时间：2022-03-12 15:08:56
税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当的安排，在不妨碍正常的经营的前提下，达到税负最小化的目标。
税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。
目前，税收筹划在发达国家十分普遍，有关的论著和文章比比皆是，税收筹划已经成为企业，尤其是跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要的组成部分。
二、在中国从事税收筹划的困难
尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。以税收筹划的书籍为例，有关税收筹划的专著只有1994年出版的《税收筹划》一书，且大量篇幅着眼于国际税收筹划，对于国内税收筹划谈之甚少。此后虽然出版了不少“避税”、“节税”类书籍，但原理性的介绍居多，与企业经营和国内税法相结合的事例分析寥寥。及至后来，“避税”几乎变成畅销题材，书籍的商业色彩浓烈，根本不重视税收筹划应有的专业性和严肃性。某出版社1998年出版的《避税定式》一书中的不少案例分析讲述的是1994年税制改革前的税率表及有关规定。甚至有一本名为《企业节税规划策略与案例》的书有100多页直接抄袭台湾出版的论著，“中华民国”这样的字样竟堂而皇之出现数次，令人瞠目结舌。
税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：
1、观念陈旧
由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。
2、税制有待完善
如前所述，税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。
3、税法建设和宣传滞后
我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议（例如，营业税中的“劳务发生地”的概念）。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。
4、税收征管水平不高
由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。
三、我国税收筹划的发展方向
随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。
其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。
第三，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。
[关键词]高校教师；个人所得税；纳税筹划
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69
近年来，高等学校得到迅速发展，高校教师收入也得到较大提高。国家税务总局明确提出将高等学校作为个人所得税征管重点。在不违反税法前提下，科学筹划个人所得税，合理节税成为高校教师广泛关注的问题。高校教师收入除工资薪金外，还包括二个方面：一是劳务报酬所得，有测试费、外请专家学者讲座费和兼课酬金、法律服务费、会计服务费、技术服务等；二是作品稿酬所得等。高校教师收入多元化特点为税收筹划提供了广阔空间。高校应根据实际情况制定适合自身校情的更系统、更深层次的税收筹划，在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担。
1 劳务报酬所得税收筹划
劳务报酬所得是指从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得。例如，从事化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、表演、技术服务、以及其他劳务取得的所得。
1.1 劳务报酬所得税算法
劳务报酬所得税计算公式为：劳务报酬所得税以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，再乘以适用税率。
1.2 高校教师劳务报酬所得的税收筹划
高校教师劳务报酬所得的税收筹划主要通过分次支付、费用抵减、劳务报酬与工资薪金转换筹划等方法，将每次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内，达到降低税负目的。
1.2.1 支付次数的税收筹划
案例1：钱教授在另外一所高校兼课，10个月劳务报酬为30000元，方案一是一次性支付劳务报酬；方案二是按10个月支付劳务报酬。
方案一 应纳税额=30000×0.8×30%-2000=5200（元）
方案二 应纳税额=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）
由此可见，按月支付劳务报酬的方式比一次性支付，钱教授节税800元。对于常规教学活动中的外聘教师兼课酬金应采取分月支付方式，这样可以最大限度地利用费用扣除额度，减少每月的应纳税所得额，避免适用比较高的税率，可以使高校和外聘教师都能获得最大利益。
1.2.2 费用抵减的税收筹划
案例2：孙教授在另外一所高校讲学，10天所得30000元，食宿费、差旅费、场地使用费合计10000元，方案一是费用自理，高校全额发放酬金；方案二是高校承担费用，扣除费用后余额发放酬金。
方案一 应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）
方案二 应纳税额=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）
由此可见，由高校承担费用抵减劳务报酬，比费用自理全额发放酬金，孙教授节税400元。
1.2.3 劳务报酬与工资薪金转换筹划
案例3：康教授工资月12000元，在另外一所高校兼课月收入3000元。方案一是康教授不存在与另一所高校签订合同，不存在雇佣关系；方案二是康教授与另一所高校签订合同存在雇佣关系。
方案一 应纳税额=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）
方案二 应纳税额=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）
由此可见，通过工资薪金与劳务报酬转换，康教授节税285元。
2 稿酬所得税收筹划
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。
2.1 稿酬所得税算法
稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，其应纳税所得额小于与大于等于4000元时扣减数不同，具体如下：
⑴稿酬所得不足4000时，稿酬所得税应纳税额=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）
⑵稿酬所得额大于等于4000元时，稿酬所得税应纳税额=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）
2.2 稿酬所得税收筹划
高校教师稿酬所得的税收筹划主要通过分解一次性收入和通过集体创作等形式来实现。
（1）分解一次性稿酬主要可以通过系列丛书的形式将作品认定为几个单独的部分来缴税。
案例4：周教授出版一套关于高校财务管理方面系列丛书（四本），获得稿酬15000元。方案一是一次性获得稿酬；方案二是按四本书分别给予稿酬。
方案一 应纳税额=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）
方案二 应纳税额=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）
由此可见，通过分别计算稿酬比一次性给予，周教授节税441元。
（2）集体创作稿酬税收筹划
案例5：出版社出版某书稿酬10000元。方案一是武教授独立完成获得稿酬；方案二是四名教师合著作获得稿酬。
方案一 ：应纳税额=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）
方案二 ：应纳税额=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）
由此可见，通过集体创作比一人单独获得稿酬节税168元。
（3）分次支付法稿酬税收筹划
案例6：郑教授在某月刊杂志连载一部小说，每期稿酬1500元，共计12期。方案一是12期一次性发放稿酬；方案二是按期每月发放稿酬。
方案一：应纳税额=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）
方案二：应纳税额=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）
由此可见，按月领取稿酬1500元，比12个月比一次性领取稿酬18000元，郑教授节税840元。
（4）费用转移法稿酬税收筹划
作者出版作品时，与对方签订合同，由稿酬发放单位提供社会实践费用，例如报销交通费、住宿费、餐费、试验费、资料费、办公用品费等，用以降低稿酬总收入，在计算稿酬所得税时降低应税所得额和适用税率，使作者稿酬实际所得大于费用转移的所得，实现节税目的。
从以上案例可以看出，税收筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性等特点。从长远看，税收筹划是一项 “双赢”的行为。一方面，高校教师个人所得税税收筹划不仅可以维护高校教师的合法权益，减轻高校教师的税收负担，提高税后收入，稳定教师队伍，促进我国高等教育事业的持续快速发展；另一方面，有助于国家税法的健全与完善，增强教师的依法纳税意识，促进社会和谐稳定，长远地增加国家税收收入总量。
参考文献：
[1]国家税务总局.关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，（国税发）[2005]9号.
[2]曾芝红，高校个税税收筹划探讨[J].会计之友，2013（3）.
[3]李华丽，高校教职工工资薪金所得个人所得税筹划[J].教育财会研究，2009（3）.
[4]中华人民共和国个人所得税法实施条例[z].2011.
[5]王淑华，新税法下高校教师个人所得税筹划研究[J].东北财经大学学报，2009（3）.
[6] 许仲春.论新形势下会计的纳税筹划[J].中国市场，2012（6）.
[7] 郭丹.我国个人所得税法修改建议―以个税的税制与费用扣除为基点[J].中国市场，2013（7）.
