时间：2023-09-14 17:44:11
关键词：电算化会计 会计核算 核算形式
引言
会计核算就是指将会计凭证、账簿、报表以及财务处理相结合的会计处理方式，其对凭证账簿、报表等之间的关系进行了规定，通过适当的会计核算形式提高会计核算的整体质量，提高整体效率的提高。传统的手工会计主要采用的会计核算形式主要包括记账凭证核算、汇总记账凭证核算、科目汇总表核算以及日记账核算等形式。
一、电算化会计与传统手工会计核算的区别
（一）账簿内容的变化
账簿是存放经过分类、汇总之后的会计数据的基本载体，是会计账务处理的重要桥梁和纽带，是传统会计账务处理的重要问题。而账簿的本质是账户记录，通过对相关会计数据的分类、归集而形成对应的数据处理单元。而在电算会计下，会计信息的归类和处理依然不能离开账户，但是账户的存储载体呈现出多样化趋势。在电算化会计下，各种磁、电、光等介质都用于保存会计数据。在电算化会计下，其中的“账”主要是指凭证数据库中的相关文件、数据等自动而准确的派生出来。从这个角度来看，电算化会计下，“账簿”的只是延续了传统会计的基本概念，完全实现了会计数据的虚拟化。
（二）记账过程发生了对应的改变
传统的手工会计财务处理过程中，记账是整个财务处理流程的重要环节，包括凭证的填制、账簿的等级、报表的填制等基本程序。而在当前的电算化会计系统当中，记账仅仅知识一个虚拟的过程，并没有生成一个实际的账。在电算化会计系统中，所谓的“记账”仅仅只是在凭证库文件审核通过之后做上对应的过账标记，或者形成账后凭证库文件，不能再对之进行删除、无痕迹修改等操作。若存在错误，则只能够通过采用与手工会计中红字冲销法相类似的方法，采用输人、更正凭证的方法对错误进行纠正。另外，在电算化会计系统当中，日常不进行日记账、明细账和总账的等级，而只是将所有的记账凭证保存起来，在需要时再生成账簿。
（三）不再进行对账处理
在传统的手工会计当中，分类账主要包括明晰分类账以及总分类账两个部分。在登记的过程中采用“平行登记”的方式进行登记，即将来自记账凭证中的所有信息记入相关总账账户的同时，还将之记入到该总账相关的明细账户当中，同时利用定期对账的方式对账目进行检查、纠正和修改，减少其中的记录错误。这种财务处理方式处理效率较低，同时也是手工会计核算形式的一个重要特点。但是，对账是传统账簿设置的一个产物。而现代计算机不会出现遗漏、重复和计算失误的问题。在电算化会计系统中，只需要保证会计软件程序正常运行、保证账账相符、报表公式定义准确即可。这时，手工会计下的对账环节就没有存在的必要。
二、电算化会计下会计核算形式分析
电算化会计系统可以根据数据库规模的形式分为中小型数据管理系统和中大型数据管理系统两种。
（一）电算化会计中小型数据管理系统中会计核算形式
1、科目汇总表核算形式
在电算化会计下，科目汇总表核算形式是根据传统的手工科目汇总表核算形式，并结合计算机数据处理的相关特点而产生的。该种会计核算形式的主要处理程序包括这样几个步骤：（1） 依据原始凭证及其汇总表编制记账凭证；（2） 根据收、付款凭证记录相关现金记录及日记账；（3） 依据记账凭证记录明细账，同时生成明细表；（4） 结合记账凭证形成科目汇总表；（5） 形成多栏式总账；（6） 利用明细表编制形成会计报表。
与传统的手工科目汇总表的核算程序相比，电算化会计下的数据处理程序中增加了明细表环节，而会计报表中的相关数据则直接来自于明细表总账中的多栏式帐页，对账簿没有进行的严格分类。
2、明细表核算形式
在明晰表核算程序中，其是根据明细账来进行总账等级的，并为会计报表提供数据。其具体的处理程序包括：（1） 依据原始凭证及其汇总表编制记账凭证；（2） 根据收、付款凭证记录相关现金记录及日记账；（3） 依据记账凭证等级明细账，并最终累积形成明细表；（4）会计期末由明细账生成总账；（5） 在财务期末，利用明细表形成会计报表。其对应的核算方式是整个处理程序的核心，其包含了各个科目全周期的所有金额。
明细科目的内部关系：一级科目的数额是其相关的二级科目数额的总和，而二级科目数额则是下属三级科目数额的总和。针对明细账目的处理，主要包括这样两个程序：记录明细账、累计明细表。在记账处理过程中依据科目的不同记录对应的明细账，同时将所有的金额累计计算到明细表对应科目的发生额中，同时计算得到账目中所有科目的余额。
（二）电算化会计中大型数据库管理系统中会计核算形式
从电算化会计核算理论而言，上文中提到的科目汇总表、明细表核算形式是两种有效的会计核算的基本形式。但是，由于多数的中小型数据库管理系统，诸如FoxBASE等在个人PC上运行的数据库系统，其数据库的一致性及安全性防护方面依然存在对应的问题。所以，在电算化会计中大型数据库管理系统当中所采用的科目汇总表、明细表会计核算形式是基于集中处理方式进行动态数据处理的。通常，只有这样才能获得各个时刻的真实、动态的会计信息，达到在线计算、管理的目的，实现完全的网络财务处理，极大的丰富会计信息系统。
参考文献：
[1]李标新.电算化会计下会计核算形式的探析[J].科技创新与应用， 2011（23）：235
关键词：会计电算化；会计核算形式；影响
会计核算形式，又称为账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式，它规定了凭证、账簿、报表之间的关系，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有：记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点，集中体现在如何登记总账这个上。其共同点主要表现在：第一，处理环节多，处理分散；第二，处理流程重复，数据核对工作复杂；第三，处理周期长，信息传递、反馈慢，财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作，实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为在手工会计条件下，不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入，使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。
一、账簿体系虚拟化
1.账簿的本质。账簿，作为存放经分类汇总的会计数据的载体，是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带，手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿，其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式，账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用，使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势，纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明，在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下，人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示，完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离，那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。
2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”，是指磁盘上一般并不存在账，更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类，一类是发生额，另一类是余额。作为记账对象的发生额数据，来自于记账凭证，而作为记账结果的期末（或期初）余额数据，则是在账簿被登记之后形成的。所以，账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。可见， 在电算化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
二、记账过程虚拟化
记账，是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。所以，在传统观念上，“记账”似乎成了会计的代名词。然而，在电算化系统中，记账过程却是一个虚过程，因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件，表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误，只能采用类似于手工会计下的红字冲销法，通过输入“更正凭证”予以纠正。所以，在电算化系统中，记账环节完全可以取消，即平时不登记日记账、明细账及总账，只将记账凭证保存在一起，在需要时再采用瞬间成账的做法：根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据，当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时，这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能，主要是为了满足会计人员的账务处理习惯，即只有先记账才能查询和打印。
三、对账环节不复存在
