时间：2022-11-18 06:25:30
关键词 ：中小制造业；内部控制；存货；相关性
一、引言
内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益，公司是否建立完善的内部控制体系以及是否有效实施内部控制，直接关系到企业的未来发展甚至生死存亡。存货的质量是制造业的生命之源，直接关系到企业的经济效益。在制造业中具有举足轻重作用的内部控制跟存货质量的关系如何？公司完善的内部控制对制造业存货质量的影响如何？是否存在相关性？若存在，应怎样加强内部控制，以提高存货的质量，这一系列的问题都需要进行研究。
二、文献综述
冯文红、詹明（2010）针对制造业存货资产质量评价方法中存在的问题进行分析，并为构建有效的存货质量评价体系提出了意见，以期更好地判定企业真实的资产状况，恰当评价企业业绩；唐啸凤（2012）指出，企业内部控制与会计信息质量相互作用，会计信息为实现内部控制提供可靠的信息参考，内部控制可保证会计信息真实性和有效性。从加强企业内部控制角度出发，提出制定健全的内部控制制度、完善公司治理结构等强化内控措施，以提高内部控制成效以及企业会计信息质量；蔡鸿轩（2012）指出内部控制有效性的评价是企业内部控制体系不可缺少的一部分，是当前企业内部控制实施中必须面临的重要问题，文中对内部控制有效性的内涵，内部控制有效性的主体、目标、范围、标准及评价方法等问题进行了探讨；孙贺捷、张利娴（2012）在文章中以深市A股公司的数据为样本，研究内控鉴证报告披露情况，解释内控鉴证报告与业绩的内在关联性；周立颖（2012）认为良好的内部控制是提升企业执行力的关键，有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石；林红珍、雷德明（2007）在文章中介绍了中小企业及其技术创新的概念和意义，针对我国中小企业技术创新中存在的问题，借鉴国外中小企业技术创新先进的理论和成功的经验，提出切实可行的促进中小企业技术创新的对策。
三、存货质量与内部控制相关性研究
（一）样本选取
笔者选取26 家制造业中小企业上市公司作为研究样本，并对26 家公司2011 年的数据进行研究。样本选取的方式如下：将公司分为没有违规情况、有违规情况、有诉讼仲裁、被出具保留意见审计报告四类，在四类公司中先随机挑选没有违规情况的14 家公司，再随机挑选有违规情况的8家公司，因诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的公司不多，因此各自随机挑选了两家，总共26家公司作为研究对象。
（二）内部会计控制与存货质量相关性分析笔者选取是否被出具保留意见审计报告、是否有诉讼仲裁、是否有违规情况三个指标作为公司内部会计控制质量的评价指标，以存货周转率、存货周转天数、存货占流动资产比率作为存货质量的评价标准，对26 家公司进行逐项统计，结果如表1所示。
从表1 可以计算得出，违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的12 家公司平均存货周转率、平均存货周转天数和存货占流动资产比率分别为3.587、133.9672和0.2945，而不存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的14 家公司平均存货周转率、平均存货周转天数和存货占流动资产比率分别为6.0626、91.3127 和0.2549。对比14家不存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的公司，12 家存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告公司的平均存货周转率相对较低，平均存货周转天数比较高，而存货占流动资产的比率相对较高，这在一定程度上反映了该类公司存货的管理没有另外的14 家公司好。由于12 家公司存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的现象，一般认为其内部控制存在缺陷，从以上的数据分析可以得知，内部控制存在缺陷的公司其存货质量要比内部控制完善的企业差，内部控制对存货质量有一定的影响。
表1公司存货质量与内部会计控制质量相关情况注：以上数据来均来自国泰安数据库。
（三）内部管理控制与存货质量相关性分析笔者选取是否有人事变局、是否有技术创新两个指标作为公司内部管理控制质量的评价指标，以存货周转率、存货周转天数、毛利率、营业利润额四个指标作为存货质量的评价标准，对26 家公司进行逐项统计，结果如表2所示。
从表2 可以看出，26 家公司中人事变局的企业较少，只有湖南天润实业进行了较大的人事调整，该公司的业绩并不乐观，一方面受人事大变动的影响，另一方面也跟公司受违规处理有关。
在不存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的14家公司当中，有5家没有进行技术创新公司的存货周转率、周转天数、毛利率三项指标的平均额分别为3.2907、115.9387和34.5604，平均营业利润额为298,085,000元；9家有进行技术创新的公司的存货周转率、周转天数、毛利率三项指标的平均额分别为7.6026、62.1078 和24.8104，平均营业利润额为394,091,800 元，从以上数据可以看出，有进行技术创新的9 家公司平均存货周转率、平均周转天数均优于没有进行技术创新的5 家公司，虽然其毛利率较低，但营业利润额比较高，总体上来说存货质量高于没有进行技术创新的公司。因此，在视存货质量为生命的制造业进行技术创新能有力地提升存货质量，也从侧面反映内部管理控制质量高能有力提升存货质量。
综上所述，在内部会计控制方面，不存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告公司的存货质量要比存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的公司好。一个公司是否存在违规、诉讼仲裁、被出具保留意见审计报告等，都是内部控制存在缺陷的表现，也就意味着内部控制缺失在一定程度上会影响存货的质量。
在企业内部管理控制方面，人事的变局、技术的创新也会影响存货质量。公司勇于进行技术的创新，反映企业有规范的制度保障以及有相应的激励机制，从侧面反映公司内部管理控制制度完善，这有利于提高产品市场竞争力，提升存货质量。
四、制造业中小企业上市公司内部控制存在问题
（一）公司对内部控制重视不够
从表1可以看出，有12家公司存在违规、诉讼仲裁和被出具保留意见审计报告的现象，占样本公司的46.15%，比例相对较高，如果公司对内部控制有足够的重视，就会有效地去执行，也就不会出现如此高比例的违规、诉讼仲裁以及被出具保留意见审计报告的公司。
（二）大部分企业不重视技术的创新
我国大部分企业技术创新的意识不强，而这一现象在中小企业中尤为明显。从表2 可以看出，2011 年26家样本公司中有10 家公司进行了技术创新，占样本公司的38.46%，进行技术创新的公司比例相对较小。甚至一些公司长期没有按规定提取技术开发费用，更谈不上专款专用，有的公司连续几年都没有技术开发支出，出现这样的情况一方面表明公司不重视技术的创新，另一方面也表明公司没有相应的制度进行规范，公司内部控制薄弱。
（三）公司风险管理意识薄弱
从琼民瑶、蓝田股份、东方锅炉、格林柯尔到如今的紫鑫药业，无论是大企业还是中小企业，在风险管理方面没有给予足够重视的话，都将付出惨痛的教训。中小企业在风险管理方面的意识尤为薄弱，风险监控力度不够，是导致公司最终破产的主要原因。
五、优化制造业中小企业上市公司内部控制的措施
（一）重视内部控制的建立和完善
许多中小企业不重视内部控制的建立，而建立了内部控制制度又没能有效地执行，让其成为摆设。因此，完善中小企业内部控制制度并有效实施是关键，在视存货质量为企业生命之源的制造业中小企业上市公司中，建立和完善内部控制制度，有利于企业对存货的质量进行监控，尽早发现存货存在的问题，避免重大损失的发生。
（二）重视技术的创新
中小企业在我国面临着许多的挑战和困难，技术的创新可以增强制造业中小企业上市公司的核心竞争力，确保公司在市场上能占据一席之地。中小企业上市公司进行技术创新面临着资金投入大，风险高的特点，很多公司对于技术创新并没有太大的积极性，这需要政府相关部门从政策层面提供激励机制，也需要公司本身制定相应的制度进行保障，完善的内部控制制度能很好地为公司进行技术创新提供应有的制度保障以及监督制度有效地执行。
（三）加强风险管理力度
风险管理是内部控制的重要内容，在当今复杂多变的风险环境下，了解企业面临的风险并采取策略进行风险管理已经成为制造业中小企业上市公司面临的首要任务。制造业公司关键风险就是供应链风险和业务应变能力，对于制造业中小企业上市公司除了要制定并定期更新内部应急计划、替代供应商以及业务持续性方案外，还应建立尽职调查程序，确保供应链风险管理的可持续性。
参考文献：
[1]冯文红，詹明.制造业存货质量评价改进方法初探[J].商业会计, 2010(2).
[2]孙贺捷，张利娴.内部控制鉴证信息披露与业绩的相关性研究———基于深市A股上市公司的实证研究[J].商业会计，2012(19).
