时间：2023-01-02 08:40:59
论文关键词：XBRL，系统集成，会计信息系统集成
一、XBRL概述
1、XBRL的定义
XBRL（eXtensibleBusiness Reporting Language，可扩展商业报告语言），其实质是一种数据描述语言，通过它可以使各种商业信息在不同软件、平台、技术间（包括Internet）实现数据的可靠提取和顺畅交换。它是以XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）为基础发展起来的，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信息处理的最新技术，XBRL的出现和迅速发展为会计信息提供模式的革新引入了崭新的思路。美国注册会计师查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月最早提出了XBRL的构想。
XBRL国际组织网站（xbrl.org）对XBRL给出了如下定义，“XBRL是商业和财务数据电子化交流的一种语言，是用来改革全世界商业报告的语言。它有助于商业信息的编制、分析和交流，为提供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信息”。
2、XBRL的组成
XBRL的技术框架主要包括四个部分，即XBRL技术规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）、XBRL实例文档（Instance Documents）和样式表（StyleSheets）。XBRL技术规范提供了描述XBRL如何运作的基本技术细节，规定了XBRL分类标准和XBRL实例文档所应遵循的各种规则；XBRL分类标准是XBRL技术的核心部分，定义了各项目的属性及其之间的关系等，它是在XBRL技术规范的基础上，结合各个国家、行业、企业的实际情况制定的；XBRL
实例文档是根据XBRL技术规范，依据某些XBRL分类标准制作的财务事实数据文件，一个XBRL实例文档就对应着一个企业财务报告的实例文件；样式表用于定义财务报告发布时的显示项目和格式职称论文，将实例文档以用户可读的方式显示出来。
二、XBRL的技术优势
1．利用XBRL可以快速、精确地检索信息，并且有利于财务报告数据间的比较。以往的网络财务报告主要采用HTML技术和PDF技术。由于HTML只是一种简单的表示性语言，无法表达和区分数据的具体内涵，检索信息有如大海捞针；而PDF格式文件无法通过程序自动从中读取数据，需要对信息进行二次加工，造成数据处理的差错率提高。在XBRL中，数据间建立了一些关联，在检索数据时可以根据其所在的背景进行查询，从而加快了检索速度。此外， XBRL提供了丰富的语意，计算机可以方便的进行数据分析比较等深加工工作。
2．XBRL技术为财务信息的使用者提供便利。XBRL具有良好的动态分析功能，并且在不同的信息之间建立链接，跟踪相关的信息线索，对于XBRL标记的财务报告，信息使用者通过运用恰当的搜索工具，使用XBRL的“下钻”（Drill-Down）功能，就可以自上向下考察数据源头直到底层的数据，增强了会计信息的可验证性，有利于数据的获取并且进行挖掘分析。
3．利用XBRL提高了财务信息的可靠性、相关性、及时性。以XBRL为基础编写及发布财务报告，有利于各方监督验证信息的真实性和可靠性；而且因其具有良好的信息开放性，数据可定制、可扩展，使用者可以根据各自的需求获得个性化信息，从而增强了信息的有用性和相关性；XBRL财务信息系统能够随时生成“实时会计报告”，从而使企业内外部人员可以动态地、及时地得到企业的财务与非财务信息，实现了财务信息的实时性。
4． XBRL具有较好的通用性和兼容性，可以跨平台使用。XBRL是基于XML的，由于XML是跨平台的语言，因此XBRL也是跨平台的，通过XBRL信息可以在不同的操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换，消除了个别软件不兼容的问题。此外，XBRL具有自定义标签以及支持多国语言的特性，从而消除企业报告中的语言障碍，有利于国际间的经济合作。
5．使用XBRL可以避免数据重复录入的问题。传统的财务报告由于非结构化信息导致了信息不可重用，需要人工进行重复录入，而采用XBRL后职称论文，因其显示格式放在单独的“样式表”中，财务数据只需录入一次，就可呈现为各种格式的财务报告，从而降低了数据录入错误的风险，提高了信息的准确度，有效降低了公司编制与发布财务报告的成本。
三、基于XBRL的会计信息系统集成
1．会计信息系统集成的含义
所谓系统集成（SI，System Integration），就是通过结构化的综合布线系统和计算机网络技术，将各个分离的设备（如个人电脑）、功能和信息等集成到相互关联的、统一和协调的系统之中，使资源达到充分共享，实现集中、高效、便利的管理。系统集成应采用功能集成、网络集成、软件界面集成等多种集成技术。系统集成实现的关键在于解决系统之间的互连和互操作性问题，它是一个多厂商、多协议和面向各种应用的体系结构。
系统集成作为一种新兴的服务方式，是近年来国际信息服务业中发展势头最猛的一个行业。系统集成的本质就是最优化的综合统筹设计，一个大型的综合计算机网络系统，系统集成包括计算机软件、硬件、操作系统技术、数据库技术、网络通讯技术等的集成，系统集成所要达到的目标是整体性能最优，即所有部件和成分合在一起后不但能工作，而且全系统是低成本的、高效率的、性能匀称的、可扩充的和可维护的系统。系统集成既是一种商业行为，也是一种管理行为，但其本质是一种技术行为。
会计信息系统集成通过将销售、生产、采购、库存、以及市场信息、政府政策等相关信息采集部门对应的业务模块封装为Web服务，经过企业服务总线标准化接口，实现与会计信息系统集成应用平台的交互（其中会计信息系统集成平台又是通过对各个财务功能模块的整合实现的，包括账务处理、财务管理、财务分析、非财务信息交互等等），用户根据应用需求可通过互联网络或移动网络在会计信息系统集成平台上对企业会计信息进行实时访问与处理，如在外出差人员可以及时进行相关经济业务数据输入，而不用等到出差结束回来再对相应业务进行处理，提高了会计信息实时反映效率。会计信息系统集成可实现对业务信息模块数据的直接读取，但是在此之前业务信息模块并不需要通过事先的数据库集成等集成化处理，只是在应用需求产生时才通过调用相应的服务，实现相应的操作，从而达到企业会计信息应用目的。会计信息集成系统要求对每个业务单元制定相应的信息采集标准，这个标准是基于全企业角度考虑的，而不是局限于业务部门需要或管理者意愿而随意采集的。
2．基于XBRL的会计信息系统集成的必要性
将系统集成运用于会计领域，是实现优化会计信息系统的运行、提高运行效率、降低运行成本的手段，是企业信息系统运行成败的关键职称论文，是进一步发挥信息系统优势的必由之路。会计信息系统集成与会计信息化相辅相成，其实质是通过对会计电算化过程中形成的信息系统进行重构、优化，以及与企业管理信息系统融合，实现会计信息化。
在管理与信息系统集成理念的指导下，对企业业务流程集成和再造是会计信息系统集成的基础，而XBRL为会计业务流程再造注入了生机和活力，XBRL与会计业务流程再造具有较好的内在一致性，能为会计业务流程再造中会计报告输出提供更好的技术支持，实现财务、业务一体化，向内、外部会计信息使用者提供丰富多样的财务会计信息和管理会计信息。基于XBRL的财务报告具有检索快速精确、为信息使用者提供便利等优势，而且提高了财务信息的质量，因此，会计信息使用者可以利用基于当前会计业务流程所产生的XBRL会计报告去匹配决策者的会计信息需求，从而达到互相促进的目的，为实现会计信息系统集成奠定了基础。
系统的集成并不是简单的物理集成和数据共享，而是在逻辑和概念上的集成，从根本上打破目前的会计信息系统构造，有效发挥会计信息的作用。以往的会计信息系统，由于会计信息化建设的不均衡，形成了多种基于不同平台、不同语言、功能和数据彼此独立的财务管理信息系统并存的局面，部门壁垒、信息孤岛等问题随处可见，从而削弱了信息对决策的支持程度，降低了系统整体运行效率以及数据存储、传输的安全性。基于XBRL的会计信息系统集成，利用XBRL技术可以跨系统、跨平台使用，而且通过软件能够方便地实现企业财务报告的多语种输出，以及避免数据的重复录入等技术优势，结合会计信息系统集成的开放性、可扩展性、安全性和可靠性等原则，弥补了以往会计信息系统的缺陷，能够将孤立、分散的财务管理信息系统集成起来，通过加强系统整合实现资源共享、实时控制，以提高会计信息化水平，促进企业价值最大化。
四、总结
XBRL是集优点与挑战于一身的商业报告语言，作为一种新兴的技术，在其应用过程中必然存在着一些问题，例如XBRL分类标准不完善职称论文，导致XBRL相关软件不成熟；财务信息安全以及网络安全得不到充分保障；企业应用XBRL的制度不完备，缺少相关法律法规的制约等。因此，我们需要尽快制定和完善XBRL分类标准，加快XBRL相关软件的开发，采取有效的安全防范措施，完善应用XBRL的制度，建立健全的法律规范体系。随着XBRL的逐步完善，未来XBRL的应用领域和商业价值将无可估量，从而促进会计信息化在更高层次上发展与升华。
基于XBRL的会计信息系统集成是一项巨大的工程，它并不是简单的网络互通和信息共享，而是根据应用需求，运用计算机技术、网络技术、数据库技术以及信息系统集成与融合技术等，将可利用的资源有效地组织到一起，充分发挥各项资源的优势，实现会计信息系统的再造以及系统的高效运行，会计信息系统和企业的信息化系统融为一体，共同支持企业的决策活动，从而真正地实现会计信息的优化和会计信息系统的集成。当然，这一工程的实现将是一个漫长的过程，需要理论界和实务界不断地进行探索和实践。
参考文献
[1]吕科，谷士斌．XBRL数据集成处理与分析[M]．北京：电子工业出版社，2008
[2]张天西．网络财务报告——论XBRL的理论框架及技术[M] ．上海：复旦大学出版社，2006
[3]田凤彩．会计信息系统集成探析[J] ．财会研究，2008(19)
[4]续慧泓．浅议信息化环境下的会计信息系统集成方法[J]．会计之友，2008(8)
关键词：会计信息系统；控制措施；方法
随着计算机在会计领域的应用与普及，会计信息系统由传统手工会计信息系统发展到电算化会计信息系统，传统的会计核算手段、操作技能、信息传输及应用环境、内部会计监督对象等都发生重大变化，这使在与之相应的会计理论基础上形成的会计核算的内容、方法、程序和对象发生了重大变化，电算化会计信息系统的迅速发展给会计工作带来了全新的变革。因此，加强会计信息系统的内部控制，不断探索适合电算化环境的内部控制措施与方法成了当前企业要解决的首要问题。
一、电算化环境下内部控制系统风险分析
（一）软件开发和设计中存在的风险
现有的通用财务软件中，由于财务信息软件开发人员考虑问题不够全面，在财务软件开发过程中，难以与实际工作中的一些情况相吻合，开发的软件存在微小漏洞，给犯罪分子以可乘之机，正是这一空隙，犯罪分子运用技术化、智能化等高科技手段进行犯罪活动。
（二）人为风险
虽然企业应用现代化管理工具替代了陈旧落后、繁琐的手工核算，减轻了会计人员的重复劳动，但企业管理者在思想观念上没能及时转变，严格而科学管理往往只停留在形式上。犯罪分子利用内部防范制度的薄弱环节，不惜以身试法，利用合法身份，滥用或盗用操作密码进行越权操作，从而达到侵吞企业财产的目的。例如密码过于简单、电算主管授权没有严格按照要求办理、财务系统中的初始数据和记账凭证的修改没能按规定进行等。
（三）计算机安全风险
在财务信息化高速发展的时代，会计核算，货币资金，信息存储与传递等都采用电子文件形式存于计算机内，通过网络进行传输。由于在电算化系统下会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹，往往使应用人员和维护人员疏忽潜在危险的存在。另外，不正常的程序结束操作也会造成存储数据的辅助介质（如硬盘）部分或全部遭到破坏。蓄意的计算机病毒侵入并恶意攻击，也会干扰和破坏系统的设置，破坏程度正常执行及数据的完整。
二、电算化会计信息系统的内部控制措施与方法
（一）从控制的形式上看
1制度控制，即完备有效的内部控制制度是电算化内部控制的基本保证。俗话说：“没有规矩，不成方圆”。每一事物的产生，都有其内在的运行规则，会计电算化代替手工也同样有自己独特运行规则，需要一套完备的制度来约束。
2组织机构控制。随着会计电算化的快速发展，会计机构也应作相应的调整，如人员岗位责任制：人员岗位包括基本会计岗位和电算化岗位，其中基本会计岗位分为会计主管、出纳、核算、稽核和档案人员等。而电算化会计岗位则是操作员、电算维护员、电算主管。以上两种工作岗位不得兼任，还要明确软件开发人员、维护人员不能兼任操作员。建立各岗位人员的岗位责任制度，分工合理，责任明确。各岗位都得到一定的授权，并用密码控制，防止非法操作，越权操作。这样各岗位人员互相制约和互相牵制，从而防止违法行为的发生和及时发现错误。
3程序的设计和操作控制。软件的研制、开发一定要规范，开发、研制的软件必须进行全面、深入的调查，科学系统地分析和设计，必须符合财政部的《会计核算软件基本功能规范》的要求。开发、研制出的软件在投入运行前必须经上级有关部门的评审、鉴定，软件的有关文档资料必须齐全。会计电算化操作应严格遵循会计业务和处理流程进行，在会计软件中设置防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序。
4数据的输入、输出和安全控制。会计电算化系统主要是由数据整理、数据输入、数据处理、数据通讯、数据保存，数据输出几个部分构成。在这些环节中分析出现风险的可能性，分析系统设计过程中是否在实现各个功能时嵌入相应的内部控制措施，嵌入的内部控制措施是否发挥作用，对于一些潜在的可预见风险是否在系统中采取预防措施，是否对不可预见风险的处理留有系统空间等等。由此保证各个环节的数据准确、有效和全过程会计电算化的安全完整。在会计电算化工作中，电脑原始数据是由人工事先进行审核和确认后输入计算机内的，因而自动处理数据的准确性完全依赖原始数据输入时的准确性。会计资料是单位的绝对机密，一旦泄露将给单位带来不应有的损失，而磁性介质的可复制性又使会计资料极易泄露而不易发现。故会计电算化系统的输出不论是磁性文件还是打印资料，输出后均应立即受到严格管理，以防被人窃取和篡改。存载数据介质本身可能存在安全性能以及蓄意的计算机病毒的侵害是危害数据安全的两大重要隐患。
5会计处理控制。要健全企业内部定期检查制度，对会计资料定期检查，主要检查全计电算化账务处理正确与否，看是否遵照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内控制度要求，凭证附件是否完整等。审核计算机内部数据与书面资料的一致性，如输出的工资单与职工花名册进行对照检查，防止错发工资等。