【关键词】税法 税务会计 税收筹划 课程整合
目前，高校财会专业税法相关课程设置、教学安排主要分布在《税法》《税务会计》《税收筹划》《纳税实务》等课程中，而与税法联系紧密的课程，也是高校常设课程则集中在《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程。与此有关联的教材更是层出不穷、五花八门。已经公开出版发行的有《税法》《企业税务会计》《税务会计学》《税务会计与税务筹划》《纳税申报与筹划》《税收筹划》《税务筹划理论与实务》等。但是，课程体系的交叉、教材的繁杂，造成了学生学而不精、知识架构混乱的局面。这与培养兼具税法和财务管理、会计学知识的复合型人才相冲突。因此，整合《税法》《税务会计》《税收筹划》课程刻不容缓。
《税法》《税务会计》《税收筹划》的教学现状
1.课程设置方面
现行国内本科院校财务管理、会计学等经济管理专业对《税法》《税务会计》《税收筹划》等税法相关课程的教学计划安排主要有三种方式：（1）分属于不同学期，先后开设《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程；（2）将《税法》作为先修课程，再将《税务会计》与《税收筹划》整合后作为一门课程选修；（3）《税法》《税务会计》选其一设为必修课或选修课，《税收筹划》作为扩展学习，设为选修课。
2.教材建设与教学内容方面
《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程中，《税法》的教材内容主要包括：以18个具体税种为主的实体法和以税收征管法律制度为主的程序法。但在实际教学中，由于课时紧张，加之程序法内容枯燥繁琐，往往只重点讲授具体税种的相关概念、构成要素、税额计算等，其他内容则一带而过。
《税收筹划》教材的编排基本有两种方式。一种以18个税种作为筹划对象，比如增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、企业所得税的税收筹划等。这种方式以《税法》中的实体法作为编写依据，有利于学生对《税法》课程内容的巩固和深入理解。另一种则以企业的经营活动作为筹划对象，比如企业筹资活动的税收筹划、投资活动的税收筹划、企业收益分配的税收筹划等。这种方式以企业涉税事项的资金流向作为编写依据，便于学生对企业具体业务操作的理解。实际教学过程中，教师需要结合税法相关选修课程的内容体系安排、教学大纲的要求、学生的接受程度等方面的因素，因地制宜地选用合适的教材。
《税务会计》教材的编写体系主要囊括了具体税种的计算、账务处理及税收筹划。与《税法》《税收筹划》等课程相对比，容易发现，“具体税种的计算”属于《税法》的重点内容，“税收筹划”是需要单独开设的一门课程，而“账务处理”则是《财务会计》中强调的内容，比如所得税会计。在实际教学中，由于《税务会计》课程的边缘性、综合性，导致无论如何安排《税法》《税务会计》、《税收筹划》三门课程都会造成课程内容的重复或缺失。
（1）《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程同时开设时，由于三门课程的边界很难划分清楚，内容存在交叉，势必出现两种教学效果：一种情况是重复讲解，造成课时浪费；一种情况则是“踢皮球”，认为其他课程中有类似内容就省略讲解，造成学生学习内容盲点。（2）先修《税法》，再修《税务会计》与《税务筹划》的整合课程，无法突出《税务会计》的重点，同时由于课时紧张，容易将《税收筹划》变成摆设。（3）《税法》《税务会计》选其一，再修《税收筹划》。只修《税法》，无法让学生理解财税关系，涉税事项的会计处理欠佳。只修《税务会计》，如果不给予足够的课时，则使学生无法熟练掌握税额计算，进而不能理解涉税事项的账务处理；如果给予充足的课时，内容的繁多同样不利于学生对税法相关知识的吸收掌握。
《税法》《税务会计》《税收筹划》的教学整合
1.课程设置方面
目前，有关《税法》《税务会计》《税收筹划》课程整合研究方面的文献相对较少。姚爱科（2009）最先提出将《税法》与《税务会计》整合为一门《税务会计》课程，以税种作为主线，将基本税制要素与会计处理联系在一起，并指出整合后的课程安排有利于知识的融会贯通。苏强（2011）强调采用“多元立体化理念”的教学模式，设计整合后的《税法与税务会计》课程。胡春晖（2014）认为《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程应合并为《税法、纳税筹划与会计综合（一）、（二）》，提出以18个具体税种为纵线，横向讲解每一税种的税额计算、账务处理、税收筹划的内容。整合课程加大课时后，分两个学期进行讲解。但考虑到教学内容的分量和学生的接受水平，笔者认为，将三门课程整合为一门课程，有其不可避免的弊端：其一，内容面面俱到，易使学生对税法相关课程基本知识的理解杂而不专；其二，学习周期长，容易造成学生学习兴趣的消磨与学习内容的遗忘；其三，内容繁冗细碎，无法使学生对税法相关课程构建完整的知识体系。
综合来看，《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程的整合思路并不是将其简单合并，而应合理划清界限，突出各课程的重点。即《税法》《税收筹划》的内容不变，主要以税额计算、具体税种的筹划为主，而《税务会计》则应取消与《税法》《税收筹划》重复的部分，加入《纳税实务》的实践内容，并强调其与《财务会计》的区别与联系。如此整合可以使学生在《税法》《税收筹划》中掌握税法相关知识，在《税务会计》中理解财税关系，锻炼实务操作能力。
2.教材建设与教学内容方面
（1）教材建设方面
目前，已经出版发行的税法相关教材主要分为两种，一种为考试用书，比如注册会计师、注册税务师的应试指导书；一种为高校的教学用书。考试用书由于其应试用途，理论性较强，与本科院校培养复合型人才的目标不符，而教学用书因其编写人员的水平参差不齐、需求刚性等因素，导致权威性、时效性欠佳。另外，本科院校的学生对教材的依赖性较强。鉴于此，会计教育界、企业实务界、税收征管界的税务、财务管理、会计人才应联合建立教材编写团队，以高校教育建设为平台，从教学目标、教学安排、教学内容、教学方法等环节入手，设计、编写与培养目标相匹配、适应学生理解程度的教材。
（2）教学内容方面
整合后的《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程中，《税法》侧重对法律条文的解释，《税收筹划》主要针对不同税种的案例进行筹划分析，《税务会计》则强调涉税事项的会计处理。在具体教学操作时，《税务会计》可加入仿真实验课，比如采用与《财务会计》相同的资料，将其中税法与会计准则处理方式不同的涉税事项进行调整，让学生理解税法规定与会计制度的不同。也可以将“纳税申报”部分的实务操作案例转换为更为直观的会计账册与纳税申报资料表，同时练习“电子报税软件”，让学生掌握手工申报纳税、网上申报纳税的具体操作过程。
综上所述，《税法》《税务会计》《税收筹划》课程的整合思路应以人为本，从合理划分《税务会计》与《税法》《税收筹划》课程的边界着手，辅以实务操作内容，区别于《财务会计》，最终达到高校培养复合型、应用型财税人才的要求。
参考文献：
[1]姚爱科：《试论〈税务会计〉课程与〈税法〉课程的整合》，《会计之友》2009年第6期。
[2]苏强：《基于多元立体化理念的“税法”与“税务会计”教学模式设计》，《长春理工大学学报》（社会科学版），2011年第7期。
[关键词]高新技术企业；税务筹划；方法分析
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2012）40-0111-02
目前我国的高新技术企业在实际经营过程中，还不能有效利用国家制定的税务政策来处理企业自身的纳税问题，给企业带来了很高的税负，影响了企业长久的健康发展。下面先讲一讲高新技术企业自身具有的特点。
1高新技术企业自身具有的特点分析
高新技术企业是进行高新技术的研究、生产、开发的实体经济体，基于此进行生产经营活动，具有技术密集型、知识密集型等特点。
1.1高风险、高投入、高收益
我国的高新技术企业开展的高新技术开发研究工作具有不确定性，能够获得成功的概率很小，这个过程需要不断进行研究、不断进行试验，所以需要大量的成本投入；高新技术企业开发研究出的产品具有很短的生命周期，有很高的附加值，会给高新技术企业带来跳跃性的发展，因此高新技术企业具有高风险性、高成长性。
1.2知识密集性
高新技术企业主要进行的生产经营属于智力活动型，需要人才具备的知识和智力来推动生产经营，用人力资本来促进企业的发展。由于高新技术企业开发研究出的产品具有很高的附加值和技术含量，需要学历高、素质强、能力强的人员加入。
1.3竞争激烈性
高新技术企业具有的高收益性会带动整个高新技术行业的激烈竞争，特别是人才方面的竞争，高素质人员以及其具备的高新知识才会给高新技术企业带来新产品、新技术。对此高新技术企业会面临激烈的技术竞争、人才竞争。
1.4市场创造性
高新技术企业如果开发研究出了可以满足市场需求的产品，就会靠产品的特性和新颖占据市场中的很大份额，也会获得很多的经济利益，原本小型的高新技术企业也会在很短时间内完成大型高新技术企业的转变。
2目前高新技术企业在税务筹划方面出现的问题分析
2.1财税核算环节薄弱
高新技术企业在财税核算环节还比较薄弱，主要有两个方面的体现：一是财税管理人员的素质有待提高，他们不能进行准确的财会核算，使企业的财税面临很大的风险。二是高新技术企业没有完善的财税核算内部控制体系，使企业面临财税风险。这些财税核算环节隐存的风险都给企业造成巨大经济利益的损失，为此，高新技术企业需要规范、完善企业内部的财税核算，进行合理的税收筹划，有效规避财税风险。一些高新技术企业会面临复杂的财税核算业务，会涉及出口退税方面、申请减免税方面、较大额度所得税方面，这些都需要高新技术企业进行税务的长远规划。
2.2不具有足够的税务筹划意识
我国目前税务征收政策里的很多内容都是对高新技术企业单独开展的，特别是一些营业税政策、增值税政策、所得税政策。而目前一些高新技术企业经常在申办期间、新办期间对税务筹划工作不加以重视，只把精力放在了手续审判方面以及企业融资方面，没有利用起宽阔的税务筹划空间，没有聘请税务顾问或者没有在项目开始就进行税务筹划，不能充分享受到国家对高新技术产业的税务优惠政策，给企业的财税核算带来了不好的开端。还有一些高新技术企业在组织机构调整前进行充分的税务筹划工作，甚至完全忽略了组织机构调整前的税务筹划工作。
2.3对国家政策没有充分了解
高新技术企业加强自身税务筹划意识、提高税务知识的同时，经常会忽略掉国家出台的关于税收的新政策，不能及时对企业的税务筹划方案进行合理调整，这就会加大涉税的隐患。国家制定的重大税收政策是高新技术企业选择税务筹划方案的关键时期，只有关注国家税收政策的高新技术企业才能有进行税务筹划的广大空间。
2.4税务筹划没有做到充分利用
一些高新技术企业具有庞杂的组织结构、复杂的经济活动、规模较大的资产收入和资产规模，以及复杂的税务种类和税务政策、较大的纳税筹划空间，但这些高新技术企业不能充分利用税务筹划，只关注某个税种，对某个税种进行筹划工作，不能充分利用税务筹划空间，享受不到税务筹划给企业带来的好处。