毕业设计(论文)题目:具有智能货位管理功能的物流仓储信息管理系统
设计(研究)内容和意义：
本次毕业设计主要是通过对当前国内外物流仓储信息管理系统的分析, 结合物流企业食品仓库管理实际，设计具有远程维护、智能货位管理功能的物流仓储信息管理系统。最后完成毕业论文。
物流仓储信息管理系统研究的内容涉及库存管理的全过程，包括收货、入库、库存、拣货、出库、结算、客户管理、报表、库存统计查询等等。
(1) 卸货管理
卸货管理是指在物流过程中对卡车、火车、船舶等运输工具运来的货物进行卸货作业和将卸下的货物进行搬运移动，并进行初步的分类。
(2) 入库管理
入库管理是指对已经卸货的货物按品种、品名、材质、客户单位等标准进行详细理货并将货物按照一定顺序放置到仓库的指定位置，进行堆垛作业。
(3) 库存管理
库存管理是指对堆放在仓库的货物进行管理，包括理货(整理需要堆放的货物)、码放(按照一定顺序将物品堆放在货垛上)、移库(改变原有货物的推放货垛)。
(4) 出库管理
出库管理使指按照客户提货要求对将待提货物从仓库搬运并装货到卡车、火车、船舶等运输工具运出仓库。包括搬运和装车作业。
(5) 计费管理
按照提货货物的重量和存储时间收取库存费用以及其他费用，包括入库费、出库费、置压费、转库费等费用。
(6) 出门查验管理
对装上运输工具上的货物进行核查，若核对正确则放行。包括对货物的数量、重量和出库手续是否完备的检查。
结合对物流公司仓储系统流程的分析(见图)，该仓储物流管理系统的具体内容如下:
仓储物流系统流程结构图
本系统完全基于web，在microsoft visual studio集成环境下开发，以access数据库系统作为后台数据管理工具，并结合运用了xml实现，其中的asp(active server page)技术在对数据库进行动态查询领域中得到了广泛的应用，除了简单灵活外，还具有以下一些特点:
1) 使用 jscript,vbscript等简单易懂的脚本语言，结合html代码，即可快速创建网站的应用程序。
2) 无须compile编译，容易编写，可在服务器端直接执行。
3) 与浏览器无关，用户端只要使用可执行html码的浏览器，即可浏览asp所设计的网页。
4) asp能与任何activex scripting语言相兼容。除了jscript或vbscript语言来设计外，还可通过plug-in的方式，使用由第三方所提供的其他脚本语言，譬如perl,tel等。脚本引擎是处理程序的com(component object model)物件。
5) asp的源程序，不会被传到客户浏览器，因而可以避免所写源程序被他人剽窃，也提高了程序的安全性。
6) 可使用服务器端的脚本来生成客户端的脚本。
7) activexserver components(activex服务器元件)具有无限可扩充性。可以使用visual basic,
java,visual c++等编程语言来编写所需要的activex服务器元件。
实现asp动态数据库操作主要有以下几步:
1) 设置数据库源名(dsn)。在windows9x 或windows2000系统中，运行“控制面板”//“odbc数据源管理器”，按提示添加“系统dsn”。
2) 创建数据库连接(connection)。
set conn=server.create0bject(“adodb.connection”)。
3) 调用open方法打开数据库。如:conn.open“数据源名称”。
4) 创建数据对象(数据集)。如:set rs =conn.execute(“sql语句”)
5) 对数据库进行各种操作。
6) 关闭数据库对象和连接。
具有智能货位管理的物流仓储信息管理系统的功能是：建立内外部的信息通信平台，实现工作流程自动化，实现文档管理等。
就目前社会处信息化建设和经济发展的需要而言，加强物流仓储信息管理系统的建设具有相当的现实意义和发展前景，具体地说，主要有：
1、能极大地提高工作效率：计算机可以代替人工进行许多繁杂的劳动。
2、节省运营成本：包括时间和纸张。
3、规范单位管理：把一些不够规范的工作流程变得井然有序。
4、提高企业竞争力：它能够提高贸易伙伴的合作效率，优化供应渠道。
信息已成为继劳动力、土地、资本之后的又一大资源。谁控制的信息越多，谁利用信息资源的效率越高，谁就会在各方面的竞争中占有一席之地，谁就会有更多的优势。
物资供应部门是企业与生产单位之间的桥梁、纽带，是企业正常生产的物资保障部门。正因为供应部门是关键的中转环节，建立一套物资管理信息系统对于如何有效的把本单位生产所需的生产资料及时、保质保量的供应上去，有着重要的意义。从微观上讲，建立一套物资管理信息系统能够加快物资的周转速度，提高生产效率，从而加强了管理的信息化手段，提高了本单位的经济效益。从宏观上讲，顺应了社会的信息化、社会化潮流，缩短了整个社会化大生产的周期。
设计(研究)方案和进度安排：
3月12号——3月15号，讨论系统要实现的总目标和总框架，划分具体工作，安排工作进度。写开题报告，任务书。
3月16号——3月22号，查找资料，根据自己的不同功能部分找到相关文献。选择安装和熟悉开发环境，安装好开发软件和数据库软件，编写系统分析报告，熟悉系统基本流程。
3月23号——4月20号，继续查找相关资料，画数据流程图，分析各个功能模块，修改和完善功能模块和数据流程图，进行数据库设计，进行输入输出设计及代码设计。完善数据库和统一数据库及代码格式。写文献综述和外文翻译。
4月21号——5月30号，查找资料编写程序，在制作过程中调试运行，查看各个功能模块，改进不够完备的地方。分析各模块的情况，进一步改善，等待程序验收。根据程序撰写论文，确定论文的书写规范。
5月30号——6月5号，后期进一步完善论文，等待论文答辩。
主要参考文献资料：
[1]周南,马云龙. 基于b/s模式的仓储管理信息系统的设计与实现. 中国农业大学学报,2002,7(2):68- 71.
[2]张铎. 物流现代化的关键技术之一 — 电子数据交换. 物流技术与应用，1998,3(4):17- 21.
[3]钟嘉鸣. 基于asp的管理信息系统的设计与实现. 现代计算机. 2002,5：96- 97.
[4]janak singh. the importance of information flow with in the supply chain. logistics information management,1996,9(4):28- 30.
[5]梅晓勇,孙建平,肖政宏.基于动态规则构造的系统设计与实现[j].微机发展,2002,(6):12214.
关键词:货币资金内控评审;内容;程序;标准;中小企业
中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)09-0056-02
货币资金是企业流动性最强的资产,也是企业的主要经济业务如销售、采购、生产、投资、融资等循环所共同涉及的会计项目。笔者从事审计工作多年,发现由于货币资金的强流通性、收支变动过于频繁,是最容易出现舞弊问题的资产项目。因此,加强对货币资金的内控评审就显得尤为重要。
一、关于货币资金内控评审体系
货币资金内控评审是指企业内部审计部门联手会计师事务所,对企业的货币资金内部控制制度的健全性、合理性和有效性做出审查和评价,以此加强对货币资金重大错报风险的预防性控制。
开展货币资金内控评审的作用体现在以下几方面:第一,促进提高中小企业的管理水平。通过一系列的测试方法,找出中小企业货币资金内控制度的薄弱环节,提出修改建议和意见,帮助中小企业建立健全货币资金内控制度,提高其自身内控系统的免疫力,从而促进提高中小企业的管理水平。第二,促进提高货币资金使用效益。通过开展货币资金内控制度评审,发现货币资金舞弊行为,及时制止和防止贪污、挪用、盗窃和浪费等不良行为的发生,同时根据货币资金使用现状,提出进一步合理使用货币资金的建议,从而起到促进提高中小企业货币资金使用效益的目的。第三,确保信息披露真实可靠。由于大多数资产、负债的增减变动和收入、费用的形成都要反映为货币资金的收支变动,因此就容易出现因为货币资金科目记账差错及舞弊问题而导致的会计信息失真。开展货币资金内控评审, 能及时防止舞弊行为,确保其会计信息的真实性、可靠性。第四,促进提高内部审计工作质量。开展货币资金内部控制评审,是组织发展的需要,也是内审自身方法革新的需要。在当今的经济形势下,内部审计必须深入到有关管理领域。通过开展货币资金内控评审,将内部审计工作重心前移。通过对货币资金内控制度的评价,找出被审单位内控制度的薄弱环节,及时发现问题的根源,提出切实可行的建议,从根本上减少和防止弊端发生的可能性。
二、货币资金内控评审的主要内容
货币资金内控评审的主要内容归纳起来,有以下几点:(1)登记现金日记账和银行存款日记账与核对银行账及支票、收据、印鉴的保管与使用等不相容职务是否分离;(2)所有货币资金业务是否都由领导审批授权;(3)货币资金收、付业务和财务处理是否经过严格审核;(4)收、付款业务是否在原始凭证上签字盖章,并及时足额入账,做到日清月结;(5)是否定期盘点现金并与账面余额核对;(6)库存现金的数额是否超过规定限额; (7)出纳主管的现金和银行单据的收付保管是否限制他人接近,现金收付是否集中办理并及时解交银行;(8)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表;(9)银行开户是否合法、合规,各账户是否核算规定的内容,有无出租和出借银行账户的问题;(10)有价证券的购买和保管是否合法、合规,有无违纪和不安全问题;票据的购、领、注销手续是否齐全;(11)是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任。
三、货币资金内控评审的程序和方法
在开展货币资金内控评审时,主要是调查了解货币资金内控制度是否存在、有效和一贯地被执行,是否可以信赖。采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行符合性测试,以验证其是否可以信赖,有哪些严重缺陷,并根据测试结果,作出总体评价,修正实质性测试的程序。在审计报告中,对企业内控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。货币资金内控评审程序由评审准备、实施评审、出具报告、下达意见、后续评审五个步骤组成。
(一)评审准备
1.组成评审小组。根据评审工作的安排及要求,在充分考虑审计人员知识结构和专业技能的情况下,选择最了解内控制度的内部审计人员和具有独立性的注册会计师组成评审小组。
2.审前初步调查。调查了解的内容包括其单位规模、机构设置、人员配备、业务职能及货币资金内部控制运行情况等,注意收集财务制度、内控调查报告等相关资料,从而初步确定评审的重点内容和环节,为制定评审实施方案做准备。
3.制定实施方案。根据审前初步调查的情况,制定一份科学合理的评审实施方案。该方案应在明确评审范围和目标的基础上,确定评审的主要内容、重点业务流程和关键控制点,制定详细的人员分工、时间安排及工作步骤。
4.报送领导审批。将编制好的评审实施方案上报本单位分管领导审批,看实施方案是否可行。
5.下达评审通知。实施方案经领导审批通过后,即可编制评审通知书。在评审通知书中要明确评审的对象、时间、范围、内容及有关要求,并在实施评审的前三个工作日内下达至被审计单位。
(二)实施评审
1.了解和描述货币资金内部控制。可通过调查询问、观察和实地了解等调查手段来收集必要的资料,并以书面形式将调查情况记录或描述出来。调查记录的方法通常有文字说明、调查表、流程图、核对表四种方法。不同的企业可采取不同的方法,也可结合使用。对于中小规模的企业可采用文字说明法,对于规模较大的企业可采用调查表或流程图法进行描述。