（二）从电算化系统的内部控制内容来看
1加强制度建设，增强制度意识。纯粹的制度建设，如果没有有效的执行，也就等于没有了制度。我们一方面在加强制度建设的同时，应该进一步增强财务人员的制度意识，保证执行力。当然，建立健全的会计电算化制度，是电算化正常运行的首要任务，包括建立会计电算化操作基本要求、会计电算化数据备份及软盘管理制度、网络维护和计算机病毒防治制度、电算化微机档案管理制度等。加强领导、组织和规划，加强财务人员有关制度意识的教育，不仅仅是企业会计信息化发展的要求，更是企业会计电算化安全、有效运行的保证。
2加强程序操作记录。单位应建立日常操作记录制度，记录操作时间，操作人员姓名，操作内容等。另外，软件的修改是难以避免的，对会计软件进行修改应经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。
3加强会计人员职能控制。由于会计电算化功能的相对集中，我们必须制定相应的组织和管理控制，明确职责分工，加强组织控制，将系统中不相容的职责进行分离，以相应的管理规章对系统中的各类人员进行严密分工。通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实和可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。职责分工首先是会计电算化使用部门与业务部门的职责相分离（业务部门指产生原始数据的部门或人员），尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，其次是财务部门电算化岗位内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。例如在手工会计信息系统中其岗位设置一般为会计主管、出纳、稽核、会计核算各岗等基本会计工作岗位。以电力系统会计电算化内部控制管理为例，在实行电算前，会计部门的职能分工为会计主管、会计信息管理、资产管理、资金管理、预算管理、出纳等。会计信息管理人员负责日常成本核算工作，资产管理人员负责工程及固定资产管理，资金管理人员负责资金的筹集，预算管理人员负责各项资金预算、成本预算以及工程预决算等，会计主管人员负责各项经济业务的合规、合法性审核，出纳人员负责资金的结算，以上各岗位按照会计制度规定实行不相容岗位分离。在实行电算化后，各项职能分工均按照会计制度相关规定进行，有电算主管或系统管理员按照不相容岗位分离的原则对上述电算岗位设置相应的功能权限、账套权限、操作时间权限等。在功能权限设置上负责审核人员，不赋予制证权限，不兼任出纳工作，对业务的真实性、合法性以及完整性负责。制证人员赋予审核权限，出纳人员不赋予除固定资产管理之外的其他工作，电算主管和系统管理员负责日常监督、系统安全运行、数据安全以及协调各工作人员关系等。会计档案人员负责数据光盘、系统光盘及各类纸制资料的保管工作，但系统光盘和数据光盘应分开保管。
4加强会计人员的电算化培训工作。会计电算化信息系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高其对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件开发公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、会计信息系统运行后的新的凭证流转程序、会计信息的进一步利用和分析的前景等。
5加强程序操作流程控制。为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定相应的上机守则与操作规程，规范程序操作。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了会计业务计算机处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。对日记账和已结账业务设置不可修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正，以保证会计数据的完整性、真实性。
6加强安全管理和控制。电算化会计信息系统的安全控制是指如何采取有效的内部控制方法和措施来保证系统和数据的安全，保证系统可靠地运行。系统的安全控制包括系统的接触控制、后备控制和环境安全控制等内容。具体包括：
（1）严格按照会计人员岗位设置相应的操作权限，对不相容岗位进行严格分离。
（2）对电算主管、各操作人员、系统维护人员、程序开发人员等的密码设置做严密规定，禁止设置简易的密码，防止不相关人员盗用。
（3）建立日常数据备份制度，采用两种以上方式定期对数据进行备份，备份方式包括：服务器和工作站双重备份、数据整体备份和分模块备份。
（4）定期对财务信息系统进行维护，采取应有的“病毒”防御措施，定期进行杀“毒”，防止“病毒”入侵。
（5）禁止财务工作站与互联网相连，切断“病毒”入侵系统可能途径，对数据的输入进行严格管理，输入数据时，应经过相关人员的检查无“病毒”后方可输入。
（6）各级操作人员发生变动时，除了按照规定做好会计人员交接工作外，还应对用户登录名称和密码数据文件进行备份，并防止用户名和密码被盗用。
7档案管理控制。进行微机档案管理控制可以有效保证数据的可恢复性，在计算机系统受到损坏情况下，可以及时恢复财务数据，保证会计资料不会丢失，同时也保证了会计工作的正常运转。具体控制措施有：
（1）建立计算机档案管理制度，注册名、科目体系、报表数据来源、运算关系、勾稽关系等各种初始化资料应作为档案保存。
（2）每月所有的账簿、科目汇总表、清理账户清单、辅助账页应及时分类归档保存。
（3）所有光盘、软盘备份应贴好明细标签归档，妥善保管，作为档案资料保存。
（4）做好对会计电算化档案的防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放于两个不同的地点。同时，定期对磁性介质保存的会计档案进行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会计档案丢失。
8加强内部审计。内部审计是内部控制系统的重要组成部分，也是电算化会计下实施内部会计监督的一种手段。在会计电算化环境下，由于审计对象的表现形式发生了改变，对内部审计提出了更高、更严格的要求。
首先应加大对审计人员的高层次培训，如网络系统、电算化信息系统等方面培训，使审计人员能适应会计信息化审计需要。其次，由于审计人员的能力有限，不可能对诸多领域全方位了解，故应在外聘请专家协助审计。比如参与软件的开发阶段的可能性分析，软件运行环节升级可靠性审计、日常处理是否符合内部控制要求等。最后，我们在制定完备的控制制度的同时，如果没有有限的执行，也是徒劳。从目前的国内形式来看，由于执行力不够，导致内部控制制度失效时有发生，所以在制定制度的同时，应加强执行力建设。
随着电子技术和网络技术的飞速发展，会计电算化的普及程度也越来越高，内部会计控制中的新问题和新课题将不断出现。对会计风险的深入研究，必将使在会计电算化下形成新的会计理论和方法得到进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善，真正做到保证会计信息的真实性、完整性和可靠性，为企业做出正确的决策提供有效的信息，给企业创造良好的会计效益。
参考文献：
[1]张英明IT环境下会计信息系统内部控制研究[J]中国会计电算化，2002
[2]王景新，郭新平计算机在会计中的应用[M]北京：经济管理出版社，1998
关键词：资产减值准则会计信息系统资产减值会计
2006年2月15日,我国正式公布了新会计准则,并已于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则,并对其具体规范的范围作了进一步界定。
一、新资产减值会计准则对企业会计信息系统的影响
1.对会计信息质量的影响。我国当前的情况是，资产减值早已成为一些企业操纵损益的主要手段，严重损害了企业的会计信息质量。新资产减值会计准则实施以后，将会使企业丧失通过减值准备的转回而立即改善财务状况的机会，使得企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度。新准则规定除特殊规定以外的资产减值不得在以后的会计期间转回，虽然有助于阻止企业利用资产减值操纵利润的行为，但也有可能会损害会计信息的有效性。
2.对企业当期利润的影响。新准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这对上市公司经营业绩有重大影响。随着2007年新准则将首先开始在上市公司中推行，那些已经利用大幅减值准备“隐藏利润”的公司，特别是一些已经被特殊处理的企业，钢铁、房地产和煤炭等行业的上市公司，2006年是它们利用“秘密储备”争取扭亏为盈的最后机会。因此，新准则将使企业有强烈的动机赶在2007年1月1日之前将减值准备冲回，从而对于2006年的净利润会产生很大的影响。而且事实也证明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了资产减值准备的冲回手段。
3.对首次执行期的利润的影响。这主要是由于对合并形成的商誉减值处理造成的，新会计准则规定对商誉每年至少减值测试一次。因此对那些因企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的企业，首次实行新准则时将对损益造成一定的影响，但今后继续使用中产生的影响会比较少。如果企业资产优良，商誉的减值损失小于以前按直线法摊销的金额，当期的利润将增加；对于企业存在不良资产的，商誉的减值损失大于以前按直线法摊销的金额，将会减少当期的利润。
二、完善资产减值会计的建议
1.提高资产减值信息披露的透明度。尽管有关法规中已明确要求，上市公司变更会计政策对本年度财务状况及经营成果有重要影响的应予说明，但几乎所有上市公司对大额计提或大额转回资产减值准备的原因均未作详细披露。因此笔者建议监管部门对于信息披露不足的公司，责令其在年报中详细披露计提各项资产减值准备对利润所造成的影响，包括当年计提或冲回减值准备之前的利润数，及计提或冲回减值准备之后的利润数。同时应要求企业结合自身情况详细披露计提资产减值准备的依据、方法和程序，增强会计政策选择正确与否的可验证性。此外，还应要求企业披露近几个年度计提或冲回资产减值准备的比较资料，使投资者能够更加清晰地分析出资产减值对企业利润的影响及作用。从而判断该企业是否有在各年度之间调控业绩之嫌。对于违规的企业，应加大处罚力度，并应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能让造假者承担实在的经济压力，从而抑制造假行为。
2.建立健全信息市场与价格市场。由于计提各项资产减值准备均以公允价值为基础，所以进一步完善资产信息和价格体系十分必要。国家应逐步建立各行业市场价格信息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统，通过互联网定期公布有关资产的信息资料，真正使评估值接近公允价值，以减少资产减值会计中的主观因素，缩小上市公司利润操纵的空间。同时应出台相应的指导性法规，使信息市场规范化，使企业的资产减值准备的计提有章可循，提高资产减值会计的可操作性，增强资产减值信息的公允性和客观性，从而提高上市公司会计信息的质量。
3.完善相关的政策法规，设置合理的考核评价指标。我国《公司法》规定，企业“连续两年亏损将ST处理，三年连续亏损将暂停上市及退市”。一些亏损公司便充分甚至过度利用这一政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理；另一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种做法，博取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。这一政策的最大缺陷在于“连续”二字，因此有必要对此类条款加以修改完善。此外，应设置合理的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组等方式操纵盈余。
4.提高会计人员的综合素质。资产减值准则不仅包含的内容较多，而且比较抽象。无论是现金流量的预算，还是资产组的划分和商誉的减值测试，都需要会计人员有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。只有具备了一定的职业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。
新资产减值会计准则的变化充分体现了我国会计准则与国际趋同的特点。它在保留原有核算方法的基础上，根据我国现阶段的国情，改变和规范了某些具体的会计实务操作。这些变革有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息奠定了基础，在关键环节实现了与国际准则接轨。
参考文献：
[关键词]网络会计电算化风险对策
会计电算化是电子计算机技术、信息技术和现代会计技术相结合的产物,是会计工作发展的方向。会计电算化下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低,使会计人员有更多的时间参与企业经营管理,促进会计工作职能发生转变,极大的提高了会计工作效率和工作质量,使会计工作由原来的手工作业发展到今天的无纸化操作,这些变革不仅给企业带来经济效益和社会效益,更减轻了财会人员的工作力度,促进了会计工作的规范化,为我国的管理工作的现代化奠定了基础。但是计算机以及计算机网络在会计部门内部的广泛应用和不断延伸,其潜在的风险也渐渐地暴露出来。
一、会计电算化系统存在安全风险及防范
主要是系统设计不完善不充分和系统访问权限的控制不严格。计算机会计信息系统置于网络环境下运行,系统控制的大门面临敞开的风险,随时系统运行可能遭到破坏和干扰,或者是企业关联方非法侵入企业内部网,以剽窃数据、破坏数据、搅乱某项特定交易或事业等所产生的风险。针对以上问题,为了尽可能的保证会计电算化系统的安全,建议采取以下对策。
1.利用系统权限及层层密码保护功能
网络环境下,由于操作系统面向所有的用户,再加上自身的缺陷。因此它时刻面临着来自各方面的潜在威胁,包括系统内人员的、越权操作和系统外人员的非法访问甚至破坏。
