时间：2022-05-19 21:14:07
构建社会主义市场经济下的预算支出体系，本人认为应以合理界定支出范围为前提，完善部门预算、逐步推行零基预算和绩效预算为基础，以国库集中收付制度、政府采购和规范化的转移支付制度及现代化的财、税、库计算机网络系统为配合，形成一个相互联系、相互制约、相辅相成的有机系统。
一、构建公共预算支出体系的前提：调整政府公共支出预算的范围，优化公共支出结构。
公共支出预算范围是指公共预算下资金分配使用的领域，它是由政府职能的范围决定的。我国是发展中的社会主义大国，市场经济下的政府职能应由市场经济的共性和中国的特性共同决定，它至少包括以下部分：市场干不好但政府可以做得更好的领域，经济转轨时培育和完善市场的任务和中国国情决定的特定任务。据此，公共预算支出的范围可以界定为以下四个领域：
1、公共服务领域。该领域重要包括政权建设和事业发展两部分：国家政权机关包括国家立法、司法、行政管理、国防等部门和机构，由于国家政权机关提供的公共服务属于纯公共商品，无法通过市场交换方式补偿其耗费的成本，因此，必须以公共预算拨款的形式来保障其正常运转的资金需要。在我国现行的政治制度下，依法成立的政党组织、政协常设机构及部分人民团体等，也由公共预算拨付资金来保证其开展活动所需的必要财力。
由公共预算供给资金的事业发展领域大体可以分为两类：一类是提供纯公共商品的事业单位，如义务教育、基础研究单位、卫生防疫单位、文物保护单位、公共图书馆和博物馆等。纯公共商品具有很强的收益外部性，私人不愿或无力承担，只有政府出面组织，并由公共预算保证其合理的经费需要：另一类是提供混合商品的事业单位，如高等院校、应用基础研究单位、保护和弘扬民族文化遗产的特殊艺术团体等，它们提供的产品虽具有公共商品的部分性质，但其发生的耗费也可以通过向消费者收费获得部分补偿。公共预算对这类单位只是拨补其正常收入不能抵补支出的资金差额。
2、经济发展领域。公共预算安排的投资支出主要针对非经营性、非竞争性以及对国家经济发展有战略影响的项目。它由以下基本方面构成：一是公共设施和基础设施，如道路、桥梁、机场、码头、水利设施、污染治理、环保工程等：这类项目具有公用和公益性质，难以产生直接收益。二是自然垄断产业，如铁路、邮政、供水、供电、供气等。这类产业具有规模收益递增和成本递减的特征，难以实现竞争性经营，若由市场调节，就会降低乃至丧失配置效率：三是高风险、高技术产业，主要是重大的技术先导产业，如航天、新能源、新材料等，政府应保证对这类产业的诱致性投资。此外，农业在市场经济中属于弱质和有风险的产业，并且农业的发展状况对经济和社会的稳定有重大影响，因而农业投资也是公共投资的重要内容。
3、转移支付领域。通过公共预算支出进行的收入分配调节，通常以财政转移支付的形式安排。与收入分配调节有关的财政转移支付，包括两个基本层次：(1)公共财政体系内各级政府间转移支付。它着重解决各地方政府财政能力均等化，以及促进欠发达地区的经济发展问题，如对收入水平较低地方的财政补助，对贫困地区的资金援助等。这类转移支付是合理配置公共资金，实现地区间均衡发展的重要手段。(2)公共预算对企业和居民的转移支付。对企业的转移支付主要是为了扶持和鼓励新兴产业的发展，以及弥补因公共定价政策造成的部分公共企业的亏损。对居民的转移支付以社会保障为主，如养老保险、失业保险、医疗保险、最低收入保证、灾害救济等。通过社会保障使社会成员享有基本的生活权利和收入来源，有利于实现收入公平分配，从而实现社会的稳定和经济的正常发展。