2.对货币资金内控进行初步评价。完成上述程序之后,即可根据收集到的资料和证据,对企业的货币资金内部控制进行初步评价。初评内容主要包括健全性和合理性两个方面。健全性主要是评价应有的控制环节是否设置齐全, 关键点上的控制是否有力到位,控制系统中是否存在薄弱环节等。合理性主要是分析内部控制的布局是否合理,有无不必要的控制环节,有无把一般控制点误作为关键控制部位,控制职能是否划分清楚,人员间的分工和牵制是否恰当等。在对货币资金内部控制进行初步评价时,重点应了解以下几个方面:第一,出纳与会计的岗位、职责是否严格分离;第二,企业货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理;第三,是否存在与企业经济业务往来无关的款项收支情况;第四,是否存在出租、出借银行账户的情况;第五,是否按月与银行对账,由独立人员编制银行存款余额调节表;第六,现金是否妥善保管,是否定期进行盘点、核对等等。
经过初步评价,对那些准备信赖的内部控制可执行符合性测试,并且也只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要和经济的。
3.符合性测试。符合性测试就是通过一定的程序,采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证内部控制是否可以信赖,有哪些严重缺陷、然后根据测试结果,确定或修正实质性测试的程序。具体方法如下:第一,检查货币资金内部控制是否建立并严格执行;第二,抽取并审查收款凭证,核对货币资金收入的有关记录;第三,抽取并审查付款凭证,核对货币资金支出的有关记录;第四,检查支票的签发手续及控制情况;第五,抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;第六,抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核,检查长期未达账款是否追查原因并及时处理;第七,检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致,有关汇兑损益的计算和记录是否正确。
3.总体评价。即通过符合性测试,评价内控制度的可信赖程度,确定其对实质性测试的可靠性。实际操作中,评价时应首先确定货币资金内部控制可依赖程度,分析存在的薄弱环节和缺点,然后再据以确定在货币资金实质性测试中应采用的审计程序和方法,有的放矢地进行重点检查,从而达到既提高效率又最大限度地减少风险的目的。
4.实质性测试。实质性测试是货币资金内控评审实施阶段的主体工作。它是以有关法律为依据,运用检查、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法来验证和评价数据的合法性、合规性、真实性和准确性。
(三)出具报告
审计组根据评审情况,如实撰写货币资金内控评审报告,对企业货币资金内控制度的健全性、合理性和有效性作出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。报告初稿在征求有关部门的意见后上报本单位分管领导审批,经领导审批通过后再出具正式的评审报告。
(四)下达意见
将正式的评审报告下达给企业内部有关部门,要求其对照报告中提出的审计建议及要求认真整改。
(五)后续评审
在提交评审报告的三个月之内,审计组可派人员跟踪检查有关部门的整改落实情况,对于这些部门已经纠正的事项,审计人员应凭借专业判断,看其是否需要进一步深入调查,若实际情况发生变化,原有意见或建议已不再使用,审计人员应及时做出必要的调整和修订。
四、货币资金内控评审标准
建立一个科学的评审标准,才能充分发挥货币资金内部控制在企业财务管理中的重要作用。货币资金内部控制涉及到的所有控制要素,着重从健全性、合理性和有效性三个方面进行评审。评价的方法结合等级制与百分制。健全性标准可分为优秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五个等次;合理性标准可分为优秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五个等次;有效性标准则可依次分为优秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、无效60分以下五个级次。从总体上评价,货币资金内控评分可先采用百分制评分,再分五级确定,如下表所示:
货币资金内控评分等级表
综上所述,积极开展货币资金内控评审,有利于充分发挥审计的监督作用,尽早发现问题的根源,提出切实可行的建议,不断提升单位的财务管理水平。
参考文献:
[1]陈佐雄.开展内部控制制度评审的做法及成效[J].中国内部审计,2009,(1):73.
（1）货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。
（2）货币资金作为标准的支付手段,其主要特点是具有可接受性和最强的流动性,可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。
2货币资金会计控制的要点
货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢?
虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：
（1）把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。
（2）管住货币资金的流入点。简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。
（3）管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。
（4）管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。
（5）管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。
（6）管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理，那就是：“薄薄票据，价格千金；小小印章，力重千钧。”因此，各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。
（7）管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（8）管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。
3货币资金会计控制的方法
3.1不相容职务相互分离控制
这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。
3.2授权批准控制
这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占-
、挪用。3.3会计信息系统控制
这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。
在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。以货币资金业务审核为例，应注意以下方面：
（1）原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；对于进入成本费用项目的发票，还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。
（2）现金凭证审核。一是审核外来原始凭证，二是审核自制原始凭证，三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题：现金支付范围是否符合国家规定，有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付；现金销售收入是否足额、及时解缴银行，对外收费是否符合规定的收费标准；有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金，职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册；现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字；已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。
（3）银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定，有无签发空头支票、出借银行账号；是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证；从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实；领用转账支票是否填列《支票领用申请单》，并经部门主管和财务主管批准；作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存；签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管和银行出纳分别保管；空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。
（4）转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定；原始凭证是否合法，自制原始凭证是否有依据，手续是否齐全；科目使用是否正确，填制内容是否完整，印章是否齐全，附件是否相符。
（5）会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额；现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行；现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库；银行日记账是否逐日登记，每天结出余额；银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符，是否及时查明原因并做出处理；银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。
（6）财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整；总账与明细账是否相符；报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符；报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。
［关键词］海运保险；代位求偿权；管货不当；损坏与损失；纠纷
1 案例简述