在手工中，分类账分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而，对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常，账证、账账一定是相符的；只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上，作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由，计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理，而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然，这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构，但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系，其目的只是为了加快信息检索的速度。
四、账务处理流程呈现一体化趋势
关键词：
实质重于形式原则在会计核算中应用的相当广泛。它涉及财务会计运行的每一环节。是现行企业会计准则相对于企业会计制度的一个重大突破，新会计准则在原有原则的基础上，明确提出了实质重于形式原则。近年来，财政部会计司在对上市公司的某些重大案例判断时，也多次运用了实质重于形式的原则。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据下面简要探讨以下实质重于形式原则在会计上的运用。
一、实质重于形式原则的重要意义
《企业会计准则》规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据” 。实质重于形式原则也是一项重要的国际惯例。《国际会计准则》关于实质重于形式原则的规定是：“信息如果要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那么就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。可见，实质重于形式原则强调的是经济业务的实质和经济现实，在外在形式与其相背离的情况下，会计人员应当具备更好的专业判断能力，应以实质和经济现实作为核算和反映的依据，以保证会计信息的可靠性。实质重于形式原则是和谨慎性原则相辅相成的，并且是对权责发生制原则、一贯性原则的补充。
二、“实质重于形式原则”在会计核算中的运用及案例分析
由于改革开放的不断深入和市场经济的快速发展，我国经济与国际经济交往加深，国际贸易和国际资本市场的不断扩大，企业形式呈现出多样化发展，对会计准则国际化提出了必然要求。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也出现不一致的现象。这样“实质重于形式原则”作为会计核算应坚持的基本原则，第一次被写进我国的会计核算法规文件中，正式确立了它较高的法律地位。
在会计核算中，长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法来对期末账面余额进行核算。
在企业会计准则—期股权投资中规定：“下列长期股权投资应当按照本准则规定，采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。”“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当按权益法核算。”
控制，是指有权决定一个企业的财务和经济政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常情况下，投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本或投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的，应采用成本法。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但实质上能对被投资单位施加重大影响的应采用权益法。
可见，制度所规定的持股比例只是形式上的标准，而是否具有控制权和重大影响才是经济业务的实质内容。在对长期股权投资选择核算方法时，不但要看是否拥有被投资单位20％或以上表决权资本，而且更要看是否对对方具有控制、共同控制或重大影响。若投资企业占被投资企业有表决权的资本总额不到20％。但却能对被投资企业进行实质上的控制，则应采用权益法进行核算。如果不具有共同控制或重大影响，或者是控制或影响能力受到限制，即使投资达到20％或以上，也应采用成本法核算。
（二）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业在运用以上五项条件进行商品销售收入确认时，应当分析每项交易的实质。只有交易全部符合这五项条件，才能确认收入。否则不能确认收入。
（三）、融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在会计核算中，企业以融资租赁的形式租入固定资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以会计核算上将融资租赁的固定资产视为企业的资产。企业与出租人签定的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。
三、在具体运用“实质重于形式原则”时应注意的问题
第一、不能过分强调实质重于形式原则。运用实质重于形式原则选择的会计处理方法与其他会计原则发生冲突时，会计人员的职业判断应以能够客观、公允、全面地反映企业的生产经营情况，并力求向会计报表的使用者提供更加相关可靠的会计信息为标准。不要过分注重实质而放弃形式。在会计核算的一般原则中，处于主导地位的原则是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等原则，而实质重于形式、谨慎性和重要性这三个原则是对其他原则的补充和修正。因此，实质重于形式原则不应被过分强调。
一、实质重于形式原则在会计确认中的体现
一是会计主体确认。即明确各项交易或事项的范围，把握会计处理的立场，将会计主体与所有者的经济活动区分开。一般来说，法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，当交易或事项的实质与他们的法律形式不一致时，要反映其经济实质。
二是资产确认。资产通常是以是否拥有所有权作为判断标准的，以下对资产的确认就体现了其经济实质：融资租赁固定资产，从法律形式看，在租赁开始日承租人并没有取得该资产的法定所有权，但从经济实质看，承租人通过承担支付约等于公允价值和有关财务费用的义务。获得了在其使用年限的大部分时间内使用租赁资产的经济效益，在会计核算上应将其确认为企业资产；自建固定资产，《企业会计制度》中“达到预定可使用状态”的规定，是对有关自建固定资产计提折旧、长期借款利息资本化、“在建工程”转入“固定资产”等事项核算时考虑的关键所在，这体现了实质重于形式的原则；无形资产，根据无形资产的两条确认标准，企业自创的非专利技术以及由企业自创的生产秘诀，虽未经公开注册，在法律上得不到保护，但却能给企业带来超额利润，按照实质重于形式原则，应确认为无形资产；未来不能再给企业带来经济利益的资产，如企业三年以上的应收账款、库存积压物资、淘汰设备、长期无效益的对外投资等，均应排除在资产之外。
三是负债确认。例如，售后维修形式上企业没有在销售时发生修理费，但据以往经验，所售产品总有部分需返修，即企业在销售时实质上已承担了一项经济责任。遵循实质重于形式原则，企业在此条件下应确认一项负债，且这项负债是由现实交易产生的。
四是收入确认。收入确认条件之一是企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方，注重的是经济实质――所有权上的主要风险和报酬，而不是法律形式――所有权。以下对收入的确认，即可体现这一原则：售后租回，从形式上看，该交易所售商品的所有权及其主要风险和报酬都已转移，但实质上资产的售价和租金是一并计算的，因此售后回购实质上是销售方的一种“融资”行为，据实质重于形式原则，不能确认收入；分期收款销售，分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，从法律形式看，销售方仍保留着商品的所有权，但从经济实质看，商品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移给购买方，因此销售方应确认商品销售收入；代销商品的归属，从商品所有权的转移分析，代销商品在出售以前所有权属于委托方，代销商品应作为委托方的存货处理，但实质上是受托方的决策和行为决定和控制着代销商品。为使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表存货中反映。
五是借款费用的处理。新准则规定：购建或生产符合资本化条件的资产达到预计可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。即如果企业某项应予资本化的资产虽形式上尚未竣工验收或完工，但实质上已达到预定可使用或可销售状态，应当将其支出费用化。这样防止了某些公司在一些工程完工并交付使用后，迟迟不办理竣工结算，企图将一些借款费用资本化，达到虚增当期利润的目的。在实际工作中，还会出现分部建造或生产的资产分别完工的情况，对于这种情况也应按实质重于形式的原则进行判断。此外，新准则将借款费用可以资本化的资产范围从固定资产扩大到“需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等”'从专门借款扩大到一般借款，这实际上扩大了该原则的应用范围。
六是关联方交易关系的确认。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。根据财政部2001年12月27日颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分(实际交易价格超过相关资产账面价值的部分)，一律不得确认为当期利润’应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。可见，规定充分体现了实质重于形式的原则。
