用。审计机关要和其他监督部门加强联系，共同维护财经法纪的权威性和严肃性。2.赋予审计的独立地位，有助于提高审计执法的力度。要建立垂直独立，具有高度权威性的审计管理体制。审计组织的独立是审计独立性的核心。只有实行立法型的审计体制，即把审计机关划归人大代表大会，受人大常委会的委托依法对政府进行财政监督，只有这样才能确保审计监督在组织上的独立性。建立垂直独立的、具有高度权威的审计管理体制，有利于政府审计职能的充分发挥。而且可以对政府部门的财政财务收支及其它专业经济监督部门实行较高层次的监督，更有利于对所有国家资产进行监督，维护财经法纪。
（二）客观公正界定经济责任，降低审计风险。第一，要建立承诺制度，明确责任。要求被审计单位负责人及相关负责人做出书面承诺保证所提供的会计资料真实、完整、可靠，尤其要明确有无账外资产。第二，要努力提高审计人员的审计风险意识。审计风险随时随地都可能存在，要在思想上高度重视，才能在实际中采取措施发现风险、预防风险、降低风险。同时不断提高审计人员的素质。审计人员素质的高低是防范审计风险的关健，经济责任审计难度较大，需要审计人员具备良好的政治素质和业务素质，有了过硬的思想作风和业务技能，掌握了审计方法，才能使审计风险得以控制。所以，要不断加强审计人员的后续教育。第三，要严格审计程序，加强质量控制，强化审计复核制度。经济责任审计要严格按《审计法》和两个《暂行规定》规定的审计程序执行，做到依法审计，依法处理。同时，对每个审计项目，必须经过专门复核机构审核，对可能发生的审计风险进行全面监控、及时处理和防范。
（三）实事求是规范经济责任审计评价。准确评价领导干部经济责任是经济责任审计中的一个难题，要做好这项工作，必须坚持依法评价、实事求是、客观公正的原则，同时要把一事一议和总体评价两个方法结合起来运用，这样才能做到全面评价。审计机关和审计人员进行经济责任审计评价要依据审计查证的事实进行，审计机关不能作出没有事实依据的判断，更不能虚造或掩盖隐匿事实、故意夸大或缩小事实，要根据事物或行为具体情况和客观规律作出判断。审计评价应当客观公正，始终保持审计机关和审计人员的独立性，不能借以牟取私利或者故加偏袒，更不能掺杂审计人员的主观因素、个人好恶和心理情感等。另外，在界定经济责任时，要注意分清五种责任，它们是直接责任与间接责任、主观责任与客观责任、前任责任与现任责任、集体责任与个人责任、故意责任与过失责任。坚持辩证地看问题，注重用数据说话，对情况比较复杂一时难以定论的，要以客观写实的方法将相关事项反映清楚。总之，在进行经济责任的责任界定时，必须把握一个根本的原则：权力有多大，责任就有多大；权力行使到哪里，经济责任就落实到哪里；行使什么样的经济权力，就承担什么样的经济责任。
（四）经济责任审计应建立早期数据库。经济责任审计建立早期数据库是针对经济责任审计的滞后性而采取的措施，它可以通过审计时机的选择和审计方式的确定达到经济责任审计的目的，同时还有利于及时了解领导干部任期的基本情况，充分发挥经济责任审计的作用。经济责任审计早期数据库包括四个方面的内容：一是任期内财政、财务收支数据；二是任期内各项经济评价指标数据；三是廉洁自律情况；四是委托部门需要的其他数据。关于数据的搜集，可以通过不同的途径完成：第一，要充分利用年度财政、财务收支审计和专项审计的结果；第二，通过审计调查来搜集；第三，是开展任期内的定期审计；第四，是借用社会审计组织和内部审计机构的审计结果。对于搜集到的数据，要作为审计档案妥善保管，有条件的也可以用微机存档。经济责任审计数据库的建立之所以要在早期，就是为了把突击完成大量堆积的工作变成阶段性、分步实施的工作和经常性的监督工作，从而弥补事后审计的不足，缓解“一方着急用，一方忙着查”的紧张被动局面。
三、结论
我国政治经济体制和党政领导干部监督制度的特殊性，决定了经济责任审计的定位必须着眼于政权建设需要，遵循审计科学规律，准确定位在党管干部若干制度中的一种独特监督制度范畴内，切实履行经济责任审计职能对加强干部的监督管理，促进党风廉政建设，维护财经秩序，推进依法治国的进程具有重要意义。
参考文献
［1］乔正香.对国有及国有控股企业经济责任审计的探讨研究［J］.企业家天地，2007，（9）.