2004年8月25日，日本THP公司作为买方与香港罗氏有限公司作为卖方签订了两份热轧钢卷买卖合同，价格条件均为成本加运费至日本某港。上述买卖合同项下的货物在上海港装上被告所属的“通盛”轮后，承运人向托运人签发了两套正本清洁提单。2004年9月25日承运船舶抵达日本FUNABASHI港开始卸货，卸货时THP公司发现上述两套提单项下的热轧钢卷存在严重变形、锈蚀、刮擦等损坏现象。遂于2004年10月1日就两套提单项下的货损向承运人提交了索赔通知，并委托检验人日本海事鉴定协会对货物进行了检验，检验报告认为，钢卷的破裂、压缩系由于航程中未得到充分绑扎的货物的积载倒塌和位移所造成的，而海水损坏是由于航程中海水从不充分密闭的舱口盖进入货舱，加上由于船员的疏忽导致的9月27日雨水进入货舱所造成的。货损发生后，原告日本AIU保险公司作为该批货物的保险人受理了作为被保险人的THP公司的保险索赔，2004年12月29日通过三井住友银行向THP公司支付了113490654日元的赔款，并取得了THP公司签署的解除责任及权益转让书。据罗氏公司出具的商业发票及保单的记载，该批货物的日本卸货港到岸价值为267826471日元，该批货物的货损金额为86707125日元。请求法院判令被告赔偿原告的上述货物损失86707125日元及利息，货损检验费用656100日元。
但被告承运人辩称：原告未能举证证明货物是在被告承担的责任期间发生了变形、锈蚀、刮擦的客观事实，也未能证明这些变形、锈蚀、刮擦导致货物的用途和功能发生变化并导致贬值；本航次货物包装、绑扎均由托运人负责，航次途中货物在舱内倒塌属于托运人过失造成的，被告对此可能造成的损失不承担责任；收货人在卸货港处理货物时，并没有通知承运人，收货人处理货物的方法、结果的客观性均存在疑问。
辽宁省高级人民法院认为，虽然原告提供了日本海事检验协会的报告以证明货物损坏的原因及实际损失，但其当时仅是对货损的原因进行检验，但未对货物的残损程度进行及时鉴定；而对货物残损的检验在货物卸离船一个月以后进行，因此该检验报告检验的时间超出了承运人的责任期间，也不能反映承运人责任期间货物的实际状况。另外，大部分货物的开卷检查均非检验人进行而是由检验申请人自己进行；且检验人进行的所有钢卷开卷检查报告均未对货物的锈蚀面积、锈蚀程度、钢板的材料厚度的变化及力学性能的变化有任何描述，而仅是依据申请人对货物的出售所得收入作为货物残值来计算货物的残损，既未考虑市场因素对货物出售价格的影响，也未考虑切割费、搬运费等费用与货损的联系，因此该报告对货物残损鉴定结论既无事实依据亦无法律依据，因此，法院不予认定。
2 案例分析
本案例就是一个典型的由于承运人管货不当而导致的代位索赔纠纷案。在本案中，承运人在装运港接受了货物并签发了清洁提单，则有义务妥善地、谨慎地装载、搬移、积载、运输、保管、照料和卸载所运货物，在目的港向收货人交付与提单记载相符的完好货物，并对在其责任期间非法定免责事由发生的货物严重变形、锈蚀、刮擦等的损坏应承担赔偿责任。而原告依据保险合同赔付了被保险人，并取得被保险人出具解除责任及权益转让书，即取得了代位求偿权，原告有权向承运人因其管货不当而造成的货损进行索赔。
然而，由于海运运输路途远、时间长、货物属性限制等不确定因素的存在，因此很多时候很难辨清货损是否是由于承运人管货不当产生的，因此就导致本代位求偿案中纠纷的产生。而纠纷焦点主要体现在以下几个方面：
首先，检验鉴定的效力问题。在本案中，虽然THP公司在卸货时发现热轧钢卷存在严重变形、锈蚀、刮擦等损坏现象，于是进行了一定的检验鉴定，但是日本海事检验协会出具的报告只是一份调查检验报告，而未对货物受损造成的损失进行评估、定损。正确的方法应该是根据开卷的情况来判断多少面积的钢板可以作为原来的用途，多少无法作为原来用途需要进行加工处理，或改做其他用途以及相应的贬值率，但是该报告均未提及，而仅是根据申请人提供的销售价格来确定货物的残值和计算折损率，并认为该价格就是公正、合理的，这与进出口商品鉴定的常理相悖。
其次，货物性质对鉴定的影响。作为原料产品的热轧钢卷一般都不需要包装而仅仅是简单的捆扎，通常暴露在空气中，和雨水淋湿造成的锈蚀对产品本身没有什么影响，只有长时间受海水作用所造成的锈蚀才会对卷钢造成酸洗次数增加、材料厚度减薄等损失，日本海事检验协会的报告并没有对由于锈蚀对钢板厚度影响的描述；而根据当时国内及日本钢铁市场的数据分析，当时日本钢铁市场的大环境已经出现了供不应求，本案中受水湿造成的损失率已经被钢材上涨的市场因素相抵消，如果日本货主放弃这批货物，完全可以通知承运人，甚至将货物运回中国处理，用最合理的价格和方式将损失减少。
最后，检验程序的有效性问题。在本案中，原告对货物残损的检验系在货物卸离船一个月以后进行，且大部分货物的开卷检查均非检验人进行而是由检验申请人自己进行，因此该检验报告检验的时间超出了承运人的责任期间，也不能反映承运人责任期间货物的实际状况。
据此，法院认为日本海事检验协会出具的检验鉴定报告对货物残损鉴定结论既无事实依据亦无法律依据，从而不予认定，驳回原告诉讼请求。
3 本案启示
(1)必须考虑货物性质以及损坏与损失之间的辩证关系
在本案中，由于热轧钢卷只是一种中游产品，它可以直接用来生产其他产品，或者进一步通过酸洗等加工成下游产品，作为原料产品，一般都不需要包装而仅仅是简单的捆扎，通常暴露在空气中和雨水淋湿造成的锈蚀对产品本身没有什么影响，只有长时间受海水作用所造成的锈蚀才会对卷钢产生造成酸洗次数增加、材料厚度减薄等损失。因此，即便是由于在承运人责任期间产生了变形、锈蚀、刮擦等货物表面的损坏现象，但若其并未对被保险人带来实际性的损失，则承运人便不存在过失责任。
(2)必须理清托运人和货物损失的关系
在某些贸易术语下(如在FOB、CIF等贸易术语下)，托运人负责将货物装上指定船只，那么就有可能由于各种原因在装运的过程中对货物造成一定程度的损坏。因此，在对货损鉴定中一定要理清托运人是否与货物的损失相关，以使求偿能顺利进行。例如，在本案中被告曾抗辩，本航次货物包装、绑扎均由托运人负责，航次途中货物在舱内倒塌属于托运人过失造成的，被告对此可能造成的损失不承担责任。既然牵扯到托运人，那么保险人则应当先理清托运人是否与货物的损失相关，然后再分别找到相关当事人进行索赔，从而尽可能降低索赔成本，保护自身利益。
(3)在承运人责任期限内查明货损原因以及货损程度
由于货损一般均由被保险人首先发现并向承运人提出索赔，且相关单据单证都在被保险人手里。因此，作为代位求偿的保险人，在接到被保险人的货损通知后，应当及时到达卸货场地进行勘察，一定要在承运人责任期限内查明货损原因。在本案中，由于保险人对货物残损的检验是在货物卸离船一个月以后进行，因此该检验报告检验的时间超出了承运人的责任期间，也不能反映承运人责任期间货物的实际状况。所以，在实际业务操作过程中，保险人一定要掌握好取证调查的时间，在承运人责任期限内查明货损原因以及货损程度。
(4)采用法定检验程序和规范检验项目
首先，检验过程要由检验人而不是检验申请人来完成。在本案中，正是由于大部分货物的开卷检查均非检验人进行而是由检验申请人自己进行的，导致该检验证明无法律效力而未被法院采纳。其次，检验的项目不仅包括货损原因的鉴定，还包括货损程度的鉴定。因为只有这样才能真正证明货物损坏和损失都是由于承运人管货不当产生的。而本案中原告恰恰未能证明钢卷变形、锈蚀、刮擦，对货物的用途和功能带来了变化并导致贬值，因此法院对其不予认定。最后，收货人在卸货港处理和检验货物时要通知承运人，以免使承运人对收货人处理货物的方法、结果的客观性产生疑问。 转贴于
4 结 论
随着保险业竞争主体不断多样化，保险人“重效益”的观念不断加强，代位求偿案件将会大大增多。因此，保险人在行使其代位求偿权时，对出现的承运人管货不当而产生货物损失的情况要采取及时有效的措施，以避免产生纠纷，减少不必要的损失，从而更好地维护自身的合法权益。
参考文献：
［1］窦延乐.海上保险的代位求偿［J］.经营管理者，2010（2）:194
B2B电子商务是指企业与企业之间，通过Internet或专用网方式进行的商务活动。这里企业通常包括制造、流通(商业)和服务企业，因此B2B电子商务的形式又可以划分为两种类型，即特定企业间的电子商务和非特定企业间的电子商务。特定企业间的电子商务是指在过去一直有交易关系的或者在进行一定交易后要继续进行交易的企业，为了相同的经济利益，而利用信息网络来进行设计、开发市场及库存管理。传统企业在供销链上，通过现代计算机网络手段来进行的商务活动即属此类。非特定企业间的电子商务是指在开放的网络中对每笔交易寻找最佳伙伴，并与伙伴进行全部的交易行为。其最大的特点是：交易双方不以永久、持续交易为前提。
与传统商务活动相比，B2B电子商务具有下列5项竞争优势：(1)使买卖双方信息交流低廉、快捷。信息交流是买卖双方实现交易的基础。传统商务活动的信息交流是通过电话、电报或传真等工具，这与Internet信息是以web超文本(包含图像；声音、文本信息)传输不可同日而语。(2)降低企业间的交易成本。首先对于卖方而言，电子商务可以降低企业的促销成本。即通过Internet发布企业相关信息(如企业产品价目表，新产品介绍，经营信息等)和宣传企业形象，与按传统的电视、报纸广告相比，可以更省钱，更有效。因为在网上提供企业的照片、产品档案等多媒体信息有时胜过传统媒体的“千言万语”。据IDC调查，在Internet上做广告促销，可以提高销售数量10倍，而费用只是传统广告的1／10。其次对于买方而言，电子商务可以降低采购成本。传统的原材料采购是一个程序繁锁的过程。而利用Internet，企业可以加强与主要供应商之间的协作，将原材料采购和产品制造过程两者有机地结合起来，形成一体化的信息传递和处理系统。据通用电气公司的报告称：它们利用电子商务采购系统，可以节约采购费用30％，其中人工成本降低20％，材料成本降低10％。另外，借助Internet，企业还可以在全球市场上寻求最优价格的供应商，而不是只局限于原有的几个商家。(3)减少企业的库存。企业为应付变化莫测的市场需求，通常需保持一定的库存量。但企业高库存政策将增加资金占用成本，且不一定能保证产品或材料是适销货品；而企业低库存政策，可能使生产计划受阻，交货延期。因此寻求最优库存控制是企业管理的一个目标之一。以信息技术为基础的电子商务则可以改变企业决策中信息不确切和不及时问题。通过Internet可以将市场需求信息传递给企业决策生产，同时也把需求信息及时传递给供应商而适时得到补充供给，从而实现“零库存管理”。(4)缩短企业生产周期。一个产品的生产是许多企业相互协作的结果，因此产品的设计开发和生产销最可能涉及许多关联企业，通过电子商务可以改变过去由于信息封闭而无谓等待的现象。(5)24小时／天无间断运作，增加了商机。传统的交易受到时间和空间的限制，而基于Internet的电子商务则是一周7天、一天24小时无间断运作，网上的业务可以开展到传统营销人员和广告促销所达不到的市场范围。
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拿我们的系统来说，主要包括EDI中心，银行，生产者，物流中心和商场.
EDI是一种电子化数据交换的工具，是现代计算机技术与网络通迅技术相结合的产物。它将企业与企业之间的计算机系统之间的数据往来用标准化、规范化的文件格式、以电子化的方式，通过网络系统在计算机应用系统与计算机应用系统之间，直接地进行信息业务交换与处理。整个过程无需人工介入或以最少的人工介入，以达到无纸完成数据交换。提高企业的效益。EDI中心界面包含三大功能：
①EDI报文管理：EDI报文转发EDI报文查询
②客户编码管理：注册企业信息客户编码查询
网上银行是指通过 Internet 网络或其它公用信息网，将客户的电脑终端连接至银行，实现将银行服务直接送到客户办公室或家中的服务系统。它拉近客户与银行的距离，使客户不再受限于银行的地理环境、服务时间，突破空间距离和物体媒介的限制，足不出户就可以享受到网上银行的服务。企业银行界面包含三大功能：
①在线转账
②企业存款查询
③企业账务查询
在电子商务中，随着信息技术的发展，生产企业的生产销售模式将发生不断的改变。电子商务标准规定了电子商务开展应遵循的基本程序，通常是以EDI报文格式交换数据。为使得电子商务能够很好地和传统的商业系统结合在一起，企业到企业之间的电子商务绝大多数都是完全按照物理上实际存在的商务流程来设计。生产企业内部管理界面包含六大功能：
①订货单管理：订货单报 “电子商务实习报告”版权归所有；请注明出处!