七是衍生金融工具的会计确认。衍生金融工具的特点之一就是合约所体现的交易是将在未来发生的，但无论是权责发生制还是收付实现制，都要求以过去已经发生的交易或事项为基础。由于衍生金融工具隐含巨大风险，从合约的订立到履行过程中，价值不断变化，因此，应按照实质重于形式的原则，在合约已订立且风险报酬实质转移的情况下，就开始对其确认、记录、报告和披露。
二、实质重于形式原则在会计计量中的体现
一是资产减值。主要体现在：计提坏账准备，有些债务企业，欠款时间未超过3年，企业也没有撤销、破产从形式上看，这项应收账款很可能收回，但如果实质上债务企业已经资不抵债，现金流量严重不足，或因严重的自然灾害等停产，在可预见的未来会发生倒闭而在短时间内无法偿付债务，此时债权企业应确认坏账损失；计提资产减值准备，首先判断资产价值是否可能减值以及减值的程度，若有证据表明资产的可变现净值、公允价值或可收回金额低于成本，就应计提减值准备；全额计提存货跌价准备和固定资产减值准备，一些在形式上有完整实物形态，但实质上已毫无价值的存货，应全额计提存货跌价准备。有些固定资产从形式上看，其使用期限超过一个会计年度且有实物形态，但实质上这些固定资产一经使用，就可能无法变现，其可收回金额近乎等于零，例如政府从环保角度考虑强行企业停用的水塔、烟囱、桥梁等固定资产，就应在期末全额计提固定资产减值准备。
二是长期股权投资。企业的长期股权投资应视具体情况分别采用成本法或权益法进行核算。如果企业持有能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，采用成本法处理；如果企业持有能够与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，采用权益法处理；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资，采用权益法处理。可见，是否具有控制权或重大影响是经济业务的实质内容，至于所规定的持股比例，只是形式上的判断指标。
三是非货币性资产交换中换入资产成本的确定。《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》第3条规定，非货币性资产交换应同时满足：该项交换具有商业实质；换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方。未同时满足第3条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。从法律形式上看，交换双方是否为关联方，并不影响交易，但从商业实质上看，这对交易的公允性产生影响。
三、实质重于形式原则在会计记录及会计报告中的体现
一是相关账户调整。例如，某企业为充分利用闲置资金而购入一批短期有价证券，后因某种原因(如预期该证券市价上扬)实际持有时间超过一年。从形式上看，这一事项符合长期投资，但从经济实质看，其仍保持原来的为获取现实经济收益这一短期投资目的。根据实质重于形式原则，企业可不必对此进行账户调整。
二是或有事项。例如，对很可能发生且金额能可靠估计的诉讼赔偿，尽管在资产负债表日还没实际支出，但其发生有一定的内在必然性，因此，就要预先列为负债和费用(或损失)，分别计入资产负债表和损益表，并在会计报表附注中说明。
论文摘要：新的会计准则对实质重于形式的进一步强调和运用，在一定程度上，势必加强对会计人员职业判断和综合素质的要求。结合新准则通过列举实质重于形式在实务中的具体运用和体现，探讨其在实务中的职业判断。
0 引言
在会计实务中，交易或事项的 法律 形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和 经济 现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。在此，笔者列举以下几点进行探讨。
1 企业 资产的认定
会计准则规定，资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应为由企业拥有或控制的资源。顾名思义，“拥有”是一种法律上的所有权，而“控制”则是反映该种资源的经济实质。例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢?从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。
2 企业收入的确认
会计准则规定，销售商品收入的确认条件之一，就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的经济实质而不是法律形式。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款时以提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。重点是实务中对于售后回购，售后租回，在做出职业判断时，是否应当确认为销售收入?如果企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购或售后租回协议，根据“实质重于形式”的原则，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。由于商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，销售也就没有实现，不应当确认收入，因此，应将售后回购和售后租回协议作为融资协议来处理。
3 关联方交易关系的认定
在企业会计准则中，给出了判断关联方关系的标准，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系：如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也是存在关联方关系”。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存的主要特征。在新准则中，除旧准则的五条具体形式外，又增加了三条，即：“对企业实施共同控制的投资方；对企业施加重大影响的投资方：该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业对企业同样也存着关联关系”。对此进行职业判断时，应遵守实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的经济实质，而不仅仅是法律形式。
4 资产发生减值的认定
准则中，资产可能发生减值的迹象从外部信息和内部信息来源两方面列举了七点，决定是否需要确认减值损失。如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。例如，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用的预计的下跌。从法律形式上看，这种现象并未导致资源的减值；但在实务认定时，应遵循实质重于形式原则，从经济实质来看，需要认定减值。又如，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体提前处置，这时根据其经济实质，也要计提相应的减值。
5 借款费用停止资本化的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或 企业 自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据 经济 实质而非 法律 形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。
6 非货币性资产交换的认定
在非货币性资产交换中，必须同时满足具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，才能以公允价值和相关税费作为换入资产的成本入账。其中，非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关，如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，则换入资产的价值不能按公允价值入账，而应按换出资产的账面价值确定。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联关系，关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，影响换入成本是否公允入账，从而影响交易；但从法律形式的角度来看，交易各方之间是否存在关联方关系，并不影响交易。
7 合并财务报表范围的认定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里说的“控制”，即一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力，显然指的是经济实质。新准则中，更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。在实务中，可以从以下几方面予以考虑。母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，即从表决权的量上进行判断，又可细化为：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。如有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员，有权决定被投资单位的财务和经营政策等等。在新准则别强调，确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，即应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在的表决权因素。这里说的潜在的因素在法律形式上，是不具有表决权的；但从经济实质来看，却仍然要考虑其对控制权的潜在影响。