工作总结是我们对一定时期内工作情况态度等各方面的一个总结，通过工作总结可以让我们吸取之前的经验教训，对今后的工作起到一个指导作用。今天小编给大家整理了审计人员个人试用工作总结，希望对大家有所帮助。
审计人员个人试用工作总结范文一一年来，在市委、市政府的正确领导下，在上级审计部门的正确指导下，紧紧围绕市委、政府各项工作重心，以促进我市经济健康发展为审计监督的第一要务，牢固树立科学发展观和服务意识，坚持廉洁从审。在全体审计干部的共同努力下，圆满完成了今年市委、政府和上级审计部门交办的各项审计工作任务。现将一年来的思想、工作、学习和廉洁自律情况报告如下：
一、加强理论学习，不断提高自身素质。
为了进一步提高政治敏锐力、政治鉴别力和政策水平，增强贯彻落实党的方针、政策的自觉性、坚定性，一年来，认真学习贯彻“”重要思想、党的十六大和十六届三中、四中、五中、六中全会及党的十七大会议精神，认真学习领会市委扩大会议精神以及市委、市政府年初确定的各项重点工作。通过学习，增强了用科学的理论武装自己的头脑，用理论指导审计工作实践的水平;进一步坚定社会主义、共产主义信念，时刻牢记“八荣八耻”，坚持一切从人民利益出发，坚决贯彻、模范践行“”重要思想的要求，自觉抑制不正之风和腐败现象的侵袭，正确行使手中的权力。
同时，还注重审计业务理论学习，除参加了地区审计局组织的审计业务培训班的学习外，还比较系统的自学了计算机ao审计系统、财政改革相关知识、专项审计调查报告写作等内容，特别是参加了7月份自治区审计厅举办的“以培代审”固定资产审计调查。通过学习，理论素养得到了进一步的提升，理想信念更加坚定，审计工作思路更加开阔。
二、注重党性锻炼与修养。
自觉遵守“审计人员工作纪律”，以此来规范自己的行为;不断加强党性修养，牢记“两个务必”，自觉地与市委、政府保持高度一致，不说不该说的话，不做不该做的事。在处事为人上，坚持诚实做人，踏实做事。始终以强烈的事业心和责任感做好审计工作;在工作关系处理上，比较注意把握自己的角色定位，自觉地维护大局，维护团结。
三、依法审计，求真务实。
在审计工作中，能够认真贯彻执行《审计法》赋予的审计权限，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点”工作方针，始终能够做到：科学审计、文明审计、廉洁审计、客观公正，对自己分管负责的工作能够尽职尽责。一是能够深入审计一线，及时协调和解决审计工作中遇到的具体问题和困难，帮助年轻的审计干部尽快成长;二是，对一些热点、难点、事关百姓切身利益的审计项目，能够亲自深入到基层进行审计调研、了解，掌握第一手资料;同时，能够积极配合局长做好各项审计工作，大力弘扬“依法、求实、严谨、奋进、奉献”的审计精神
另外，对负责的妇委会工作也能够尽心尽力，我局是一个以女同志占大多数的单位，因此，我局班子历来很重视、关心女同志的身体、工作和生活等情况，只要是女同志的节日，一定会尽力安排。
四、廉洁自律、清廉从审。
作为一名审计工作者，能够充分认识到党风廉政建设是我们审计机关的生命线，并深知：其身正、不令则行;其身不正，虽令不从。一年来，认真学习贯彻《党章》、《中国共产党党内监督条例(试行)》、《中国共产党纪律处分条例》等精神，始终对自己高标准、严要求，切实加强自己的品德修养，能够自觉地加强党性、党风、党纪和廉政方面的学习，不断加强世界观、人生观、价值观的改造，坚持立党为公、执政为民，做到权为民所用，情为民所系;坚决贯彻执行党的路线、方针、政策，恪守审计的职业道德，时时刻刻用一个共产党员的标准规范自己的言行。注意做到常思贪欲之害，常怀律己之心，常排非分之念，常修为仕之德，坚持把轻名利、远是非、正心态和纳言、敏行、轻诺作为自己的行为准则，时刻做到自重、自省、自警、自励。坚持以科学发展观指导我们审计工作和反腐倡廉工作，进一步强化了依法从审、廉政为民的思想意识，增强了自觉抵御腐朽思想侵蚀的能力和反腐败的道德防线。
五、今后努力的方向。
在当今世界正在发生着人类有史以来以来最为迅速、最为广泛、最为深刻的变化，“全球经济化”、“知识经济”、“电子商务”、“生物技术”、“基因工程”、“数字地球”、“电子政府”、“加入世贸”、“西部大开发”等新名词、新事物不断涌现，要深刻意识到知识更新之快，要有不学习就要落后、不学习就赶不上时代的潮流、不学习就要被历史淘汰的危机感。因此，加强学习，进一步提高审计技术方法和手段的自主创新能力，不断提高审计工作的技术含量和技术水平，尤其是提高宏观层面分析问题、解决问题的能力，不断提高审计质量，把审计工作不断引向深入，用发展的眼光分析经济改革中存在的问题，提出科学可行的审计建议，推动经济体制改革的步伐，为我市经济持续、快速、健康发展保驾护航，充分发挥审计在构建社会主义和谐社会中的作用。
审计人员个人试用工作总结范文二时光飞逝，岁月如梭，转眼一个年头又已过去。跨越20__，憧憬20__，崭新的一年已经到来。20__年是紧凑而又紧张，平淡而又收获的一年，虽说没有做出什么轰轰烈烈的战果，却又有很多所感所悟。
作为审计新人，在经历了20__年的税审工作后，20__年的工作中各方面都有所改进，包括：进场前做好准备工作、审计的程序、审计软件的操作更加熟练等，在这过程中也存在着一些问题及在20__年需要改进之处:
1、没能与软件公司的客服及时沟通，以致报告版本没有能及时更新，导致报告需人手进行修改部分内容;
2、更加认识到自己审计知识的欠缺，对审计程序、审计底稿、审计重点、要点的掌握不够。
3、从事审计必须要掌握审计知识，还要有会计，相关法律法规，需要掌握的各方面的专业知识，也是个人以后需要学习，充实的地方。
20__的评估依然是有银行抵押、交税、咨询、公证、资产评估等多种业务类型，也有着多家的合作公司，针对各自特点和优势对不同类型的业务寻找合适的评估公司，在能做成的情况下争取利润最大。全年总收入有所增长，且同致诚增长较大，所以纯收入相对稳定。今年公证处业务的开展，使得总收入和纯收入都有较大的增长，也是20__年除了中行这个中心业务以外需要维持好的业务。各个按揭公司还是能维持良好的关系，业务较为稳定。
审计人员个人试用工作总结范文三通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事务处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。
体会到作为会计师事务所外部审计的职责的重要性。无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计之一重任，而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。
同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性，每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证。
一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户，这为其一，会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二，在会计的实践中，漏帐，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假，每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础，体现了会计的规范性，对于登帐：首先要根据业务的发生取得原始凭证，将其登记记账凭证，然后，根据记账凭证，登记其明细账，期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入账，结转其后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表，这就是会计操作的一般顺序和基本流程。
另外，财务审计本身就是比较繁琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，以致错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错，必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源，越做越觉乐趣，越做越起劲。对于这次实习，同样存在着一些不足之处。
一是实习时间短，两个多月的时间不足以对事务所有一个完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型;第二，参与审计的都是业务较为简单公司，没有涉及规模较大，业务繁杂的大中型企业;对于课本学习内容有所遗忘，以至于在时间过程中时常不知如何解决。
对于以上问题，还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。总之，这几个月的实习使即将走上工作岗位的我受益匪浅!