文应答订货单报文变更订货单发送订货单变更确认已接受订货单报文订货单查询
②帐务管理：应收款查询应付款查询收款确认生成财务帐付款确认生成财务帐生成销售帐销售帐查询财务查询
③发货管理：生成发货单发货单查询
④库存管理：填写出库单出库单查询商品已到达库存查询
⑤统计管理：月销售统计分类销售统计〉月财务统计
⑥基本资料查询：EDI中心信息查询银行信息查询
物流中心作为承担运输任务的第三方，也是电子商务中不可缺少的一环。系统默认提供两家物流中心以提供生产企业查询相应的发货单。物流中心内部管理界面包含四大功能：
①帐务管理：应收款查询收款确认生成财务帐财务查询
②发到货管理：确认发货单付款确认生成送货通知发送提货通知办理提货手续生成到货通知已到达发货单查询
③基本资料查询：EDI中心信息查询银行信息查询
商场是电子商务中不可缺少的角色之一，他一方面作为卖方，为个人消费者的网上购物提供了各种各样的商品；另一方面商场还可以作为买方，与其他商场或是生产厂家进行商务活动。系统为用户提供了20家商场，在系统主页点击"网上商城"，任意选择一家商场后便可以进入商场的主页面。商场内部管理界面包含六大功能：
①订货单管理：生成订货单订货单报文发送订货单报文变更订货单变更报文发送订货单变更确认已接受订货单报文订货单查询
②账务管理：应付款查询付款确认生成采购帐采购帐查询生成财务帐财务查询
③发到货管理：送货通知确认到货通知确认到货通知查询
④库存管理：填写入库单入库单查询库存查询
⑤统计管理：月采购统计分类采购统计〉月财务统计
⑥基本资料查询：EDI中心信息查询银行信息查询
总体流程是:
商场注册edi，银行商场选择生产者生产者选择物流公司
2、商场生成定单生产者接受定单生产者给物流公司发送送货通知单物流公司给生产者发提货通知物流给生产者发提货通知
商场接货办理提货手续生成到货通知商场给生产者发到货通知生产者给商场发付款通知商场到银行转帐生产者
接受到款
3、各角色进行入库 出库 生成财务帐工作
在流程进行时，EDI中心会生成相应的EDI报文如下:
关键词：万福生科；财务舞弊；分析程序
一、案例引入
万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（简称万福生科）于 2011 年 9 月 15 日在深圳证券交易所首次公开发行 1，700 万股并于 2011年 9 月 27 日在深圳证券交易所创业板挂牌上市。中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年度财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告，对
2012年度财务报告出具了保留意见的审计报告。2013年8月
21日万福生科接到湖南省公安机关告知函，公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪，于2013年8月21日依法对其刑事拘留。万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撤销其证券服务业务许可。中国证监会认定的违法事实主要内容如下。
（一）招股书财务数据存在虚假记载。万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司不符合公开发行股票的条件。万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露，2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22，824万元、32，765万元、43，359万元，营业利润分别为3，265万元、
4，200万元、5，343万元，净利润分别为2，566万元、3，956万元、
5，555万元。经查，万福生科为达到公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理决策，并经财务总监覃学军安排人员执行，
2008年至2010年分别虚增销售收入12，262万元、14，966万元、
19，074万元，虚增营业利润2，851万元、3，857万元、4，590万元。扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元。
（二）2011年年度报告存在虚假记载。万福生科2012年4月16日公告《2011年年度报告》，披露公司2011年营业收入为
55，324万元。经查，万福生科2011年虚增销售收入28，681万元。
（三）2012年半年度报告存在虚假记载和重大遗漏 。万福生科2012年8月23日公告《2012年半年度报告》，披露公司上半年营业收入为26，991万元。经查，万福生科2012年上半年虚增销售收入16，549万元。同时对于前述公司部分生产线2012年上半年停产的事项，万福生科也未在《2012年半年度报告》中予以披露，存在重大遗漏。
二、万福生科与同行业的对比分析
中国有句古话叫做：“不怕不识货，就怕货比货”。在财务报表审计中，仅仅只看被审计单位的财务数据可能无法识别出相关错报，但是与同行业进行比较有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
（一）毛利率明显高于同行业水平。万福生科2011年年报摘要中公布的普米毛利率为12.39%、精米毛利率为17.62%。同行业中湖南金健米业股份有限公司2011年年报摘要中公布的粮油食品类毛利率为5.81%，黑龙江北大荒农业股份有限公司
2011年年报摘要中公布的米业类毛利率为5.30%。与其他上市公司相比，该项财务指标处于高端水平。从万福生科中报更正数据可以看出，葡萄糖粉、麦芽糖浆、蛋白粉的实际毛利率为
5.75%、10.88%、14.07%，而此前造假中报的毛利率高达22.08%、
21.84%、25.99%。
（二）存货周转率明显低于同行业水平。万福生科招股说明书中公布的2010年、2009年和2008年存货周转率分别为1.71次、1.46次和1.56次。虽然2010年有所增长，但与同行业相比仍较低水平。该公司所属的农林牧渔行业这三年平均存货周转率为3.44次、3.45次和3.68次。明显看出，公司存货周转率不及行业平均水平的一半。与其他上市公司比，该项财务指标处于末端水平。万福生科存货的低周转率与高毛利率自相矛盾。
三、实施分析程序应注意的问题
《中国注册会计师审计准则第1211号――通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规定了注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序。《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估的重点错报风险采取的应对措施》规定了注册会计师针对评估的重大错报风险实施审计程序的性质、时间安排和范围，这些程序可能包括实质性分析程序。为了规范注册会计师在财务报表审计中将分析程序用作实质性程序（即实质性分析程序），以及在临近审计结束时设计和实施分析程序以有助于对财务报表形成总体结论，中国注册会计师协会制定并修订了《中国注册会计师审计准则第1313号――分析程序》。可见，分析程序是审计准则要求做到的非常重要的一种程序，在实施分析程序时应注意一下几方面的问题。
（一）尽可能对数字和比率进行定量分析。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系、对财务信息做出评价。分析程序还包括必要时调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析中涉及到很多财务指标的分析，不要只计算出数字和比率等，一定要有解释，解释的原因尽可能要进行定量分析，不能只是进行定性分析，也不能满足于泛泛而谈，形式上执行了分析程序，实质上并没有深入有效的实施，没有达到相关目标。
（二）考虑可获得信息的来源和可比性。在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息相关的控制，评价在对已经记录的金额或比率做出预期时使用的数据的可靠性。比如注册会计师可以直接询问治理层、内部审计人员、参与处理或记录复杂或异常交易的员工、内部法律顾问、销售人员等，另外应关注从媒体、同行业的财务信息中获得的信息，以从多方面了解被审计单位及其环境。
（三）时刻留意各种舞弊信号。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊可以说是现代社会的一个“毒瘤”，其发生比较普遍。被审计单位管理层可能通过对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改来编制虚假财务报告。注册会计师要时刻留意各种舞弊信号，尤其是管理层所表现出来的异常。比如管理层撒谎、可以回避某些问题、管理层有冒险倾向、实施舞弊的动机或压力、管理层能凌驾于内部控制之上、舞弊者能够对舞弊行为予以合理化等等。分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别哪些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。
参考文献：
[关键词]事业单位；材料科目；会计核算
1 引 言
2 新《事业单位会计制度》特点
2.1 会计制度的目的更加明确，具体
旧事业单位会计制度的目的是贯彻《事业单位会计准则》规范事业单位会计核算。新事业单位会计制度总则第一条规定：“为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。”在我国会计法规体系层次中，从高到低依次是《会计法》、《会计准则》、《会计制度》，会计制度的设计要符合《会计法》的根本要求，符合《会计准则》的基本指导，会计制度规范会计核算行为，根本目的是保障会计信息质量。新旧事业单位会计制度比较，新事业单位会计制度更强调会计制度的制定是有法可依的。
2.2 规范了事业单位会计报告体系
旧事业单位会计制度对会计报告只是规定事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等；没有规定事业单位会计报告体系的组成部分。新事业单位会计制度对会计报告规定：“事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。”新旧事业单位会计制度比较，新事业单位会计制度规范了会计报告体系的组成部分，比旧事业单位会计制度更具体的规范会计报告体系的内容。