2.5并购重组时的漏洞
高新技术企业的并合分立对企业自身的发展具有重要的作用，国家也出台了一些政策法规指导高新技术企业进行并合分立。高新技术企业进行并合分立或者资产重组时进行纳税筹划具有很大的筹划空间。而目前高新技术企业在并合分立或者资产重组时没有开展足够的纳税筹划工作，只是注重并合分立或者资产重组过程对企业财务的影响，没有注重并合分立或者资产重组过程对企业税务方面的影响，同时高新技术企业也不了解国家在并合分立或者资产重组过程对企业的税收政策，不能利用这部分并合分立或者资产重组时的税务筹划空间。
3完善高新技术企业税务筹划的方法措施
3.1 技术研究中的税务筹划
高新技术企业在技术转让业务方面和技术服务业务方面很容易搞乱，高新技术企业的技术转让，是有偿的进行专利或者非专利技术使用权或者所有权的行为。在技术转让方面的税务筹划工作，它需要各级科委技术管理机构开出技术合同认定证明，由主管税务的部门许可后，享受免除企业营业税的权利。当下技术市场存在两种合同证书，第一种是技术转让证书，根据这种技术转让证书的规定，它可以用在专利技术转让合同、非专业专利转让合同、专利申请转让合同等文本方面的签订上；第二种是技术服务证书，它可以用在业务训练签订、技术指导、技术培训等方面的签订工作上。它们都是合同证书，一个作为技术转让收入使高新技术企业享受免征营业税的优惠条件；另一个作为技术服务收入，例如培训项目收入、服务项目收入等，不能使高新技术企业享受免征营业税的优惠条件。对此，高新技术企业需明确区分开技术服务合同以及技术转让合同，划分清楚技术服务项目收入以及技术转让项目收入。技术培训类似于技术指导，但技术培训和技术指导在税收处理方面也有不同，技术培训是文化活动，需要根据体育文化行业来计算征收营业税；技术指导在技术服务范畴内，需要根据服务行业来计算征收营业税。
3.2生产管理时的税务筹划
生产过程是高新技术企业重要的一个环节，对应的有生产过程管理。生产管理过程会有更多费用和成本的产生，需要通过企业的税务筹划方案来减轻生产过程中对企业的税务负担。在生产管理存货方面，需要高新技术企业为耗用、销售而存储所有物资，例如产品、半成品、包装物等。存货作为高新技术企业重要的资产负债表项目，也是高新技术企业利润表确定业务成本的重要项目。对于高新技术企业，可以选择加权平均法、先进先出法等不同的存货计价方法。不同存货计价方法对高新技术企业税务影响不同，高新技术企业选用哪种存货计价方法，需要根据实际情况具体分析，如果高新技术企业还在免征所得税的期间，企业经济利润获得越多，免征的所得税额就越大，为此，企业可以选择先进先出的存货计价方法，这样就减少了当期企业费用、成本的摊入，增加了当期企业的经济利润。
3.3企业进行融资时的税务筹划
高新技术企业开展的融资行为，可以促进企业生产经营规模的增大，在一定程度上决定着企业的发展。对此，需要在不违反国家税法的前提下，选择对企业最有利的融资方案。高新技术企业一般有8种融资渠道，这些渠道分别是商业信用融资、股票发行融资、债券公开发行融资、企业内部集资、企业自身的资金积累、企业间的拆借行为、金融机构发放的贷款、财政资金。这些融资渠道都可以满足高新技术企业进行融资的资金需求。从纳税筹划方面来考虑高新技术企业的不同融资渠道，会产生不同的纳税效果。通常高新技术企业进行自我积累形成的融资税务负担高于企业向金融机构贷款形成的税务负担，企业向金融机构贷款形成的税务负担高于高新技术企业间拆借行为形成的税务负担，高新技术企业间拆借行为形成的税务负担高于企业内部组织集资形成的税务负担。可见高新技术企业进行内部组织集资进行融资带来最轻的税务负担，高新技术企业间拆借进行融资带来的税务负担次之，企业自我积累进行融资带来的税务负担最重。这是因为高新技术企业的内部组织集资、高新技术企业间的拆借行为会涉及很多的机构和部门，增大了融资的成本，企业税收收益的分散也会减低企业抵税的效果。高新技术企业通过金融机构进行融资，实现了业务拓展，促进了资金链条之间的有效配合，也降低了企业的资金成本，取得了一定的税务效益。
4结论
高新技术企业在纳税筹划方面，需要开发自身的税务筹划空间，从企业生产经营活动中的所有有关税务环节入手，在技术研究方面、生产管理方面、企业进行融资方面、企业进行并购方面进行全盘的考虑，实现高新技术企业经济利益的最大化，使高新技术企业继续高效推动我国经济的快速发展。
参考文献：
[1]孙志亮高新技术企业的税务筹划理论问题研究[J].财会通讯，2009（29）
[2]朱嫣高新技术企业并购时的税务筹划分析[J].财会通讯，2009（32）
[3]丁一琳目前高新技术企业税务筹划探讨[J].财会通讯（理财版），2008（2）
[4]夏存海高新技术企业融资方面税务筹划案例分析[J].财会通讯（理财版），2007（11）
[5]尹宏，孙敬明软件上市公司的税务筹划分析[J].财经界（学术版），2009（10）
税收筹划在我国历经了几十年的发展,虽然在理论研究及实务操作上都取得了不小的成绩,但从当前的状况来看,税收筹划的研究还处于起步阶段,与西方发达国家相比,还有很长的路要走,迄今为止,对税收筹划的概念尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,但可以从中外许多财税专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的:“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N?J?雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说,税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。通过以上的引文,我们可简单概括“税收筹划”指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。其关键点在于“三性”:合法性、筹划性和目的性。税收筹划在我国的发展过程中还存在以下主要的问题:
(一)对税收筹划的概念认识存在误区
很多人认为税收筹划就是曲解国家的立法意图,助长偷逃税的歪风,来减少国家的税收。其实,避税不同于偷税。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下,采取不合法的手段以逃 其纳税义务的行为,而避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识在不触犯税法的前提下,对筹资、投资以及经营等经济活动做出巧妙的安排,这种安排手段有时处在合法与违法之间的灰色地带,以此达到规避或减轻税负目的的行为。而避税与税收筹划的主要区别在于:前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向;后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。区分这两者就看是否顺应立法意图和立法主旨。
(二)纳税人在纳税人和税务当局的关系中处于劣势地位
一方面,我国有几千年的封建宗法传统,不利于营造权力从属于法律的法治环境,而权大于法的现象却经常发生;另一方面,纳税人自身素质仍比较低,我国现行的以流转税为主所得税为辅的税制模式,在很大程度上掩盖了税收的存在,使得人们即使意识到自己纳了税,也无从知道自己究竟纳了多少税。久而久之,税收意识自然更加淡漠了。
(三)税收筹划人员素质整体不高,专业人才匮乏
税收筹划是一项涉及面广、专业要求高的工作,税收筹划人员应包括税务筹划顾问、注册会计师、税务律师等高层次专业人才,这些专业人才必须对税收的各项政策和法规熟练掌握,又能结合企业自身的技术、资金等因素找到实施税收筹划的合理空间。但由于我国企业对税收筹划的认识尚不统一,企业中的税收筹划工作大部分也是由企业内部的财会人员来完成的,受自身知识、能力及自身利益等因素的制约,就使得很多企业的税收筹划只是简单套用税法中的税收优惠政策,而不能从战略和全局的高度对企业的投融资决策和生产经营管理等问题做出高瞻远瞩的筹划。
(四)“执法必严”流于形式,企业偷逃税成本过低
由于我国的法制环境不健全,对法律的执行过程缺少相应的制约和惩罚的措施,滋生了一些有法不依、执法不严的状况,所以“执法必严、违法必究”就流于形式。许多企业偷逃了税款,却没有受到法律的制裁,或仅缴纳象征意义的数额较小的罚款,由于偷逃税成本过低,企业就不愿花费人力、物力和财力去进行税收筹划。
二、税收筹划的对策分析
(一)尽快统一税收筹划概念的界定,澄清认识上的误区
当务之急是对税收筹划的概念进行规范和统一,只有在达成共识的基础上,才可以进一步讨论和研究税收筹划的方法、策略及其他相关理论。再如,对税收筹划目标的表述:一种观点是纳税成本最低化,另一种是税负最低化与税后利润最大化,还有一种观点是税收筹划的目标要服从于企业的财务会计目标。税务筹划的各项目标不是截然分开的,不同企业可以有不同的具体目标,同一企业在同一时期也可能有几种具体目标,其不同时期的具体目标也可能有所不同,有所侧重。所以对税收筹划的目标也有待于进一步规范和统一。
(二)为纳税人进行税收筹划营造越来越健全的税收法制环境
1.应加快法制建设的进程,建立和健全相关的税收法律、法规。提高法律级次,使税法的表达更准确、具体,减少税法的漏洞,建立起完善的税收征管体系,以开拓纳税筹划业务的空间,尽快制定《纳税人权利保护法》、《税务违章处罚法》等相应法律规章,各级政府部门也应依据法律规定,在法律规定的范围内处理各项税务活动,打破权治、人治的思想,真正做到有法可依、有法必依。
2.在《税收征管法》中明确纳税人的税收筹划权等相关的权利和义务。明确纳税人作为税收筹划方案的操作者、受益者,对其涉及的法律问题所负的法律责任加以明确界定,筹划人员的纳税筹划方案必须顺应国家的立法精神。
3.对税收筹划方案的基本原则、合法性的认定应加以规范。纳税人必须利用合法、合理的手段实现其税收筹划的目标,详细界定合法的税收筹划、避税筹划与偷逃税筹划的性质和构成要素,并明确规定税务部门要对税收筹划方案合法性的否定负举证责任。
(三)加强对税收筹划专业人才的培养和选拔
税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为,集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体,它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础,还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规,应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合,从总体上进行筹划分析,更多地顺应立法的宗旨,使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导,既能实现企业经营成本的减少和利润最大化,又能对企业的生产、发展做出长远规划。