（一）俄军内部审计监督制度安排
俄联邦国防部是联邦执行权力机关之一．是俄联邦武装力量的指挥机关．负责制定和落实国家在 国防领域内的政策，对国防领域进行规范性法律调节．履行联邦宪法法律、总统和联邦政府法令规定的其他职能。国防部的活由俄联邦总统直接领导。
俄国防部中央机关包括：国防部和总参谋部下属各总局、中央局．各军种司令部及其参谋部 ．独立兵种司令部及其参谋部 。这三类机关 内部都设置有审计机构 ．开展 内部审计工作。
俄国防部领导内部审计工作 的是经济与财政勤务主任）副部长级)①。该勤务主任分管财政总局和军事预算总局的工作。财政总局编有法规局、计划局、工程企业局、社会保障局、会计局、监察局等六个局 ，其中的监察局负责财务监督和财经纪律检查 ，实际上就是审计监督(下同)。此外。需要说明的是 。2004年俄 国防部体制改革之后．总参谋部已不再行使军事行政职能．实际上已成为国防部机关的一个组成部分．其内部没有设置相应的审计机构俄陆军 、海军、空军司令部 以及独立兵种司令部(战略导弹兵司令部 、太空兵司令部和空降兵司令部1均设置了直属各总司令的财经局f与各司令部的参谋部、后勤部、装备局 、营房管理局等是相互平行的关系1．在各财经局下面设置有监察处 ，负责各军种和独立兵种的内部审计工作。各军区、舰队以及集 团军司令部也设有财经局，直接受军区司令、舰队司令或集团军司令的领导 ，其 内部设 置的监察处负责全区、全舰队或全军的内部审计工作。
（二）俄军外部审计监督制度安排
1．联邦审计院行使俄军经济活动外部审计之权。俄罗斯联邦审计院是俄罗斯政府审计的最高审计机关．负责对联邦预算执行情况 、预算外资金 、俄联邦各部 门(含国防部)和联邦银行进行审计监督。俄《联邦审计院法》第十二条规定：“审计院的审计权限包括对所有国家机构（含其办事处)和联邦团体、组织的审计，也包括对联邦特别预算 资金的审计。”此外．第二十六条规定：“审计院检查员履行财政预算执行审计职责时，具有下列权限：（一)有权自由检查国家机构 、各种所有制形式 的团体、企业、组织 、银行和金融信用组织，检查任何军事单位 ，进入任何生产、仓储、销售和办公房屋与建筑物，但现行联邦法规另有规 定的除外… …”由此可见，对军事经济活动实施审计监督是俄联邦审计院的一项重要权限。
2．机构、人员、经费完全独立 于被审计单位 俄罗斯联邦审计院成立于 1995年 ，直属国家杜马(联邦议会下院)。 联邦审计院院长 由国家杜马选举并获得全体议员多数选票才能任命，任期 6年。审计院院长不能与俄罗斯联邦总统、联邦委员会(联邦议会上院)主席、国家杜马主席、政府总理、总统办公厅主任、联邦总检察长、宪法法院院长、最高法院院长和最高仲裁法院院长有亲属关系．不得兼任国家杜马的议员和政府成员，不得从事除教学、科研和其他创作之外的任何盈利活动。审计院院长、副院长和审计官③
俄军内部审计机构设置详见下图
未经联邦议会同意．不得被拘留、逮捕或者追究刑事责任。对审计院院长、副院长和审计官只能由联邦总检察长提出刑事起诉。审计院检查员履行职责时。未经审计院审计委员会同意．不得追究其刑事责任。审计院院长、副院长和审计官具有职业独立性保障．只有在满足法律规定的条件下．由联邦议会作出决定才能免除其职务。审计院的审计活动不因国家杜马的解散而终止。审计院开展审计工作所必需的经费在联邦财政预算中单列并予以保障。
3．全面审查预算收支并及时报告。俄联邦审计院不仅开展预算执行审计．对联邦财政预算执行过程中预算收入的完整性和及时性、实际支出与预算的一致性进行审计，揭露违反预算的行为。并进行分析，提出纠正建议。同时，还要评估联邦财政预算草案收支项 目和联邦特别预算资金收支项目的合法性和合理性 。评价国家资金支出和使用联邦财产所达到的目标和效果。审计院每季度向议会提交联邦财政预算执行情况的审计报告 审计报告包括预算收入组成的实际数据、提前发生的预算支出、本年预算确定的季度收支情况等。该报告经联邦委员会同意，由国家杜马批准。
4．审计院官员享受较高的物质待遇。联邦审计院法规定，审计院院长、副院长、审计官分别享受联邦政府第一副总理、副总理和联邦部长的月工资和加薪待遇。审计院专业审计人员的工资高于联邦政府事务部门官员的 20％审计院事务部门官员与联邦政府事务部门官员的工资一致。此外．审计院官员享受联邦政府事务部 门官员的医疗保健、休假疗养、交通和 et常服务待遇；审计院院长、副院长和审计官享受联邦政府相应职位官员的医疗保健和日常服务待遇。
5．注重处理好与其他监督机构的关系 俄联邦行政性监督机构和单位 的内部审计机构 f当然包括困防部内部审计机构1有义务协助联邦审计院工作．对审计院的质询予以答复．并提供其所进行检查与审计结论的信息。这样既便于审计院有效地开展工作．也有利于减少监督机构的重复劳动和被审计单位的负担．从而形成协同高效的监督体系 。
6．对外公布审计信息。审计院定期向新闻媒体提供审计工作信息，每月出版审计公告。年度审计工作报告在提交联邦委员会和国家杜马的同时．向社会公布。涉及重要军事秘密的审计监督结果报告只向联邦议会特定会议提出。
注释
①根据总统令，目前俄国防部除国防部长(文职)之外，还设有两名第一副部长、两名一般副部长和四名副部长级勤务主任。在两位第一副部长中，一位是总参谋长。负责总参谋部 的工作 ：另一位负责战斗训练。分管武装力量战斗训练与队务总局的工作。两名一般副部长分别负责装备和后勤按照俄军传统。国防部构成中的营房和财务等职能部门不属于武装力量后勤的范畴)：作。四名副部长级勤务主任分别是：干部与教育工作勤务主任，分管干部总局和教育总局的工作；基建与营房勤务主任，分管建筑总局和营房管理总局的工作；经济与财政勤务主任，分管财政总局和军事预算总局的工作：第四名勤务主任分管 国防部办公厅的工作。