关键词： 会计核算；转变；创新
1会计核算方式内涵
会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。
2 会计核算方式的转变
市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。
2.1 账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
2.2 记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
关键词：事业单位 会计核算 问题分析 改进措施
事业单位在建立及发展的过程中，核算机制的完整可以在根本意义上提高企业的全面性发展。对于事业单位而言，各项事务内容的实行及管理，都应该强化财务的制度管理，根据国家的规范标准，进行制度内容的建立，有效的提高事业单位的办事效率，强化内部的制度管理。对于事业单位的会计核算制度形式而言，主要反映及监督企业预算资金以及运用工程中的资金支出的基本变化。因此，对于事业单位而言，应该逐渐优化基本的制度管理形式，从而为事业单位的发展提供科学化的发展模式。
一、会计核算在事业单位的发展中的基本含义
对于会计的工作性质而言，在整个工作的过程中，主要记录着事业单位全面性、系统性的资金状况，这种制度形式是对事业单位的有效性监督，其记录的内容可以充分反映单位的预算情况。在现阶段我国市场经济的建立及发展的过程中，基本的经济体系逐渐得到了一定的改革，因此，要想在整个过程中推动企业的经济发展，就应该优化基本的会计核算制度形式，使事业单位在整个发展的过程中可以实现与时俱进的发展目标，从而在根本意义上完善事业单位的核算制度形式。与此同时，在现阶段经济形式的建立及发展的过程中，应该逐渐建立起与社会发展形式相适应的制度形式，完善基本的核算制度，不断探索会计核算制度的基本方式，从而为事业单位的发展提供充分性的保证，使企业在整个社会变化的过程实现经济化的发展。
二、事业单位会计核算的问题
（一）会计核算的基础内容相对较多
对于事业单位会计核算的工作内容而言，存在着很多基础性的工作形式，这种现象的出现在一定程度上给企业的核算内容带来了一定的影响，其主要的问题形式可以充分体现在一下几个方面：首先，事业单位中的会计基础工作存在着一些不规范性的内容形式，在基础事物的处理过程中，也没有制定基础性的内容形式，从而导致在事业单位的管理过程中会出现工作内容不能得到统一的现象，为整个事业单位的基础性工作带来一定制约性的发展因素。其次，在事业单位的会计工作的处理过程中，存在真很多票据报销的现象，这种问题的出现会在一定程度上给企业的资金运营造成一定的影响。
（二）会计核算中的基础性问题
在会计核算制度的建立过程中，其基础性的内容形式主要是指收付实现制以及权责的发生制度。对于收付实现制的制度形式而言，是我国大部分事业单位制度使用的基础，其主要的含义主要是在进行会计核算的过程中，将全部的现金收入作为基本的收入形式，将全部的资金消耗作为内容的耗费，从而实现一种基本的会计核算形式，这种制度形式的基本特点主要是人工成本相对较低，而且也可以通过直观性的内容形式反映出实际的情况。但是，在现阶段市场经济的建立及发展的过程中，由于社会环境出现多样化的发展形式，收付实现制出现了较多的问题形式，在很多情况下不能及时适应整个时代的发展，这种现象的出现主要是由于，适应单位的收入及支出并没有按月进行核算，而是以年为单位进行计算的，从而在根本意义上导致出现收支不均衡的现象，如果在整个核算的过程中出现较为严重的情况，还会为企业的发展带来一定制约性的影响。
二、事业单位会计核算的改进基础
（一）与核算的基础内容充分结合
在现阶段事业单位核算制度的建立过程中，实践的收付实现制在一些情况下不能充分显示出企业的真实发展现状，而责权制度形式的建立会将设备的使用过程及相关费用计入会计账簿中，而这种形式就可以将基本的信息情况真实的反应出来。但是，在整个内容使用的过程中，也并不意味着完全放弃收付实现制，而是根据企业在发展过程中的基本情况进行合理的选择，将不同的收入资金及相关内容进行合理性的分配，从而为企业的发展提供充分性的保证。与此同时，责权制的制度形式主要会体现在非现金的业务形式中，例如，企业在借贷或是放贷的过程中，所产生的相关利息以及拖欠的工作等。而且，在会计核算制度的建立过程中，也应该充分的实现透明化的财务管理形式，分别设置实际应收的账务形式，使事业单位在发展的过程中通过核算制度的建立得到全面性的发展。
（二）逐渐提高会计核算人员的专业化素质
在事业单位的建立及发展的过程中，应该将基本的核算制度责任到人，从而为企业的发展提供一支综合性的发展队伍，优化企业人员的管理，通过这种制度形式的建立，可以为企业会计核算制度的建立提供充分性的保证，因此，在现阶段事业单位的建立过程中，要想提高企业会计核算人员的整体素质，就应该优化基本的管理形式，充分做到以下几点：首先，事业单位在管理的过程中应该逐渐完善内部人员的控制问题，提高会计人员的专业化标准，所招聘的会计从业人员应该是专业化的技术人员，对于刚招聘的专业人员应该进行上岗培训，严格的控制会计核算专业人员的招聘制度形式，从而在根本意义上提高会计核算人员的专业素养；其次，事业单位在发展的过程中，应该定期进行人员的培训，使会计核算人员可以及时适应整个时代的变化，强化其基本的道德建设，从而提高企业员工的责任心。
（三）强化会计核算制度的监督
在事业单位的建立及发展的过程中，会计核算的制度形式缺乏一定的真实性，因此，在制度优化的过程中，会出现核算制度不合理、监管制度不健全的形式，当这种现象出现时，就会为整个核算制度的建立造成一定的影响。因此，在现阶段企业的建立及发展的过程中，应该强化财政制度的监管，优化基本制度的审核模式，严厉制止核算过程中出现弄虚作假的现象。而对于企业中有关的部门而言，在制度的建立的过程中，应该建立健全的法律形式，并按照相关的标准进行规范化的处理，在整个制度处理的过程中，应该充分保证会计法的全面落实，从而使会计法律形式在整个核算的过程中得到充分性的体现。与此同时，在企业制度优化的过程中，应该将个人工作的效率与企业的经济形式充分的融合，在这种制度形式的建立过程中，可以改变以往员工的工作状态，提高企业员工的工作热情，激发员工的凝聚力，而且也可以给予会计核算人员相关的责任形式，制定规范化的单位收支管理规范，从而引导会计核算人员进行全面性的学习，逐渐接受基本的工作形式，将工作内容落实到每个工作的环节，从而为企业的发展提供充分性的保证。因此，通过监督管理制度的建立，可以规范企业员工的工作形式，保证会计核算制度的稳定性发展。
三、结束语
总而言之，在现阶段事业单位的建立及发展的过程中，应该逐渐通过会计核算制度形式的建立，使企业实现规范化的财务管理形式，在根本意义上提高企业的经济化效益，为企业的发展奠定良好的基础。因此，在现阶段企业的建立及发展的过程中，应该逐渐优化会计核算过程中的基本问题，提高对问题的分析及认识能力，发现问题存在的原因，优化核算技术的处理形式，从而在根本意义上优化企业的全面性发展。而在整个核算制度优化的过程中，企业的人员应该充分的认识到会计核算的基本含义，在遇到问题时应该逐渐优化处理，在不断实践的过程中强化主要的技术形式，从而为企业的全面性发展提供充分性的保证。
参考文献：
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会计信息化是指运用现代信息技术（计算机、网络和通讯技术等），将会汁信息系统置于社会信息化和企业资源信息化的大背景下，对传统 斗进行重构与集成，以深度开发和广泛利用会计信息资源，建立会计与社会、会计与技术、会计与管理等高度融合、实时、互动和共享的现代会计信息系统的—个技术发展的过程。会计信息化最显着的变化是核算手段：用电子手段取代了过去的人工手段，核算效率空前提高，从而引起会计核算模式的巨大变革。
一.. 会计存在的主要问题传统核算模式是指按手工会计下各级账户组织的核算。自现代会计产生以来，会计核算就是按照固定的账户体系进行的，它是在会计长期发展过程中逐步形成的，因此称之为传统核算模式。该核算模式与手工方法相适应，在会计软件出现以前，一直是会计核算的唯一模式，即使在信息化条件下，仍然是很重要的、属于保留并扩充的一种核算模式。传统核算模式适应于手工核算方法，受数据加工能力的限制，必然具有缺陷。
二.会计核算模式分析会计信息化的目的是建立会计与社会、会计与技术、会计与管理等高度融合、实时、互动和共享的现代会计信息系统。会计信息化使会计工作从思想观念到核算方式、核算手段都将有重大变化，代表了21世纪会计发展的方向，标志着—个全新会计核算时代的来临。信息化促进会计核算模式的发展主要体现在：深化了传统核算模式，促进了会计核算的深度、广度和活度，提高了会计核算的时效。
1.信息化深化了传统核算 莫式信息化条件下的会计核算系统，一方面仍然遵循会计核算基本原理，以会计科目为核算依据，用会计账簿及会计报表作为提供信息的方式，保留了传统核算模式的全部内容；另一方面，在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。从总账核算看，传统核算模式只能采用一种会计核算形式，不可能同时采用多种会计核算形式。而在信息化条件下，总账核算可全面实现6种会计核算形式并存，从而能够满足不同层次的需求。从序时核算看，传统核算模式大多采用三栏式日记账，而且只用于货币资金科目的序时核算。而在信息化条件下，序时核算可同时采用三栏式、汇总式、凭单式、联合式和多栏式日记账，登记的科目也不再局限于货币资金科目，而扩大到其他科目。从明细核算看，虽然账簿格式仍然是三栏式、数量金额栏式和多栏式，但却增加了很多记账口径的现场选择。如三栏式明细账的记账口径有指定的某一个编码、所属编码、系列编码、前导编码和全部编码；又如数量金额栏式明细账的记账口径有单一编码、几个编码、部分编码和全部编码；还如多栏式明细账的记账口径有指定一级编码记它的二级、指定二级编码记它的三级、指定三级编码记它的四级。从会计报表看，灵活运用”三库理论”，不仅可以编制常规会计报表，还可以编制会计核算中的一些计算表，如固定资产折旧计算表、职工福利费计算表、材料成本差异分配率计算表、各种耗用材料汇总表和销售成本计算表等，甚至还可以利用编码技术、结合报表模块完成制造成本计算的分配、冉分配和汇总。一般而言，信息化编制任何表格所需的数据，只要与科目编码有关，相应数据表能提供，则都可以在三库理论的指导下，利用报表模块完成。匕述传统核算模式深化内容，在手工核算条件下是不可能实现的，只有信息化才能使其成为现实。