4、培育和完善市场的任务。我国的市场经济不是自发产生的，政府是市场制度的主要提供者。政府进行的每一项制度创新，即政府从外部将新的制度引入市场时，与自然演变的市场经济相比较，具有相对的突然性和利益重新分配的激烈性。虽然符合市场发展要求的制度最终会在市场经济下形成均衡，但由于其突然性和利益重新分配的激烈性，可能激发起重重社会矛盾而使新的制度无法引入市场。财政在新制度引入市场而尚未形成均衡时的任务是充分调整支出方向，缓解社会矛盾，一旦新的制度均衡形成，则可以从该支出项目下抽身而退。财政对以前的价格机制改革和目前的税费改革所做的支持，就是培育和完善市场方面的特定支出，事实证明，财政在发展市场经济中扮演着重要的角色。
二、构建预算支出体系的基础：完善部门预算、逐步实行零基预算和绩效预算。
我国过去的财政资金按功能归口管理，即将同一性质的财政资金统一编制到预算中去，再分配给使用资金的部门。由于每个部门对应着多个功能性预算，所以产生了多头要钱，预算管理混乱的问题，也不利于考核各部门的业绩和提高财政资金的效益。对市场经济下的公共预算，国际上主要有“费用论”和“报酬论”两种观点，前者是传统的预算理论，它认为公共预算是维持行政事业单位存在的拨款，至于它们提供什么服务、服务质量如何，则不属于财政的范围；后者是80年展起来的新兴预算理论，它认为公共预算是政府支付给行政事业单位的公共服务价格和报酬，预算拨款多少取决于其服务的质和量而不是“养人”多少。根据“费用论”编制的公共预算称为部门预算或单位预算，它以部门或单位作为预算对象，按人头费和事业费分开核算的原则进行编制。根据“报酬论”编制的公共预算称为绩效预算，是90年代初出现的预算模式。它按“部门十业绩指标”公式来确定预算，分为三个环节：(1)绩：即部门应达到的业绩指标。(2)预算：达到这一指标应当花的钱，即成本，通常，这是包括工资和业务经费在内的全部预算。(3)效：通过对上述绩效指标的考核，决定实际预算拨款额度。对于达不到指标要求的应当减少拨款。绩效预算是比较科学的预算，它解决了过去难以解决的对行政事业单位的服务质和量的评价问题，也有利于及时停止对“过时机构”的拨款，提出公共支出效率。其困难主要是指标的确定和成本计算标准。据有关文献，世界上目前有近50个国家使用或者部分使用绩效预算。
介于这两种模式之间的还有一种称为“投入预算”。美国70年代末提出的“零基预算”就属此类。顾名思义，零基预算为支出基数为零的预算，就是说，它不再考虑部门，而是按政府所要做事的内容，即“事件”来编制预算。假如政府今年计划做100件事，则先编制出各自预算。若某一部门有三件可做，就获得了三件事相加的预算，若另一个部门一件事也没有，则其基数就是零，只能关门解散。实践中，零基预算有两种基本模式：第一种是完全意义上的零基预算；第二种是“改良的零基预算”，即只对办事经费部分实行零基预算。人头费部分则按编制和人头来确定。我国目前的零基预算，对工程项目来说是指前者，对于行政事业单位来说是指后者。然而，改良的零基预算很难说能够提高支出效率。因为，只要公共预算中仍保留着“养人”部分，则无论采取何种预算，对于行政事业单位来说，就永远有人员膨胀的可能。零基预算的缺点是编制过程过于复杂，工作量过大，编制时间过长；有时还会出现“打井列入预算，填井也列入预算”，而总效果为零的荒唐现象。
针对功能性预算的缺陷，在借鉴国外经验的基础上，考虑到实际情况，我国公共支出的预算改革目前应以完善部门预算为主，创造条件逐步推行零基预算，最终实现绩效预算。2000预算年度的部门预算编制改革，所有中央一级预算单位都试编了部门预算，但只选择了教育部、农业部、科技部、劳动和社会保障部四个部门上报全国人大审议。按照全国人大预算工作委员会的要求，2001预算年度要编制27个部门的部门预算，并上报全国人大审议。上报内容、上报形式也要改进，要在上报原有功能预算的同时，将27个部门做成一个汇编本的部门预算一并上报，并力争在优化报送质量上更进一步。2001年向全国人大报送的部门预算，力争做到既能反映27个部门的预算全貌，又能反映出各部门不同的特点，既包括中央财政安排的预算拨款安排的项目，又包括部门用预算外资金、政府性基金和单位自有收入安排的项目，在规范和细化预算编制上做更大的努力。