【关键词】地方；经济责任审计；任中审计；思路
一、地方经济责任审计工作的主要内容
1.社会经济发展责任审计
这一工作主要围绕以下几个方面展开：
（1）统计地方经济总量（简称“GDP”）增长情况、人均总量、年均增长速度；
（2）统计财政收入总量、收入结构、人均财政收入、本级可用财力和财政风险情况；
（3）审查财政预算收支目说氖迪智榭觯统计增加值能耗及其年均降低率情况；
（4）统计当地第一、二、三产业结构的变化情况；
（5）计算国有企业固定资产投资总额、构成及增长率；
（6）统计地方工业化率以及城镇化率；
（7）核查社会消费品零售总额、进出口总额等主要经济与社会发展指标完成情况。
2.重要经济事项决策责任审计
这一工作主要围绕以下几点展开：
（1）审查领导干部在任期内重大经济事项决策内容的合法性，决策程序的合规性、民主性与决策执行的有效性；
（2）审查政府在投资、国有资源处置、国有企业改制、土地征管、环境保护、产业政策、民生领域等方面是否建立了健全的决策制度规范和实施程序；
（3）检查国有企业股权变动、产权交易和资源性国有资产处置是否合规，全面了解领导任期内国有企业股权变动、产权交易和资源性国有资产处置的规模和资金总量，重点把控其中资产处置的合规性和合法性。
3.重要经济事项管理责任审计
这一工作主要围绕下述几点展开：
（1）在审计领导干部任职期间财政收支、预算管理总体情况的基础上，以本级预算执行情况和决算审计为重点，同时关注政府各部门财政收支的完整性、真实性和效益性，以及相关部门管理的规范性；
（2）收集中央和地方政府土地利用规划、各年度用地计划、用地批复等文件，审阅上级政府签订的耕地保护等目标责任书和相关会议记录、纪要、批示等，检查决策是否符合上一级土地利用总体规划编制本级规划，是否按照规定履行报批义务等问题。
二、提高地方经济责任审计质量的工作思路
1.明确经济责任审计各项目标，确保审计效益。具体地说，审计目标包括各项经济指标完成情况、政策执行情况、投资决策情况、廉政建设情况等，重点审计效益性。即要求地方审计部门要对重点审计对象，至少任期内审计一次，同时，明确建立地区各部门、单位关键岗位领导干部轮审制度。需要注意的是，针对地方国有企业中即便不担任法定代表人但实际行使相应职权的董事长、总经理、党委书记等企业主要领导人，也应履行相同审计义务。其次，要求领导干部将履行经济责任的决策活动所产生的社会效益和环境效益，任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项一并纳入审计目标，突出重点，细化领导干部直接责任制度，确保审计工作的实效性。
2.优化审计开展环境，严格把控任中审计关口。严格把控任中审计工作力度，不仅能够客观评价地方领导干部在任政绩，为领导干部升职调任提供真实、可靠的依据，同时还能有效避免出现“技术处理”过的假账现象，正确地考察干部队伍，实现“防患于未然”的审计目的。对此，地方审计部门在进行经济责任审计工作时，应格外重视下述几点：首先，要以领导干部所在单位的基础设施为观察基础，结合实地考察、分析来确定审计重点。其次，要重视执行被审计领导干部经济决策的相关人员的陈述，对其进行全方位、多角度的询问，以客观了解具体施政情况。再者，要结合被审计领导干部的经济决策和施政行为，组织其任职单位不同层次的人员召开座谈会，全面收集领导干部任职期间履行职责等方面的情况。此外，还要创设良好、和谐的审计环境，以提高参与审计相关人员的政治业务素质，促其规范审计行为，以进一步提高任中经济责任审计质量，为地方经济建设提供真实可靠、客观公正的审计报告。
3.切实发挥审计结果运用作用，监督防范权力寻租。据中央政府对于经济责任审计的工作指示表明，地方经济责任审计工作必须将坚决落实中央八项规定精神、厉行节约反对浪费、国务院“约法三章”和廉洁从政相关要求作为重要审计内容，严肃揭露和查处重大违法违纪行为，重大失职渎职行为，重大决策失当和损失浪费行为，重大管理漏洞以及不作为、假作为、乱作为等行为。而这其中最重要的环节之一，即是经济责任审计结果的合理、有效运用。这不仅是切实发挥审计作用，实现审计目标的根本，也是彰显地方经济审计威慑力的有效途径。对此，地方审计部门必须积极响应国家号召，坚持将经济责任审计结果作为干部考核、任免和奖惩的重要依据，切实强化和督促审计整改工作、问责工作，建立健全地方经济责任审计情况通报、审计整改和责任追究一体化的审计结果运用制度，确保审计职能作用得以切实发挥，严防和严惩权利“寻租”行为。
三、结语
随着我国经济、政治体制改革的不断深入，地方各级审计机关对各级次、各类别领导干部的经济责任审计工作重视程度日趋加大。综上所述，地方审计部门应汲取工作经验，坚决执行党和政府的审计任务，形成并完善以任中审计为主，任中审计和离任审计为辅的审计模式，逐步建立领导干部任期内轮审制度，藉此带动地方经济蓬勃发展。
参考文献：
关键词：政府投资；审计实施；现状；问题；控制方法
Abstract: This paper according to the contradiction between the current government investment audit encountered in implementation, discusses the participation of government investment audit in the control process, and to analyze the possible ways to minimize audit risk.