2.信息化促进了会计核算深度如前所述，核算深度是指会计核算指标的详细程度和关联程度，而这又取决于会计科目设置的详细和关联程度。在信息化条件下，会计科目设置表现为科目编码，有编码就有账。一方面科目编码至少可以达到四级，编码越详细，核算越深入；另一方面，可以打破传统会计报表的一维结构，采用二维结构的棋盘式报表体系，利用计算机高速完成各种复杂报表的填制，使会计报表反映的指标更全面，披露更深刻。如棋盘式会计报表同时采用两种填报口径，使用纵横交叉的表格结构，类似围棋的棋盘，故称“棋盘式表”，它能深刻揭示会计报表各数据之间的相互关系，是会计报表的一种全新表现形式。
3.信息化促进了会计核算广度核算广度是指纳入会计核算的范围，主要表现为核算尺度的选择和指标的覆盖范围。在信息化条件下，除了传统的价值核算尺度之外，还可以设置其他数据库、表来存储非货币信息，如实物量尺度、人力资源信息等，并进行相应核算。在大型跨国公司，可设置多套账簿，分别采用不同的记账本位币核算，以满足经营管理及对外报告的需要，从面解决了传统核算模式下指标 一的缺陷。从指标的覆盖范围看，传统核算模式没有一个表能全面、总括反映会计主体资金运动的来龙去脉，而信息化的“棋盘式对照表”却轻而易举地解决了这个问题。
4.信息化促进了会计核算活度核算活度是指会计核算的灵活程度，主要表现为是否可采用随机核算。手工方法下，传统核算模式只能选用实时核算，不能采用随机核算，灵活性很差。而在信息化会计系统中，可同时采用实时核算和随机核算的双轨核算制，所有各种电子账簿都能随心所欲地加工，以满足经济管理的随机性需求，从而大大提高会计核算的活度。一方面，信息化的实时核算可保证会计数据的原则性；另一方面，信息化的随机核算又可实现会计数据的灵活性，从而使得会计数据的严谨性与随机性和谐共存。
5.信息化提高了会计核算时效传统核算模式是人工速度，信息化则是电子速度，两者决不可同日而语。信息化利用网络传输电子数据，需要利用计算机处理数据，因而信息化能大大提高会计信息产生和提供的时效I生。在信息化会计系统中，各种信息即时传递，与实际经济业务没有或很少有时间上的延迟。 会计软件可以不受会计分期的限制，即时反复处理数据，生成财务报告。管理层可根据需要在任何时间内得到最新的财务数据。
三.结论
综上所述，信息化对会计核算的影响是深远的，在信息化环境下斤发的会计软件，完全可以克服传统会计模式下的不足，利用先进的核算工具，提供全新的会计核算模式，更好地满足管理对会计信息提出的要求。
【关键词】 企业物流成本；成本管理；核算方法
目前，在我国企业中尚未进行系统的物流成本核算，物流成本核算体系更不完善。在此，笔者通过借鉴日本“物流成本计算标准”中的物流成本计算方法，结合我国企业实际，对我国企业物流成本核算方法进行设计研究。
一、企业物流成本核算的设计思路
企业物流成本核算的设计思路，可以分为会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式三种模式。
（一）会计方式的物流成本核算方法
会计方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。具体有两种形式：一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系，物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步展开，物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映，也叫双轨制；二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，增设“物流成本”科目，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，直接计入会计核算相关的成本费用科目，若与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，也叫单轨制。
运用会计方式进行物流成本核算时，提供的成本信息比较系统、全面、连续，且准确、真实，这是其优点。但这种方法比较复杂，或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系，或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。
（二）统计方式的物流成本核算方法
统计方式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和报表体系，主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析，分离出物流成本的部分，按不同的物流成本计算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需的物流成本信息。
与会计方式的物流成本核算比较起来，由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪，据此得来的信息，其精确程度受到很大的影响。但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简单、方便。在会计人员素质不高、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下，可运用此法，以简化物流成本核算，满足当前物流管理的需要。
（三）会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法
所谓会计方式与统计方式相结合，即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算，另一部分内容通过统计方式予以核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统。而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助账户记录的性质。
从实践操作来看，由于企业的物流成本有显性和隐性之分，显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映但分散于各个会计科目之中的物流成本；而隐性成本是在企业现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用，主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。考虑到上述两种物流成本各自的含义和特征，以及目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素，笔者认为，会计与统计相结合的方法模式是我国企业在进行物流成本核算时的一个必然选择。
二、物流成本核算科目及账户设置
由于在会计与统计相结合的方法模式下，企业物流成本核算包括显性成本核算和隐性成本核算两个方面，其中隐性物流成本核算是在现行的会计核算体系之外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出。计算方法相对简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题，主要是针对显性物流成本的核算而言。
一般来说，在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目，同时由于我国核算中对于采购存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容，而这部分内容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。所以，计算企业物流成本时，除了从上述成本费用类会计科目入手计算外，还应考虑材料采购科目中所包含的物流成本信息。
显性物流成本往往需要设置物流成本辅助账户（针对财务会计所设账户），具体需要设置哪些物流成本账户，取决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本计算对象主要包括三维，即以物流成本功能、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象，根据这三个维度，以“物流成本”作为一级账户，以物流成本功能所包括的具体成本作为二级账户，以各物流范围成本作为三级账户，以各支付形态物流成本作为四级账户，按照以上思路，共需设置100多个物流成本明细账户。例如物流成本中自营运输成本的核算可以设置下列明细账户：
（1）物流成本――运输成本――供应物流成本
（2）物流成本――运输成本――企业内物流成本
（3）物流成本――运输成本――销售物流成本
（4）物流成本――运输成本――回收物流成本
（5）物流成本――运输成本――废弃物物流成本
根据需要在每个第三级明细科目下可分别设置第四级明细科目：人工费、维护费、一般经费。
其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置，不再一一列举。总之，物流成本明细账户的设置只是开辟了一条核算物流成本的通道或者说是一种方法，明细账户设置本身不是目的，目的是通过这样一个通道来核算物流成本。
三、物流成本核算步骤