会计软件都有一套相对完整的授权审批和密码保护功能,充分发挥它的作用,可以让我们在公布信息的同时,较好地保护会计系统。重要应做好以下工作:要保护计算机设备,防止各种非法指定人员操作计算机及财务软件,保证机内的程序和数据的安全;明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限,对操作密码要严格管理,定期更换操作员的密码;密码是限制操作权限,检查操作人员身份的一道防线,管理好每个人的密码,对整个系统的安全事关重要。杜绝未经授权人员操作会计软件,防止会计人员越权使用软件;操作人员离开机器时,应执行相应的命令退出会计软件,否则密码的防线就会失去作用,会给无关人员操作留下机会;根据单位的实际情况,由专人保存上机操作记录,记录操作人操作时间、操作内容等,并与软件中的“日志管理”相比较,开展日志审计。
2.利用杀毒软件及防火墙防止网络病毒侵害
根据调查显示,我国网络安全管理水平和技术水平较高,网络安全技术和产品,如防火墙、诺顿、瑞星等防毒软件已达到较高水平。但调查结果也反映了我国企业网络安全方面存在的一些问题,比较突出的是网络安全产品使用比较单一,入侵检测系统、身份认证技术、加密技术等普及程度较低。通过这次调查反映出,蠕虫等自动传播的恶意代码、有经验的黑客、拒绝服务攻击是我国面临的最重要的网络安全威胁。而加强配置管理、及时获得计算机漏洞信息和网络安全事件信息、保证网络安全技术措施的及时更新等被认为是最需要的。建立网络安全技术监测平台认为是提高网络安全整体水平的最重要的宏观措施之一。
系统使用的计算机是专用的,尽量不从事与会计无关的工作,杜绝在财务专用计算机上安装游戏软件;避免使用来路不明的软盘和各种非法拷贝的软件,尽量减少使用软盘的次数,不得以而使用软盘,要先杀毒再使用;系统最好安装上具有高效实时监控功能的防毒软件,建立可靠的防护网。为防止社会不法分子对企业内联网的非法进入,可以根据网络系统区域划分的不同,设置多级防火墙一般分为两类,一类是外层防火墙,用来限制外界对主机操作系统的访问;另一类是应用级防火墙,用来逻辑隔离会计应用系统与外部访问区域间的联系,限制外界穿透防火墙对会计数据库的非法访问同时也要安装具有高效实时监控功能的防毒软件。
3.提高专业人员技能,加强内部控制
要大力加强人才培训的力度,组织会计人员学习会计电算化知识和提高计算机应用能力,维护软件正常运行,掌握计算机先进技术,培养复合型人才。
在会计电算化条件下,加强内部控制和管理是保障会计电算化系统安全的最有效途径。内部控制制度是指在一个企业内部,为了保证生产经营活动的高效、有序进行,保护资产的安全和完整而制定并实施的控制立法、措施和程序,可分为内部会计控制和内部管理控制。企业在建立了电算化会计系统后,企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化,为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题,对企业内部控制制度造成了极大的冲击,使企业的某些内部控制制度在新的环境下显得落后了。因此,提高对内部控制的认识,加强网络会计信息系统的安全管理控制内涵和技术的研究,有效地结合与利用现代通信和处理的安全技术精华,才能真正确保计算机会计信息系统的安全和可靠,从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。超级秘书网
二、会计档案管理过程中存在的风险及防范
会计档案在收集过程中,由于操作人员时间观念不强,没有定期把计算机系统中的所有会议资料备份到磁性介质或光盘上,没有脱离原计算机系统进行保存一旦因意外或人为错误造成数据丢失或系统被破坏,就不能在最短时间最小损失下恢复原有的会计资料,电算化系统不能正常工作会计档案在保管过程中,操作员往往是单备份保存,且保存在电算化系统附近,一旦意外,后果不堪设想又因档案保管人员缺乏必要的物理知识,不懂磁性介质的物理特性,将之接近磁场,备份资料瞬间消失。
正确的做法是:按照财政部颁布的会计电算化管理办法的规定,实现会计电算化的单位只要发生新的经济业务,内容经过电算化账务处理后,就应坚持每天备份且要双重备份,即“AB备份法”进行资料的备份,并且备份盘上要注明形成档案时的时间与操作员姓名,同时要分处分人保管,以防意外事件导致整体资料系统的毁灭与不可恢复性由于光盘的安全性强容量大,故备份盘要尽量使用光盘备份盘应远离磁场,还应定期进行检查复制,防止由于磁性介质的破坏而使会计档案丢失,造成无法挽救的损失经领导同意借阅的会计档案,应严格履行相应的借阅手续,经手人必须签字记录存放在磁性介质上的会计资料借阅归还时,要做杀毒处理,防止病毒感染。
关键词：学位论文 网上评审系统 应用研究
中图分类号：G643 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）02（c）-0027-01
1 现行评审方式存在的问题
近年来，我校研究生授予学位人数逐年递增，其中2012年授予学位人数比2008年增加了75.7%，增加了近一千人，论文送审的工作量也越来越大，传统论文送审方式也暴露出了一些问题。
1.1 周期长
论文寄出和寄回的时间需要一周的时间，对方学校需要整理和商定合适的平时专家，评审专家论文评审，对方学校汇总评审结果等需要一定的时间保障，根据统计，传统的论文评审周期要一个月左右。
1.2 费用高
论文的打印装订费用、邮寄费用随着论文送审数量的增多，也越来越高，随着毕业生基数的递增，这一费用势必逐年加大，给研究生管理部门带来了较大的经济负担。
1.3 效率低
传统的论文评审方式主要依靠工作人员的手工操作：论文的编号、寄送、评阅书的整理统计，学位评审管理人员需进行大量的重复简单劳动，工作效率低。
2 系统设计与结构功能
2.1 系统设计原则
（1）用户分级管理。
研究生上评审系统用户分管理员和评审专家、学生三级：①管理员用户可以将本年度申请学位研究生的基本信息和论文电子版上传、审核、修改评审专家基本信息；可以查阅专家提交到系统上的评审结果；打印论文评阅书。②评审专家用户可以管理本人基本信息，对系统里的评审论文进行下载、评阅，最后将最终的评审结果上传。③学生用户可以上传评审论文（pdf格式），查询评审结果，下载打印论文评议书[1]。
（2）系统操作简单。
为方便各级用户使用，系统在设计上始终强调操作简单明了，各个操作界面都设计的非常人性化，让用户对各种操作一目了然，如在评审专家界面，在点击“提交评审结果”后，会提醒评审专家，一旦确认后，将不能再修改评审意见，有效的防止了有的专家误点击。
2.2 系统结构功能
我校设计研发的研究生学位上评审系统具有四项主要功能，即论文基础数据管理、评审标准管理、评审专家管理和论文管理。
（1）论文基础数据管理。
本模块的主要功能是将学生信息安排批次进行管理，可以批量或单个将学生信息导入到系统内，系统根据学位类别进行分类，管理员可以通过本模块对学生信息进行修改、删除等操作。
①批次管理。
批次管理用来区分每年申请学位的研究生，通过批次管理可以设置网上论文评阅的批次，以便于论文评审信息归档和统计。
②学位类型管理。
该系统针对不同的学位类型进行分类管理，在学生学位类型管理界面，选择查询条件将会查询符合条件的学位类型信息。“添加学位类型“链接，将会显示添加学位类型界面。通过点击“设置为有效“或“设置为无效“链接，将会改变对应学位类型的状态。可以修改、删除对应学位类型的信息。
③导入学生信息。
该系统使用前，需要将学生的相关信息导入系统，为方便快速导入学生信息设置了“批量导入学生信息“功能，该功能提供批量上传论文学生信息的excel模板。按照模板要求填写完上传信息，就可以实现批量学生信息的导入，随着研究生论文送审数量的增多，这一功能显得尤为重要，为了方便个别增加的学生信息的导入，系统也设置了“添加学生信息”功能，方便了管理管理。
该功能可以对导入系统的学生信息进行查询、修改学生信息“修改密码“将会显示对应学生的修改密码界面，进行密码的修改。“删除“将会删除对应学生的信息，如果该学生已经存在论文信息，那么删除失败。为方便删除学生信息，还设置了“批量删除”功能，将会对所选择的学生信息进行批量删除，管理员可以方便的进行编辑学生信息。
（2）评审标准管理。
不同学位类别的评审标准不同，同时根据管理规定的变化，评审标准也在不断的修改，该评审系统通过评审标准管理这一功能，可以方便的增加、删除和编辑各个学位类别的评审标准，不同学位类别的评审标准将会在论文对应学位类别的评阅书上体现。
（3）评审专家管理。
该功能主要用于对评审专家进行信息导入、编辑、账号分配。为方便快速导入评审专家信息设置了“批量导入评审专家信息“功能，该功能提供批量上传评审专家信息的excel模板。按照模板要求填写完上传信息，就可以实现批量评审专家信息的导入，为了方便个别增加的评审专家信息的导入，系统也设置了“添加评审专家信息”功能，方便了管理管理。系统对专家的信息可以进行修改、删除等操作。
（4）论文管理。
主要提供了上传/查看论文、审核论文信息、统计评审专家信息、统计评审结果信息。
①论文上传管理。
该功能将评审论文电子版上传到评审系统中，为了论文保密，系统要求提交pdf格式的电子版。对于上传的论文电子版，需要经过管理审核后，才能传到系统上，这样保证了研究生上传的论文符合学校的送审要求。
②评审结果统计。
该功能将论文评审结果进行统计，按照查询条件进行评审结果信息的查询，并导出excel评审结果统计库。通过点击“统计评审专家信息“链接，将会显示统计评审专家信息界面，可以选择查询条件进行评审专家信息的查询，并导出excel或专家编码信息。
3 研究生学位网上评审系统应用实践
通过我校使用研究生网上论文评审系统的情况，极大方便了老师和研究生，受到了一致好评，该系统有如下特点。
（1）缩短了评审周期。该系统的操作是在网上进行，评审专家已提交评审结果，学校管理员就可以得到评审结果，大大缩短了评审周期，评审周期的缩短，可以让研究生有更多的时间进行论文修改。
（2）降低了经济成本。系统采用无纸化办公，评审的论文通过系统导入电子版即可，节省了论文打印装订和论文邮寄的费用。
（3）提高了管理效率。运用研究生上评审系统，可将论文评审工作相关的信息收集、校对、整理、传输由传统的手工作业方式转变为基于网络技术的网上评审、审核和办公自动化模式，将学位评审管理人员从大量的重复简单劳动中解脱出来，大大减少了学位论文评审工作所耗费的时间，提高了工作效率。
4 结语
研究生学位上评审系统，改变了传统论文评审方式，方便了评审专家的使用，缩短了论文评审周期，节省了评审费用，且能够保证评审信息信息快速准确，将研究生学位论文评审工作变为简单规范，提高了研究生学位论文评审工作的质量和效率。
论文摘要：企业会计是企业管理信息系统的一个主要子系统，会计本质上就是一个经济信息系统，为企业提供会计信息，但会计信息的有效性取决于会计信息系统的信息源和信息处理器。会计信息系统经历了从传统的手工方式到电算化的转变，在了解传统会计信息系统的缺陷的基础上，构建符合现行会计准则和信息技术的现代会计信息系统，并实现有效维护，是会计信息系统的必然趋势。
1 会计信息系统的发展
会计信息系统(Accounting Information System，AIS)是基于计算机的、将会计数据转换为信息的系统，利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并能为进行会计管理、分析、决策提供辅助信息。
会计信息系统在我国的运用始于20世纪80年代初。会计信息系统软件最初是由企业自制，后来出现了用友、金碟等财务软件公司，使得财务软件逐渐走向规范与成熟。根据功能和管理层次的高低，会计信息系统包括会计事务处理系统，会计管理信息系统和会计决策支持系统，管理级别依次提高。由于技术的限制，现在会计信息系统大都属于会计EDP（电子数据处理）和MIS(管理信息系统)一类，会计DSS（决策支持系统）尚处于探索阶段。
根据信息技术对会计信息系统的影响程度、以及系统本身是否克服了传统复式簿记的弊端，会计信息系统又可划分为四种模式：手工会计信息系统、电算化会计信息系统、准现代会计信息系统和现代会计信息系统。
（1）手工会计信息系统。
产生于15世纪，可追溯到13、14世纪威尼斯商人的借贷记账法，其核心是会计恒等式、会计循环、会计科目表、分录和账簿，一直延续至今。
（2）电算化会计信息系统。
1954年美国通用电气公司第一次使用计算机计算职工工资，从而引起了会计处理的变革，电子计算机应用于手工会计信息系统中，就标志着电算化会计信息系统模式的开始。
（3）准现代会计信息系统。
从20世纪60年代末发展至今，采用事项会计的思想，从理论上克服了电算化会计的弊端，但仍然围绕会计科目表、分录等核心，应用数据库会计的理论模型，利用数据库技术建立储存强大的、分解的、多计量属性数据的会计信息系统，以便数据可以按照最切合每一个用户需求的形式进行组织。
（4）现代会计信息系统。
1982年7月，美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡(Me．Carthy)在《会计评论》上发表了题为《REA会计模型：共享数据环境中的会计系统的一般框架》的论文，提出了REAL模型，标志着现代会计信息系统模式的开始。
随着数据库、网络技术的发展，REAL模式已成为理论最完善、研究最系统、变革力度最大、成果最多的一种创新模式，极有可能成为未来会计信息系统的主流模式。
2 传统会计信息系统的缺陷
传统会计信息系统是相对于现代会计信息系统而言的，包括手工会计信息系统、电算化会计信息系统、准现代会计信息系统，作为目前广泛使用的信息系统，它们主要具有以下缺陷：
（1）以部门为立足点，没有扩展到企业。
传统会计信息系统在设计时，是从会计部门的角度来考虑问题，而不是站在企业的角度，因此，信息流只能在会计部门内部流动，形成了“信息孤岛”，由于信息孤岛间的信息流动往往不能以原始的形式流动，因此难以保证数据交换的真实性。
（2）模仿手工处理方式，自动化程度低。
传统会计信息系统基本上都是在模仿手工处理，少有创新之处，只是迎合会计人员手工处理的习惯而已。传统会计信息系统的处理流程是从记账凭证开始的，会计人员通过原始凭证在计算机中录入记账凭证，然后才是自动记账、自动生成报表，自动化程度低。
（3）应用新会计理论和方法受制约。
会计理论和方法始终在随着会计实务的发展而更新，但由于传统会计信息系统只在会计部门实施，对会计新理论的接受速度慢，也制约了新会计理论和方法的传播和应用。
（4）事后会计，功能发挥受限。
一般而言，传统会计信息系统仅仅是事后会计，在业务发生后对之进行记录，很难再发挥更大的功能。传统会计信息系统只能简单地运用财务会计等业务处理层的理论，而无法深入运用财务会计之外的分析决策层的理论。
（5）提供信息不全面。
信息使用者需要且企业能够提供的信息主要包括五类：①财务和非财务数据；②企业管理人员对财务和非财务数据的分析；③前瞻性信息；④关于管理人员和股东的信息；⑤企业的背景信息。传统的会计信息系统不能及时而全面地提供这些信息，不能满足会计信息使用者的需要。
会计信息系统具有采集、存贮、加工、传输和传出会计数据的基本功能，但传统的会计信息系统一直作为一个独立的系统在发展，除总账和财务报表子系统外，其他业务核算模块都是从企业信息系统的各子系统中独立出来的，并且数据流存在一定的重复性。