Key words: government investment; audit; present situation; problems; control method
中图分类号：F239
1、审计机关进行政府投资项目审计的现状
在目前的工作实践中，政府投资项目审计由于其特殊性，遇到了一些困难，表现在一是政府审计机关专业人员队伍相对薄弱，受行政事业编制和收入水平的限制，审计机关专业人员队伍在一定时期内比较固定；另外，政府投资项目审计专业性强、事务复杂、牵涉面广，要求审计人员具备工程、计算机、和法律等相关知识，综合专业背景强的复合型人员不足，而且一部分人尚未取得执业资格水平。国家和各级人民政府近几年扩大内需的基础设施建设项目使政府投资审计工作明显加大，政府投资审计工作任务相当重，审计人员与审计项目的比例失调，对按质按量完成政府投资审计产生较大的影响。同时，政府投资项目审计没有受到全程跟踪审计，目前大多数地方的政府投资审计只对工程竣工后进行结算和财务收支事后监督，缺乏必要的事前预防和事中监控。工程相关方常通过签证单、工程变更的形式，在基础深度、现场土石方等方面不受控增加工程量，随意提高建筑材料标准，从而在政府投资工程上获取更多的利润。政府投资审计结算和事后监督难以对投资立项决策、设计、施工过程产生约束和指导作用。政府投资审计大多以真实性和合法性审计为重点，发现和披露建设过程中的违纪违规问题仍然是投资审计的主要内容。政府投资审计工作着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。如何从单个项目审计向政府提交未来建设项目程序上的高效、快捷的建议，以及向政府提交如何处理和避免未来建设项目合同条款的争议处理方面的建议，进而优化未来建设项目的投资决策和设计方案等方面仍然是值得深思的问题。另外，审计机关聘请社会中介机构参与投资审计，审计机关扮演的是组织者和管理者的角色，并对审计结果的真实性和合法性负责，加大了审计风险。
2、社会中介机构参与政府投资项目审计的主要问题
2.1各地未建立完善的社会中介机构准入制度和招投标制度。当前社会中介机构参与政府投资项目审计总的来说还处于摸索阶段，各种乱象还较多，因各种利害关系而引入的审计能力低，审计质量差的社会中介结构还较常见，有些从根本上绕开了项目招投标制度，由此可能催生的是国家财政的损失和中国外资腐败的滋生。
2.2当前市场上审计中介机构数量巨大，但对社会中介机构执业质量动态考核机制并未稳定实行，如社会中介机构在执业过程中，与建设单位，监理单位等接触过密，损坏了独立审计的严肃性，审计机关对社会中介机构的过程监控和结果抽查不到位，缺乏有效的奖惩等。由于社会中介机构是盈利性实体，当社会中介机构和项目建设单位存在经济关系时，审计质量往往难以保证，所以需要认真思考社会中介机构和审计机关在审计费用分配承担的责任问题。与此相关的是具体项目审计过程中的质量控制问题，审计计划制定的科学性和有效性，审计过程对社会中介机构的管理、指导和监督还需要有效的操作。
2.3与审计机关一样，各类审计人员未将政府投资项目的经济效益、社会效益、决策效益和管理效益有效结合起来，分析总结不及时，因而指导政府投资管理的作用有限。
3、政府投资项目审计质量控制的方法
3.1加强政府审计机关队伍建设，一要适当增加编制，引进政府投资审计所须的工程技术人才，对那些既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才要给予待遇和生活方面的特殊政策；
政府投资审计工作涉及到工程技术人才主要有土木建筑人才、路桥技术人才、水利水电人才和财务会计人才。二是不断加强审计队伍专业素质的建设，在提高人员量的同时，亦着重加强质的建设。主要有审计机关要制定相应规划，每年拿出专项资金用于人员梯队技术培训，重点是提高现有投资审计工作人员的素质技能，让投资审计人员参加工程、财务、计算机及工程软件等方面的培训，审计机关定期安排一次集中学习专业知识和交流工作经验的时间，通过讨论来更新观念、知识和技能；
3.2社会中介机构可以很好地解决当前审计机关人员少、技术力薄弱的问题，应大力鼓励社会中介机构积极参与政府项目审计工作当中来，审计机关可以建立相应的社会中介机构及执业人员数据库，及时更新，对于审计质量高、审计结果准确的社会中介机构如造价咨询公司、会计师事务所以及其他社会中介机构可以与之建立长期合作关系，邀请重点专家参与重点建设项目的审计工作，对于审计质低、审计结果失真的社会中介机构要及时别除出数据库并避免使用。
3.3加强对社会中介机构参审人员的培训和引导是保证投资审计工作的质量和水平高低的重要因素。审计机关不仅要将当前的社会中介机构执业人员的培养制度完备化，加强对聘请的社会中介机构执业人员的培训和引导，更要在实践操作中狠抓落实，避免流于形式。培训应贯穿于重点项目的全过程，使参审的相关人员明确审计工作的目标任务、承担的责任和必须遵守的相关规定，树立起公平、公正的审计质量意识。审计机关也要不定期召集社会中介机构执业人员交流审计机关的审计思路、方法以及操作规范，通过互动交流、经验总结切实提高社会中介机构参与组织审计的水平和能力，同时补充审计人员在审计法律法规方面的不足，特别注重法规法规知识的及时更新，增强执业人员的质量意识、风险意识和查处大要案意识。