财税[2001]88号文件规定，党报、党刊、各级政府机关报、科技图书和科技期刊等7类出版物，享受增值税先征后返的优惠政策，其中最有筹划余地的是科技图书和科技期刊。虽然88号文件规定了享受先征后返科技图书和科技期刊的范围，但范围很宽。纳税人出版的科技图书和科技期刊应通过筹划，使之符合享受优惠政策的条件。纳税人需要特别注意的是，违规出版物和多次出现违规出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此纳税人需要准确确理政策，严格执行，才能顺利得到优惠。比如，纳税人同时经营增值税先征后返项目、增值税免税项目或营业税免税项目与非优惠项目时，应各备账册分别核算，否则就得不到应有优惠。
利用广告业务不同核算的税负差异筹划
纳税人在生产、销售应征增值税的文化产品的同时，又通过媒体提供应征营业税的应税劳务，如广告服务，应税劳务与销售产品之间无从属关系，构成了兼营性销售。兼营性销售如何纳税呢？纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务应与货物一并征增值税。一般来说，增值税税负比营业税税负高。但如果本期购进的可作抵扣的原材料较多，加上广告业征营业税的同时，还应征文化事业建设费，所以，营业税的税负不一定比增值税的税负低。
例如某期刊杂志社，预计明年取得杂志发行收入400万元（含税），广告收入807／元。购进材料150万元，支付委托印刷加工费100万元（均为含税支付），均取得增值税专用发票，其中，20%部分用于广告方面的支出。
如果广告业务与期刊发行业务不分别核算，则应合并一同缴纳增值税。销售收入应按13%的税率计提销项税55.22万元，购进材料取得进项税36.32万元，应纳增值税18.9万元。
如果广告业务与期刊发行业务分别核算，则购进材料取得进项税的20%不能抵扣，发行业务应纳增值税16.9万元；广告业务应纳3%文化事业建设费、5%营业税，共计6.4万元，合计税负为23.3万元（不考虑对企业所得税的影响）。可见，不分别核算对纳税人有利。
当然，如果纳税人购进原材料和委拖加工支出的费用不能全部取得增值税专用发票，分别核算和不分别核算的税负又会有差别。例如有一半取得了增值税专用发票，分别核算比不分别核算有利。所以，是否分别核算，纳税人应具体情况具体分析，没有固定的模式。
利用新华书店先征后返税收政策筹划
在2005年底以前，对全国县（含县级市）及其以下新华书店和农村供销社销售的出版物，实行增值税先征后返办法。
利用这条优惠政策，出版单位可根据实际到基层开发销售网点，不仅可开发市场，寻找新的增长点，而且可获得增值税先征后返的优惠。当然，设立销售网点要支付成本，筹划者需综合考虑。
例如某出版社拟到农村供销社设立一图书销售点，预计年销售额200万元，同等条件下，比市区销售点减少净利润15万元。由于在农村设立的图书销售点可以享受增值税先征后返的优惠，返还增值税为26万元，扣除减少的利润15万元，还可多得收益11万元。所以，在这种情况下，设立网点对出版社有利。
选择适当的进项抵扣办法
按税法规定，购进的原材料如果用于非应征增值税项目，其所含进项税额不能抵扣当期销项税额。发行图书、报纸、期刊以及音像制品并利用这些载体从事广告业务属于兼营销售。发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴，用于广告业务所用材料所含进项税额不能抵扣当期销项税额。对不得抵扣的进项税额的确定，国家税务总局《关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》（国税发[2000]第188号）规定，计算文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准。文化出版单位能准确提供广告所占版面比例的，应按此项比例划分不得抵扣的进项税额。如果不能准确提供广告占版面的比例，则按《增值税暂行条例实施细则》第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。其有公式如下：
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月非应税项目营业额÷当月全部销售额
关键词：个人所得税；税收筹划
1 个人所得税税收筹划的基本思路
1.1 充分利用个人所得税的税收优惠政策
国家为了实现税收的调节功能，在设计税种时，一般都设有税收优惠条款，包括免税、减税、起征点、税率差异、特殊规定等。同理，纳税人可以利用个人所得税的优惠条款，安排自己的经济活动，以此达到减轻税负的目的。
1.2 转换纳税人身份
根据我国税法规定，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人身份界定的差异，为纳税筹划提供了空间。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税不同的规定，有意识地转换纳税人身份，使得收入一定的情况下纳税最少。
1.3 转换税目
个人所得税法规对不同性质的收入，征税有不同规定，相同性质的收入，根据收入的差异也有不同的征税标准。纳税人可以根据这些规定的不同，合理合法地改变个人收入的性质，分割或合并个人收入，从而达到收入额不变的情况下纳税最少。
1.4 利用纳税延期
实践证明，适当推后纳税义务履行时间，取得延期缴纳税款所带来的时间价值，可以使纳税相对减少。
2 个人所得税税收筹划案例
2.1 充分利用税收优惠政策
我国现行《个人所得税法》中明确规定：企业按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。因此，笔者认为，企业可以通过转移福利的方法给与各种补贴，降低名义工资，从而减小计税基数，减少职工应纳税额，进而减轻税负。
案例一：某公司财务经理朱先生，2007年月工资为10000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为8000元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=［（8000－1600）×20%－375］=905。即经过纳税筹划可以节税400元（1305－905）
税法规定，劳务报酬所得按次计算应纳税额，对于同一项目取得连续收入的，以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，在计算应纳税额时可定额扣减800元费用。因此，应尽可能将劳务报酬分解为若干次，从而降低应纳税额。并且，根据规定，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率扣除费用，因此纳税人在申报纳税时应避免将不同的项目合并计算。
2.2 转换纳税人身份
按照我国的《个人所得税》的规定，2008年3月1日以前，对于工资薪金所得，以每月扣除1600元费用后的余额为应纳税所得额。但是，部分人员在每月公司、薪金所得减除1600元费用的基础上，还可以再享受3200元的附加减除费用。这些人员主要包括外籍公民和华侨、港澳台同胞。
案例二：北京姑娘刘某2006年嫁给一位美国人，并在北京居住，2人同在北京某外资企业工作，刘某月薪2000元，同时在国外有一份兼职翻译工作，月收入4000元。在加入美国国籍之前，刘某每月应纳税额=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月刘某加入美国国籍后，在每月收入扣除1600元标准费用的基础上，再享受附加减除费用3200元，此时，刘某的应纳税额=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通过转换身份，刘某每月节税440元。
2.3 转换税目
相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收，因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。
案例三：叶先生在2008年4月从单位获得工资收入1600元，由于工资太低叶先生同月在a企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元，如果叶先生与a企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2400－800）×20%=320，因而叶先生该月份应纳税额为320元。如果叶先生与a企业有固定的雇佣关系，则由a企业支付的2400元作为工资、薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（2400+1600－2000）
×10%－25=175元。在该案例中，如果叶先生与a企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元，一年可节税1740元，所以叶先生应该把劳务报酬化为工资、薪金。
在有些情况下，情况则正好相反，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于减少税收支出。
案例四：宋先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公司的工资收入63700元。如果宋先生和该公司存在稳定的雇佣关系，则按工资、薪金所得缴税，其应纳税额=（63700－2000）×35%－6375=15220元。如果宋先生和该公司不存在稳定的雇佣关系，这笔收入可按劳务报酬所得缴税。其应纳税额=63700×（1－20%）×40%－7000=13384元。则他可以节省税收1836元。
2.4 利用纳税延期
我国个人所得税规定个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。
案例五：某出版社请李某写一本专著，稿费预计20万元，需3年完成。李某提出出版社以借款的形式预付10万元稿费，待书出版后再结清剩余稿酬。由于实物中稿酬的税款一般需要图书出版后再合并计算，这样预付的10万元稿费应缴纳的税款100000×（1－20%）×14%=11200元就可以延期三年后缴纳。
值得注意的是，以上只是针对各种情况挑选了比较常见的几种案例进行了说明，中间简化了许多过程。在实际操作中，过程往往更加复杂，还有许多细节的地方需要我们注意，才能筹划出最佳的纳税方案。
3 结语
随着我国经济的发展，个人所得税税对我们生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。笔者通过探讨个人所得税的税收筹划问题，得到一下收获：
（1） 我国个人所得税还存在广泛的筹划空间，因此财务工作者应该认真研究并积极开展税收筹划工作。
（2）在进行税收筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得，这是基本的前提。。（3）从现实的角度看，个人所得税的税收筹划可以保障纳税人利益最大化，也有利于个人所得税的完善和普及，因而具有显著的实践意义。
参考文献
［1］闫秀娟.谈工资薪金的个人所得税筹划［j］.工作研究，2006，(8).