2.3 会计科目更注重反映政府的受托责任
受托责任是指委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任。新旧事业单位会计制度比较，从会计科目的变化中，可以看出事业单位更注重会计信息质量，更注重事业单位的资产价值管理，真实反映事业单位的现时义务，更准确反映事业单位收支的来龙去脉和政府投入。资产类科目更注重资产价值管理。在新事业单位会计制度中新增了“零余额账户用款额度；短期投资；财政应返还额度；财政直接支付；财政授权支付；累计折旧；在建工程；累计摊销；待处置资产损溢”科目。新事业单位会计制度解决了旧事业单位会计制度中关于资产管理方面的缺陷问题，即资产类科目没有反映资产的价值；部分基建单独核算，不纳入会计核算中，不利于统一管理；无形资产的文化、文物资产不纳入账目中，属于无人监督的方面；不考虑重置的资金积累，不计提折旧，不能反映出资产的真实价值。
总体来说，新事业单位会计制度全面、真实地反映事业单位应履行的各种义务，可以让利益相关者更清晰了解事业单位的真实的财务状况，以便做出各种信贷和投资决策。
3 新事业单位会计制度对于材料科目的新变化
3.1 存货范围的变化
存货的定义范围更加的明确和广泛。①旧事业单位会计制度规定：材料科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。②新事业单位会计制度规定：本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”。
3.2 存货年初的衔接问题
对于2013年初，新制度未设置“材料”、“产成品”、“成本费用”科目，但设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。
3.3 自行加工的存货
对于自行加工存货，新旧事业单位会计制度有了不同的会计处理：
⑴旧事业单位会计制度下对于自行加工的产成品有以下处理：①生产完成验收入库的产成品，借记：“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。②产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映库存产成品的实际成本。
例：①2012年事业单位于3月末，结转完工入库乙产品的生产成本45000元。
借：产成品――乙产品 45000
贷：成本费用 45000
②2012年事业单位于3月末，结转对外销售乙产品的生产成本35000元。
借：经营支出 35000
关键词：货币资金 风险 内部控制
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）12-181-01
货币资金是指企业的经营资金在周转过程中暂时停留在货币形态上的那部分资金。企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来实现的。货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效率具有重要意义。
一、职责分工控制
建立货币资金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、相互制约和监督。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管、不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作；并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查记账凭证记录的经济内容与所附原始凭证是否相符、完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。
二、授权和审批控制
建立货币资金授权和审批制度，并按照权限办理货币资金收付业务。（1）申请。部门或个人用款时，填写申请报告注明款项用途、金额、预算、支付方式等并附有效经济合同或其他原始凭证。（2）审批。审批人根据其职责、权限进行审批。对于不符合规定的申请，审批人应该拒绝批准；对于金额重大的款项应及时上报相关部门和领导。（3）复核。复核人对批准后的支付申请进行复核，复核内容包括：货币资金支付申请的权限、程序、范围是否正确；所附原始凭证及相关经济证件是否齐全；金额计算是否准确；支付方式是否合理。复核无误后交给出纳办理支付手续。（4）支付。出纳根据复核无误的凭证按规定办理支付业务并登记现金、银行存款日记账。
三、现金业务控制
建立现金管理制度，并严格执行。（1）现金使用范围：各种劳保福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费中国人民银行规定的其他支出。（2）核定库存现金限额。库存现金超过限额的及时存入开户行，需要增加和减少库存现金限额时，重新核定。（3）取得的现金收入必须及时存入银行，不得设账外账、不得坐支。（4）定期和不定期进行现金盘点，确保账实相符。
四、银行存款业务控制
建立银行存款管理制度，并严格执行。（1）办理银行结算业务必须严格遵守《支付结算办法》的规定，正确使用各银行转账结算方式，严格遵守银行结算纪律，不准出租出借账户；不准签发空头支票和远期支票，不准套取银行信用。（2）根据实际需要开立银行账户，不得随意开立多个账户。（3）财务负责人定期核查支票备查簿的登记情况。（4）出纳及时获取银行对账单并交给对账人员进行核对，对清理出的未达账项及时查明原因，并按要求清理未达账项。（5）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，防止空白票据的遗失和盗用。（6）加强银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。（7）空白支票、密码、印鉴分别由不同的人保管。
五、货币资金预算控制
货币资金预算是对企业计划期内的生产经营、基建技改、财务融资等货币资金收付活动进行全面规划和测算，并对其执行过程与结果进行控制、分析和考核的一系列管理活动。货币资金预算控制可以使企业经营生产活动有序进行，保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算对企业资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标调剂资金缺口、合理使用资金。在项目实施过程中，根据货币资金预算实时考核预算执行情况，并根据实际情况调整预算指标。通过货币资金预算控制提高内部控制效率。
六、建立内部稽核制度
实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审核其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权审批制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权审批手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
七、建立内部报告制度
这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节运用内部报告控制方法十分重要，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，单位通过定期或不定期地进行现金盘点，能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况；其三，通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量分布情况，为其作出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。
总之，货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。切实改善和加强货币资金内部控制对保护自身资产的完整、安全和提高经营管理效益、降低财务风险有着重要的意义。
参考文献：
1.闫敏.内部控制的发展与在高校的实施.教育财会研究,2003(1)
2.苏艳丽.加强会计内部控制，发挥财务治理作用.会计之友,2003
3.韩杨.浅谈货币资金的内部控制.铁路采购与物流,2010(12)
关键词：通关模式改革全国一体化港口物流天津港
1研究背景
海关自十余年前就开始逐步优化通关模式，推进通关方式改革。近几年，为响应国家“加快转变政府职能，持续推进‘放管服’改革”号召，海关加快改革步伐，加大改革力度，既为外贸进出口企业提供新环境、注入新活力，也对新时期港口物流企业的发展提出了新的挑战。
2海关通关方式演变
海关通关方式演变主要分四个阶段：传统通关方式、区域通关改革、区域通关深化改革、一体化改革(包括区域通关一体化和全国通关一体化)。
2.1传统通关方式
传统通关方式主要有两种，即口岸清关和转关后属地清关。
2.1.1口岸清关
口岸清关的模式最为传统，货物进出口通关的申报和审理都在口岸完成。内陆腹地企业为了及时掌握进出口货物状态，往往需要在通关口岸聘用专业的代理人，向货主实时反馈货物通关状况，再根据货主指令对货物通关中的一系列问题进行处理。这种模式受空间因素制约，往往解决问题的效率低下，而且由于货主远在内地，对口岸实际情况不了解，易受口岸代理蒙蔽，增加企业通关成本。
2.1.2转关模式
转关模式首先从运输方式上要求为集装箱运输或货柜运输，其次流程较口岸清关更为繁琐，耗时更长。以进口为例，首先需要企业在口岸按转关方式申报货物，再预约口岸关员验核集装箱铅封与申报相符(若用货柜车运输则由海关验核货物与申报相符后施封)，由海关监管车辆将货物运至属地海关监管场所，再约属地海关关员验核铅封无误后，向属地海关申报交税后放行。转关模式缩短了货主与实际申报地海关之间的距离，使企业能及时与海关进行沟通，但由于转关需进行两次申报，同时两次申报之间还需要进行两次验封，并且整个运输过程还需要由海关监管车辆进行运输，提高了运输成本。综上所述，转关模式的整体流程限制条件多，通关流程繁琐，通关耗时长，反而不如口岸清关模式便捷。
2.2区域通关
2.2.1区域通关改革