同时，要加紧进行定员定额和项目预算试点的工作，科学合理地确定各部门的定员和经费定额，改变传统的“基数法”，为实行零基预算创造条件。我国现行政府预算收支科目的基本框架，是建国初期适应计划经济体制下财政预算管理要求建立的。几十年来，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步确立，这种分类已越来越不能适应财政管理与改革的需要。为适应建立社会主义市场经济体制和加强预算的需要，需要改革现行政府预算科目，建立新的政府收支分类。新的政府收支分类体系应包括部门分类、功能分类、经济分类三个部分。部门分类主要明确资金管理责任者，解决“谁”的问题；功能分类主要反映政府支出的功能，明确“干什么”；经济分类主要反映收入和支出的经济性质，明确收入的具体来源和支出“如何使用”。初步的收支分类改革应包括预算内收支，积累经验和时机成熟后将预算内收支、预算外收支及政府行政事业单位的自有收支等都纳入政府收支分类范围。根据政府职能进行的功能分类，反映政府一般公共服务、国防、公共安全、教育、社会保障、等政府职能，体现政府一定时期内的方针政策、支出结构和资金的使用方向、。按经济性质设置政府收入经济分类和政府支出经济分类，并将各类收支充分细化，以反映政府收入和支出经济要素的构成情况。这项改革是规范财政预算管理的一项重要基础性工作，它不仅为预算编制进一步细化，零基预算、综合财政预算、国库集中收付制度、政府采购制度等一系列财政预算改革的顺利推行创造有利条件，而且也为依法治国、强化预算监督、有效实施宏观调控打下良好基础。考虑到我国的具体情况，在人员、技术和思想观念转化方面尚不具备全面实行绩效预算的条件，现实可行的是在公共投资领域选择试点，为最终实现绩效预算创造条件。
三、构建公共支出预算体系的条件：完善国库集中支付制度，健全政府采购制度和规范转移支付制度。
1、完善国库集中支付制度。国库集中支付制度就是将现行的国库分散支付制度改为国库集中支付制度,其核心是实行国库单一账户，取消各预算单位在银行多头开立的帐户,即实行”零户统管”,只有财政代表国库的账户与单位对口。国库集中收付制度分为集中收入和集中支付：集中收入就是单位的预算内收入直达国库，预算外收入直达财政专户：集中支付就是单位需要的钱由国库直接拨付，人员经费（工资费用）委托银行支付，所需的设备、办公用品及服务，由政府集中采购进行分配。集中收入是统一预算编制的要求，集中支付是严格预算执行的要求。长期以来，吃皇粮的人的工资发放是采取“年初预算切块，资金层层下拨，单位发放到人”的松散管理方式，在这种方式下，一方面造成吃空头现象，乱增加发放项目，擅自提高标准：另一方面存在工资发放不及时，甚至被挤占挪用的问题：还由于行政事业单位账户过于分散，加上层层下拨，占用了大量的资金，产生使用效益差的问题，因此有必要推进工资发放银行化，由财政部门根据各单位人员编制和工资发放标准，将工资划转到银行统一发放，从而有利于实现对财政资金流向、流量的全面监控，进一步规范财政支出管理，强化预算约束，切实提高财政的宏观调控能力。
适应改革需要，财政部已经成立了国库司和支付局，一些地方也进行了国库集中支付的改革试点并取得了许多宝贵的经验，但国库集中支付改革是一项系统工程，应该积极稳妥地进行完善，既要大胆吸收国际经验，又要充分考虑中国的国情。这项改革最大的难点就是要触动一些部门的现有权益。为保证改革顺利进行，可采取“先试点，后推广；先预算内，后预算外”等办法。目前应着重抓好以下几个方面的工作：一是要加大宣传力度，使这项改革成为人心所向，大势所趋。不仅财、税、库三家的干部要充分认识到建立国库单一账户的重要意义，更重要的是要取得各级党政领导的支持，还要使那些现有权益要相应调整的部门和单位确立改革意识和全局观念，接受这项改革。二是要在充分学习和消化国际经验的基础上，尽快拟定符合中国国情的国库单一账户管理办法。