3 现代会计信息系统的构建
按照生命周期法，信息系统的开发过程包括系统规划、系统分析、系统设计和系统运行和维护四个阶段，对于会计信息系统，系统规划就是要使会计信息通过系统的处理能满足内外部信息使用者的决策需要，尤其是企业管理层的决策需要。系统分析就是要在对现行会计信息系统的调查基础上，确定新的系统基本目标和逻辑功能要求，并进行可行性分析。系统设计就是根据逻辑模型建立物理模型，计算机化会计信息系统应用软件的总体结构和数据库设计。系统运行和维护就是在新的信息系统投入使用后，测试和评价运行效果，并进行实时维护，保证系统的有效运行。
从系统分析和设计的角度，针对传统会计信息系统的缺陷，根据全面性、系统性、及时性和发展性的系统构建目标和原则，现代企业会计信息系统的基本框架可以大致包括以下几个部分：
（1）企业会计事项数据库。
以事项会计理论为基础建立，企业日常经济活动中所有的财务和非财务信息都以原始数据的形式存储在该数据库中，以便根据不同决策的需要生成不同的信息。企业会计事项数据库是建立多维数据仓库的基础，为会计信息的多维计量提供了依据。
（2）元数据库。
元数据是关于数据的数据，是描述数据的结构、内容和索引，元数据库就是元数据的集合，用于管理所有与数据仓库相关的模型、视图和操作策略，是有效管理数据仓库的首要前提。
（3）数据仓库和数据挖掘。
该库是集成的、面向主题的、稳定的数据库集合，具有决策支持功能，存储了经形式化后的传统会计方法和规则，应用数据挖掘与OLAP联机分析技术可从中挖掘新信息，进行多维分析，不同信息使用者根据决策需要，通过面向用户的前端分析工具，如报表查询工具、趋势预测、统计分析工具，与数据仓库系统进行交互，完成决策分析。
（4）数据处理系统。
传统会计信息系统的最大缺陷就是复制手工会计过程，不能提供决策信息，而现代会计信息系统的数据处理系统能够对会计事项数据库和数据仓库中的原始数据以及外部数据信息加以整理、过滤，并根据不同的决策需要进行数据的分类处理。
（5）防火墙。
防火墙是计算机硬件和软件的组合，通过防火墙这一网络防护系统，隔绝企业内部网与外部网，阻止非法用户的侵入，因而能够保证会计信息的安全性，这也是维护会计信息系统的必然要求。
上述的构建模块通过可行性分析后就可在系统运行阶段接受检验，现代会计信息系统已不单纯依赖计算机硬件和软件系统，而是更多地依赖计算机网络，这种基于网络的现代会计信息系统更有利于企业将会计信息和业务信息有效地结合起来，从而可以对报表、审计等进行远程、在线操作。
4 现代会计信息系统的风险和维护
现代会计信息系统基于互联网，使原来封闭的局域网会计信息系统被推向开放的互联网，在为企业带来会计业务一体化处理的便利的同时，也使会计信息系统的风险暴露无疑。
（1）现代会计信息系统的风险。
会计信息系统风险包括系统故障风险、内部人员的道德风险、非法侵扰风险、系统关联方道德风险和电子商务内部控制等五大风险。
系统故障风险就是硬件或软件故障所导致的风险，直接影响系统的正常运行；内部人员的道德风险是会计信息泄露的主要来源之一，因此必须加强内部人员的职业素质培训和权限控制；非法侵扰风险是有目的性的窃取或修改信息，也需要引起系统维护者的重视；系统关联方道德风险存在于复杂的关联方关系中，已不仅仅是员工培训所能解决的了，依赖的是关联方的道德素质和利益驱动；电子商务内部控制是在网上交易过程中安全控制手段和技术上的潜在风险。
现代会计信息系统由于实现了信息化，全面运用现代信息技术，并通过网络系统使会计业务处理过程高度自动化，信息高度共享，因而产生了新的风险，主要包括黑客攻击和数据库系统漏洞。①黑客是计算机安全的主要威胁之一，而它对会计系统主要采取窃听、重发攻击、迂回攻击、假冒攻击和越权攻击等方式，主要是为了达到窃取重要机密数据的目的，会计信息的泄露和篡改对于决策者的正确判断具有致命性的影响，也给竞争者和窃取方带来了竞争便利。②数据库系统漏洞是会计信息系统自身所存在的风险，虽然系统拥有许多安全设置选项，但在实际运行过程中，漏洞会不断产生，如果不及时打上补丁，就给了破坏者以可乘之机，如若入侵者通过执行系统的相关指令而得到了系统的控制权限，这将对系统内的数据安全造成极大的威胁。
（2）现代会计信息系统的维护。
系统维护的目的是为了保证系统的正常运行，使系统始终处于最佳的运行状态，它贯穿于系统的整个生命周期，不断重复出现，直至系统过时和报废为止，在软件系统生命周期各部分工作量中，软件维护甚至占到了50%以上，由此可见系统维护的重要性。
按系统维护的性质，对系统软件的维护可分为正确性维护、适应性维护和完善性维护。对现代化会计信息系统的维护主要体现在规避潜在风险，控制现存风险，主要的方法有坚持系统开发的控制，建立网上公证三方牵制，实行监控与操作分离、增强内部牵制，健全漏洞监测系统等。
建立网上公证三方牵制就是根据网络安全协议，采用第三方认证的方式保证信息发送和接收方能够使用安全和可靠的会计信息，而且发送方和接收方的身份都通过认证；实行监控和操作分离，双重保障，多方备份，防止出现数据不一致，岗位的明确划分也就实现了内部牵制；健全漏洞监测系统，要求在实时监控的同时，发现漏洞就及时修补，避免造成更严重的后果。
参考文献
［1］James A Hall.Accounting Information Systems(Second Edition)［M］.大连：东北财经大学出版社，1998
［2］崔越.试论网络会计对传统会计的影响［J］.金融会计，2001，（4）
关键词：网络信息平台；会计信息系统；内部控制；内部控制实施；内部控制变化
在网络信息的今天，任何事物都依托网络。会计是任何企业，事业单位，都无法离开的岗位，会计信息系统的内部控制更显得尤为重要。其原因在于，会计这个职业的特性，与经济利益联系相当密切。因此加强会计的监督，对会计从业者的素质培养，职业道德提升十分必要。网络环境下会计信息系统的控制更是重中之重。
一、会计信息系统内部控制的相关理论
1.系统论和控制论
系统论最开始起源于奥地利，我们今天所说的系统是一门有关数学领域和逻辑领域的学科。到目前为止，这套理论已经成为适用于一切系统的理论以及对应的方法论。系统包含一个有机整体，其内部包含着补丁数量的若干相互联系，互相作用的具有特定功能的有机整体。内部控制可以理解为一个系统，它具有开放性、动态性的系统，也可以把它称作是内部控制系统。依据系统论的理论，企业的经营管理系统，可以被分为若干字系统。系统具有目的性、相关性、环境适应性等等。内部控制系统也同样具备这些性质。
控制论是对动态系统控制起到调节作用的一般规律性科学。控制论认为控制系统的特性是对信息的交换以及反馈的过程，从这一过程中分析系统，认识系统达到控制系统的目的。
2.信息论和委托理论
信息论出现在20实际40年代末期，是现代管理理论的基本理论的一部分。在当今网络飞速发展的今天，现代管理的特点是管理过程和管理结论大多以信息化呈现。信息论是内部控制的重要资源，整个控制过程都需要以信息论为基础。
委托理论同样是内部控制的一项重要理论。但是，因委托理论资深的本质问题，决定了其信息的不对称性和未来的不确定性。
二、会计信息系统内部控制应当重视的若干问题
1.注意控制环境和风险的评估
在网络环境的大背景下，从业者以及有关管理人员可以容易的得到相关的管理信息，这就使得管理结构越来越趋向于扁平式的管路组织形式。以以往不同的是，管理者不在是支配者，而是管理网的中心，有上下层级式向网格式转变。这样的环境必然有优越性，但是弊端也不容忽视，应当做好防控工作。
网络信息时代的到来，给企业带来效益的同时风险也随之而来。在会计系统中，其质量绝大多数取决于会计心痛的安全性和可靠性。财务软件的主要风险体现在正确性和安全性上。还有更为重要的一个风险，即网络信息的开放性特点，会对会计数据造成准确性的影响。
2.控制活动与监控
控制活动是企业为保护命令能够及时有效的实施的程序和政策。控制活动是对未来可能产生的风险进行评估、预测，并且采取相对应的措施。在网络信息化时代，为控制活动带来前所未有的便捷，提升了控制活动的灵活性，也对错误和偏颇能够进行及时的纠正。
在网络信息化的今天，人们过度的依赖网络资源。一些内部控制系统被编制后嵌入计算机系统内。由于人民的长期过度性依赖失去了该具备的敏感性，可能不能及时的发现风险和漏洞。因此，监控室十分必要的。
三、预防会计信息系统内部控制的潜在风险
1.增加从业者的能力培训以及做好风险评估
首先，建立玩啥会计系统的组织结构，寻找适合企业的结构形式，按照需求分配岗位，对设计好的组织结构进行成分效益测算。会计组织可分为，会计核算组、会计系统运行组、管理组，分组后对其进行培训。会计系统不论是过去就是其，还是现在的信网络时期，往往都离不开人的参与，会计这个行业相较于其他行业有其独特的特殊性，因其与经济联系过于密切。故此，对会计从业者不仅仅要进行业务培训还要提升会计从业者的职业道德。除此之外，还应做好潜在风险的把控。
2.重视信息交流与沟通并且定期评估监督体系
重视信息的交流与沟通是当前网络信息大环境下的必然要求，许多资源变成资源共享型。因此，在跨级信息系统领域也不例外。在这其中，重要的信息交流和沟通不仅仅包括，财务，自己的职责以及信息报告，还包括上级下级之间的贯彻执行的信息沟通是极为重要的。较为顺畅的有效沟通，不仅仅可以降低资源运营成本，还可以大大提高效率。因此，会计从业者应当重视信息交流与沟通，这也是内部控制不可或缺的重要内荣。
监督不是随机性的抽查，而是应当第七评估。监督是会计信息系统的一项重要内容。其中，监督可以分为很多种，可以通过日常来实现。应当定期积极开展会计信息系统的事前审计，以及事后审计，和对会计信息系统内部控制进行定期的审计。只有这样，才能维持会计信息系统合理有效的、健康的发展。纵观全局，网络信息化的今天，为会计信息系统带来的风险是存在的，但也为风险提供了解决的方式和方法。网络的到来，使得内部控制效率增加，层级减少，上级下级以及同级同部门之间的交流更为顺畅。因此，要一分为二的看问题，坚持两点论与重点论的统一。在信息时代，没有任何人可以置身事外，因此加强对事物的认识，去除偏见，才能更好的发展。
四、结语
在未来的社会中，科技会催生新事物，新的食物出现必然会导致新的利益格局，新的生产和生活方式，以及新的管理模式。因此，会计的信息系统内部控制也会随之改变，在解决当下问题，着眼于未来时，应当做好风险的把控，最大的提高经济效益。尽管互联网会带来弊端重重，但是其优势也不难发现，因此发现问题找出对应措施。
参考文献：
[1]戴蕾.论基于INTERNET环境下会计信息系统的内部控制[J].江西金融职工大学学报，2007（8）：88-90.
[2]姚晓菊.电算化对内部控制影响和解决措施.石家庄工程大学学报，2005，3：78-79.
[3]杨录强.会计信息系统内部控制创新研究--在互联网环境下[J].中国管理信息化，2008（6）：13-15.
[4]姚晓菊.实行电算化对内部控制的影响及解决措施[J].石家庄铁路工程职业技术学院学报，2002，（03）：47.
会计信息化理论是由会计信息化基础理论、会计信息化应用理论和会计信息化环境理论相互结合,所形成的一个有机的理论体系。其中,会计信息化基础理论是构成会计信息化理论的基本要素,包括会计信息化的目标、方法理论等;会计信息化应用理论是将会计信息化基础理论应用于会计信息化实践、指导会计信息化实践的理论,包括会计信息系统的设计与应用、会计信息化管理体制理论等;而会计信息化环境理论,则是对会计信息化基础理论和会计信息化应用理论产生影响作用的外部条件的理论,包括信息、技术和组织等环境的影响。
作为会计信息化的基础和核心部分的财务会计信息化,立足于其会计反映与监控的基本职能,对其基础理论、应用理论和环境理论深入研究,不仅是会计信息化的当务之急,而且对会计理论创新研究有着重大意义。
研究我国财务会计信息化理论,首先必须根据财务会计信息化的发展分阶段加以进行。信息系统与组织内外部环境之间共生与互动的关系,决定了财务会计系统必须是一个活跃开放的系统。而财务会计信息系统的优化与演化程度,直接反映出财务会计信息化发展水平。根据会计的业务流程再造和信息集成的程度,可将财务会计系统的发展阶段分为手工会计模式、计算机会计模式和网络会计模式三个阶段。而我国信息化财务会计系统至今经历了手工会计仿真模式与计算机会计模式两个阶段。30年来我国财务会计系统信息化的发展,不仅实现了该系统与管理会计系统的信息集成,同时也在很大程度上加快了企业资源规划系统内的财务与业务一体化进程。
本质上说,我国财务会计系统经历了上述两个阶段的发展,是一个价值法会计向价值法与事项法并进的演变过程。从上一世纪80年代开始,Sorter(1969)所提出事项法会计之所以在我国一直成为经久不衰的热点问题,是因为信息技术所具有的强大数据处理功能让人们看到这一研究的应用前景。勿庸讳言,利用计算机系统采集的事项信息,不仅能够提高财务报告的增值性,而且也可同时满足企业决策者的信息需求,这种谋求信息资源集成,以便为信息用户提供多元信息的理想目标,使国内众多学者萌生了重构新型的会计信息系统之构想。杨周南(2003)提出的信息系统控制与审计模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求决定的会计报告”模式,王世定等(2004)提出的财务会计与管理会计融合的信息集成管理系统(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重点构画了集财务会计与管理会计为一体的控制系统的理想框架。而在实践中,用友、金蝶、浪潮、新中大等软件厂商立足于组织、信息与流程集成所开发的本土化ERP软件,也开始从实务上夯实了建立业务事件仓库的基础。笔者认为,随着基于企业经营过程方法的事件识别准则(Jones,2003)的不断完善,从真正意义上构筑一个融财务与非财务、货币与非货币、定量与定性的各类数据为一体的业务事件仓库可望形成,它为财务会计信息化进入网络化会计模式阶段铺平了道路。
二、会计信息质量要求的重新审视
会计信息质量要求是手工会计的产物。面对信息化因其数据传输与处理疾速使相关性在很大程度上得以提升,而可靠性却可能因电子化、无纸化和网络化致使系统面临许多风险而降低,迫使人们必须重新审视会计信息质量要求。
(一)将安全性列为可靠性的次级质量要求
信息安全是对计算机信息系统数据与信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真实性、可传播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止对数据的非授权或非法泄漏。完整性是指信息没有被篡改。真实性是指利用信息网络传播的信息不存在与客观事实违背的情形。可传播性是指信息内容不违反国家的相关法规。可用性是指信息的者能够保证信息被有效地传递到接受方,并且该信息被接受方有效地加以使用。可控性则是指信息的发送者可有效地控制信息的传递方向,使得信息安全到达授权接收者。上述基于网络平台和计算机信息系统对信息质量的要求,虽然其中的完整性、真实性和可用性多见于手工会计信息质量要求之中,但其内涵有很大的改变,而保证在信息化条件下非授权人不能知悉信息内容的秘密性和可控性要求则是手工会计下所未曾遇及的。