关键词：高新技术企业；税收；筹划
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、做好前期规划工作
高新技术企业的设立阶段是企业生产经营的起始阶段，所以前期的规划选择是十分重要的，在这一阶段企业将面临在投资行业、掌握最新税收信息、以及拟定获取相应资质方面做出决策。这一阶段的筹划通常会对企业产生深远影响。
（一）确定有利的产业领域。新《企业所得税法》对现行的优惠政策进行整合，逐渐将现行企业所得税优惠政策调整为以产业、行业为主，区域优惠为辅的新型税收优惠格局，重点向环保、高科技、资源综合利用等领域的企业实行鼓励政策。我国高新技术企业涉及的产业领域很多，有电子信息技术，高技术服务业，生物与新医药技术，新材料技术，资源与环境技术，高新技术改造传统产业技术，航空航天技术，新能源与节能技术。不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同，这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异，具备长远的投资眼光，进行必要的税收规划。例如：对单位和个人从事技术转让、开发业务和与之相关的技术咨询、服务业务免征营业税；企业从事公共环境保护、节能节水免税项目，免征企业所得税；创业投资型企业如果投资于中小型的高新技术企业满两年以上可以加计抵扣应纳所得税额。上述优惠政策是国家支持特定行业发展的最直接的体现，所以投资者应根据自己产品服务特点，尽可能向给予税收优惠的行业靠拢，获取价值最大化。
（二）办理必要的资质认定。高新技术企业享受国家规定的税收优惠政策，通常是建立在高新技术企业所认定的资质之上。对于达到了行业“特定质量等级标准”的企业，税法又给与了更优惠的政策。所以企业根据自身条件取得相关资质，提供了更大的筹划空间实现企业价值最大化。其实，各项税收优惠政策最终能否获得，主要是看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资质证书文件。所以，企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权，取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质，这也是税收筹划不得不把握的关键环节。
（三）与税务机关保持良好的沟通。由于税收筹划活动是一项综合性较高并且要求筹划人员有相当高的会计，财务管理，法律、金融等多方面的水平的一种财务管理活动。所以只有掌握最新的税收优惠政策，才能为保证筹划的超前性、时效性和成功性提高筹码。一项税收优惠能否获得，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求筹划人员要时常与当地税务部门保持良好的沟通，减少恶意避税的嫌疑与风险，及时获取相关信息，结合自身情况，适时改变筹划方案，以实现企业价值最大化。
二、减少税基的基本方法
根据新《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来说，原计税工资标准取消，工资可以按实际支出列支；广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开，对于内资企业来说，扣除限额得到大幅提升。高新技术企业在合理合法进行税收筹划的前提下，在新所得税法限制内采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支捐赠、工资、广告费及研发费用和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。下面就以高新技术企业的研发费用为例：
新《企业所得税法》第三十条规定，对企业发生的符合规定的研究开发费可以在计算应纳税所得额时加计扣除。其中企业开发新技术、新产品、新工艺（简称三新），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行据实扣除的基础上，在按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说前者按支出费用可以直接当期扣除，而后者则要作为资本化支出摊销扣除；又根据《企业所得税法实施条例》第六十六条规定，自行开发的无形资产，在开发过程中该资产符合资本化条件至达到预定用途前发生的的支出作为计税基础，其中符合资本化条件的资产指需要相当长时间的构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，从税收筹划的角度说，将资产符合资本化条件作为分界点，把研发费用等较多的费用转移至这个分界点之前支付，尽量减少符合资本化支出的数额，由此可见里面的时间价值作用还是不可忽视的。另外，在不影响研究质量的前提下，尽量加快研发周期，把时间控制在所谓“相当长的时间内”。
根据上述结论并且结合过渡期税收优惠政策，比如：西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，特区新办高新技术企业“三免三减半”等等，对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠①。
三、充分利用税收优惠政策
税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。
为促进科技进步与技术创新，在新《企业所得税法》及《实施条例》中，有利于高新技术企业发展的税收优惠政策随处可见。举例如下：（1）凡是通过《高新技术认定管理办法》认定的高新技术企业均按15%征收所得税。（2）对经济特区及上海浦东新区内在2008年1月1日之后完成高新技术企业认定的，在特区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“二免三减半”的优惠政策。（3）在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得以500万为分界点，超过500万元的部分，减半征收企业所得税；不超过500万元的部分免征企业所得税。（4）对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自获利年度起实行“二免三减半”的政策②。
根据上述的税收优惠政策，高新技术企业可针对自身业务将所适用的不同税种的税收优惠政策进行整合，以达到税负最低，企业利润最大化的目的。
参考文献：
[1]程辉.高新技术企业纳税筹划的思路与方法[J].税收征纳，2012（02）.
[2]杨蕾，刘丹.高新技术企业的税收筹划[J].经营管理者，2011（08）.
[3]李莎，白成春.高新技术企业税收筹划的实践分析[J].中国电力教育，2011（11）.
[4]陆易.高新技术企业税收筹划研究[J].现代经济信息，2010（03）.
[5]湛亚娟.软件企业纳税筹划研究[J].中国外资，2013（02）.
注：
①佟颖.高新技术企业纳税筹划应注重的几个原则[J].现代商业，2011（05）.
【关键词】 纳税筹划； 节税； 税负
随着“科教兴国”战略的实施，国家加大了对教育的投入，全国各高校均得到了突飞猛进的发展，高校教师的收入水平也在不断提高。高等院校应针对各个高校的实际情况，制订适合所在地方及自身校情的更系统、更深层次的税收筹划，在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担。
一、工资、薪金所得的纳税筹划
（一）合理设计课酬发放方案
目前，高校教师的主要收入有两部分：基本收入和课酬。课酬的发放有三个方案，方案一：学期末一次发放；方案二：按月发放；方案三：每月定额发放，学期末补足差额。根据我国税法规定：课酬按月发放应并入当月工资计算所得税。学期末一次发放应作为一次性奖金计算，自2005年1月1日起对个人取得一次性奖金计算有新的计算方法。国税发［2005］9号文件规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。在计算时首先确定适用税率。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。现举例说明：
说明：依据《国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知》（国税发〔2008〕20号）的规定，自2008年3月1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1 600元提高到每月2 000元，本文举例均按新规定执行。
例1，某高校教师月基本工资2 400元，某学期（5个月）课酬共9 000元。
方案一：课酬学期末一次发放
5个月共交个人所得税=（2 400-2 000）×5%×5＋9 000
×10%-25=975（元）
方案二：按月发放
5个月共交个人所得税=【（2 400＋9 000÷5-2 000）×15%-125】×5=1 025（元）
方案三：每月定额发放1000元，学期末补足差额4000元
5个月共交个人所得税=【（2 400＋1 000-2 000）×10%-25】×5＋4000×10%-25=950元
由此可看出：课酬发放方案不同，所交税额差别很大，因此高校应根据学校实际工资和课酬标准制定合理的课酬发放方案来降低教师的税收负担。
（二）将部分工资、薪金适当福利化
高校可以把名义工资的一部分直接以福利的形式发给教师。因为有些福利支出，例如住房支出、交通支出、培训支出、甚至旅游休闲支出都日益成为高校教师必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，教师用税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果由学校替教师个人支付，则个人可以在实际工资水平未下降的情况下减少应由个人负担的税款。提高职工福利水平，降低名义收入的思路主要有：1.提供交通便利。如开通班车、免费接送教职工上下班，或者每月报销一定额度的交通费用。2.根据国家教委制定的教师康居房计划，尽力解决教师住房问题。3.为教职工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻教师的贷款利息负担。4.为新调入的教职工提供周转房。5.提高教职工的办公条件，为其配备办公设施及用品，比如为教职工配备笔记本电脑及电脑耗材等。但在操作中要注意办公设施及用品的所有权属于学校，列入学校的固定资产，教职工拥有使用权，教职工调出学校时要将相应的物品归还学校。如果所购置的办公用品所有权归个人，则相当于对教职工进行了实物性质的分配，要按照物品的价值计算征收个人所得税。6.每年为教师报销一定额度的图书资料费用。
（三）利用工资、薪金所得税率超额累进税率的特点，防止突破临界点
我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也在攀升。某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。因此，在进行工资、薪金所得的纳税筹划时要利用最经济节税点，达到使职工收益最大化的目的。
例2，某教师应发年终奖24 000元，适用个人所得税税率10%，速算扣除数25元，应缴个人所得税24 000×10%－25=2 375（元）。
例3，某教师应发年终奖24 050元，适用个人所得税税率15%，速算扣除数125元，应缴个人所得税24 050×15%－125
=3 482.5（元）。
通过比较：两类年终奖相差50元，而所得税却相差1 107.50元。因此，当年终奖超过临界点时应把超出临界点的部分分摊到每月工资或以其他形式发放。
（四）合理划分工资结构
根据《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]89号）规定：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不缴个税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。因此高校制定工资结构时，可以把应税工资部分转为非应税工资部分。