3.4社会中介机构的审计费用由审计机关承担是做好廉政审计的关键。社会中介机构作为独立经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的经济实体，决定了其必须以盈利为目的。建立一种社会中介机构在项目审计过程中获取合理报酬的机制十分重要。社会中介机构的报酬必须与其审计质量挂购，社会中介机构参与国家审计所需的成本是决定审计费的客观基础，只有高的审计投入，包括审计规划的制定，执业人员素质与能力等，才能有高水平的审计质量。因此，社会中介机构参与投资审计的审计费，应列入政府财政预算，要明确审计费由财政保障，由国家审计机关直接支配，绝对不能变相由第三方控制。
3.5加强政府投资项目审计全程跟踪审计，将风险意识、质量意识贯穿于项目实施过程的始终是防范审计风险的手段之一，审计机关应参与到项目的全过程投资控制当中，实施好对项目审计的指导、监督、复核等程序，彻底改变当前事后审计的局面。首先要加强规章制度的建设，即通过出台组织社会中介机构参与投资审计的管理办法等一系列规章制度，要求各社会中介机构在参与国家建设项目审计过程中严格执行，形成组织审计规范化工作机制。审计机关在组织社会中介机构参与审计的过程中，要严格实施合同化管理，与社会中介机构签订组织审计协议，界定双方的权利和义务，使审计机关既能依法履行职责，又能有效防范审计风险。
3.6作为地方审计机关，我们必须通过转变观念、加强自身队伍建设、采用科学的技术方法，立足审计的服务职能大力推进开展政府投资效益审计，加大跟踪审计的力度，通过对于投资项目的事前监督、事中控制和事后评价，从项目管理、勘测设计、招投标等多方面及时发现和反映政府投资行为存在的问题，同时要注意防范效益审计的风险，利用深入基层多掌握面上情况多的优势，获取第一手资料，从宏观层次上精心提炼审计成果，为政府调整和优化经济格局等投资决策，提供及时、准确的参考资料，保证政府财政资金能够投向最具经济、社会效益的投资项目，并保证政府投资资金运用过程的经济性、效率性和效益性。
3.7建设廉政思想工程，是一项与社会发展相关的复杂工作。严格遵守廉政纪律是政府投资审计工作的灵魂。首先，多方人员应与社会一道经常开展廉政教育、司法教育和职业道德教育，持有正确的价值观、权力观和金钱观，增强社会责任感和工作责任心；社会中介机构应书面承诺廉政准则，切实履行廉政行为。同时审计机关要加强对社会中介机构参审人员执业违纪行为的检查，对审计结果造成重大错误的，或对有可能影响审计结果真实性、虚报瞒报建设和监理单位违法乱纪问题或泄露商业和国家机密的，均要按照有关规定严肃处理，严重的移交司法机关依法处理。由于政府投资项目审计任务重，涉及多个政府部门和相关经营单位，应考虑由上一级行政主管部门不定期异地抽调审计人员组成联合小组抽样检查具体项目的审计结果和环节，采取回避包括当地审计机关在内的所有执业人员的原则，复核审计结果的真实性和有效性，对所有项目审计执业人员进行评判。
3.8及时总结经验，为做好未来项目建设和为政府投资决策提供依据是所有审计执业人员的职责所在。政府资产投资活动直接关系政府资金的使用效益问题，做好政府投资项目审计，对提高投资效益有着重要意义。对于资金投入大、工程复杂的政府投资项目，投资审计人员要全面、准确反映资金使用效益情况，在审计调查过程中，要结合项目实施情况，从项目立项的科学性、可行性、合规性等方面，以及资金管理、使用等环节，检查、分析和评价项目效益情况，发现因决策、管理等人为原因造成的各种问题，并及时进行项目总结工作，从宏观上向政府提交未来投资项目建设的方向和提高管理水平的意见，并就进一步如何改进审计方法的提出参考。
4、结束语
做好投资项目审计工作，需要全社会的共同努力，其中国家审计机关审计是投资项目审计的主导力量，社会中介机构审计是投资项目审计的有力补充，把二者有机结合，既能发挥各种审计资源的特长，又可以实现在投资项目审计中的优势互补，提高审计效率，同时也为国家投资的资金安全增加一份保障，为我国国民经济的迅速发展和构建社会主义和谐社会做出更大贡献。
参考文献：
一、资产公司的治理结构与内部审计
公司治理结构也叫法人治理结构，它是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排来合理配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。完善的公司治理应保持良好的内部控制制度、不断检查内部控制的有效性、对外如实披露内部控制状况、保持强有力的内部审计。资产公司的治理结构现状是：
1、资产公司的运作机制：作为特殊时期成立的政策性金融机构，与国外资产公司比，我国的资产公司也是独立法人，是非银行金融机构，但它不以盈利为目的，其目标是在处置不良资产时要最大限度的保全资产和减少损失。在税收和费用上享受政府给予的特殊减免待遇，可以综合运用多种专业化手段，进行不良资产的管理和处置。
2、资产公司的内部治理：资产公司没有设立三会，但其治理结构总体是按制度设置的，法定代表人即公司总裁由国务院直接任命，其机构设置是公司和办事处形式的二级运营模式，并按照前台、后台和支持保障三个系统设立相关职能部门。资产公司管理的资产数额巨大，业务种类繁多。资产处置涉及的方面多种多样，故公司实施有效的内部监控，采取资产管理和处置的业务是操作授权、决策权限上移，职能部门对办事处垂直管理，办事处职能部门分工负责的管理格局。资产公司现在实行的激励考核办法，不管是财政对公司的考核还是公司内部的考核，都是以现金回收考核为主。