财务会计信息对企业的重要性不言而喻。在信息技术广泛应用于财务会计领域的今天,电子化与无纸化的会计数据与信息,随时都有可能遭受到非授权人的操作与干扰,随时都可能在处理与传递过程中出现泄漏和被窃(特别是异地的网络传输情况)。在今天,如果一个财务会计软件缺少对会计信息秘密性和可控性的设置,即使其输出会计凭证、账簿和财务报表都能符合会计准则与制度的要求,人们仍然不能断言其产出的信息是可靠的。在信息化的条件下,会计信息在空间上不囿于某一固定点的特性,迫使其可靠性内涵不得不加以拓展,将安全性作为会计信息质量要求已是势在必行。
财务会计系统同时也是一个控制系统,因此,安全性既是会计信息质量要求,也是会计控制质量要求。事实上,从控制质量特征研究会计信息的安全性也许更有意义,但在信息化条件下讨论会计信息特征伊始将其置于信息质量范畴更能为人们所理解。同时,尽管安全性与可靠性具有同义性,但在财务会计特定的范畴中,确立两者的主从关系却十分必要。美国FASB于1980年提出了SFACNo.2会计信息质量的特征框架中,将可验证性、如实反映和中立性等三项作为可靠性的次级质量特征,它们是对信息产生过程和结果加以界定的,而安全性则侧重于信息的、传播与接收提出的,它同样是可靠性的质量要求之一。因此,将安全性与可验证性、如实反映和中立性并列,同属于可靠性的次级质量特征是合适的。
(二)实时性替代及时性并将其列为相关性的次级质量要求
在手工会计之中,及时性通常被视为会计信息相关性和可靠性的制约因素,视为相关性的灵魂之所在。在相关性和可靠性之间往往要寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。而在整个会计程序实施过程中及时性一般表现在三个方面:一是要求在经济交易或事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求按照会计准则的规定,及时对经济交易或者事项进行确认或计量,并编制财务报告;三是要求按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。
在信息化条件下,上述的及时收集、及时处理和及时传递已经成为所有计算机信息系统产生信息的“自然属性”,并非基于会计信息的个性特征。而实时性才能真正反映会计信息质量特征。所谓实时性(real-time),是指输出信息与正在发生的事件同步,在尽可能短的时间内将信息传递给信息用户,尽早满足信息用户的需要。这不正是信息化条件下对会计信息最为需要的质量要求吗!故笔者认为,将实时性替代及时性,并令其作为相关性的二级质量要求更能表现信息时代反映主体价值运动的特征。即将步入网络会计模式阶段的财务会计信息,在面对市场日益增加的各种不确定性因素情况下,决策有效性进一步依赖于实时性财务信息。因此应当审时度势地将实时性替代及时性,并将其作为相关性的次级质量要求。
三、财务会计基本程序的改进
在将财务会计的数据转换为信息的过程中,其基本程序必不可少。我国会计软件问世至今的30年,是一个会计确认、计量、记录与报告不断信息化的30年,财务会计系统的人机角色的转换程度高低,直接通过这四个基本程序表现出来。同时,它又从理论上丰富了财务会计基本程序的内涵与外延。
(一)会计记录的信息化
在我国财务会计系统四个基本程序信息化过程中,以会计记录的信息化最为成功。根据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿和报表的数据结构,按照会计核算软件基本功能模块正确地进行数据输入、处理和信息的输出,逐步实现了会计记录的电子化与无纸化。同时,会计处理过程的程序化与规范化,又使会计集中核算、记账,以及企业租用服务供应商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系统成为可能。
Fellingham等(2002)认为会计的核心竞争力在于它对信息的处理技术。信息理论所包含的数据压缩定理和信道编码定理两个基本定理同样也适用于会计记录。在对数据的压缩过程中,当前财务会计系统在获取会计账户和报表的压缩信息中一方面保证信息的不受损失,同时,通过凭证模板和非法对应科目控制减少了信息失真。而在保证一个有噪音的信道中传递最大数量会计信息的设计之中,当前系统则多将原始凭证与记账凭证合二而一地归集于一个数据文件之中,以便账簿和报表提供更为详尽数据与信息,并注重会计处理过程中对有效编码方案使用冗余技术。
当前,应当探讨电子化原始凭证项目与格式规范化,财务会计业务流程的标准化,以及财务会计系统嵌入更为严密的会计记录控制程序,以保证会计信息的可靠性。同时,要运用信息管理学理论,立足于财务报告需要,从理论层面上探讨会计记录压缩与冗余等问题。
(二)会计确认的信息化
会计确认与计量的信息化,是财务会计信息化的难点。如何将人脑对会计的确认与计量逐步转化为财务会计软件的基本功能,首要问题是要进行“初始记录的确认”(即初始确认),APBStat认为“初始记录”包括对进入会计程序的数据、作出分录的时点和通常要予以记录的金额等三项原则(葛家澍、杜兴强,2004),其中前两项属会计确认问题,而第三项属于会计计量问题。诚然,《中华人民共和国电子签名法》(2005)已对数据电文及其发送时间与地点,以及电子签名的有效性等从法律上予以认定,这种以电子替代手写的签名直接关系到上述的初始记录的确认。即使所有原始凭证都已实现电子化,对其是否进入以及何时何地进入财务会计系统的经济事项的人脑确认过程仍然必不可少。当前电脑替代人脑的会计确认表现在两个方面:一是对已被人脑确认进入财务会计系统的经济事项的会计要素的自动确认。这种有限的初始确认对财务会计信息的可靠性与相关性具有其积极意义,它既可使系统远离人为的干扰,又可快速形成记账凭证数据(借贷方会计科目);二是对电子化原始凭证是否进入财务会计系统施行“有限度确认”,即对日常发生的采购、生产、销售各循环中的基本经济业务加以判断,在确认依据(如电子合同、付款单据等)完整的条件下准许进入财务会计系统之中。
在财务会计信息化过程中,将会计确认交由计算机系统完成不可能一蹴而就,可以想象,那种缺乏完整的原始凭证数据仍可准许进入财务会计系统的做法,将给系统带来多大的危害。因此,制定“准入”数据的确认条件必须完整充分。
(三)会计计量的信息化
选择计量属性是会计要素计量的主要问题,在当前财务会计系统提供以货币量度为主的信息的情况下,充分利用信息技术,不仅可能使以历史成本为基础的计量属性克服相关性不强的缺陷,而且可以使重置成本、可变现净值、现值和公允价值尽可能同步地得以反映。这是因为,企业以订单信息流为中心,以全球供应链资源网络、全球用户资源网络和计算机信息网络为平台,进而使零库存、零距离、零营运成本(俗称“三零”)成为现实,由此使企业许多流动资产采用历史成本计量时相关性得以提高。同时,全球网络平台提供的众多资产和负债的活跃市场,信息中介(infomediary)的服务又能帮助企业形成基于各种计量属性的会计信息。因此,通过建立基于以上五种计量属性相应的数据库文件,并根据各计量模式的要求分别生成不同计量属性的财务报表信息,对满足不同信息用户的需求具有很大的现实意义(庄明来,2006)。
计量过程的信息化,首先体现在记账凭证借贷方金额的计算。我国会计软件实现了转账凭证和部分收付款凭证的自动计算。例如对期末收益类账户结账、固定资产折旧计提、职工薪酬的结算与分配等,都已借助会计模板方式自动进行计算生成。然而,会计计量是一个复杂的过程,完全依靠计算机技术目前尚难实现,做好人机的科学分工以保证会计计量合规性至关重要。
(四)财务报告的信息化
AAA(1966)所提出的同时报告历史信息和现行成本信息的多栏式报告,Sorter(1969)强调披露企业足够的经济事项明细信息数据为主的事件报告,Cheryl和McCarthy(1997)侧重于储存和维护而提出建立最原始的REA数据库会计模式。Willman(1995,1996,1997)则提出5种不同层次的彩色报告模式,肖泽忠(2000)提出建立交互式按需报告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者与提供者的快速沟通,同时达到信息传递更为迅速和经济之目的,众多学者研究之目的是向信息用户提供各种理想的基础数据状态和多维的决策支持信息。当前,通过公式定义方式使企业财务状况、经营成果和现金流量等表内信息能够自动取数生成,但附注内容的完整披露完全依靠计算机系统自动完成却尚待时日。同时,注重其他财务报告多元化与实时性,进而提高财务报告的整体质量,也是今后一段时期内我国财务会计信息化的重要内容之一。
近年来,在财政部和中国证券会等部门推动和组织下,可扩展商业报告语言(XBRL)在我国的应用研究方兴未艾,取得较大的进展。王松年和沈颖玲(2001)、张天西(2003,2006)、潘琰(2003)等学者对XBRL的基本原理、作用与贡献,以及在我国应用等展开研究。无疑,XBRL对增强会计信息的透明度、财务报告模式变革、财务报告分析、会计准则选择、实时监控和持续审计等方面具有很大的作用,因此,深入研究这一技术在我国财务会计中应用及其相关的理论问题是今后的重点。
四、会计方法的推陈出新
会计学是一门以研究方法论为主的经济应用科学,信息技术则为会计方法的推陈出新提供了很大的技术支持。在科学地将会计数据转换为会计信息的信息化过程中,手工会计中所采用的设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿和编制报表等会计方法因信息化环境的变化而发生了许多变化。
McCarthy(1982)和Jones(2003)等学者对借贷记账法提出质疑,并相应建立REA等会计模式,尽管O’Leary(2004)等学者对REA和SAP系统基础数据库模型之间的关系的考察结果进一步印证了REA模型以提供包括非货币、非财务和定性数据在内的业务事件库具有很大的可行性,但企盼这些模型在实践中得以真正应用依然步履维艰。在当前,构建价值法财务报告与事项法财务报告并驾齐驱的会计业务流程也许是一种切实可行的做法。有鉴于此,价值法会计的存在也就决定以货币计价为基础的复式簿记不可能因信息技术的应用而改变。设置会计科目,是将各种经济数据按会计要素“浇铸成型”(确认),并通过记账凭证载体为会计报表信息提供“毛坯”。从会计科目的级别设置在信息化实践中的作用来看,设置一级科目并同时下设明细科目无疑为财务报表的编制提供方便,而不设一级科目直接将会计科目设至明细科目的压缩冗余的做法,则对企业获取决策经营的支持数据更为快捷灵活。另外,在一个企业内分别设置“外送报表会计科目”、“内部管理会计科目”、“集团公司会计科目”等多套会计科目系列的做法不仅有利于企业财务会计的信息管理,而且为深入研究财务会计与管理会计的“同源分流”的数据联系提供直接依据。
作为会计科目载体的记账凭证,是复式记账的直接表现。尽管增减记账法在信息化环境下更有可能实现(李春鸣、韦沛文,1999,张以宽,1999),但无论是采用借贷记账法,还是增减记账法,其记账规则在记账凭证库文件中也只是符号表现的差异而已,它们对会计信息输出并无影响(庄明来,2001)。同时,充分利用编码技术,尽可能使各种符号都具有特定内涵,是我国记账凭证结构设计的未来方向。例如,SAP软件为采购、销售、生产三大循环(或更细的分类)业务各自设置凭证编号区间(张小虎,2003),将各区间的借贷标志分别以不同的编码表示(如固定资产有关凭证借方以70表示,贷方以75表示,而存货有关凭证借方以89表示,贷方以99表示等)。笔者认为,以不同编码作为“借”和“贷”的标识以区分各类别经济业务的做法是记账凭证填制方法的一种突破,是对经济业务的会计要素确认的进一步细化。同时,它以数码方式与组织单位代码、日期编码、记账凭证编号、会计科目编码和金额等一连串数字符号的连接,无论对财务数据的集成和分析,还是对会计档案保管等都具有十分重要的意义。
登记账簿,至今仍然作为各国财务会计的基本方法。尽管当前账簿仍然要求打印输出,但财政的《会计核算软件基本功能规范》(1994)早已规定:“在机内总分类账和明细分类账的直接登账依据完全相同情况下,总分类账户可以用总分类账户本期发生额对照表替代”,以及“可以提供机内会计账簿的满页打印输出的功能”,这种“以表代账”和“满页打印”的规定表明了信息化条件下账簿的功能与作用的逐渐淡化。从理论上说,账簿中的发生额登录只是会计凭证数据的位移(庄明来,1997),这种冗余处理完全可以由会计凭证数据文件所取代。在电子账簿仍然存在情况下,今后研究的重点,是如何有效地实现电子化会计凭证、账簿和报表等数据和信息之间的勾稽关系的实时自动审核,以确保数据与信息的可靠性。
手工会计常用核算形式主要有记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、凭单日记账和日记总账等五种,这些根据企业规模、会计人员水平等因素而选择的核算形式,究其本质,是为了方便总账的登录。而在信息化条件下,无论采用上述的任何一种形式,总账均可以在瞬间形成,因而,手工会计下的核算形式在信息化之下已经没有存在的必要了。
目前,财务会计许多方法正在逐渐由电脑自动完成,诸如财务报表的编制、发出存货个别计价、单个存货项目存货跌价准备计提、固定资产折旧计提、职工薪酬计算与分配等。随着信息技术应用的深入,这种自动完成的范围将越来越大,有鉴于此,不断将系统能够自动完成的方法补充到标准的会计业务流程之中,并将其固化于财务会计软件,则可望在较大程度上减少人为干预,进而提高财务会计系统数据处理的正确性。
五、总结
财务会计是一个以处理价值信息为基础的控制系统,因此,按照信息及相关技术的控制目标(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一个合理的信息技术治理架构是财务会计信息化的重要内容。财务会计信息化理论研究要运用会计学、信息管理学、信息生态学等相关理论和观点,以财务会计信息系统重构为主线,以业务流程集成、组织结构集成和服务集成为重点开展研究。而财务会计信息化理论研究的目标,则是要探讨在信息化条件下如何建立一种以过去为重心。既面向过去又面向未来的会计观念,进而在实现财务会计子系统与ERP系统的其他子系统的功能与信息集成基础上,构建一个基于网络平台的多元化财务报告理论体系。 新晨
【主要参考文献】
[1]杨周南.论会计管理信息化的ISCA模型[J].会计研究,2003(10):30-32.
[2]李端生,续慧泓.论网络环境下的会计报告模式[J].会计研究,2004(1):60-64.
[3]王世定,徐玉德.IT环境下会计系统重构:一种融合理论及模型构建[J].会计研究,2004(9):42-46.