另外，对于个人所得税，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。特别地，合理增加每个月的住房公积金，可以实现节税。
二、劳务转报酬所得的纳税筹划
（一）将劳务转报酬所得化为工资、薪金所得
我国税法规定：劳务转报酬所得的扣除额为：每次收入
4 000元的减除费用800元；4 000元以上的，减除收入20%的费用，税率为20%，对应税所得超过20 000的部分加征五成，对应税所得超过50 000元的部分加征十成。工资、薪金所得的扣除标准现为2 000元，适用九级超额累进税率，且应税所得在2万元以下时税率低于20%。即在应税所得小于2万元情况下，工资所得税负比劳务报酬税负低。因此，应将劳务报酬所得转化为工资所得，以降低税负。举例说明：
例4，某高校教师外出讲课所得10 000元，如果由组织方直接支付报酬应按劳务报酬所得计征个人所得税，则应税额=（10 000
-10 000×20%）×20%=1 600元。如果由学校间接支付报酬应按工资、薪金所得计征个人所得税，则应税额=（10 000-2 000）×20%-375=1 225元。节税375元。
（二）分次取得劳务报酬
即将某项收入按一定时期进行分摊，以降低税负。
例5，某高校教师利用业余时间为某项工程设计图纸，获取报酬30 000元。
方案一：一次性收取30 000元。
应纳个人所得税额为：30 000×（1-20％）×30％-2 000
=5 200（元）。
方案二：分10个月收取。每月收取3000元。
应纳个人所得税额为：（3000-800）×20％×10=4400元。可节税800元。
（三）将部分报酬转作费用
即由被服务方向提供劳务方提供诸如伙食、交通、住宿等服务，该服务费用从劳务报酬总额扣除，从而降低劳务报酬总额，以降低税负。
例6，大学教授李某，一次应邀赴某公司授课，双方签订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案一：旅费、食宿费等（共10 000元）由李某自理。
则应纳个人所得税额为：40 000×（1-20％）×30％-2 000
=7 600（元）。
则李某实际收益为：40 000-7 600-10 000=22 400（元）
方案二：企业支付旅费、住宿费等。
则应纳个人所得税额为：30 000×（1-20％）×30％-2 000
=5 200（元）。
李某实际收益为：30 000-5 200=24 800（元）。节税24 00元。
三、稿酬所得纳税筹划
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入。扣除额为：每次收入4 000元的减除费用800元；4 000元以上的，减除收入20%的费用。此项收入的税率为20％比例税率，再加上减征30％的优惠。因此，此项收入可以利用集体创作和出版系列丛书进行纳税筹划。
第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第三，集体创作；第四，出版系列丛书。
集体创作法：即一本书由多人撰写。当稿酬收入超过4 000元时，采用集体创作法可以降低税负。
例7，某高校教师完成一企业管理著作，稿酬共9 000元。
方案一：独立完成，独得稿酬9 000元。
则应纳个人所得税额为：9 000×（1-20％）×20％×（1-30％）
=1008（元）。
方案二：三人合著，各得稿酬3 000元。
则应纳个人所得税额为：（3 000-800）×20％×（1-30％）
×3=924（元）。节税84元。
系列丛书法：把某些著作分解为几个部分，以系列的形式出版。则该著作被认定为几个单独的作品，分别纳税。可以降低税负。
例，某高校教师准备出版会计学方面的专著，预计稿酬10000元。
方案一：以1本书的形式出版。
应纳个人所得税额为：10 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1 120（元）。
方案二：以4本书的形式出版。
则应纳个人所得税额为：[（10000÷4）-800]×20％×（1-30％）
×4=952（元）。节税168元。
此外，纳税人也可通过将稿子转让给书商获得税后所得和作者虚拟化的方法进行纳税筹划。
四、特许权使用费所得的纳税筹划
特许权使用所得是指高校教师提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用所得的扣除额为800元或收入的20%，税率20%。鉴于我国证券市场发育还不成熟，股份制还处于试点阶段，国务院规定，对股票转让所得暂不征收个人所得税。因此，此项所得的纳税筹划主要是将特许权使用费折合股份投资，再将股份转让。
例8，某教授发明一种新技术，并获得专利，专利权属个人所有。有两种选择：一是单纯将其转让，可获转让收入80万元，则应交税=（80-80×20％）×20％=12.8（万元）。二是折合股份投资，再将股份转让所得也是80万元，此时则不需纳税。
五、科技奖的纳税筹划
高校教师不仅承担着教书育人的重任，而且还要承担大量的科研工作。搞好科研工作，不但可以提高教师的学识水平，而且有助于教师将课堂与实践有机结合起来，提高授课效果。为此，各个高校都为教师设立了科技奖，科技奖作为工资、薪金所得的一部分，应纳个人所得税，但是高校可利用工资、薪金所得应纳税的计算特点进行纳税筹划。因此，如何配备、发放科研资金，不但影响科研效果，而且影响高校教师的税负水平。
（一）分拆应税所得
在我国现行税制中，工资、薪金所得税率采用九级超额累进税率，分级有临界点。当突破临界点时，由于所适用的税率提高使应纳税额增加，因此，可采用分拆应税所得，把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，使工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下或是税率分级的临界点下，直接节税。发放科研项目奖金有两种方式：一种是由主持课题的项目带头人领回去再分给其余参与项目的多位教师；另一种是由学校将奖金按确定比例直接发放给参与项目的每位教师。把前一种发放方式改为后一种发放方式，奖给主持项目带头人的奖金就可以分拆奖给参与科研项目的多位数师，不仅合理，而且能起到节税的作用。
例9，某高校某教研室应得科技奖20 000元，如果由教研室主任一人领取则应纳税额=（20 000-2 000）×20%-375=3225元。如果由该教研室五位教师分别领取4 000元，则共交所得税
=[（20 000÷5-2000）×10%-25]×5=875（元）。节税2 350元。
（二）部分科研补贴以科研开支的方式支付
即用购实验材料、书、差旅住宿、交通等发票来报销，一方面解决科研经费不足；一方面不增加本月总收入，使此项补贴免予课税。
【主要参考文献】
[1] 财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M]．北京：经济科学出版社，2008.
[2] 苏春林.纳税筹划实务[M].北京：中国人民大学出版社，2005.
[3] 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号文）[EB/OL].
税务筹划是企业经营者通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，进行纳税方案的优选，从而有限度地节约税务成本，最大限度地获取税后效益。税务筹划的前提条件是不能违反我国税法及有关法律，否则将会走进税务筹划的误区，误入偷税漏税的歧途，结果是节税不成，损失惨重。
一、利用变更会计政策的方法达到少缴税的目的，是可以随意而为的吗
在一些有关纳税筹划的书籍中，曾反复教导纳税人利用变更企业会计政策的方法，达到少缴纳税款的目的。例如，在企业计提固定资产折旧问题上，可以将平均年限法改为加速折旧法，使企业成本中的折旧费用增加，由此带动整个成本费用的增加，在销售收入不变的情况下，成本费用上升意味着利润下降，利润下降就会减少纳税所得额，使企业本期现金流量增加，企业得到少纳税的收益。
那么，在企业的生产经营中是否可以随意变更固定资产折旧政策呢？答案是否定的。我国有关税收征管方面的法律法规明确规定：企业要变更固定资产折旧政策，必须有充分的正当理由，还必须征得税务部门的同意，否则按偷漏税处理。
例1：某生产啤酒的企业，固定资产原值12700万元，使用寿命20年，净残值5000元，按平均年限法每年计提折旧额634.98万元。后来在企业高级管理层的授意之下，改为以年数总和法计提折旧，当年的年折旧额为2540万元，当年增加1905.02万元。即：在当年销售收入和上年相同的情况下，成本费用增加了1905.02万元，利润减少了1905.02万元，由此少缴所得税628.66万元，受到了税务机关的查处，使企业得不偿失。
需要向纳税人提出警示的是：企业会计政策的变更必须征得税务机关的批准，否则是违法的。由此可见，企业进行税务筹划不能脱离税收征管部门和法律的控制，更不能一味地追求和税务机关玩“猫捉老鼠”的游戏，而忘记了作为纳税人应该遵守的法律底线。
其实，选择折旧方法进行税务筹划之所以对企业产生影响，关键在于折旧的提取时间和每年提取的金额不同。如果采用加速折旧法，在资产使用开始年度多提取，以后年度少提取，那么企业开始年度利润较少，交纳所得税较少；以后年度利润较多，交纳所得税也较多。这样一来，就推迟了交纳所得税的时间，相当于无息占用了国家的财政资金，获得了资金的时间价值。但是，企业最终提取的折旧总额是相等的。另外，我国税法规定：企业从获利年度起前2－3年减半征收所得税，用加速折旧法减少开始年度的利润，将失去享受优惠政策的大好时机，从长远来看未必合算。因此，这种改变折旧政策进行税务筹划的方法并不是明智之举。这只能说明纳税人对税法的理解不够深刻。
二、利用关联企业实行转让定价达到减少缴税额的目的，是否违法
在有些专讲纳税筹划的书上，也曾介绍过利用关联企业实行转让定价可以达到少缴纳税款的目的。那么，这种做法真的是一种税务筹划的好方法吗？真的不违法吗？且看例2：
例2：某企业以生产化妆品为主，生意一直很兴隆，近几年也为当地的税收增长做出了贡献。为了使企业少缴点税，他们成立了一个独立核算的下属销售公司，把原来351元不含税出厂价的组合化妆品，以成本价100元销售给下属的销售公司，然后，销售公司再以351元售给客户。这样按照30％的消费税率每套缴纳消费科30元，少缴纳75.3元（351×35％）。一年做下来，竟然有50多万元。后来被税务部门查处，补交了纳税和罚款。
我国《税收征管法》规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应该按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税收入或者所得税的，税务机关有权进行合理调整。由此可见，利用关联企业实行转让定价达到少缴税的目的属于违法行为，并非是合理的税务筹划。这样做的结果，只能走入税务筹划的误区。
三、围绕不同计税依据进行的房产税筹划，是否违法
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税。房产税的计税依据有两种：一种是对纳税人自有非出租房屋，规定以房产余值作为计税依据，税率为1.2％；另一种是对纳税人出租的房屋，规定以租金为依据，税率为12％；另外，按照有关税法规定，对出租的租金收入还要缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税和个人所得税。由于出租要比自营多交这么多税，于是人们又对其房屋的出租和自营作起了“纳税筹划”。
例3：某市的李先生在繁华地段有一处商铺，价值60万元，为了免交出租收入的各种税款，便和承租人签订了一份合同，假装招聘承租人为门市部经理，经营期一年，一年中向李先生缴纳8万元管理费，其盈亏自负。这样一来，李先生只要缴纳7200元的房产税即可，比出租租金少缴纳7198元的税。结果，有人向税务部门举报了这一造假行为，被罚款6万元。
由此可见，纳税人隐瞒真相，编造谎言，利用不同计税依据进行房产税的所谓“筹划”是偷税漏税的违法行为。纳税人绝不可仿效之。