我国地域辽阔，经济发展不平衡，加之社会经济各方面的改革都在进行之中，情况十分复杂。这就要求我们在充分学习和消化国际经验的基础上，制定具有中国特色的国库单一账户制度。在统一的国库单一账户框架下，因地制宜地处理某些特殊问题。三是要积极组织多层次试点，边试点边完善办法，为全面推开创造条件。改革试点可采取自愿参与与重点选择相结合的形式逐步推开，有条件的地方可先行一步。可在市（县）、中等城市或选择某个部门和单位进行试点。为积累经验，减少震动，可采取先易后难的办法。四是要妥善做好有关配套改革。从我国目前的情况看，需要进行两方面的配套改革：一方面，要建立独立的国库会计核算体系和联行制度；另一方面，要建立财、税、库网络系统，使财、税库和各支出部门之间形成网络关系，共享资源，互相监督，提高效率。此外，我们还要注意把国库单一账户改革与财税、金融其他方面的改革有机地结合起来，尽量增加合力，减少阻力。
2、健全政府采购制度。分散的政府采购方式削弱了支出政策效力，不利于发挥财政支出促进经济结构调整的效应，也增加了采购成本，而且使财政资金分配与使用相脱离，财政监督形同虚设，为吃回扣、权钱交易的腐败行为创造了条件，所以预算执行中要强调办公设备统一采购，由政府设立的采购中心采用公开招标等方式购买，再由国库直接支付采购费用，实现预算管理和拨款两分离的财政运行机制。
近几年来，政府采购工作取得了很大的成效，一是强化了支出管理，提高了资金使用效益；二是提高了采购活动的透明度，有效地抑制了腐败；三是初步营造了一个公平交易的环境，为国内优势企业的发展创造了机会。但是，由于政府采购在我国实行的时间不长，下列问题需要逐步加以解决；
一是政府采购的规模小、范围窄。根据国际经验，一个国家政府采购的规模一般为GDP的10%以上，或为财政支出的30%左右。目前，我国政府采购的规模明显偏小，2000年初步统计仅占GDP的3%左右。所以我们要积极扩大政府采购的规模和范围。认真编制政府采购预算和采购计划，提高政府采购支出占财政支出的比重以及政府采购支出占部门经费支出的比重
二是政府采购队伍的专业水平不高。政府采购涉及到经济科学、自然科学等多学科知识，要求管理人员不仅要熟悉财政工作，还应当掌握招标投标、合同管理、商品性能等多方面的知识和技能。目前，我国大部分机关、事业单位和社会团体特别是基层单位缺少熟悉国际通行采购方式的采购管理干部和专业人员，采购活动中时常出现采购程序不规范等问题。我们应该加强政府采购宣传及培训工作。建立和完善政府采购宣传的主渠道，进一步加大政府采购培训力度，特别是对地（市）、县级管理人中的培训，不断提高政府采购人员的业务素质
三是在中央和地方的政府采购活动中，市场分割、歧视供应商的现象还时有发生。有些地方通过地区封锁、部门垄断等方式排斥其他供应商参与竞标。
四是采购资金拨付办法和管理程序不规范。今后应加强对分散采购的监督管理，积极试行政府采购卡支付制度。继续搞好政府采购制度建设工作，重点研究中介机构和供应商市场资格准入管理办法等，积极做好政府采购法的有关研究起草工作。同时，对政府采购管理人员的行为规范等作出规定。
3、规范转移支付制度。预算管理体制改革要求统一预算，推行零基预算，采取国库集中收付制，这需要规范的转移支付制度相配合。统一预算要求扩大预算范围，把预算外资金纳入预算控制，还将取消一些不合理的收费和制度外的非法收费，这势必减少各地所取得的总收人。零基预算要求“事事有预算，处处有预算”，虽说各地政府的事权可按轻重缓急进行排队，预算先保证必要的事项开支，然后再安排其它开支，但有些地方的收入连基本的开支都难保证，在预算不规范的情况下，则可以通过截留、克扣或挪用甚至乱收费来勉强维持。国库集中支付虽可提高资金效益，甚至减少一些虚假支出，但国库集中支付要实行，应该有按时支付、足额支付的保证。如果有些地区预算收入不及时或不足，将对国库集中支付产生重大打击。