摘 要 随着现代信息技术的发展，传统的会计高等教育已不利于培养高素质的会计人才。在新时期ERP环境下，我们必须转换教育观念，变通教学方式，提升教学平台，创新教学模式来适应会计教育发展的需要。本文从这一视角出发，将计电算化教学和新兴的ERP管理信息系统结合起来，对会计信息一体化的理论、实践教学体系精进行重组，以此来优化学校会计教学体系组合，并提出适应会计信息化的信息化教学新模式。
关键词 ERP 会计信息化 教学
随着技术信息的高速发展与广泛运用，大中型企业也纷纷利用信息与网络技术整合企业资源进行有效管理，融合先进管理思想的ERP（企业资源计划）软件应用而生。这种ERP现代软件将企业各方面的资源（人、财、物、产、供、销）合理配置，使其发挥最大效益，然而会计信息系统逐渐发展成为ERP软件的核心系统。要想让ERP在以后的现代教育发展中取得更大成功关键在于人，所以作为学校会计信息化教育应该适应时展和需要，应注重适应信息化代对会计职业提出的新要求（这既包含新的职业范围，也包括新的会计信息技的应用），适时调整教育目标和教育方法，为社会培养适销对路的会计信息化人才。
一、会计学专业教学培养模式的现状
1.会计信息化教育目标不明确，教育观念陈旧
长期以来，会计信息化教育存在着“唯师是从”的观念，以教师为中心的教育观念根深蒂固，教师的主要职责就是把知识传授给学生，学生的主要任务是获取和掌握知识，在此基础上培训发展能力。在这种理论指导下，教师们偏重会计理论研究，忽视了会计信息化教育理念研究。与此同时，在现实的教学活动中，会计信息化课程的教学目标应该区别于专业培养目标，然而很多院校常常对会计信息系统的运行、会计信息系统的开发和会计软件的维护等内容混淆不清。只有少数教师认为高职会计信息化教学是培养既懂计算机又懂会计的专业人员。
2.课程体系设置不合理，教学内容陈旧
为了使学生掌握会计基本理论知识并熟练运用计算机完成会计工作的能力，“会计学专业教学计划”一般除了计算机和企业管理等方面的基础课程，主要设置了《基础会计》、《财务会计》和《会计信息系统》等专业主干课程。但其专业课程设置过分强调会计学知识和管理学知识；从课程内容上看，明显侧重于会计核算的功能作用；涉及的部门来看，只涉及财会部门；从技术手段上看，仅采用计算机技术。另外目前大部分院校会计信息化课程安排重理论、轻实践的现象尤为严重。八成以上学校会计信息化理论课和实践课的比例为6：4，一成学校理论课和实践课的比例为5：5，不到一成学校理论课和实践课的比为4：6，实践课课时过少，从而校内实践和校外实训流于形式。
课程设置不适合ERP教学。ERP系统涉及的课程分散在不同学期，时间跨度较长，而且教师主要讲授手工内容，几乎不安排实训操作，即使少数课程安排实训操作，也不使用ERP系统进行，而是运用其他适合这门课程的单一系统。学生只有在学习会计信息化课程时才接触、了解和使用ERP软件，导致了学生无法熟练掌握ERP中全部的会计功能。
教学内容单一。目前大多数学校所进行的会计信息化实验教学选择会计信息系统的部分子系统，如总账系统、报表系统、工资管理系统、固定资产管理系统、应收应付管理系统等模拟性实验，这些都不利于学生理解和掌握完整的会计信息系统、管理信息系统以及与其他系统之间的内在联系。
二、ERP环境对传统会计教育的影响
1.对传统教育理念的冲击
新时代背景下，教师对新的信息化工具的运用面对一定的困难，且课堂教学枯燥乏味，严重影响着学生的思维活力，压抑着学生的创新精神，不利于学生能力的长远发展。因此，会计教师必须尽快从“专业型”角色，转变为具有一定教育理论素养的“教学研究型”教师，引导学生能独立规划、设计，成为信息化管理型人才。
2.对传统教育方式的冲击
目前我国各类院校会计专业仍然袭用中传统教学方式，学生上课做笔记、下课浏览笔记、考试硬背笔记。这种单向式的教学方式影响课堂气氛，使学生缺乏兴趣及挑战性，并且师生的创造力在课堂教学中得不到充分的发挥，不利于培养创新型会计人才。信息化时代的会计教育应结合计算机和网络技术，将多种学习方法优化组合，实现以自学为主的知识吸收、消化与创新过程。一是教学手段信息化。计算机将转换成主要教学工具，教师借助一定的多媒体教学，提供直观、形象的教学内容，使讲授内容直观易懂，提高学生学习的积极性与主动性，最终得以提高教学效果与教学质量。二是教学方法多样化。会计信息化教学除了进行会计信息化环境下会计理论知识的讲解外，还应该加强会计核算的具体操作技能教学和计算机在管理中的应用教学。
3.对传统教学平台的冲击
ERP环境下的教学应是一体化的教学，要采用多媒体和计算机媒介在会计教学中的应用，为传统的会计教学平台融入现代化教学手段。同时要依托网络辅助教学平台，实施开放式教育，学生在任何时候、任何地方都有机会进行网上远程学习，避免了时间和空间上的限制，高度实现资源共享，提高学习效率。
三、ERP环境下的会计信息化教学体系的建构
1.更新观念，制定合理的实验教学目标
ERP 环境下会计信息化的内容、业务处理流程、会计的职能与原来的会计课程内容相比有很大差别，所以必须更新观念，要模拟 ERP 环境来组织与开展会计信息化教学，根据会计信息化的内容与要求制定合理的教学目标。目前许多高校实践教学仍停留在传统的会计信息化教学阶段，在教学上只侧重会计软件计算的功能，在新环境下，会计信息化的教学目标应确定为：从ERP系统的高度出发，以学习有关会计信息系统理论体系和主流会计信息系统软件操作为契机，使学生掌握和理解新的管理理念，树立终身学习的观念，培养具有实际操作、自学、职业决策和团结协作的能力，并且具有创新精神和最新经营管理理念，能将其融合在一起的高级技能型人才。
2.重组会计信息理论教学体系，整合教学内容
ERP环境下的会计信息化理论教学体系应对传统的理论教学内容进行重组，在培养学生基本会计理论的同时，应加强信息技术与会计学科的整合，使信息技术作为构建财务一体化的重要元素。将重点突出会计基本理论教学体系与会计信息化理论教学体系。在会计基本理论教学体系中，主要通过基础会计、财务会计、管理会计、财务管理等方面的课程教学，使学生对整个会计系统的运行环境、运行过程做一个整体的宏观把握，为会计信息的综合运用打下扎实的理论基础。会计信息化理论教学体系中，主要通过计算机文化基础、计算机应用基础、计算机网络基础、软件技术基础和应用分析软件，特别是ERP为基础的课程教学，使学生对计算机硬件、软件、网络和计算机系统分析、设计方面的基础知识做一定程度的了解，同时能够运用办公软件、工具软件等进行日常的分析、维护处理，能够理解ERP的新型管理思想、管理模式，提高学生的专业理论知识与实践技能。
另以市场需求为导向，科学整合教学内容。为了紧跟现代信息技术在企业中应用的发展动向，一些高校关注会计信息系统和企业管理信息系统结合日益紧密的趋势，开始将诸如物料需求计划（MRP）、企业资源计划（ERP）、供应链管理（SCM）、客户关系管理（CRM）等纳入会计信息化教育的范畴。学校会计信息化教学内容应以市场需求为导向，以会计信息化教育目标为依据，注意课程之间的衔接和其他学科知识对本学科的影响，科学整合、精选知识，搞好整体优化。
3.改进会计信息化实验教学
一是丰富教学形式与方法，拓展学生思路。由于实验课程的实践性较强，教学过程中要采用“以学生操作为主，教师积极引导为辅”的教学形式。“以学生操作为主”不是放任学生，教师必须在钻研并熟悉课程内容的基础之上，将实验内容搞清摸透，亲自进行多次实验，根据各步骤的示范编写实验操作指导，合理安排每次实习的操作步骤、内容和目的。
二是精心设计实验材料，提高实验的真实性与综合性。设计上机操作案例是会计信息化实验教学的基础。学生可以先通过对财务部分与供应链管理中的单模块操作， 熟悉某一角色的职能和模块的主要功能，在此基础上再进行财务业务一体化的综合实验。这样结合企业实际设计出来的实验材料，不仅可以使学生掌握会计信息系统综合运用，还可以丰富案例教学的内容，加强理论与实践的联系，缩小课堂教学与社会需求的差距。
三是创造实训环境，使模拟部门共享信息资源。安装了相应的数据库软件和财务软件的基础上，要模拟ERP 环境下的财务业务一体化实验，对每组工作站的参数进行设置，确保数据在购销存模块与总账、应收应付等相关模块传递。
实践教学是提高学生动手能力的最有效途径，但必须有一套科学的实训体系，课堂单项和课堂业务实训随堂安排，作业设计在完成会计软件主要功能模块教学后，利用课后三周左右的时间完成，课程实训教学在全部课程教学完成后，安排两周的时间在计算机训练室进行实训教学，随后完成顶岗实习，最后撰写顶岗实结。
ERP 环境下构建与完善会计信息化实验教学体系是个长期的系统工程，要根据社会环境与需求不断更新教学目标，不断完善会计信息化课程体系，加强基础课、专业课、会计信息化相关课程之间的联系课程，在实验教学中不断更新与完善配套的实验材料，改进教学方式，模拟职业环境和实际工作岗位，营造实验环境，培养学生对会计信息系统的综合实践能力。随后对实验的效果设制合理的评价机制，使会计信息化的实验教学改进更有据可循，以促进可持续发展。
参考文献：
[1]钟宏英.信息技术及 ERP 软件应用与大学会计信息化课程改革.中国管理信息化.2006.9（12）.
[2]刘红梅，胡晓风.现代技术条件下会计专业 ERP 教学方案的实施思路.河北职业技术学院学报.2006（3）.
[3]周国钢.会计信息化及其教学模式探讨.中国管理信息化.2005（10）.
[4]欧阳电平，罗林.信息化背景下会计教学模式及教学平台改革研究.财会通讯（学术版）2006（5）.
一、引言
众所周知，我国会计理论界对会计本质的观点主要有“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两派，前者以葛家澍、余绪缨为代表，后者以已故会计学家杨纪琬、阎达五为代表。“会计管理活动论”基于对会计实践的观察和研究，认为会计工作就是一种管理活动，并开创性地提出了“会计管理”概念。近年来会计本质理论逐渐淡出人们的视线，但在实际工作中，人们仍然在各种意义上使用“会计管理”概念。根据笔者的调查，在实践和专业媒体上主要有以下几种“会计管理”概念：把各级政府、各个行业、社会以及企业“对会计的管理”理解成“会计管理”； “内部会计控制”或“会计控制”即“会计管理”； “会计管理”=“会计监督”；还有会计从业人员把自己的会计工作看成是“会计管理”； “会计管理”=会计工作+治理层、管理层“对会计的管理”；在实际工作中，“会计管理”=“财务管理”。以上说明“会计管理”概念仍然活在会计实践领域，另一方面也说明在理论上有认识和厘清以上各种概念关系的必要。本文试图通过比较“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”和“财务管理”经典概念推出它们之间的区别与联系，并分析“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”与内部控制的关系，以帮助实际工作者和会计理论工作者澄清认识、加深对会计核算、会计管理、财务管理以及会计控制的理解，还可以为企业制定会计核算、会计管理、会计控制制度框架提供理论指导。
二、相关概念及其关系辨析
（一）会计管理 “会计管理活动论”意义上的“会计管理”概念的提出要追溯到20世纪八十年代。在1980年在中国会计学会成立大会上阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的学术论文，认为会计是“人们管理经济的一种社会活动”(杨纪琬，阎达五，1980)，会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，并提出“会计管理”这一概念。他们进一步研究并界定了“会计管理”的对象、职能、要素、目标、过程等，认为“会计管理是一种价值运动的管理”(杨纪琬，阎达五，1984)，“是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动(阎达五，1985) ”“会计管理的要素包括管理者、管理目标、管理方法、管理手段和管理客体”，目的是“提高经济效益”(阎达五，陈亚民，1989)。2003年阎达五教授进一步指出会计管理分为事前管理、事中管理、事后管理，其职能包括预测、决策、预算、预报、核算、控制、分析、业绩考评八项职能。本文认为，会计核算过程与会计管理过程、会计核算内容与会计管理内容在实践上不可分割，会计核算也是会计管理；在职能和程序上“会计管理本质上不仅是以时间为线索逐一进行的事前管理、事中管理和事后管理构成的循环，更重要、更深刻的含义是一种由标准、记录、对比分析和反馈构成的会计控制循环。”总之，会计管理指的是对价值运动的管理，其管理主体是会计人员，客体是价值运动，手段是会计信息和会计系统，职能是预算、反映、分析、反馈，目的是为了提高经济效益。现实的会计系统是由会计信息处理流程、会计信息可靠性控制以及会计系统对经济活动的审核监督综合而成的。由（图1）和（图2）可以看出，会计不仅对外控制和监督生产经营活动，而且还对自身产生信息的过程进行质量控制，实践中的信息控制包括流程控制、授权审批控制、职责分离控制等全程、全方位控制，信息处理过程与信息控制过程是交织在一起的。把会计系统当做“黑箱”来考察系统对外的“作用力”，实际上是把经济组织当做控制系统，把经济组织内的会计子系统当做“控制器”的一部分来考察的。在控制论意义上，以上所反映的会计系统对再生产活动的管理过程也可以叫做“会计控制”，但是现实的会计系统并不是一个只接受和发出信号的“黑箱”，会计系统本身也有信息质量控制系统、有监督系统，有对内对外的组织、协调职能（如职责分工、流程设计、原始凭证的传递等）和对内对外的监督职能（如原始凭证的审核、财产清查、对账、稽核），也就是说，会计系统是一个“白箱”。本文认为，“会计管理活动论”早期创立者实际上就是在这个意义上考察会计系统的，会计系统是一个“会计管理”系统而不是“会计控制”系统。本文认为，“会计控制”应专指内部控制组成部分的“内部会计控制”。 （图3）中的“会计管理系统”即会计系统对内的质量控制子系统从属于对外的控制、监督、组织、协调子系统，后者是会计系统的功能，也是之所以把会计系统叫做会计管理系统的原因，会计管理的最终和主要目的不是为了对内控制信息质量而是对外管理以提高经济效益和效率。对外的组织、协调功能也从属于对外的控制和监督功能。由于会计系统不是执法者，因此，监督职能的地位又不如控制职能重要。在实际工作中，人们有时候又把政府(或有关部门)和企业内部治理层、管理层对会计的监督、组织、考核等叫做“会计管理”，实际上是企业外部和内部有关机构“对会计的管理”，显然与“会计管理活动论”所说的“会计管理”即会计对经济活动的管理风马牛不相及。