2006年发布的海关总署公告2006年第43号(关于决定实施跨关区“属地申报，口岸验放”通关模式)[1]，提出“属地申报、口岸验放”的区域通关模式，在一定程度上提高了货物通关的便利性。仍以进口为例，货物到港后，企业先按“属地申报、口岸验放”的区域通关模式向属地海关申报，待属地海关审结交税后，委托代理到口岸海关凭相关单证办理查验及放行手续。区域通关模式是海关首次将货物的申报环节和监管环节分开管理，是海关转变监管思路的一次重要变革。区域通关模式拉近了企业与审单海关的距离，方便企业与海关之间进行沟通，同时将查验和放行手续前移到口岸，放开了运输过程中海关对货物的监管限制，缩短了海关的监管距离，使企业不必负担过高的运输成本。但是，区域通关模式只对海关A类以上监管企业开放，且如果货物涉及监管证件，就不能适用区域通关模式，这就使得区域通关模式在先天上存在不足。
2.2.2区域通关深化改革
2013年发布的海关总署公告2013年第58号(关于全面深化区域通关业务改革的公告)[2]，将“属地申报、口岸验放”的区域通关模式适用范围扩大到B类生产型企业，同时对AA类企业放开“属地申报、属地验放”模式。一方面使更多企业享受改革红利，另一方面以高级别企业为试点，进行更加深化的改革，尝试让企业真正实现属地申报，一地办结，真正简化了企业的通关环节，提高了货物通关效率。然而此种通关模式仍不适用于涉及部分未联网监管证件的货物，以及部分未实现出口运抵报告和进口理货报告电子数据传输的口岸海关。此时，海关内部的信息化程度，以及海关与各监管部门的信息共享成为阻碍海关通关模式改革的最大障碍。
2.3一体化改革
2.3.1区域通关一体化改革
海关通关模式改革发展到最近阶段，2014年6月发布的海关总署公告2014年第45号(关于开展京津冀海关区域通关一体化改革的公告)[3]，提出为响应国家京津冀协同发展战略，在北京、天津、石家庄海关启动了京津冀海关区域通关一体化，并在短短的一年之内，将区域通关一体化改革逐渐扩大到长江经济带海关区域、广东地区海关区域、丝绸之路经济带海关区域和东北地区海关区域。此后，又在2015年9月发布了海关总署公告2015年第47号(通关一体化改革)[4]，将海关区域通关一体化改革拓展至海关特殊监管区域和保税监管场所。至此，海关的区域通关一体化改革形成了五大区域板块，覆盖全国42个直属海关[5]。经过这一系列通关模式改革，结合海关通关无纸化改革等一系列措施，企业的通关模式较以往发生了翻天覆地的变化。首先，企业在某一海关区域(五大区域之一)内的任何一个口岸进出口的货物，都可选择在同一区域内的企业注册所在地海关或货物实际进出口口岸海关进行申报；其次，海关通过整合同一区域内各海关的审单机构，规范审单程序，成立区域审单中心，使得本区域内的海关在执法统一方面相较于之前的模式有了很大的提高；另外，代理报关企业只需在海关区域内的任何一地注册，就可在本区域内任何口岸为货主提供报关服务，同时允许区域外代理报关企业在本区域内设立分支机构。通过这一系列举措，相当于将“属地申报、属地验放”的模式推广到本区域内的所有B类进出口企业，让所有企业都享受到了属地申报、一次申报即可放行的便利条件。在传统模式下，部分腹地海关受本地区经济因素的制约，对于不常见货类的审查经验不足，执法尺度不一，造成通关效率低下，甚至受不法报关代理人员蒙蔽，给国家和企业都带来损失。通过海关区域通关一体化对审单机构的整合，弥补了地方海关审单方面的短板。也为报关行将发达口岸的通关经验带向腹地提供了政策支持与条件。
2.3.2全国通关一体化改革
经过海关反复的试验论证和分步实施，海关对于自身监管通关模式的改革终于步入最后阶段。在海关区域通关一体化改革全面实施的两年之后，海关总署公告2017年第25号(全国海关通关一体化改革)[6]正式发布，宣布自2017年7月1日起，推进全国海关通关一体化改革，整合原五大一体化通关区域，一体化通关模式覆盖全国所有口岸、所有运输方式以及所有货类。启用全国海关风险防控中心和税收征管中心(简称“两个中心”)，各区域审单中心不再办理审单业务。至此，海关的监管模式由以往的单一关区完成货物通关监管的全部过程，转变为全国海关共同监管货物通关。对于全国各口岸进出口的每一票货物，都由风险防控中心负责分析处理该货物的安全准入风险，并由税收征管中心负责对货物进行税收要素审核，将该环节后置到货物通关之后进行，各直属海关及其下属则负责配合税收征管中心和风险管控中心与货物申报人员进行沟通。
3通关模式改革引起国际物流参与者变化
3.1全国通关一体化的优点
通过比较分析传统通关模式与全国通关一体化模式，显而易见，全国通关一体化模式有以下优点。
3.1.1统一执法
过去货物通关监管都由一地海关甚至单一关区的海关完成，关员因受本地域经济因素影响，对非本地主要进出口货类的货物审单监管经验不足，甚或因利益输送、关员贪腐等问题，极易造成执法尺度不一的情况。在海关区域通关一体化改革时期，海关就已将作为主要监管手段的审单权收归区域审单中心所有，使执法尺度高度统一。而全国通关一体化改革后，海关撤销了区域审单中心的审单权利，将其收归国家税收征管中心所有，而各地海关只作为审单人与申报人之间的桥梁。由此，使得海关对货物的监管由“执法统一”变为了“统一执法”，也杜绝了不法经营者向审单人员的利益输送。
3.1.2便于进出口企业与海关沟通
以往海关对于进出口货物报关单的申报内容产生疑问，都需要向进出口企业进行询问。由于进出口企业与海关之间相去甚远，靠报关人员甚至货运代理沟通，限于报关人员和代理人员的专业性，往往沟通效果不理想，甚或由于中间环节的疏漏或相关业务人员的不负责任，造成报关单申报错误，既影响海关总署的统计核查，又有可能给企业带来名誉甚至经济上的损失。而进出口企业往往对报关人员或代理人员在通关准备阶段询问的细节问题不胜其烦，被海关退单或产生处罚后，又对代理人员抱怨不已，严重影响企业间的合作。全国通关一体化后，税收征管中心在后置审核税收要素时，对于需企业配合核查的信息，会经由进出口企业直属海关向进出口企业直接问询，免去代理业务人员参杂其中，提高了海关和企业沟通效率，也可以使企业对货物通关加深了解，避免重复出错。
3.1.3缩短货物通关时间
同样由于企业与通关口岸之间的代理、通关环节过多，以往传统模式下，进出口企业对于货物通关时间难以掌握。企业对于货物的通关进度都只能通过代理人员了解。当货物通关发生问题时，需要由各环节工作人员逐级反馈，既影响货物通关效率，又容易使货主和代理人之间产生误解。在全国通关一体化的模式下，以出口集装箱货物为例，货主只需按照代理预定的船期信息，提前将货物运至口岸装箱，待船公司向海关发送预配舱单后申请堆场发送运抵报告，即可向属地海关申报通关，并及时掌握通关动态，解决通关问题。同时，海关税收征管中心对于低风险货物将税收要素审核后置到货物放行后进行，也大幅减少了货物的通关滞留时间。据估算，以从新港海关出口1个20尺标箱普货港口装箱为例，原清关模式下从货物运抵装箱堆场到装船前平均约需48h。而在全国通关一体化模式下，从货物运抵堆场后到装船前，平均只需要大约24h，通关效率提高了50%。
3.1.4节省企业通关成本
同样由于通关环节的简化和通关效率的加快，为企业节省了不必要的通关成本。在传统通关模式下，由于通关时间的不确定性，企业只能选择：①提前将货物运至口岸并支付额外堆存费用以确保货物按时装船，甚至先将货物运至口岸后再要求代理人员订舱，从而造成运费和堆存成本上升；②因通关问题造成延误后，向承运人申请换航次出运从而产生额外的改单费用。在全国通关一体化模式下，由于通关环节减少，进出口货物整体的通关时间都处在一个相对可控的范围内，使得进出口企业不必因为担心出现突发事件而支付不必要的费用。据测算，以从天津东疆海关进口1个20尺标箱到保定地区为例，全国一体化通关模式下，通关费用较以前可下降23.77%。
3.2全国通关一体化改革对港口物流企业的挑战
自海关通关模式改革以来，对进出口贸易及通关模式都带来显著影响。通过从海关网站查阅资料，对比2017年上半年及2015年上半年天津口岸申报货物总值同比增减情况以及同期天津口岸进出口货物总值同比增减情况，可以看到：口岸申报货物总值随口岸进出口货物总值涨幅浮动，反应口岸申报货物总量随进出口贸易增长情况上下浮动；口岸申报货物总值同比增减曲线低于进出口货物总值同比增减曲线，表明口岸申报货物总量涨幅低于进出口贸易货物总量涨幅。通过对比可以发现，虽然口岸进出口货物总量整体保持上升趋势，但通过口岸海关申报的货物总量相对上升趋势并不明显。可见越来越多的进出口贸易企业选择从属地进行海关申报。海关通关模式改革在强化自身、方便企业的同时，也对港口物流企业产生了重大影响。
3.2.1港口仓储企业产能过剩问题开始显现
过去，港口作为国际货物运输的重要节点，是进出口收发货人向海关申报通关，接受海关监管的主要场所。由于海关对于申报地海关的限制，进出口货物大部分向港口及周边城市集中，带动区域内物流仓储产业迅速发展，为区域经济带来可观的经济效益。海关全国通关一体化以后，海关对申报口岸的限制放开，全国各关区海关都可受理货物申报，港口口岸海关的主要职责从过去对货物的整体监管变成现在对货物的布控查验，极大缩短了货物在港口通关期间的滞留时间，加快了在港货物的流转周期。这一方面对港区内堆场货物接卸、集装箱调度、拆装箱作业、港内短途运输、码头集疏运等港内物流综合服务的作业效率发起了新的挑战，另一方面减弱了市场对港内货物仓储、堆存方面的需求，使港内堆存仓储行业产能过剩的问题暴露出来。为适应这一转变，天津港物流仓储企业在维持现有堆场业务的同时，积极向保税仓储、专业化装卸、冷冻食品仓库等高端仓储转变，并积极与进出口企业开展物流层面的合作，或参与到物流供应链设计中，成为供应链的重要节点，以谋求自身的生存和发展。
3.2.2港口运输企业由港内运输向港外运输发展
以往港口物流运输企业主要以港内码头、堆场、查验场等为节点进行港内货物的短程运输，以配合货物装箱运抵、集港运输、关检查验等口岸通关环节的需要。随着海关、商检等进出口通关监管部门作业模式的改革，各部门监管环节或前移、或后置、或简化，港内货物短程运输的需求也在逐渐降低。为适应这一变化，天津港物流企业的运输业务范围也正在从港口内向周边地区拓展，参与到中、短途运输市场的竞争中去。随着港内运输车队的发展，力争成为专业提供中短途常规运输、非常规货物运输、远途运输和跨境运输等高水平物流解决方案的大规模运输车队。
3.2.3国际海运代理服务行业向腹地迁移
受以往通关模式的制约，船舶代理、货运代理、报关报检等国际货运代理服务企业大多集中在港口周边地区和城市，并在多年的行业竞争与发展中积累了丰富的代理服务经验。随着海关通关模式改革，部分代理报关企业响应海关一地注册、全国报关的优惠政策，率先向内陆腹地挺进，利用自身专业的职业技能和先进的通关经验在内地报关市场站稳脚跟，随后带动货运代理、船舶代理等服务行业也逐渐将业务重心向内陆腹地迁移。天津港物流企业要谋求自身发展，也应及时响应市场变化，利用内陆腹地尚有大片货代市场有待开发的有利时机，发挥自身综合实力方面的优势，通过内陆无水港发展建设，向腹地进出口贸易企业提供集海运订舱、货物运输、港口服务、关检申报等多功能于一体的全程物流解决方案，以期在内陆新兴物流市场中寻求新的发展和突破。