资产公司的内部审计是指公司和办事处两级设置的审计部门和审计人员，依据国家、法规及公司规章制度，以加强内部控制、防范风险、提高资产回收率为核心、以各项业务经营管理活动为对象，对公司收购、管理和处置的不良资产、资金财务等经营管理活动进行检查监督的一种行为。资产公司实行的内部审计制度，是在公司总裁和办事处总经理的领导下独立开展工作，其目标就是为了在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用。资产公司的审计部门是重要的内部监督部门，独立于其他业务部门，向公司总裁负责并报告工作，在业务上接受财政部、银监会及公司监事会的指导。
3、资产公司的外部治理：我国实现的是由多家监管机构和政府部门参与的混合型监管体制，即行政管理由财政部、中国银行业监督管理委员会（原为中国人民银行和中央金融工委）、国有资产管理委员会（原为国家经贸委）、中国证券监督管理委员会、审计署、财政部驻各地财政专员办等机构负责，每一个管理机构都有自己的管理职责和权限：财政部作为惟一的出资人，负责对资产公司的预决算管理，制定目标考核方案，规定债权资产处置的时限和进度，拟定现金回收率、现金费用率等考核指标，并决定资产公司经营管理中的重大事项。银监会通过非现场监管和现场检查方式，审批资产公司的业务范围，核准其高级管理人员的任职资格，查处不良资产处置和管理过程中的违法违规，督促防范和化解资产处置过程中的风险，推动公司治理机制的完善。中国人民银行在资产公司收购不良资产时发放了大量再贷款，是最大的债权人，对其经营行为有监管职责。证监会负责证券业务的审批和监管。国资委负责组织、指导、协调企业债权转股权工作。审计署依法可对资产公司进行审计监督。财政专员办负责对各办事处的财务状况进行监管。
4、资产公司的监事会：资产公司现在都未设股东会和董事会，其监事会由国务院派出，对国务院负责。监事会代表国家对资产公司的资产管理、资产处置和财务收支状况实施监督，它不参与也不干预经营决策和经营管理，以财务监督为核心，对财务活动及总裁等主要负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及其权益不受侵犯，监事会对资产公司的内部审计和监察工作负有指导职责。
二、内部审计在资产公司治理结构中的作用
资产公司是一个高风险行业，为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是必要的。内部审计是资产公司经营管理的重要组成部分，具有服务、监督和评价三项基本职能，更是公司内部控制的组成部分；通过审计、检查和督促被审计单位的活动在规定范围内沿着正常的轨道健康运行，检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法、违纪、违规行为，进而确定和追究经济责任；同时内部审计对被审计单位的资料及经济活动进行审查，依据相应的标准对所查明的事实做出和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。事实说明，内部审计在为公司的发展和部门的加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥了重要的作用。
1、内部审计在公司治理中有利于风险管理和防范风险。内部审计针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善是公司治理所必需的，资产公司从不良资产的收购、管理到处置及资本金运作的整个过程，都伴随着大量的不确定因素，主要包括政策性风险、信用风险、市场风险、经营风险和道德风险；尤其是在不良资产处置过程中，围绕资产定价可能遇到的风险更多更复杂；内部审计作为风险管理的一种和手段，而风险管理则是内部审计的一项新的内容和领域。面对风险，内审人员可以运用自己在风险管理方面的专业知识，从独立客观的角度为管理层提供有价值的咨询服务、分析识别和评估控制作用。
2、内部审计在公司治理中有利于合规处置不良资产。资产处置跟进审计是资产公司一项重要的基础性审计工作，做好这项审计对规范资产处置行为、防范资产处置过程中的道德风险具有重要意义。对逐个项目出具审计报告的跟进审计为遵循性审计，即合规性审计；其目的是通过对处置项目的合法合规性审查，并对审计结果予以客观、准确的披露，对存在的不合规情况提出改进建议，促进资产处置依法合规操作。其目标是审查和评价资产处置方式的公开性、处置程序的合规性和处置方案的优化过程及结果。由于不良资产处置量大户多，内审人员日常工作有相当大的工作量，其对促进依法合规处置不良资产的作用勿容置疑。
3、内部审计在公司治理中有利于规范资金财务管理。内部审计具有经济监督、评价与鉴证的职能，是强化内部会计监督不可或缺的制衡机制，资产公司的内部审计采取定期审计和专项审计相结合的方式进行财务审计，在资产公司的发展中起着制约与促进性的作用。财务审计是指审计部门对财务部门的会计资料及其他经济资料所反映的财务状况和经营业绩的真实性、合法性、合规性、效益性以及执行会计政策的一致性进行审查和评价。其目的是维护国家财经法纪和公司财务制度，改善经营管理，提高经济效益，促进公司业务的健康发展。