（二）内部控制与会计控制 两者既有联系又有区别。
（1）内部控制发展历程。比较常用且规范的会计控制即内部会计控制，属于内部控制的构成部分。内部控制发展经历了内部牵制阶段(Internal Check)、内部控制制度阶段（Internal Control System）、内部控制结构阶段（InternalControl Structure）、内部控制框架阶段(Internal Control Framework)和企业风险管理框架阶段（Enterprise Risk Management Framework）（该内容是否属于一个独立的发展阶段存在争议，因此本文不做论述）。“从原始的组织诞生开始，直到20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段——内部牵制的实践。据史料记载，早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期就已经出现了内部控制的初级形式――内部牵制的实践（辛少穗，2007）。”在古巴比伦、古埃及以及古代中国都出现了实物保管、会计记录、审计的分离制度。最早的内部牵制是会计记录与钱财保管的分离，会计记录实际上是作为控制器的一部分出现的。“20世纪40年代至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。”“1949年美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CPA）发表了《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特别报告，首次提出了内部控制的定义：“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。”是一个由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。1972年，AICPA下属审计准则委员会发布的第1号《审计准则公告》将内部控制分为管理控制和会计控制，“会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录。交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权；交易的记录要满足以下需要：能按GAAP或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表；保持资产的经管责任；只能根据管理当局的授权才能接近资产；帐面数定期与实际数相核对，并对差异采取恰当行动（辛少穗，2007）。”20世纪80年代至90年代初，内部控制的发展进入内部控制结构阶段。“1988年5月，AICPA发布了《审计准则公告第55号》，认为“企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。”其中，会计制度是内部控制结构的关键要素，它“规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任（辛穗，2007）。”1992年9月美国注册会计师协会（AICPA）与美国会计学会（AAA）、财务执行官协会（MAA）共同组成的资助组织委员会（COSO）发布了指导内部控制实践的纲领性文件——COSO研究报告《内部控制——整体框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年进行了增补。这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素构成。至此，内部会计控制与管理控制融为一体，内部控制框架也成为内容丰富、外延广泛的内部管理和控制体系，其广延和丰富性表现在无论内部控制的主体（董事会、经理阶层以及其他员工）、界限（组织界限）、目标（财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性），还是内部控制的内容和手段（“过程”和五个要素）涵义都非常丰富。借鉴COSO内部控制框架内容，我国于2008年5月22日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，认为“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”分为“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”五个要素。控制主体是“董事会、监事会、经理层和全体员工”，目标是
“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，内容和手段也是“旨在实现控制目标”的所有“过程”，也包含“五大要素”。显然，这也是融合内部会计控制和管理控制的一个外延非常广泛的内部管控体系。综上所述，内部控制是随着经济组织的发展而不断丰富完善的；内部会计控制也从内部牵制时期的“会计记录”内部控制制度时期的“内部会计控制”内部控制结构阶段的“会计制度”内部控制框架阶段会计控制与管理控制融为一体，会计控制的职能越来越丰富、明确、延伸最后完全融于内部控制整体。但是，为合理保证资产安全、财务会计信息真实完整而实行的控制始终是内部控制的重要目标之一，借鉴内部控制制度时期的“会计控制”定义，我们仍然把为实现这部分目标的职能称为“会计控制”或“内部会计控制”。在我国现行内部控制框架中，内部会计控制即为合理保证“资产安全、财务报告及相关信息真实完整”而实行的控制。对资产安全的控制可以说是“会计系统”对资产的控制，这是会计自古以来就具备的职能；对财务报告及相关信息真实完整的控制是会计系统内部和外部对会计信息的控制，这种控制的产生是因为会计信息对经济活动的控制和管理具有作用，对会计信息的控制也是为了实现“会计系统”对有关财产物资和经济活动的控制。所以：如果以会计系统为考察对象，则所谓组织内部会计控制还可以分为会计系统内部控制和会计系统外部控制；组织的“内部会计控制”目的还是为了对外的“会计管理”“提高经济效率和效果”；会计系统内部的自我信息质量控制需要对经济业务的合法性审核，因此这种控制与对经济活动的“合法合规”控制也不能截然分开。
（2）会计管理与内部控制。由（图4）可以看出，对会计信息质量的控制包括会计系统内部的控制，也包括会计系统外部对会计信息质量和信息处理过程的控制，但这里都是在组织内部来分析的，都属于“内部会计控制”。组织外部对会计信息质量的控制不属于本文考察的范围，应属于外部“对会计的管理”或外部“对会计的监督”。 如（图5）和（表1）所示，此处所谓会计控制主要是对会计信息的控制，目的是会计信息质量的真实完整，而“会计管理”主要是对货币反映的经济活动的管理，目的在于提高经济效益。但是二者又密不可分，会计管理是通过会计信息进行的管理，会计信息的质量就成为会计管理的关键，而企业对会计信息质量的管理就是会计控制。不对会计信息质量进行控制，就无法进行会计管理。在企业生产经营实践中，会计管理与会计控制无法截然分开。比如，会计信息提供者既要进行会计预算、核算、分析和反馈等会计管理工作，又要控制（并接受其他部门控制）会计信息的真实性。如会计核算过程既是信息处理过程，也是对会计信息质量进行控制的过程见（表2）。如（表3）所示，内部控制中为合理保证法律、法规的遵守以及经济效率和效果的提高与会计监督和会计管理内容也存在着重叠。因为会计监督的部分职能就是维护法律法规，会计管理的目的就是提高经济效率和效益。会计信息处理过程中包含对会计信息处理质量的控制，会计系统本身对外部再生产过程具有“过程控制”职能（目的是提高经济效率和效益），同时现实的会计系统也具有对法规执行活动的监督职能，而这些职能就是会计系统的全部，所以会计系统就是会计管理系统，从定义上看，内部控制的内涵非常丰富，外延非常广泛，所以，应该说，会计管理是内部控制的子系统。
内部控制是为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略而由由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的的过程；而会计管理是具有上述目的（主要是提高经营效率和效果）的过程，且会计管理是由会计人员进行的管理；
会计管理∈内部控制
（三）会计监督会计监督概念争议较大，通常认为监督往往与系统外部有关主体的执法行为有关。按照《会计法》规范的“会计监督”内容，“会计监督”有以下几方面意义：一是会计人员对财务收支和财产物资的监督；二是组织外部有关主体对会计信息、会计工作的监督，包括政府和社会中介组织对会计信息、会计工作的监督即组织外部“对会计的监督”，也可以归为外部“对会计的管理”，包括所谓政府“对会计的管理”（即实际工作中经常说的政府“会计管理”），这超出了本文考察的对象；三是组织内部对会计工作和会计信息的监督，既包括会计系统外部对会计工作和会计信息的监督，也有会计系统内部对会计工作和会计信息的监督（如《会计法》第28、29条规定），目的都是为了保证财务信息的真实完整。以上内容除了企业外部对会计的监督以外，其余内容可以称为“内部会计监督”，应该属于内部控制的内容。如（图6）所示，组织内部的会计监督无论是对经济活动的监督还是对会计的监督，无论归为会计控制还是会计管理都属于内部控制系统的子系统。
（四）财务管理 2010年注册会计师考试辅导教材《财务成本管理》把财务管理定义为：“财务管理是基于企业在生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理财务关系的一项价值管理工作。”2010年中级会计师考试辅导教材《财务管理》把财务管理定义为：“财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。”都认为财务管理的内容是“组织财务活动、处理财务关系”，其对财务活动和财务关系的界定也大同小异，财务管理的对象包括筹资、投资、运营资金和资金分配等方面，管理的手段就是，决策、计划和控制，不需要全面系统地反映。在国外，美国人James C. Van. Horne在《现代企业财务管理》（1998）也认为“财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理。”显然，财务管理是对企业生产经营一个方面进行的直接管理，是对人、财、物、信息中“财”进行的管理，如同生产管理、技术管理、劳动人事管理、设备管理、销售管理一样，是企业管理的一个子系统，但是由于资金与其他要素密切相关，所以对其的管理可能涉及许多部门，但这不能否定其“职能管理”的实质，因为“人事管理”和“物资管理”也涉及很多部门，它们同样也是一种职能式的具体管理。而会计管理是以货币为计量单位对企业经营活动各个方面进行的全面反映和全面管理，这是一种全面的、间接式的管理，即所谓“什么都管，什么都不管”（杨纪琬，1997）。但是，会计管理与财务管理又不是毫无关系，像其他职能部门的管理一样，财务管理也必须运用会计信息进行管理，无论是决策、计划还是控制都需要运用会计信息，需要会计管理部门的反馈。所以，会计管理与财务管理既有区别也有联系，
三、结论
通过以上的研究可以得出如下结论：财务管理与会计管理、会计控制、会计监督有联系但没有交集。会计管理、会计控制、会计监督两两相互重叠、交叉，而三者又都是内部控制的构成部分。如（图8）所示。这里所探讨的会计管理、会计控制、会计监督都是在组织内部进行，都属于内部控制的构成部分，内部控制可以涵盖以上内容，是因为现代内部控制无论从目标还是实施主体上来看外延都很广。会计监督、会计控制和会计管理的外部边界并非图中表现得那样清晰，而是模糊的，这在上文的辨析中能够明显地看出来。它们与内部控制也基本融为一体，这即是内部控制“框架”的本来含义。会计管理与会计控制有交集，是会计系统内部用于信息质量控制的控制活动和会计部门对于资产安全控制的信息沟通及会计部门采取的其他控制活动如财产清查和核对制度。不同之处是会计控制还包括会计系统外部对会计信息质量的控制，而且二者的主要目的不同：会计管理的主要目的在于提高经济效益，会计控制的主要目的就是为了控制会计信息质量。会计监督与会计控制的交集则在于组织内部通过财产清查和余额核对对财产物资的监督以及组织内部有关部门和会计系统内部对会计信息和会计工作的监督。二者的不同之处主要在于会计监督还包括组织外部对会计信息和会计工作的监督。会计监督与会计管理的交集是会计系统对经济活动的监督和控制以及会计系统内部对会计信息质量的监督控制。二者不同之处是会计监督还包括会计系统外部甚至组织外部对会计信息质量的监督。三者共同的交集是会计系统内部对会计信息质量的控制，这个结论包含以下常识或观点：没有较高的会计信息质量，无法进行会计管理、会计控制和会计监督，而会计系统内部对会计信息质量的控制是提高会计信息质量的基础；会计信息处理系统也是它们共同的基础。没有会计信息处理系统就谈不上会计系统内部对会计信息质量的控制，当然更谈不上会计管理、会计控制和会计监督；会计信息处理系统及其对会计信息的质量控制是会计管理、会计控制、会计监督的核心和基础，从而也是内部控制的重要构成部分；会计信息质量以及会计信息处理系统对于组织内部的管理非常关键，所以会计管理、会计控制、内部会计监督系统是内部控制系统的重要部分；会计系统的最终目的就是会计管理的目的，即通过对经济活动的管理提高经济效益、效率和效果。通常认为监督和控制都是管理职能的构成部分，所以，从大的方面来看，会计管理、会计控制与会计监督都可以称为“会计管理”，并没有可以截然分开的界限，它们逐渐交叉融合并与内部控制也逐渐融合在一起（如内部控制框架所述），这也许反映了企业管理和控制的一种趋势。在实践中，对以上概念的认识和应用需主要抓住以下要点：管理主体、管理客体、管理界限。能够区分两个基本问题就可以了：是“会计管理”还是“对会计的管理”？是会计系统内部的管理、组织系统内部的管理还是来自于组织系统外部的管理？
参考文献：
［1］杨纪琬、阎达五：《开展我国会计理论研究的几点意见》，《会计研究》1980年第l期。
［2］杨纪琬、阎达五：《会计管理是一种价值运动的管理》，《财贸经济》1984年第l0期。
［3］阎达五：《会计理论专题》，中央广播电视大学出版社1985年版.