国家目前正大力推进西部开发战略，一般的惯例是财政优惠政策要先行，虽说长远看来有利于促进经济发展和增加财政收入，但目前意味着地方的预算收入要减少甚至预算支出还要增加，西部薄弱的财力能否承受得起呢？如果光有政策却没钱，要么西部的税收优惠落实不了，要么地方政府还得另外找钱，在转移支付渠道不畅通时，另外找钱则意味着现在想推行的预算管理体制改革将遭到破坏，使其徒有形式而没有实质。适应预算管理体制改革需要，也为了促进地区间的均衡发展，有必要结束“过渡性的转移支付方法”，制定一套科学的一般性转移支付制度，它至少应规范以下几个方面：
首先要合理确定转移支付的资金规模。在确定转移支付的资金规模时，国外一般都有可供参考的指标,如加拿大联邦政府对财政均等化补助总额规定不得超过GDP的1.2%，否则要相应地扣减对各省的转移支付额；韩国规定要将国税收入的13.27%作为地方交付税转移给地方使用。我国中央对地方的转移支付额也应确定一个相对指标，用法律的形式固定下来，从而在预算执行中就可省掉一些不必要的讨价还价，地方政府的预算由于中央补助规模有规律的变动也容易确定。
其次要合理确定转移支付的分配方式。对于均等化的转移支付分配，各国目前主要有两种模式：收入能力法，收入能力一一支出需求法（即综合因素法）
收入能力法：即地区间财政收入能力的差异是中央政府对地方政府进行转移支付的依据，基本思路是把全国均等化的标准入均财政收入作为参考指标，只要人均财政收人能力低于该标准的地方，就可据此获得中央的转移支付。
综合因素法：对转移支付总额进行分配时，除考虑各地人均财政收入差异外，还需考虑各地财政支出需求和成本的差异，如由于地区条件差异过大，各地提供初等教育的人均成本可能大相径庭，为保证各地居民能够事受到与全国平均大体均衡公共服务水平，光在人均财政收入能力方面实现均等化是不够的，必须增加对财政支出需求和成本高的地方的转移支付额。基本思路是确定地区的人均标准化财政收人和人均标准化财政支出，收入大于支出的地区，不需进行一般性的转移支付；支出大于收入的地方就其差额进行转移支付，如果各地的差额总数超过转移支付总额N，则按比例减少转移支付额。基本步骤为：
步骤（1）计算出全国均等化的人均财政收入Y
Y=R／M
R＝tlr1＋t2r2＋……＋tnrn
＝T1＋T2＋…＋Tn
＝T
R为全国的预算总收入，M为全国的总人口。Tn为第n种税的全国总额，tn为第n种税的标准税基（即为剔除了不正常的减免或故意少征、漏征等因素后的税基），rn为第n种税的全国平均有效税率rn＝Tn/tn
（2）计算人均标准化支出Ci
Ci＝C1a1＋C2a2＋…＋Cnan
【关键词】 供电企业； 供电成本； 预算管理
一、引言
供电成本是供电企业的运营管理成本，很多供电企业在遵循全面预算管理一般范式的基础上，已探索了较为有效的供电成本预算管理方法。本文认为，国内地市供电企业在加强供电成本预算标准化、规范化、精细化、精益化管理方面，在实现供电成本的有效控制进而实现核心指标“单位供电成本”、“可控供电单位成本”的优化提升及企业核心竞争力――“成本领先”提升方面，还有较大的提升空间。本文将围绕供电成本（或简称“成本”）预算闭环管理的全过程及其保障支持要素，重点对供电企业供电成本预算具体管控策略展开讨论。
二、供电企业成本管理存在的问题
根据有关文献信息的披露以及笔者的工作体会，国内供电企业供电成本管理存在的问题主要表现在以下方面：1.成本管理缺乏目标控制，突出表现在企业的核心成本指标应该达到什么水平及如何优化提升没有明确的规划，通过成本目标的规划实现对成本预算的控制环节明显缺失；2.成本管控方法总体上比较落后，虽然引入了一些成本精细化管理理念及较先进的成本管控策略，但很多供电企业的成本管控现状还较为落后，缺乏改进创新，缺乏对先进成本管控理念、方法的引入和吸收；3.