4、内部审计在公司治理中有利于建章建制，开展内部控制测评。资产公司内部控制是公司为实现经营目标，根据经营环境变化，通过制定和实施一系列制度、程序和办法，对经营与管理过程中的风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。其含义应该是公司机构内部为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的、办法和程序的总称，是由不同部门、不同人员和不同操作环节相互交织、紧密的动态过程，是按照一定控制目的而由有关控制所组成的控制体系。加强内控机制的建设，是资产公司实现安全稳健经营所得到，内部审计通过对内部控制系统的健全性、有效性进行测评，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对完善公司内部控制，形成内部责任分明、相互制约的机制，增强管理意识，提高管理水平，防范经营风险，都会产生十分重要的作用。
5、内部审计在公司治理中有利于对经营管理人员的监督管理。资产公司的任期责任（含离任）审计，是指对资产公司高层经营管理人员在资产收购、管理和处置，资金营运和财务管理，信息管理、上市承销、投资理财等各项业务经营中应当负有的主管责任和直接责任进行的审计。这项工作有效地拓宽了对高级经营管理人员的监管渠道，为干部管理部门客观公正地评价和运用干部提供了重要依据，同时也有效地促进了其他在职干部的廉洁和自律。
三、发挥内部审计在公司治理结构中作用的对策
资产公司的政策性业务已宣告完成，正处在向商业化转型的转轨阶段，尚未完全建立规范的公司治理结构和实现有效的公司治理，内外部治理机制还很不完善。在公司治理结构中，内部审计是一个不容忽视的，是对决策层（股东会、董事会）负责还是对执行层（总裁）负责，直接决定内部审计的身份或角色，也决定作用的发挥。要真正发挥资产公司内部审计的作用，特提以下建议：
1、资产公司应尽快完善公司治理结构。党的十六届三中全会决议提出要“完善资产管理公司运营机制”，这为资产公司的提供了新的机遇。在新的挑战面前，资产公司要按制度的框架，建立起精简、高效、灵活运作的组织结构，以利于增强资产处置决策机制的科学性和促进建立符合市场化绩效挂钩的激励机制，同时要建立相对独立健全有效的内部审计体系，建议按《公司法》的要求尽快完善公司治理结构。
2、资产公司应建立审计委员会领导下的内部审计管理模式。从我国现在公司内部审计机构的隶属关系看，有隶属财务副总（财务总监）、总裁（总经理）、监事会、董事会和董事会领导的审计委员会等五种管理模式。资产公司的内部审计机构包括审计委员会都由总裁（经理层）领导，属于执行、监督职能为一体，自己监督、自己执行的现象，是公司法人治理结构不健全的表现；为有效避免资产公司内部审计管理模式存在的自己监督审计自己的不合理现象，更符合审计需要双向独立原则，建议资产公司的审计部门应隶属于董事会领导下的审计委员会，直接对董事会负责，向审计委员会报告，接受监事会的指导，对行政方面的要向总经理负责并报告工作。办事处审计人员由公司审计委员会统管，人事劳资关系全部集中总公司，切断现行人员关系同所在办事处利益挂钩做法。
3、资产公司应加强对经营者有效激励和监督约束的审计。资产公司的内部审计不仅要在财务信息的确认方面发挥作用，而且要在经营领域发挥作用，最终降低交易成本和成本，更要能够及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为，使内部审计有利于国家对经营者的监督，使公司的每个层次都能保证公司财产的安全和经营决策的执行。
4、进一步提高内部审计工作质量。审计人员要提高工作质量，能够及时发现资产公司经营中的问题，及时掌握各类员工的行为动态，找准风险部位，根据风险点具体防范办法，重点关注对资产处置项目尽职调查、双人谈判、评估定价、信息公开、处置权限、时效管理和维权、处置方案实施及协议履行等重要风险领域和关键环节，加大审计深度，从源头上去研究和寻找预防和治理的对策，标本兼治的抓好和建章建制，通过管理和监督打消有私心、谋私利人员的念头，使处置中的不当行为能被甄别和曝光，从而有所畏惧并受到控制。
5、拓宽审计覆盖面，加强对公司治理环境的审计和对治理结构的监督。现在资产公司的内部审计已经包括了对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面的审计，随着改革的深入，财政部出台了资产公司有关投资、委托和商业化收购等业务的风险管理办法，资产公司的业务面将更宽，内部审计业务也应从财务审计到内部管理审计，再扩展到内部治理审计，除原来的内部控制审计，还应向公司治理环境审计和风险管理审计与战略审计方向延伸。
6、配足审计专业人员，提高内部审计人员的素质和专业水平。公司治理环境下的内部审计要求更高，现在资产公司内部审计队伍不稳定，人员大多是财务会计、金融和审计专业出身，其他专业人员较少，尚未达到公司治理环境下内部审计人员应具备的素质，难于适应财务审计和资产处置以外的其他审计。公司治理环境下，审计人员要具备广博的知识和多元化的技能，建议配备足够数量和能胜任审计专业工作的人员，逐步做好人员结构调整和现有审计人员的培训，建立相应的激励约束机制，明确报告路线，进一步强化内部审计的职责和权限，不断提高内部审计工作的质量和水平。