核算物流成本需要分别计算显性成本和隐性成本，然后将两大成本汇总，即为物流成本总额。现分别依据显性成本和隐性成本的特征对核算步骤加以分析。
（一）显性物流成本核算步骤
首先，设置物流成本辅助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下，还应该依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。
其次，对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细项目逐一进行分析，确认物流成本的内容。
再次，对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。
最后，期末（月末、季末、年末），汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。
（二）隐性物流成本核算步骤
首先，期末（月末、季末、年末）对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款以及企业已收到销售货款单存货仍在库或在途的，不计入统计范围。
其次，按照公式：
存货资金占用成本＝存货账面余额（存货占用自有资金）×行业基准收益率，计算出存货占用自有资金所生出的机会成本。
其中，对于生产制造和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。
四、企业物流成本表
企业物流成本核算出来后，需要通过一种载体披露物流成本信息，这个载体就是企业物流成本表。按披露物流成本信息内容的不同，企业物流成本表可以设计成企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表两张报表。
（一）企业物流成本主表
企业物流成本主表是按物流功能项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。它是根据物流成本的三维构成，按一定的标准和顺序，把企业一定期间的功能物流成本、范围物流成本和支付形态物流成本予以适当的排列，并对在日常工作中形成的大量成本费用数据进行整理计算后编制而成的（见附表1）。
（二）企业自营物流成本支付形态表
企业自营物流成本支付形态表是对企业物流成本主表的补充说明。物流成本按支付形态划分为自营物流成本和委托物流成本，自营物流成本又有其具体的支付形态。企业在物流成本管理过程中，除了要了解自营和委托物流成本的数额，还需要了解不同支付形态下的各项自营物流成本数额。企业自营物流成本支付形态表对企业物流成本主表中的自营物流成本做了进一步的诠释和细化，使相关信息使用者可以更详尽地了解企业内部不同支付形态下的成本发生额以及不同成本项目的支付形态构成（见附表2）。
【主要参考文献】
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关键词:电算化 会计 会计软件
会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算,为经营管理提供必要的信息所应用的方法。一般包括设置账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、报表编制和会计资料的分析利用等,以下我们称之为传统会计方法;在电算化环境下,为完成会计核算任务而采用的新方法,以下我们称之为电算会计方法。传统会计方法与电算会计方法的综合运用并不断提高,才是会计电算化发展的必要保证。把会计电算化说成是在计算机环境下传统会计方法的模拟是只看到了事物的表面或结果,而没有看到事物的本质;电算会计方法只有建立在传统会计方法的基础之上,才能得到发展和提高;同时,也要以电算化环境下特有的方法去解决新形势下的新问题。
一、明确会计主体与会计对象:“建立账套”的电算会计方法
在电算化会计信息系统中,一般采用通用会计软件来建立自己的系统,这样,不同会计主体在核算上的差异、不同会计对象适用的具体会计方法必需通过软件的“选项”来加以区别和明确。在应用会计核算软件开展会计核算工作的开始,第一件事就是要在系统中建立当前会计主体独立使用的一套核算数据,并明确有关事项以适应当前会计主体的核算要求。这就是“建立账套”,建立账套时,一般至少要明确下列事项。(1)账套编号:为便于计算机的数据处理,以区别不同的账套或据以命名并建立相应的文件夹、数据文件名或数据库名称等;(2)账套名称:一般为核算单位名称;(3)会计主管:电算化系统主管的姓名,以便进行全面的操作授权;(4)启始会计期间:在电算化系统中进行会计核算的开始期间;(5)具体核算方法或计算方法的选用:如会计科目编码规则、固定资产折旧方法、存货成本计价方法、会计凭证分类方法等;(6)选择所属行业以预置会计科目。以上在电算化系统中称之为账套参数。建立账套完成后,就具备了在电算化系统中开展会计核算的物质基础。在传统会计方法中当然也有账套的概念,但只有在电算化系统中才需要把它列为一个重要的会计核算方法,在编制会计软件时,需要以特定的技术方法才能实现。有了建立账套这一方法,就可以在同一电算化系统中为多个会计主体完成会计核算任务。这给学习与掌握会计电算化技术、开展代理记账、划小核算单位并分别进行独立核算等带来了方便。
二、站在电算化会计核算的起点:“初始设置”的电算会计方法
建立账套完成以后,首先要进行一些日常核算之前的准备工作,主要是三个方面的任务。一是操作人员设置,将会计人员的职责分工在系统中加以明确,同时使系统具有了合法的使用者;二是会计科目设置(即设置账户),在系统中建立起用于进行会计核算的会计科目(账户)体系(这部分内容在下一部分单独讨论);三是输入初始余额,是指将原来已经存在于手工系统的数据转入到电算化系统中来,以开始以后的会计核算。
初始设置是会计软件中建立账套后必需首先完成的,并且只有正确完成了初始设置,才能进行以后的操作。其中较典型的方式是输入初始余额后要进行试算平衡,初始余额平衡后,正式启用账套。启用账套后即进入日常业务处理阶段,不能再行修改初始余额。
初始设置中的操作人员设置、会计科目设置和输入初始余额都需要采用具体的方法来实现。其效果的好坏对会计核算的大部分内容都有着重要的影响。可以说是系统中最为关键的部分,是系统设计水平的集中体现。在应用中,初始设置工作应尽可能做到准确、恰当、周到、细致,才能取得更好的会计核算质量。
三、会计核算体系的建立:“设置账户”的传统会计方法的发展运用
“设置账户”这一传统会计方法在电算化系统中一般称之为“会计科目设置”。账户是会计科目在核算中具体形式。会计科目是会计要素的进一步细化。通过对会计科目开设账户的方法,分别对会计对象的不同内容进行反映和监督,是会计核算的主要形式。在大部分会计资料中(如凭证、账簿、报表等),都要以会计科目作为直接对象来加以反映,从而建立了一个完整的核算体系。
电算化系统在运用这个传统会计方法时,在形式上进行了变通,在结构上进行了突破,使电算化系统的会计核算体系较之手工会计核算更全面、更完整、更合理。具体有以下几个方面:(1)从形式上,以“会计科目表”代替了所有分列在不同账簿或账页上的“账户”。在计算机数据处理系统中,数据主要以“表”的形式存在,无论是设置的账户,还是输入的凭证。“会计科目表”中,对会计科目首先要分级编号并顺序排列;其次以每一会计科目的“属性”来表示该科目所适用的账页格式或核算要求;还有,在会计核算软件中,总是由多个相当于“会计科目表”的部分,共同构成了完整的核算体系,它们主要是“会计科目主表”、“部门目录”、“单位往来目录”、“个人往来目录”、“项目目录”等,它们之间以从属或交叉的关系,组合成一个大的“会计科目表”。(2)从内容上,丰富了传统“设置账户”的方法。系统内部处理数据时,以科目编码作为会计科目的惟一标识和所属关系的判定依据,使分级核算更加紧凑、严格、清晰;可以根据需要产生新的账页格式或核算内容:“会计科目表”各部分之间在使用时随时组合,既保证了科目设置的完整性,又具有较强的灵活性,巧妙地解决了事先不可知会计科目的设置。如“营业费用/通讯费”按部门设置明细科目进行核算时,到底哪些部门实际上真的会发生“通讯费”呢,在电算化核算系统中,只有真的发生时,该账户才正式存在;电算化系统中“部门目录”、“往来目录”等,本身可以继续分类或分级,而且“部门目录”与“会计科目主表”之间是交叉关系,有级次的会计科目都可以同时进行“总分类核算”和“明细分类核算”,即同时具有本期累计发生额、本年累计发生额、余额等概括性数据和含有业务事项(会计分录)的详细数据(明细账),提高了会计核算的详细程度,使会计核算体系更加完善。
四、业务处理的核心:“填制凭证”与“登记账簿”
电算化会计之所以仍然只是会计,而不是另外一个新的学科,就在于它仍然是以形成“凭证”、“账簿”、“报表”等会计档案资料为主要任务形式。“填制凭证”和“登记账簿”这样的传统会计方法仍然是电算化会计系统的业务处理的核心。电算化会计系统与手工会计系统形式上的主要差别就是这些会计档案的存在形式的不同,这就决定了“填制凭证”与“登记账簿”这些方法的直接对象有着明显的区别,在使用这些方法时,自然也因其对象属性的变化而有所变化。
在电算化会计系统中,“填制凭证”有两种情形,一种是直接在系统中填制凭证,另一种是手工制好凭证后的输入凭证,两种情形都体现为会计软件的一个较为重要的输入功能。与传统会计方法相比,电算化会计系统中的“填制凭证”及“登记账簿”主要有以下几个方面的特点:(1)凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在,并且是最底层的明细科目;根据当前科目的属性确定是否具有某些项目,如往来单位、结算单据号码等;借贷方金额必须相等才能保存;事先确定的借方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等;编号可以自动连续;日期可以限制顺序等。(2)键盘操作较之手工处理的“笔误”更容易发生“误操作”,因而“凭证填制”在操作功能上分为“填制”、“修改”、“删除”等步骤,以进行正确性控制。(3)填好的凭证同样需要“审核”,电算化系统的审核可在程序中再次检验凭证的正确性。(4)“登记账簿”之前可以“汇总”,而不是必须汇总;电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总,汇总速度较快且准确;计算机不会因疏漏出现总账与明细账登记结果不一致的情况,当然在记账之前则不必进行“试算平衡”。(5)“登记账簿”只是凭证数据的确认过程,而不是抄写或复制过程。这一简单的过程明确了“工作底稿”与正式会计档案之间的界限,具有非常重要的意义。