成本管理对象和主体比较粗放，成本对象粗放主要表现在供电企业对供电成本对象的核算和管理还停留在传统的成本会计核算科目一级，成本控制主体粗放表现在成本控制主要依赖于成本控制主体“金字塔”的上层和中层完成，而底层介入比较少或者根本没有介入；4.成本控制介入滞后，成本控制偏重事后控制，体现为事后分析、反馈和监督，缺乏事前和事中有效控制；5.成本管理绩效考核机制不健全，成本管理水平和成本核心指标难以有效提升；6.成本管控支持系统相对落后，各单位成本管控系统的应用水平参差不齐； 7.全员成本控制意识淡薄，基层单位往往重“争夺”成本资源，而员工经常只关注成本花费，成本超标准、超预算现象经常发生，造成资源浪费，全员成本控制意识亟待提升。
三、现代成本管理理论综述
成本预算管理离不开现代成本管理理论的支撑，根据研究人员岑玢、董晓宏（2009）的综合提炼分析，现代成本管理主要有五大理论：作业成本管理、战略成本管理、产品生命周期成本理论、成本规划和全面成本管理，不过本文认为典型的成本管理理论还有目标成本管理理论，各理论在此不再赘述。根据高立法等（2008）的研究，现代成本管理理论主要呈现出以下特点：1.成本控制的空间范围由制造成本延伸到社会产品生命周期成本；2.成本控制视野由日常经营管理提升到战略成本管理；3.成本控制环节从下游管理延伸至中上游管理；4.成本控制导向由“生产导向型”向“市场导向型”转变； 5.成本降低形态由成本节省转向成本避免。由于成本管理理论一般都是以制造业为核心，加上供电企业产品和生产的特殊性，上述理论中对供电企业有实际借鉴意义的主要是作业成本管理、战略成本管理、全面成本管理、目标成本管理理论等，现代成本管理理论给我们的启示主要有以下几点：及时更新成本管理理念，拓宽成本管理视野；提高企业成本管理人员素质，先进成本管理理念、工具的运行环境要求较高；因存在国情、企情差异，需结合实际应用，忌生搬硬套。
四、供电成本预算管理体系构建及核心管控一般策略
（一）供电成本预算管理一般体系构建
2009年广东电网公司依托国际咨询公司引入国际先进的管理理念，形成了具有广东电网公司特色的全面预算管理体系，其核心是构建“责任网络、标准流程、预算制度、评价考核、信息平台”五大预算保障体系，实现“财务规划、目标设定、预算编制、监控调整”四大环节的预算全过程管理。本文认为，供电成本预算管理隶属于全面预算管理体系，可参照上述体系进行供电成本预算管理体系的承接构建。同时，本文认为企业文化氛围对成本控制的影响非常大，也应是成本控制的有效保障体系之一。由此，“五大”保障体系演化成“六大”保障体系。本文对供电成本预算管理体系具体框架设计如下：体系顶层为“成本预算管理战略目标”，其下量化表述为“成本预算管理关键绩效指标”，具体支持的是“四大”成本预算管理过程和“六大”成本预算保障体系。
（二）供电成本预算管理体系核心管控一般策略探讨
1.供电成本预算管理战略指标及关键绩效指标设计
广东电网公司非常重视公司战略，地市供电企业则承接执行省公司战略目标。为了有效衡量战略目标的达成情况，一般设立关键战略指标进行监控和衡量。广东电网公司设立了12个战略指标，其中核心财务指标有4个，与成本有关的指标有3个：即经济增加值、总资产内部报酬率和可控供电单位成本。可见成本管理对电网企业战略目标的实现非常重要。为了全面反映地市供电企业的成本管理状况，可以从战略管理需要和绩效管理需要设计关键成本指标。
（1）成本预算管理战略指标设置。供电企业成本预算管理战略指标可设置为以下3个：单位供电成本（供电成本/售电量）、可控单位供电成本（可控供电成本/售电量）、可控单位供电成本节约率［（1-本年可控单位供电成本/上年可控单位供电成本）×100%］，分别反映企业单位产出平均消耗的总成本、企业单位产出平均消耗的可控成本、企业单位产出平均消耗的可控成本同比是否降低。