四、利用“违约金不计销售收入”达到少缴纳增值和营业税的目的，是否违法
滞纳金不计销售收入，是许多企业的惯用做法，都认为这样做可以给企业带来少缴税的收益，至于是否合法，确实很少有人关注。
例4：山东省某国税稽查局对本县物资局某公司增值税缴纳情况进行检查时，发现“管理费用”转账凭证上有这样一笔会计分录：
借：应收账款――县建筑公司
68402.00
贷：管理费用 68402.00
仔细一查，这是县建筑公司交来的违约金。无独有偶，河北省某移动通信公司也将向用户收取的电话费滞纳金收入901272元计入了营业外支出。前者少缴增值税11628.34元，后者少缴营业税27200元。以上两例滞纳金不计销售收入的做法，都被税务机关做了罚款处理。由此可见，利用滞纳金不计销售收入进行避税是违法行为。
综上所述，税务筹划和偷税漏税有时候只有半步之遥，其界线有时候难以划清，这主要是纳税人的法律常识还比较欠缺，造成了纳税人税务筹划误区的产生，是绝不可忽视的。一些纳税人把自己放在与税务机关对立的位置上，挖空心思地想少缴税款，却没有认真研究我国税法及相关的法律知识，只知其一，不知其二，结果使税务筹划工作滑入了偷税漏税的泥潭。
【关键词】 税务筹划； 风险分析； 防范对策
一、税务筹划的概念及特点
（一）税务筹划的概念
税务筹划第一次被法律界认可，并受到社会广泛关注的标志性事件是20世纪30年代的英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”此后，税务筹划理论的研究也逐步发展起来。关于税务筹划的概念，各国学者对其定义不尽一致。
印度尼西亚税务专家N.J.亚萨恩威在《个人投资与税收筹划》一书中将税务筹划定义为：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。”
我国的税务专家盖地教授在《税务会计与税务筹划》一书中认为：“税务筹划是指纳税人依据所涉及到的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动，进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”
虽然国内外学者对税务筹划的定义不尽相同，但税务筹划的要点大致相同，即税务筹划是在遵守、尊重税收法规的前提下，利用税法所赋予的优惠政策，通过合法手段，对企业财务活动进行安排，旨在减轻企业税负，实现企业财务目标的活动。
（二）税务筹划的特点
1.合法性
企业进行税务筹划的前提就是要尊重、遵守国家税法的规定。合法性是税务筹划的最显著特点，也是与偷税、逃税等其他税务行为的最根本区别。
2.超前性
税务筹划是在应税行为发生之前根据国家的税收政策规定，结合自身企业的特点做出的计划、安排。
3.时效性
税务筹划是企业的筹划人员针对企业的有关财务活动，在一定的法律环境、经营环境下制定的，随着经济环境的变化，国家税务政策的变化，企业经营范围、方式的变化，企业进行税务筹划时也需要把握时机，不断适时调整税务筹划方案，以使企业持续获得税务筹划所带来的收益。
4.目的性
税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其目的是从税收的视角安排企业的财务活动，减轻企业税收负担，实现企业价值最大化目标。
5.专业性
税务筹划是一门集税收、财务、法律、会计等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。
二、中小企业实施税务筹划的风险分析
税务筹划在我国的起步较晚，它的理论研究也明显滞后于税务筹划实务的实施，使得我国的税务筹划在实际操作中缺乏理论指导，具有一定的风险。相对于大企业的财务制度健全等有利条件，中小企业由于管理层对税务筹划的认识不够，财务制度不够健全，财务人员素质相对不高等原因，给我国的中小企业实施税务筹划带来更多的风险。具体如下：
（一）中小企业管理层对税务筹划认识不足导致的风险
我国的中小企业大部分是家族企业，经营权和所有权高度集中。中小企业管理者一般对税务筹划的内涵理解不足，对税务筹划的重要性认识也不充分。他们往往认为企业进行税务筹划需要投入大量的人力、物力和财力，而效果却不明显，这就导致中小企业实施税务筹划的积极性不高，重视程度不够，在实施税务筹划的过程中存在不确定性因素等风险。
（二）税务筹划人员素质不高引起的风险
税务筹划是一种高层次管理活动，一种好的税务筹划方案的制定及实施都需要既懂得税收、财务、会计，又懂得法律的高端复合型人才。我国的中小企业由于规模、成本的限制，其财务人员素质往往不高，对国家法律、税收政策的了解不够深入，从而导致税务筹划方案的制定及实施存在较大风险。
（三）中小企业税务筹划目标选择的风险
企业税务筹划的目标包括：税负最小化、税后利润最大化、企业价值最大化。不同的目标往往会产生完全不同的结果。中小企业若将税务筹划目标定在税负最小化上，会使企业的决策及安排产生误区。例如，为了使企业的税负最小化而刻意避免投资利润较高的项目就是一个典型的没有远见的决定，而且它也没有考虑税务筹划的成本和风险。中小企业如果将目标定为税后利润最大化，这一目标是对税负最小化目标的一种完善与发展，主张纳税人在进行决策时充分考虑税收因素，但是税后利润最大化目标依然没有考虑到企业风险问题，很容易导致企业的短视行为。企业价值最大化目标，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业的总价值达到最大。企业价值最大化目标不仅克服了以上两种目标的缺点，还考虑了企业利益相关者的利益，因此企业价值最大化目标才是企业的最终目标。
（四）政策性风险
政策性风险是指纳税人根据国家的相关税收法律、法规进行税务筹划时，由于筹划方案与现行的税法政策规定相冲突、运用不合理以及由于税收政策变动，导致税务筹划失败，致使纳税人经济利益的流出或承担的法律责任，给纳税人带来负面影响的风险。中小企业实施税务筹划可能存在税收政策理解偏差引起的风险和税收政策调整引起的风险。
1.税收政策理解偏差引起的风险
我国现有的税收法律法规层次较多，中小企业税务筹划人员受专业、素质限制，对相关税务法律条款的理解不够准确或运用不当，可能引发税务筹划失败的风险。例如：某企业税务筹划人员在进行技术转让税务筹划时，将技术转让及配套设备收入等都计入享受企业所得税优惠的范围，使得企业的税负大大降低，但《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）第二条规定，技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关费用，技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入，不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入，因此，税务筹划人员不能把技术转让所含的配套设备收入等计入所得税减免范围，从而导致税务筹划失败。
2.税收政策调整引起的风险
如果税务筹划方案不能及时跟上国家最新的税收调整政策，就可能由合法变为不合法。税务筹划的时效性增加了纳税人税务筹划的难度。特别是在新旧税法变更时期，由于税务筹划方案不是短时间内就能策划并实施的，而需要一个过程，这期间就可能遇到税务政策的调整，如果中小企业的税务筹划人员不及时了解相关政策的变动，并对税务筹划方案作出及时调整，就可能由原来的合法变成不合法，引起风险。
三、中小企业防范税务筹划风险的对策
（一）提高中小企业的管理者对税务筹划的认识，优化中小企业实施税务筹划的环境
税务筹划在遵守法律的前提下，不仅能够提高企业的财务管理水平，还能有效降低企业的成本。因此，中小企业的管理者应该树立正确的税务筹划理念，加强对税务筹划工作的重视，给予足够的支持。我国中小企业大多是经营权和管理权高度集中的模式，只有管理层人员加强对税务筹划的认识，树立企业整体的战略目标，加强对税务筹划的支持，建立健全中小企业的财务制度，才能为中小企业税务筹划人员进行税务筹划工作提供良好的环境。
（二）树立税务筹划风险意识，建立风险预警机制
中小企业的管理者及税务筹划人员必须充分认识到税务筹划风险的存在。要把这种思想融入到企业的管理中，企业的管理者和税务筹划方案的制定者、实施者等都要具备风险意识。一方面，税务筹划人员必须要熟知国家的法律、税收政策，不能打球，存投机之心，严格遵守国家的相关法律、税收政策；另一方面，企业要建立风险预警机制，调动企业相关部门及时发现可能给税务筹划工作带来风险的因素，以便及时控制风险，将税务筹划风险降至最低。
（三）加强中小企业税务筹划人员的素质培养，建立激励机制
税务筹划需要既懂得经营管理，又懂得税法的复合型专业人才。我国中小企业由于受到规模、成本的限制，其税务筹划人员的素质不高，需要加强对中小企业税务筹划人员的素质培养，建立激励机制，使税务筹划工作人员的积极性有所提高，从而组建一支专业的税务筹划队伍。
1.中小企业要加强对税务筹划人员的培训，使税务筹划人员的知识和技能得到不断提升
一方面，聘请税务筹划领域的专家、学者到企业内部对税务筹划人员进行在职培训，使税务筹划人员加强税务筹划知识的学习和更新；另一方面，企业可以定期将税务筹划人员分批送到一些财经类院校或培训机构进行学习，为中小企业以后的税务筹划工作储备人才。
2.中小企业要建立对税务筹划人员的激励机制，促进税务筹划人员工作的积极性
税务筹划工作具有一定的风险，税务筹划人员也承担着一定的风险，因此有必要建立一些激励机制。一方面，企业可以对税务筹划工作人员建立奖励机制。对于由税务筹划的成功实施而给企业带来的经济效益，企业可以将其中一部分当作奖励发给税务筹划人员；另一方面，企业可以对有能力的税务筹划人员进行职位晋升，进而可以有效地促进税务筹划人员的积极性，可以使企业获得更好、更成功的税务筹划方案。
（四）中小企业要建立正确的税务筹划目标
税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其目标要服从于企业的财务目标，与财务目标一致。因此中小企业的税务筹划应以企业价值最大化为最终目标。1963年，斯坦福大学研究小组提出了利益相关者定义：对企业来说，存在这样一些利益群体，如果没有他们的支持，企业就无法生存。1984年，费里曼在《战略管理：利益相关者管理的分析方法》中明确提出了利益相关者管理理论，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。因此，企业并不是孤立存在的，企业的任何计划、目标都要考虑到这些利益相关者。税务筹划以企业价值最大化为最终目标，是在协调了各利益相关者利益的同时，最大程度地实现了股东的利益，同时它也符合企业的可持续发展。
（五）加强有关税务筹划政策学习，及时更新国家的相关税务政策信息
税务筹划工作的前提是依据国家的相关税收政策，因此必须及时了解国家的相关税收政策，更新中小企业税收政策的信息库。中小企业的管理者可以定期邀请税务机关人员、税务筹划专家到企业内部开展学习班，解读国家的相关税务政策；中小企业也可以组织内部人员一起学习、讨论国家的税务政策。尤其当新旧税法变更时，更要针对变更的条款，详加讨论、学习，及时更新税法信息，降低税务筹划风险。
（六）加强与税务机关人员沟通，建立良好的税企关系
税务机关与企业是良好的合作关系，建立良好的关系，可以实现双方共赢的局面。为了提高中小企业税务筹划的成功率，降低风险成本，中小企业税务筹划人员要加强与税务机关工作人员的沟通交流，多与税务人员沟通与企业内部税务筹划方案有关的税法的理解，尤其是一些新生的和模棱两可的税收政策的处理，避免由于双方对同一政策的不同理解而增加税务筹划的风险、成本。
四、结束语
作为企业一项重要的管理活动，正确运用税务筹划，不仅能提高中小企业的财务管理水平，而且能够大大降低企业成本。目前我国的中小企业由于管理理念、财务人员素质等各方面因素，在税务筹划的运用上存在风险。若税务筹划运用不当，会给企业带来额外的风险成本及名誉损失。中小企业需要深入理解税务筹划的内涵，充分认识税务筹划可能存在的风险，提高税务筹划风险意识，从而建立合法有效的税务筹划，实现企业价值的最大化。
【参考文献】
[1] 盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社，2010.