五、自动化处理的充分体现:“自动转账”的电算会计方法
根据用户定义,由系统自动生成转账凭证的方法称为“自动转账”,它已经成为电算化会计系统非常成熟的方法之一。自动转账有两种情形,一种是直接从账项数据中取数生成记账凭证,如结转期间损益;另一种是要通过函数进行较为复杂的运算才能得到凭证上所需的数值,如计算并分配应付福利费。自动转账又分为两个层次,一个层次是在总账系统(或称账务处理系统)中定义并使用的自动转账;另一个层次是在各个子系统中定义和使用自动转账,如工资系统中的工资费用分配、固定资产系统的折旧费用分配等。“自动转账”一旦完成定义,即可在不同会计期间重复使用,大大提高了系统的效率。
六、会计信息的集中与概括:“编制会计报表”
编制会计报表,是会计工作中的重要组成部分,也是阶段性地完成会计核算任务的标识性工作。在电算化会计系统中,更给这一传统工作任务赋予了新的活力。
在会计核算软件中,编制会计报表分为两个步骤:第一步是设计阶段,有两方面的设计任务,一是“会计报表格式设计”,二是“数据来源定义”;第二步是使用阶段,在一定会计期间,即可自动生成当期会计报表的结果。设计完成的会计报表可以长期使用。生成会计报表的过程快速准确,可以进行正确性检验和审核。会计报表之间随时可以横向或纵向的汇总或比较分析。
关键词：电算化 会计 会计软件
会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法。一般包括设置账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、报表编制和会计资料的分析利用等，以下我们称之为传统会计方法；在电算化环境下，为完成会计核算任务而采用的新方法，以下我们称之为电算会计方法。传统会计方法与电算会计方法的综合运用并不断提高，才是会计电算化发展的必要保证。把会计电算化说成是在计算机环境下传统会计方法的模拟是只看到了事物的表面或结果，而没有看到事物的本质；电算会计方法只有建立在传统会计方法的基础之上，才能得到发展和提高；同时，也要以电算化环境下特有的方法去解决新形势下的新问题。
一、明确会计主体与会计对象：“建立账套”的电算会计方法
在电算化会计信息系统中，一般采用通用会计软件来建立自己的系统，这样，不同会计主体在核算上的差异、不同会计对象适用的具体会计方法必需通过软件的“选项”来加以区别和明确。在应用会计核算软件开展会计核算工作的开始，第一件事就是要在系统中建立当前会计主体独立使用的一套核算数据，并明确有关事项以适应当前会计主体的核算要求。这就是“建立账套”，建立账套时，一般至少要明确下列事项。（1）账套编号：为便于计算机的数据处理，以区别不同的账套或据以命名并建立相应的文件夹、数据文件名或数据库名称等；（2）账套名称：一般为核算单位名称；（3）会计主管：电算化系统主管的姓名，以便进行全面的操作授权；（4）启始会计期间：在电算化系统中进行会计核算的开始期间；（5）具体核算方法或计算方法的选用：如会计科目编码规则、固定资产折旧方法、存货成本计价方法、会计凭证分类方法等；（6）选择所属行业以预置会计科目。以上在电算化系统中称之为账套参数。建立账套完成后，就具备了在电算化系统中开展会计核算的物质基础。在传统会计方法中当然也有账套的概念，但只有在电算化系统中才需要把它列为一个重要的会计核算方法，在编制会计软件时，需要以特定的技术方法才能实现。有了建立账套这一方法，就可以在同一电算化系统中为多个会计主体完成会计核算任务。这给学习与掌握会计电算化技术、开展代理记账、划小核算单位并分别进行独立核算等带来了方便。
二、站在电算化会计核算的起点：“初始设置”的电算会计方法
建立账套完成以后，首先要进行一些日常核算之前的准备工作，主要是三个方面的任务。一是操作人员设置，将会计人员的职责分工在系统中加以明确，同时使系统具有了合法的使用者；二是会计科目设置（即设置账户），在系统中建立起用于进行会计核算的会计科目（账户）体系（这部分内容在下一部分单独讨论）；三是输入初始余额，是指将原来已经存在于手工系统的数据转入到电算化系统中来，以开始以后的会计核算。
初始设置是会计软件中建立账套后必需首先完成的，并且只有正确完成了初始设置，才能进行以后的操作。其中较典型的方式是输入初始余额后要进行试算平衡，初始余额平衡后，正式启用账套。启用账套后即进入日常业务处理阶段，不能再行修改初始余额。
初始设置中的操作人员设置、会计科目设置和输入初始余额都需要采用具体的方法来实现。其效果的好坏对会计核算的大部分内容都有着重要的影响。可以说是系统中最为关键的部分，是系统设计水平的集中体现。在应用中，初始设置工作应尽可能做到准确、恰当、周到、细致，才能取得更好的会计核算质量。
三、会计核算体系的建立：“设置账户”的传统会计方法的发展运用
“设置账户”这一传统会计方法在电算化系统中一般称之为“会计科目设置”。账户是会计科目在核算中具体形式。会计科目是会计要素的进一步细化。通过对会计科目开设账户的方法，分别对会计对象的不同内容进行反映和监督，是会计核算的主要形式。在大部分会计资料中（如凭证、账簿、报表等），都要以会计科目作为直接对象来加以反映，从而建立了一个完整的核算体系。
电算化系统在运用这个传统会计方法时，在形式上进行了变通，在结构上进行了突破，使电算化系统的会计核算体系较之手工会计核算更全面、更完整、更合理。具体有以下几个方面：（1）从形式上，以“会计科目表”代替了所有分列在不同账簿或账页上的“账户”。在计算机数据处理系统中，数据主要以“表”的形式存在，无论是设置的账户，还是输入的凭证。“会计科目表”中，对会计科目首先要分级编号并顺序排列；其次以每一会计科目的“属性”来表示该科目所适用的账页格式或核算要求；还有，在会计核算软件中，总是由多个相当于“会计科目表”的部分，共同构成了完整的核算体系，它们主要是“会计科目主表”、“部门目录”、“单位往来目录”、“个人往来目录”、“项目目录”等，它们之间以从属或交叉的关系，组合成一个大的“会计科目表”。（2）从内容上，丰富了传统“设置账户”的方法。系统内部处理数据时，以科目编码作为会计科目的惟一标识和所属关系的判定依据，使分级核算更加紧凑、严格、清晰；可以根据需要产生新的账页格式或核算内容：“会计科目表”各部分之间在使用时随时组合，既保证了科目设置的完整性，又具有较强的灵活性，巧妙地解决了事先不可知会计科目的设置。如“营业费用/通讯费”按部门设置明细科目进行核算时，到底哪些部门实际上真的会发生“通讯费”呢，在电算化核算系统中，只有真的发生时，该账户才正式存在；电算化系统中“部门目录”、“往来目录”等，本身可以继续分类或分级，而且“部门目录”与“会计科目主表”之间是交叉关系，有级次的会计科目都可以同时进行“总分类核算”和“明细分类核算”，即同时具有本期累计发生额、本年累计发生额、余额等概括性数据和含有业务事项（会计分录）的详细数据（明细账），提高了会计核算的详细程度，使会计核算体系更加完善。
四、业务处理的核心：“填制凭证”与“登记账簿”
电算化会计之所以仍然只是会计，而不是另外一个新的学科，就在于它仍然是以形成“凭证”、“账簿”、“报表”等会计档案资料为主要任务形式。“填制凭证”和“登记账簿”这样的传统会计方法仍然是电算化会计系统的业务处理的核心。电算化会计系统与手工会计系统形式上的主要差别就是这些会计档案的存在形式的不同，这就决定了“填制凭证”与“登记账簿”这些方法的直接对象有着明显的区别，在使用这些方法时，自然也因其对象属性的变化而有所变化。
在电算化会计系统中，“填制凭证”有两种情形，一种是直接在系统中填制凭证，另一种是手工制好凭证后的输入凭证，两种情形都体现为会计软件的一个较为重要的输入功能。与传统会计方法相比，电算化会计系统中的“填制凭证”及“登记账簿”主要有以下几个方面的特点：（1）凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在，并且是最底层的明细科目；根据当前科目的属性确定是否具有某些项目，如往来单位、结算单据号码等；借贷方金额必须相等才能保存；事先确定的借方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等；编号可以自动连续；日期可以限制顺序等。（2）键盘操作较之手工处理的“笔误”更容易发生“误操作”，因而“凭证填制”在操作功能上分为“填制”、“修改”、“删除”等步骤，以进行正确性控制。（3）填好的凭证同样需要“审核”，电算化系统的审核可在程序中再次检验凭证的正确性。（4）“登记账簿”之前可以“汇总”，而不是必须汇总；电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总，汇总速度较快且准确；计算机不会因疏漏出现总账与明细账登记结果不一致的情况，当然在记账之前则不必进行“试算平衡”。（5）“登记账簿”只是凭证数据的确认过程，而不是抄写或复制过程。这一简单的过程明确了“工作底稿”与正式会计档案之间的界限，具有非常重要的意义。
五、自动化处理的充分体现：“自动转账”的电算会计方法
根据用户定义，由系统自动生成转账凭证的方法称为“自动转账”，它已经成为电算化会计系统非常成熟的方法之一。自动转账有两种情形，一种是直接从账项数据中取数生成记账凭证，如结转期间损益；另一种是要通过函数进行较为复杂的运算才能得到凭证上所需的数值，如计算并分配应付福利费。自动转账又分为两个层次，一个层次是在总账系统（或称账务处理系统）中定义并使用的自动转账；另一个层次是在各个子系统中定义和使用自动转账，如工资系统中的工资费用分配、固定资产系统的折旧费用分配等。“自动转账”一旦完成定义，即可在不同会计期间重复使用，大大提高了系统的效率。