（2）成本预算管理绩效指标设置。战略指标落地有赖于绩效管理，供电企业的绩效管理应当采用年度绩效管理和日常绩效管理综合应用模式。年度绩效指标可采用以上战略指标；日常绩效指标可设置为“可控供电成本预算完成率”（可控供电成本完成额/年度预算×100%，或可控供电成本完成额/年度内可控供电成本阶段性周期预算目标×100%），衡量的是可控供电成本的过程控制情况，避免预算消极完成或过于集中完成或突击完成。另外，实施了月（季度）分期预算管理的单位也可以基于相关预算周期考核“可控供电成本预算节约率”。
2.成本财务规划
财务规划是全面预算管理体现战略导向的切入点，也是企业全面预算管理的起点。供电企业应结合战略目标对本单位的成本控制目标进行合理规划，提出未来几年的成本改进目标，并定期保持规划滚动修编，以保证规划的有效性。在目前形势下，供电企业成本预算业务归口管理部门非常有必要加强成本规划管理，由于财务部门对成本管理具有全局性视野的独特优势，建议在财务部门的统筹下，开展各业务条线的成本控制规划和成本战略指标的提升目标设计。
3.成本年度目标设定
成本年度目标设定的主要内容是，围绕企业中长期财务（成本）规划，结合国家政策、外部经营形势和上级单位的管理要求，合理设定年度预算管控目标，并将年度预算目标分解至各预算归口管理部门及基层单位，形成各归口管理部门乃至各基层单位的年度预算目标。通过成本年度预算目标设定，变成本预算“按需申报”管理为“目标控制”式管理。在成本年度目标设定管理方面，有必要建立以下工作机制：一是上下联动机制；二是上级单位建立成本目标分解模型；三是供电企业建立自我目标管理机制。
4.成本预算编制
成本预算编制包括两个阶段：一是如何形成成本预算；二是上级下达的预算如何进行内部分配。管控要点包括以下几点：
（1）成本预算编制报表及项目体系。成本预算报表体系按照成本业务精细化管控要求进行设立，并基于成本动因、按照便于管控原则对成本“颗粒度”分解，建立“成本元”一级的成本项目管理体系，并适度控制成本“颗粒度”分解的深度。
（2）成本预算准入管理。预算准入包括业务准入和业务优选两个层面。业务准入方面，需要通过针对每个成本项目建立相关核算条件和核算范围，最终形成“辞典式”的管理手册。成本项目业务优选一般可以从“必要性、紧急性、经济性”三个维度进行内部综合评价，如有特殊情况则需优先考虑。
（3）标准成本管理体系。标准成本管理主要有传统标准成本管理模式和标准作业成本管理模式。前者与企业传统成本核算管理密切相关，由成本归口管理部门主导，各生产、管理部门员工共同参与，梳理各成本项目的成本驱动因素和业务标准建立各成本项目的精细化管理标准；后者则要求基于作业成本管理进行实施，总的思路是通过逐步推行作业成本管理来实现基于作业成本的标准成本控制。
（4）成本预算精细化分解，形成预算执行方案。成本预算精细化分解可以从成本项目（基于成本预算编制报表及项目精细化管理体系）、成本责任主体（建立“单位部门基层班组”的三级成本责任主体体系）、成本分配方法（建立基于成本驱动因素的成本分配数量模型）和时间（基于季度或月度实施短周期预算管理）等维度予以考虑实施。
（5）部门预算管理。部门成本预算管理是一种常见的企业内部预算管理授权方式，如何对基层预算责任部门下达合适的成本预算额度，长期以来一直是企业内部预算管理的难题。传统的部门成本预算下达方式大致如下：根据基层部门预算申报额度及历史预算完成情况，考虑部门特殊情况变动，由预算主管部门核定成本预算额度。本文提出两种改进方式：一是通过建立成本标准化管理体系，借助该体系下达标准化预算，不过也会存在“信息不对称”问题；二是通过建立某种激励规则约束基层部门主动申报一个最合适的成本预算目标，解决信息不对称的问题，即采用著名的“联合基数法”理论（又称“HU理论”）提出的方法，下文另专题分析。
5.成本监控与调整