［4］阎达五、陈亚民：《发展会计理论，振兴会计事业——“会计管理活动论”10年回顾》，《会计研究》1989年第6期。
［5］商思争：《作为记录的会计:会计管理活动论的历史分析和逻辑证明》，《财会通讯（学术版）》2006年第11期。
[关键词]信息服务系统 信息传递模式 信息交互 信息反馈
[分类号]G250.7
信息技术的发展使得信息系统具备越来越复杂的社会系统特征。计算机技术、网络技术和现代通信技术将人、资源、设备等各种社会系统要素联系在一起；数据挖掘、知识发现、语义网等技术拓展了人类的信息处理和交流能力；分布应用集成、SOA、网格等协同服务技术使信息系统具备实现社会协作机制的能力。相应地，在信息服务系统的信息传递与交流的过程中，信息系统扮演着双重角色：一是信息传递的媒介、信道，为信息传递与交流提供支持；二是充当信息传递与交流的认知主体和发起者(如智能)，主动提供服务。
用户是信息系统的认知主体和信息传递的发起者而不仅仅是被动的信息接收者。在传统的信息传递模型中，用户被视为被动的信息接收者，信息系统语法、规则与接口设计很少考虑用户的信息需求本身，用户需要去适应系统语法与规则的要求。但是，用户访问信息系统，往往是需要消解某种不确定性或问题状态，或完成某个工作任务，通常不是通过一次查询、一种访问方式或途径就能解决的，需要更加复杂的系统交互，要求将用户作为信息系统的一部分加以考虑，把用户作为信息系统的认知主体和信息传递与交流的发起者，设计相应的用户交互和反馈机制。
分布式环境下信息服务系统信息传递机制设计的基本要求主要体现在两个方面：重新定位信息系统在信息传递中的角色；重新定位用户在信息系统和信息传递中的角色。这意味着，研究和设计信息服务系统信息传递机制需要考虑的基本传递模式包括三个方面：传递、交互和反馈，应该考虑的要素则包括：传递对象的内容组织、传递主体和客体、传递的方向与路径等。
1 传递维
当我们讨论信息传递时，首先需要明确的基本要素是信息传递的主体和客体。信息传递的主体和客体是认知，可以是人，也可以是信息系统，或其他“能从周围世界分离出信息的实体”。这里，我们实际上把信息系统和用户看作一个分布式系统的两个独立的、各自具有认知能力的信息处理子系统。由此，我们对信息传递产生了三种理解，当传递的主体和客体都是人而信息系统只充当传递的媒介时，称其为信息交流，如即时通讯工具；当传递的主体和客体是人和信息系统时，称其为信息发现，如信息检索、信息过滤；传递的主体和客体均为信息系统时，称其为信息交换。
1.1 线性传递与迭代式传递
线性传递反映的是以系统为中心的设计思想，其理论基础是信息传递模型论。在这种模式下，信息被看作具有客观属性的对象，信息系统的任务是准确地描述这些对象，并提供相应的接口。其内在假设是用户能够理解并按照系统设定的语法准确描述自己的信息需求，并且用户的信息需求在与系统的交互过程中是不变的。线性传递是从信息系统到用户的单向传递，早期的数据库系统和文献系统皆属此类，基本不提供任何相关反馈功能。
所谓迭代式传递即交互式传递，反映的是以用户为中心的设计思想，其理论基础是认知观点：信息传递过程就是用户不断与系统交互的过程，用户的信息需求在与系统的交互过程中会不断发生变化，因为获得新信息会使用户的认知状态发生改变，相应地，用户的知识需求状态(ASKs)也会发生变化，因而系统需要提供相应的反馈机制来发现新信息对用户的影响，进而捕获用户信息需求的变化。“迭代”说明信息系统与用户之间存在双向的信息流，主要表现为“输出一反馈”的循环过程。
1.2 单向传递与双向传递
单向传递是线性传递的基本特征。单向传递意味着系统只是传递信息的工具、媒介，用户只是被动的信息接收者。双向传递反映了信息系统传递机制设计由以系统为中心转向以用户为中心，是迭代式传递的基本特征。更为重要的是，双向传递强调信息系统的认知功能和用户在信息传递过程中的主导地位。这种认知功能通过系统与用户之间的交互以及挖掘用户与系统之间的交互信息实现。从这个意义上讲，线性传递是实现信息交流、信息发现和信息交换的基本系统功能。但是，完整的信息发现过程需要系统提供双向的信息传递机制。
1.3 自适应传递与用户事件驱动传递
根据信息传递活动的启动机制，信息传递包括两种基本模式：自适应传递与用户事件驱动传递。
所谓自适应传递，也称主动传递、基于推技术的传递或条件事件驱动传递。在这种传递模式中，信息系统充当认知(传递主体)，以条件事件和触发事件为启动机制。条件事件用于描述用户(传递客体)的状态或者说预测用户的信息需求，触发事件用于捕获信息源的变化，包括时间触发事件、信息变化事件、用户交互事件。信息系统的认知和传递主体角色主要由各种任务实现。如信息过滤系统和信息推荐系统中以用户模型或用户聚类模型为条件事件，以“新”信息对象为触发事件。“新”信息是一个相对概念，可以是新进入信息集合的信息(无条件信息变化事件)，如某个新闻事件的后续报道文章，也可以是同类用户发现而当前用户未发现的信息对象(有条件信息变化事件)，如协作过滤和推荐系统。资源发现与服务发现则是以用户交互为触发事件的自适应传递。
所谓用户事件驱动传递，也称被动传递、基于拉技术的传递或目标事件驱动传递。在这种传递模式中，用户充当认知(认知主体)，以用户信息需求与信息系统信息集合之间的信息流为启动机制。触发事件是用户的直接意图、工作任务、异常知识状态等不确定性状态。这是信息检索系统的主要传递模式，即用户向系统提交查询，系统对查询表示与文献表示进行比较，将相关的文献提供给用户。用户充当认知意味着信息传递是由用户的主动信息行为驱动的，因此，用户利用超文本或其他导航结构浏览信息，用户访问博客系统、问答系统、维客、论坛等也属于此类传递模式。
对复杂的信息服务系统而言，如数字图书馆、elearning系统、知识社区等，有两个基本问题需要解决：信息量的不断膨胀与用户信息需求的有限性之间的矛盾，用户信息需求的复杂性与用户认知能力的有限性之间的矛盾。第一个方面的问题意味着系统作为认知，必须能够跟踪、监测系统信息资源空间以及用户信息需求的变化，预测用户的信息需求，将相关信息提供给用户而屏蔽无关信息；第二个方面用户信息需求的复杂性主要表现为多样性和变化性，用户信息需求的多样性要求系统根据用户的主动信息行为和用户期
望的系统支持设计不同的传递模式；用户信息需求的变化性则要求系统在不同交互阶段提供不同的传递模式。因此，越来越多的信息服务系统倾向于组合使用条件事件驱动和用户事件驱动两种传递方式。
2 交互维
信息传递的实现总是依赖于一定的信道，即信息在各种信息载体或信息对象之间的流动及其流动的方式。信息交互是一种复杂的交互过程，涉及用户、信息内容、信息系统等多方面因素，取决于用户的认知状态和信息处理能力、信息内容的语义和结构、信息系统的特性。同时，信息交互是一个迭代式交互过程，在这个过程中，存在三类双向交互，如图1所示：
其中，用户与系统之间的双向交互，在于发现用户信息需求变化过程中的信息流，通过捕获系统输出信息对用户信息行为的影响实现。系统与内容之间的双向交互，在于揭示系统信息集合的信息对象之间的信息流并用相应的结构体系加以组织、如索引、词表、数据仓库等。用户与内容之间的双向交互，在于发现信息内容与用户信息需求之间的信息流。
Colleen和Belkin建立了一个描述信息交互活动的分面分类系统，如表1所示：
该分类系统由五个主分面组成，每个主分面之下又包括若干子分面。其设计思想是“利用主分面和子分面的不同组合描述和表征复杂信息交互活动”。因此，该系统可以用于信息交互活动分析，进而用于信息检索系统乃至信息服务系统设计以及信息检索与服务技术选择。该分类系统为我们抽象信息服务系统的交互活动提供了一个很好的描述框架。下面以博客系统和信息过滤系统的信息交互为例加以说明：
2.1 博客系统信息交互
博客系统是一种新兴的个人知识管理工具和在线信息交流工具。涉及的主要信息活动包括：信息创建、、组织、更新、链接、订阅、评价等。用表1所述分类表可描述为：
・信息行为面：信息创建、、组织、修改、链接、订阅、评价、…
・交互的对象面：
层次：信息、元信息
媒介：图像、文本、…
数量：一个对象、对象集合
・通用交互维度面：
信息对象：部分一整体
系统性：随机的一系统的
程度：选择的
・交互标准面：时间、主题、…
2.2 过滤系统信息交互
信息过滤是以信息系统为认知，以满足用户长期兴趣需求为目标的一种信息路由选择机制。信息过滤与一般信息检索过程的最大区别主要体现在两个方面：它需要预测、评价、修正用户的信息需求，构造预定义的查询；检索执行的范围是信息集合新增的信息对象。信息过滤技术主要应用于定题服务、信息提醒、信息推送与推荐等主动信息服务领域。用表1所述分类表可描述如下：
・通信行为面：
媒介：文本、多媒体、…
模式：中介
映射：一对一、一对多、…
・信息行为面：
预测、评价、修改
访问：
方法：搜索
模式：描述
・交互的对象面：
层次：信息、元信息
媒介：图像、文本、…
数量：一个对象、对象集合
・通用交互维度面：
信息对象：部分一整体
系统性：随机的
程度：选择的
・交互标准面：主题、动机、意图…
在这里我们增加了一个分面：通信行为面。这是由信息过滤系统的“路由”特性及系统的认知角色决定的。另外，尽管colleen和Belkin的信息交互分面分类系统在设计信息行为面时并没有列示“过滤”子分面，但他们指出该分面是可以扩展的(其他分面亦如此)，唯一的要求是同级子分面之间应该具有互斥性。当我们利用该系统建立具体的交互模型时，这一点尤为关键。如在分布式环境下，信息行为面还可以增加一个“发现”子分面，以描述资源发现和服务发现等信息行为。
3 反馈：第三反馈理论
在信息传递过程中，会产生大量包含其他“信息”的信息。也就是说，在用户与信息系统交互的过程中，会产生大量反映或部分反映用户信息需求以及信息需求变化的信息，如用户进行相关判断、阅读、下载、收藏某篇文献或浏览某个网页，甚至用户的交互过程、浏览路径、检索历史等交互信息都在一定程度上反映用户的信息需求及其变化。系统与用户交互信息包含或部分包含用户信息需求信息，是信息服务系统反馈机制设计的理论基础。
反馈研究是信息交互研究的重要内容，对于构建系统用户模型和交互模型有着十分重要的意义。在信息科学领域，关于反馈的研究主要集中在信息检索领域，spink称之为继“控制论反馈理论”、“社会反馈理论”之后的“第三反馈理论”，足见反馈研究与设计的作用。在他看来，控制论反馈理论和社会反馈理论对不同信息检索方法与模式的形成与发展有着深刻的影响，分别产生了两种反馈设计模式：传递反馈和交互式反馈。
传递反馈是传统信息检索系统反馈机制设计的基本思路，即反馈是IR系统的一项功能：IR系统的输出或系统反馈。系统反馈的观点把反馈视为线性的信息传递，而不是反馈循环过程，对信息的理解与控制论反馈理论相同，即负反馈或负熵的概念。系统反馈的主要应用是查询重构和自动相关反馈技术，其基本理论假设是用户的相关判断或智能相关判断为构造精确描述用户信息需求的查询提供补充信息。
交互式反馈更重视从社会反馈理论中吸收营养，主要包括社会交流理论和人机交互研究，更强调正反馈的作用，认为反馈是一种迭代式的交互过程或反馈循环，需要考虑包含用户、信息表示、系统甚至交互过程本身在内的多种交互因素和多种反馈类型的影响。交互式反馈意味着以系统“中间”输出结果为反馈源设计多种反馈机制，如基于用户相关判断(显式反馈)和用户信息选择行为(隐式反馈，如访问路径、点击、收藏等)的相关反馈，基于用户评价的量值反馈、策略反馈等。
Sspink从五个方面对三种反馈理论之间的关系进行了分析和比较，为我们剖析信息系统的信息传递机制和反馈机制提供了分析工具，如表2所示：
4 结论
关键词：系统动力学 会计电算化 教学模式的改革
作为一门综合自然与社会科学的横向学科―系统动力学是基于系统论，控制论以及信息论来进行对结构，功能以及历史方法的统一。然而在当今快速发展的社会之中，系统动力学已经涉及到了能源，交通，经济，环境，生态，医学等广泛领域之中。对于系统动力学的基本原理是指把系统看成一个反馈机制，通过剖析系统，获得信息的方式来获得，从而去寻找最优的或者较优的系统结果，换句话来说，这是一个人们利用计算机去收集资料并且进行寻优的一个过程，延伸到具体的操作机制是指建立系统动力学模型，利用dynamo和vensim软件去研究系统内部之间的结构，行为或者功能之间的关系从而来寻找出较优的系统结构。
本篇论文将着重分析当今会计电算化教学模式现状基于系统动力学的方法论。从目前的社会经济发展趋势来看，系统动力学理论将会成为会计电算学的基本理论，一是因为如开头所提及，经济快速的发展和信息技术的迅速发展，计算机的普及与应用将会大大的节省操作时间，节省人力，保证质量；二是因为当今经济形势的多样化呈现出了会计不同职能性的需求，不仅仅只是以往的单一算账计算之简单；三是因为会计系统的精准度将会大大影响企业或者国家经济的成败，人们追求高准确度的会计系统是推动电算化系统走向必然，除此之外，还有多种因素表现在政治，经济，文化以及个人上面，共同决定了会计电算化成为了当今会计系统的重中之重，因此在如今的教学模式中，越来越多的人们选择接受会计电算化教学，不仅是顺应社会的发展同时也是为了顺应职业趋势的发展。
尽管会计电算化已经成为了当今会计行业的标志，这种明显区分于传统会计教学的新模式虽然在一定程度上推动了教学的进度以及顺应了时代潮流，但仍然有欠缺之处，具体表现在多个方面。
一、会计主体假设
随着互联网的高速发展，电子商务也呈现出良莠不齐的状态，这些看不见，摸不着的虚拟公司并不能真实的呈现出公司的会计信息系统的具体大小空间。
对策：要以传统会计的理论前提，将传统的会计主体假设变为相对的会计主体假设，在教学之中，仍要以传统会计基础为原理基石，不可完全抛弃传统理论，继承传统理念。
二、持续经营假设
电子商务区分于传统公司形态，往往一些网上电子商务并不如原始公司周期长，以即时性为特点为获取短暂性的利益，这种没有预期的解体对会计系统的预见性构成了威胁。
对策：应将持续经营假设变为即时经营假设。
三、安全机制
会计电算化虽广泛普及并推广中，但以目前国内的计算机发展进度来看，会计电算化在信息安全以及数据保护方面仍存在着较为严重的安全隐患，一旦隐患发生，必然导致会计信息系统的内部控制失控，这也是目前国内企业所面临的一个重大问题。
对策：不断完善计算机的安全系统装置，在教学当中，应该学习如何在计算机崩溃的情况下去解决问题利用原始会计信息系统。
四、货币计量假设
众所周知，网购是近几年新兴并且高速发展的一种购物模式，它大大的不同于以往的购物模式，电子货币取代了原本的纸币或硬币，并且不在是面面交易，这是一个突出问题伴随着如今会计行业。
对策：计量单位出现多样化，在教学中，应加强学生多样化的处理不同的问题，着重培养多样化的网络会计。
五、会计分期假设
现如今，公司内部的经济结构呈现及时性，在时间上变得更为灵活并且具有不确定性，会计报告必须具备同步性与公司的实时经济需要，然而会计分期假设无法满足公司及时性的需求。
对策：变定期为实时，摆脱时间地点的障碍，在教学上，继续大量培育网络会计针对现如今的经济形势。
综上所述，会计电算化仍具有不同方面的不足与缺陷，经济需求主体的多样性表明我们不仅仅只学习会计电算化系统，要因时因地以传统会计信息系统理论作为基石去解决多样化问题；需求主体量和质的增加体现出会计电算化必须要具备精准性和高效性，从而在教学模式中，倡导学生对会计电算化相关软件掌握必须熟练与精准。需求主体的时效性要求了会计电算化应具备与时俱进，不断更新与进步的过程，从而也在要求学生的创新与不断推新的思想，
提到与时俱进不断的过程，会计信息处理系统也将会呈现不同的趋势在接下来的发展过程中。
随着社会发展，会计电算化系统将不再仅仅只针对单个的企业，新型的会计信息系统将面向社会，面向大众，由针对单一性走向面对整体性，因而这就需要了未来会计信息系统趋于全面信息化模式，如何实现这一目标，这需要，对原有的会计电算化信息系统进行升级，首先广泛收集数据形成庞大的数据库，然后广泛的收集交易资料形成另一个庞大的交易文件，将所有的问题进行统一的处理，形成分析文件，进而形成最终的所需文件。这一对策实现了信息的真实性和广泛性，企业者有了多方位的比较，并且确保了信息的可行性，在一定方面，降低了企业成本。但是这需要相关部门人员的监督，确保信息的不外露与安全，另一方面，需要专业的稀缺人员去实现相关目标，确保目标的可行性。这是一条必经的改革之路针对于现有的会计电算化存在的问题。
本篇论文主要介绍了基于系统动力学的会计电算化系统的现状以及发展的必要性原因，除此之外，会计电算化同时并存的弊端与缺漏以及原因也依次列举在本篇文章之中，本篇论文的结尾也提出了一个宏观上的解决对策针对于大方面的不足现状尽管其中的可行性目前仍然有障碍，但这必然会是未来对于完善电算化信息系统的必然之路。针对于教学模式，学生在受教之时，不能只单一接受科技化的会计电算化的教学模式，应该将原始的会计信息系统与现代科技化的电算化模式相结合，才不会在电算化出现上述弊端的同时不能很好的解决问题。
参考文献：
[1]马元兴.会计专业工学结合的内容与实现途径[J].会计之友，2009（1）.
[2]牛瑞新.高职会计专业工学结合教学改革实践与探索[J].广西轻工业，2009（9）