【关键词】ERP 会计信息系统
一、企业资源计划系统与会计信息系统
企业资源计划系统（Enterpise Resource Planning，缩写ERP）是20世纪90年代初由美国著名的计算机技术咨询和评估集团Garter Group Ine根据当时计算机信息处理技术的发展趋势和企业对供应链管理的需要，提高的一整套企业管理系统体系标准。它建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。经过发展和完善，ERP系统发展到现在，它已经集中信息技术与先进的管理思想于一身，将企业内部的各个部门如采购管理、销售和代销、库存管理、财务系统、生产管理、品质管理、人力资源管理、供应链管理等，利用信息的整合技术，连在一起，成为现代企业的运行模式。在ERP系统中，企业的所有信息都显示在本企业的局域网中，分布在各地区的企业管理人员都可以在预设的权限范围内，通过自己专门账号和密码，从互联网中依靠与自身管理职责相关的数据信息，解决了信息在公司内部的交流和有效传递问题。
二、ERP系统对会计信息系统产生的影响
1.会计工作在ERP系统下真正实现了由核算型向管理型全面转化
ERP系统是物流、资金流、信息流的综合，它体现了系统清晰的管理与控制思想。例如，在销售与应收账款子系统，用户可以给各客户设定赊销限额、赊销期，可享受的销售折扣与现金折扣等（一般由权限较高的主管设定）。输入客户订单后，系统将自动检查该客户的欠款有无超过赊销期，原有欠款加上本次订货金额有无超过其赊销限额，超过限额的订单将被ERP系统自动特别标记，直到客户归还欠款或经过有特别授权的人员批准才能发货。客户的订单通过审核后，系统才允许开出销售单通知仓库发货，仓库发货必须以销售单为依据。发货数据资料从存货管理子系统输入，一经确认，系统自支按标准成本和减存货（企业实行标准成本核算），并自动编制转账凭证：借——主管业务成本；贷——库存商品。同时，由销售与应收账款子系统根据经确认发货的销售单和已定义的各产品销售价格自动开出销售发票，并由系统根据预设的增值税率编制自动转账凭证：借——应收账款；贷——主管业务收入；应交税金——应交增值税——销售——销项税额。
又如，在生产与成本管理子系统，ERP系统可提供了大批多步骤生产管理功能。用户可以按产品构成和费用预算定义各步骤半成品和产成品的成本结构，输入经批准的生产定单后，系统自动按已定义的产品计算并回仓库发出领料通知，非经有权限的主管批准，实际领料数量不得超过标准用量的一定比例（这个比例可预先设置）。原材料或半成品出库时，系统自动按标准成本和减存货开计入该生产单的生产成本。半成品或者成品完工入库，系统自动按标准成本扣减生产成本，增加相应存货，并计算出产品成本差异，以便管理人员进行分析与控制。可见，ERP系统不仅有完善的财务核算与业务处理功能，而且很注重业务处理中的管理与控制。
2.REP系统适应现代审计的要求，具有充分的保留和提供审计线索的功能
在ERP系统中，初始录入凭证时会留下一条记录，在改动、删除时并不是在原记录上变动，而是另有记录反映。这样，在查询同一笔业务有哪些改动、在什么时间改动的，谁操作的，均可查出。每一笔处理都留有痕迹，这就为审计工作提供了线索和方便。如果未考虑审计要求，基础数据变化也无任何痕迹，这就使得审计工作难以进行。
3.ERP系统对成本管理有新的发展
典型的ERP系统成本管理涉及产品成本核算、成本中心会计、订单和项目会计、获利能力分析、利润中心会计以及辅助管理决策的执行信息系统。它将整个系统整合为统一的整体，供应链上各个环节的信息高度集成，实时反映企业的现金流量、经营成果和运营状况，为管理决策提供及时准确的信息。该系统不仅反映财务信息，而且反映非财务信息；不仅强调信息的可靠性，而且重视信息的相关性和及时性。
4.ERP系统对管理会计的影响
ERP系统体现了先进的管理会计思想，反映了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式，把业务管理与财务核算延伸到供、产、销各个运营环节，财务数据随经营活动实时进入系统，动态地反映了企业的运营情况，可全方位地反映、控制和优化企业的资源，强调事前计划、事中控制和事后反馈。这些计划、控制功能已完全集成到整个供应链系统中。一方面可保证资金流与物流的同步记录和数据的一致性，改变了资金信息滞后于物流信息的状况，有利于企业实行事中控制并适时做出决策；另一方面，在整个供应链的业务处理流程中实现了计划、事务处理、控制与决策等功能。另外，传统整体预算根据销售预测来拟订生产计划，而ERP系统遵循整体预算架构，更多地采用客户订单来启动生产计划和材料采购计划，最大限度的降低了存货在企业中的积压、滞留，减少了存货上占用的资金。
5.ERP系统使会计报告模式发生了变化，具有较大弹性
ERP系统中储存了企业的整个供应链的信息，具有获取远程信息的能力，这从根本上改变了传统的会计报告模式。一方面使会计报告的编制方法发生了改变。在ERP系统中，反映经济活动的数据是以规则的结构和方式存放在数据库中，使用者只要确定好报表格式、取数方法、计算公式，ERP系统便能自动从库中采集报告所需数据。同时，REP系统的网络功能使其数据的采集突破了时间、空间的限制，管理人员可以及时、准确、高效地编制出各种外部会计报表和内部管理报表。另一方面是会计报告披露的时间、内容、方式发生了重大变化。可以根据需要实时产生各种会计报告，披露的内容可以是使用者所关心的任何内容，不再受传统财务报告固定格式和所披露信息有限性的约束。
互联网发展速度迅猛，电子商务成为21世纪商务发展道路上的一大热点。通常，任何医药产品都不可能由生产公司直接推销给最终用户，必须通过医院、药店和医生处方等来实现销售。因而对于一个医药公司的销售管理而言，需要关注的将不仅仅是销售额，而更多的是销售过程、销售地区（医院/医生/药店）、产品和费用等信息的管理，这些信息中有许多是难以量化的。对于许多大型国有医药贸易企业和跨国公司来说，如何在这样的条件下，有效地进行销售过程中的产品管理、地区管理、过程管理和费用管理，用以控制销售的投入产品状态，就成为一个富有挑战性的课题。
二．题目的主要内容及预期达到的目标
1．功能模块：根据系统功能的要求，在线医药销售管理系统订以分为两个功能层次：一个是区域职工的送检申请和到货确认；另一个就是总部职工的送检申请、送检审批、出库、发货，以及查询库存情况等。其核心为中央的"药品销售系统"。对于区域职工，根据系统的功能分析，它具有的功能包括送检申请，和收到药品后发送到货确认信息对于总部职工，根据系统的功能分析，它具有的功能包括送检申请、送检审批、出库操作、发货操作、以及对库存中药品的情况进行查电子商务资料库"-&%7+1!39+7"$4询。
（图一）在线医药销售管理系统功能模块
（图二）在线医药销售管理系统的页面逻辑结构图
2．主要内容：
该系统包含了客户下订单、总部职工确认订单、将药品出库、然后发送药品、直到客户收到药品、给总部发送确认通知等一系列的过程。包括一个数据库，数据库由药品商信息数据表、所有用户信息数据表、所有商品信息数据表、系统商和职工信息联系表、系统所有仓库信息表、系统送检申请表、系统库存明细信息表、系统销售信息统计表、系统发货信息表、系统出库明细信息表、发货单记录表等。
3．实现目标：
本系统主要是实现医药药品的在线库存查找、在线销售，以及对药品的库存情况进行在线管理。使医药公司有效地进行销售过程中的产品管理、地区管理、过程管理和费用管理，用以控制销售的投入产品状态。
三．所用工具，方法及手段
本系统采用Browser/Server结构，使用ASP的ADO组件来访问实际的数据库。利用SQL的查询语句实现对数据库表的添加，查询和修改，删除。
采用ASP+SQLServer数据库的模式来订制一个小型的电子商务环境。系统采用了模块化设计方法，根据用户的需求及程序的应用与维护的易用性，将系统各个部分置于不同的模块当中，方便了程序的扩展与维护，同时建立了程序功能复用的基础。本系统尤其注重了安全性问题，能够防范恶意的入侵用户操作所出现的失误，极大程度上减少了系统出错的几率及维护系统所需的开销。
四．实验环境和实习条件
1．软件环境：WindowsXP/2000/98，SQLServer2000，Internet信息服务器。
2．硬件环境：Cpu:Pentium166MHz以上，内存至少128MB，硬盘空间60M，显示器800*600或更高分辨率TAGS:实现管理系统销售医药在线系统报告论文学生信息
。（注）开题报告要点：1、毕业设计（论文）题目的来源，理论或实际应用意义。2、题目主要内容及预期达到的目标。
3、拟采用哪些方法及手段。4、完成题目所需要的实验或实习条件。5、完成题目的工作计划等。
（开题报告不够用时可另附同格式A4纸）
开题报告五．工作计划
第六周布置内容、书写报告
第七周开题报告
第八周整理材料
第九周需求分析
第十周概要设计
第十一周详细设计
第十二.十三周编程实现
第十四周系统测试
第十五周撰写论文
第十六周论文定稿
第十七周准备答辩
查阅资料、文献目录⑴ASP数据库系统开发实例导航宣小平但正刚&nb电子商务资料库-91*''''5..;/*9#3(sp;张文毅人民邮电出版社
⑵ASP数据库开发实例精粹郭瑞军李杰等编著电子工业出版社
⑶软件工程导论（第三版）张海藩清华大学出版社
⑷ASP精解案例教程石志国王志良薛为民清华大学出版社
⑸相关的DBMS应用书籍
⑹应用程序开发工具应用教程
⑺SQLServer数据库应用系统开发技术朱如龙机械工业出版社
⑻有关该课题业务介绍书籍
指导教师意见：
(对本课题的深度、广度及工作量的意见和对设计结果的预测)
指导教师签字：
年月日
教研室意见：
教研室主任签字：
年月日
开题须知
一、学生要认真填写开题报告。在毕业设计（论文）答辩时学生须向答辩委员会（或答辩小组）提交开题报告，作为答辩评分的参考材料，没有开题报告不能参加答辩。如果丢失要及时办理补交手续。学生毕业后，开题报告与学生毕业设计（论文）一并存档备案。
二、毕业设计（论文）题目一经确定，指导教师要给学生下达毕业设计（论文）任务书，学生根据任务书的要求进行开题，一般安排在毕业设计（论文）正式开始的第二周至第三周进行。
三、开题报告的审查由各专业教研室主持，每个学生的报告时间为10-15分钟。开题通过后学生才能正式获得毕业设计（论文）的资格。
四、学生要充分理解毕业设计（论文）题目的内容和要求，在指导教师的指导下制定切实可行的工作计划，并且要具备进行毕业设计（论文）所要求的实验或实习（调研）条件。