六、会计信息的集中与概括：“编制会计报表”
编制会计报表，是会计工作中的重要组成部分，也是阶段性地完成会计核算任务的标识性工作。在电算化会计系统中，更给这一传统工作任务赋予了新的活力。
在会计核算软件中，编制会计报表分为两个步骤：第一步是设计阶段，有两方面的设计任务，一是“会计报表格式设计”，二是“数据来源定义”；第二步是使用阶段，在一定会计期间，即可自动生成当期会计报表的结果。设计完成的会计报表可以长期使用。生成会计报表的过程快速准确，可以进行正确性检验和审核。会计报表之间随时可以横向或纵向的汇总或比较分析。
一、企业物流成本核算的设计思路
企业物流成本核算的设计思路,可以分为会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式三种模式。
(一)会计方式的物流成本核算方法
会计方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。具体有两种形式:一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开,单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系,物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步展开,物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映,也叫双轨制;二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合,增设“物流成本”科目,对于发生的各项成本费用,若与物流成本无关,直接计入会计核算相关的成本费用科目,若与物流成本相关,则先计入“物流成本”科目,也叫单轨制。
运用会计方式进行物流成本核算时,提供的成本信息比较系统、全面、连续,且准确、真实,这是其优点。但这种方法比较复杂,或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系,或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。
(二)统计方式的物流成本核算方法
统计方式核算物流成本,不需要设置完整的凭证、账户和报表体系,主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析,分离出物流成本的部分,按不同的物流成本计算对象进行重新归类、分配和汇总,加工成所需的物流成本信息。
与会计方式的物流成本核算比较起来,由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪,据此得来的信息,其精确程度受到很大的影响。但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映,所以运用起来比较简单、方便。在会计人员素质不高、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下,可运用此法,以简化物流成本核算,满足当前物流管理的需要。
(三)会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法
所谓会计方式与统计方式相结合,即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算,另一部分内容通过统计方式予以核算。运用这种方法,也需要设置一些物流成本账户,但不像第一种方法那么全面、系统。而且,这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系,对现行成本核算来说,它是一种账外核算,具有辅助账户记录的性质。
从实践操作来看,由于企业的物流成本有显性和隐性之分,显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映但分散于各个会计科目之中的物流成本;而隐性成本是在企业现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用,主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。考虑到上述两种物流成本各自的含义和特征,以及目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素,笔者认为,会计与统计相结合的方法模式是我国企业在进行物流成本核算时的一个必然选择。
二、物流成本核算科目及账户设置
由于在会计与统计相结合的方法模式下,企业物流成本核算包括显性成本核算和隐性成本核算两个方面,其中隐性物流成本核算是在现行的会计核算体系之外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出。计算方法相对简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题,主要是针对显性物流成本的核算而言。
一般来说,在会计核算中,生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目,同时由于我国核算中对于采购存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容,而这部分内容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。所以,计算企业物流成本时,除了从上述成本费用类会计科目入手计算外,还应考虑材料采购科目中所包含的物流成本信息。
显性物流成本往往需要设置物流成本辅助账户(针对财务会计所设账户),具体需要设置哪些物流成本账户,取决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本计算对象主要包括三维,即以物流成本功能、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象,根据这三个维度,以“物流成本”作为一级账户,以物流成本功能所包括的具体成本作为二级账户,以各物流范围成本作为三级账户,以各支付形态物流成本作为四级账户,按照以上思路,共需设置100多个物流成本明细账户。例如物流成本中自营运输成本的核算可以设置下列明细账户:
(1)物流成本——运输成本——供应物流成本
(2)物流成本——运输成本——企业内物流成本
(3)物流成本——运输成本——销售物流成本
(4)物流成本——运输成本——回收物流成本
(5)物流成本——运输成本——废弃物物流成本
根据需要在每个第三级明细科目下可分别设置第四级明细科目:人工费、维护费、一般经费。
其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置,不再一一列举。总之,物流成本明细账户的设置只是开辟了一条核算物流成本的通道或者说是一种方法,明细账户设置本身不是目的,目的是通过这样一个通道来核算物流成本。
三、物流成本核算步骤
核算物流成本需要分别计算显性成本和隐性成本,然后将两大成本汇总,即为物流成本总额。现分别依据显性成本和隐性成本的特征对核算步骤加以分析。
(一)显性物流成本核算步骤
首先,设置物流成本辅助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下,还应该依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。
其次,对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细项目逐一进行分析,确认物流成本的内容。
再次,对于应计入物流成本的内容,企业可根据本企业实际情况,选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏,或在期末(月末、季末、年末)集中归集物流成本,分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。
最后,期末(月末、季末、年末),汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。
(二)隐性物流成本核算步骤
首先,期末(月末、季末、年末)对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计,均以存货正在占用自有资金为统计标准,对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款以及企业已收到销售货款单存货仍在库或在途的,不计入统计范围。
其次,按照公式:
存货资金占用成本=存货账面余额(存货占用自有资金)×行业基准收益率,计算出存货占用自有资金所生出的机会成本。
其中,对于生产制造和流通企业而言,若企业计提了存货跌价准备,则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。
四、企业物流成本表
企业物流成本核算出来后,需要通过一种载体披露物流成本信息,这个载体就是企业物流成本表。按披露物流成本信息内容的不同,企业物流成本表可以设计成企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表两张报表。
(一)企业物流成本主表
企业物流成本主表是按物流功能项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。它是根据物流成本的三维构成,按一定的标准和顺序,把企业一定期间的功能物流成本、范围物流成本和支付形态物流成本予以适当的排列,并对在日常工作中形成的大量成本费用数据进行整理计算后编制而成的(见附表1)。