[2] 盖地.税务筹划：目标、原则与原理[J].北京工商大学学报（社会科学版），2012（5）：6-11.
[关键词]印花税；纳税筹划；流动资金周转；融资租赁；电子商务
[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。在企业所需要缴纳的各种名目繁多的税种里，相对于企业所得税、营业税等税种而言，印花税只是一个财产性质的小税种，这也造成了财务人员对该税种的纳税筹划不重视甚至是忽视了这项内容，其实，虽然是小税种，做好纳税筹划也是必要的。下面我们就印花税纳税筹划应注意的问题和纳税筹划技巧等进行简单的分析。
1 进行印花税纳税筹划应把握的几个方面
①认真学习印花税政策，通过学习相关法律法规和税务局的相关规定，及时了解最新的税务政策，做到有备无患。②结合企业实际情况，认真梳理本单位印花税涉税事项，做到应该交的不少交，能不交的就不交。③认真学习纳税筹划技巧。印花税和其他税种不一样，因为印花税一般就算多贴也不允许退税，因此，相应的印花税纳税筹划需要事前进行，事后进行纳税筹划没有任何意义。
2 具体的纳税筹划技巧
（1）既要及时了解税务机关颁布的新规定，以免根据新规定需要计提印花税而没有计提导致税务罚款，也要及时了解原有规定是否已经被废止，以避免据以计提印花税的规定已经废止而继续计提上缴印花税，给单位造成不必要的损失。例如，金融企业的票据贴现业务，原来根据《山东省地方税务局关于票据贴现业务征收印花税问题的批复》（鲁地税函〔2005〕30号）中规定：“企业与银行间的票据贴现业务是持票人为获得资金，将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定利息后收取剩余票款的业务活动，其实质是一种短期借款，应按借款合同征收印花税，其计税依据为票据到期值（不带息票据为票据面值）。”山东省境内的金融企业需要对票据贴现业务进行计提印花税，而后来，依据山东省地方税务局公告2013年第5号《山东省地方税务局关于财产行为税相关政策规定的公告》，该法规自2013年10月31日起废止，山东省内金融企业据此可以自2013年11月1日起对票据贴现业务不再计提印花税。另外，财政部、国家税务总局《关于金融机构与小型、微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2014〕78号）中规定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。”金融企业根据最新规定，对自2014年11月1日至2017年12月31日签订和借款合同，一定要按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）中对小型、微型企业的认定标准，区分对方是否属于上述规定中的小型、微型企业，如果符合相关规定，就可以对相关借款合同不再计提印花税。
（2）合理区分记载合同中的不同经济事项，对于在同一份凭证中记载不同经济事项的，要根据不同情况具体对待：
第一，同一凭证中，因载有两个或者两个以上适用不同税目税率的经济事项的，一定要准确区分各个经济事项的记载金额。根据税法规定：“同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而使用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按照合计税额贴花；如未分别金额的，按税率高的进行贴花。”例如，某公司签订了一份房屋出租合同，同时又提供房屋维修，如果分开记载，出租按照千分之一贴花，房屋维修按万分之三贴花，如果不分开，房屋维修的金额就要和出租金额一起按照千分之一进行贴花，导致企业多缴纳印花税。
第二，同一合同中，既有应税金额又有免税金额的时候，在分别记载应税金额和免税金额的基础上，适当增加免税金额，减少应税金额，达到节约税款的目的。例如，某物业公司签订一份房屋出租合同，同时提供物业服务，如果不能区分相应金额的话，则需按照合同总金额及租金的税率千分之一进行贴花；而在分别记载租金和物业服务费的基础上，适当增加物业服务费的金额，减少租金金额，保持总金额不变，这样由于物业服务费不属于印花税征收项目，既达到了节税的目的，又不会引起承租方的反对，达到双赢的局面。
（3）流动资金周转性借款合同的利用。对于金融企业而言，对于信誉较好，但流动性资金借款不大并且比较频繁的优质客户，可以考虑与其签订流动资金周转借款合同以达到节税的目的。因为根据税法规定，对借贷双方签订的流动资金周转性借款合同只以其规定的最高额为计税依据，在合同签订时进行贴花，在限额内随借随还不签订新合同的，不需要另行贴花。根据这项规定，金融企业在对优质客户进行放贷尤其是进行短期流动资金贷款发放的时候，应根据公司的经营规模和财务状况，与公司共同确定最优的流动资金贷款额度，达到税收筹划的最大效益。
（4）融资租赁的应用。对于一些经营状况稍差的企业，金融机构为避免风险，往往会采用抵押贷款的方式进行放贷，如果企业到期不能归还贷款本息时，抵押物就会被转移给金融机构来偿还贷款本息及相关费用。而税法规定：对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权数据，按照产权转移的有关规定进行贴花。但同时税法也规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。据此规定，当银行等金融机构与经营状况较差的企业，不妨考虑采用融资租赁的方式，在降低本单位风险的同时，也获得了印花税的纳税筹划效益。
（5）利用电子商务进行印花税纳税筹划。按《印花税暂行条例》的规定，在我国境内书立、领受该条例所列举凭证的单位和个人，是印花税的纳税人，应当按规定缴纳印花税。其中，销售合同就属于所列举的应缴纳印花税的凭证之一。而根据合同法相关规定，企业间通过电子邮件方式洽谈业务，进行商品销售，其有关商品销售的电子邮件也属于具有合同性质的凭证，所以按照规定企业间有关商品销售的电子邮件也应按照销售合同计提、缴纳印花税。但企业间有关商品销售的电子邮件虽然也属于销售合同，却具有非常特殊的特点，即这种合同不是纸质的，而是电子数字的。在目前国际上多数国家对电子商务免税的情况下，进行电子商务往往可以获得税收优惠，我国也不例外。《国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复》（国税函〔1997〕505号）明确规定：对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。因此，企业通过电子商务进行商品销售目前不用缴印花税。在这种情况下，企业应在保证资金安全的情况下尽量通过电子商务进行商品销售，以达到节税的目的。
（6）签订时不能确定金额的合同的纳税筹划。比如有些技术合同，是约定提供技术后按照企业销售收入提成或按照实现利润进行分成。财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准却无租赁期限，对于这类合同，可以在签订时先按定额5元进行贴花，以后结算时再按实际金额补提印花税。值得注意的是，补提印花税要抵减先前计提的5元，虽然金额较小，但“不积跬步，无以至千里；不积小流，无以成江海”，细微之处也不应放过，这才是进行纳税筹划的核心所在。
总之，印花税虽然是个小税种，但特殊规定比较多，税目税率也较复杂，不重视也会造成不小的损失，企业财务人员应该防微杜渐，从小处着手，积少成多，为企业减少支出，才能为企业创造更大的效益！
参考文献：