预算监控方面需要构建“三维”的监控网络：成本责任主体、成本对象和时间。成本责任主体应该自上而下逐级承接，监控信息由下而上逐级有效反馈；成本对象的监控应该实现全面覆盖，逐项进行预算完成偏差度的分析；监控频率应该采用定期和实时结合的方式。应根据预算执行与预算目标偏离情况以及必要性，实施季度滚动预测、年中预算调整。成本预算调整属于上级重点管控的项目，单位内部各成本责任主体的预算调整应该从严控制，坚持“预算刚性”原则，除非确有特殊情况。
6.成本管理责任网络
一个完整的地市供电企业预算责任链包括以下预算责任主体：地市供电企业预委会预算管理工作组（职能部门）县区局、二级生产机构县区局的基层部门部门基层班组关键责任岗位。通过健全分级成本管理责任网络，责任层层传递，职责明确分配，并最终落实到基层部门、班组及员工身上，充分体现了“全员”预算管理特点。
7.成本预算管理制度
成本预算管理制度主要包括建立综合管理制度和建立专项管理制度。前者包括建立基本管理制度、成本准入管理制度、成本标准化管理制度、成本报账或资金支付管理制度等；后者则主要是针对每一项具体的成本项目出台“一对一”的成本控制手册（或规范），为各级成本责任主体开展成本管控提供“工具箱式”或“作业指导书式”的指南。
8.成本预算管理标准流程
流程是企业管理理念的重要载体，一般与制度进行联系、“捆绑”。标准化的流程增强了上下级不同层面、业务及财务部门间的有效沟通，确保预算业务准确开展。标准化流程的设计重点要关注流程的可操作性，流程关键节点有无统一的表单支持，制度、流程和表单是否融合统一以及信息系统固化工作等问题。特别地，地市供电企业内部的成本预算管理流程（包括表单）还需在承接上级流程规范的基础上，结合内部实际情况予以细化。
9.成本管理评价考核
通过建立预算考评指标体系和规则，保障预算有效执行，提升预算管理绩效，主要包括两个方面内容：即成本考核指标和成本考核规则。成本考核指标包括绝对指标和相对考核指标。绝对指标考核是考核年度成本预算节约情况及年度各季度预算完成均衡性，主要是成本（费用）预算总额。绝对指标包括可控供电成本预算节约率、可控供电成本预算完成率等。相对指标主要考核指标的优化程度，包括对比年度预算目标优化或完成情况和对比上年指标改善情况，相对指标主要包括单位供电成本、可控单位供电成本，衍生指标是可控单位供电成本节约率等。
10.成本管理信息平台
基于现有财务系统的成本信息化管理是一种常见的方式，但是核算系统的弊端是系统使用者限制在财务部门，无法向各成本责任主体延伸。借助网络化运作的预算管理信息系统，能实现成本预算全过程管理，也能覆盖全部成本责任主体。另外，通过建立预算系统与财务核算系统的数据接口，可以实现以业务管理驱动支持成本核算。基于ERP系统或集成系统的成本信息化管理当属目前最为先进的管理方式。
11.建立全员参与成本控制的内部企业文化
成本控制应该实实在在地渗透成为企业文化的一部分，成为员工自觉的行为理念，自觉执行上级及单位内部相关要求，自觉在费用发生过程中厉行节约和控制标准，形成企业内部成本控制的良好氛围，有效控制成本增长，促进成本挖潜增效。
（三）专项研究：“HU理论”对成本预算管理的应用研究
1.“HU理论”综述
胡祖光教授提出了一种全新的确定预算目标基数的方法：“联合确定基数法”。该方法主要涉及三个要点：（1）人的考核预算基数是联合确定的。在实际应用中为了简化，可以直接以人的自报数打一个折扣后的值作为人的考核预算基数。（2）实行超额奖励机制。对考核指标年终完成值超出考核预算基数的人实施超额奖励，超额奖励值 ＝（实际完成值-考核预算基数）×超额奖励系数。（3）实行少报惩罚机制。对考核指标年终实际完成值大于当初自报预算数的人进行惩罚，“罚款”＝（实际完成值-人自报预算基数）×少报受罚系数。该方法行之有效的关键是人预算基数确定权数（W）、超额奖励系数（P）和少报受罚系数（Q）三者之间必须满足如下关系：“P>Q>WP”，此时人会自觉报出一个自己通过努力可以达到的最大预算基数，并且确保最准确地完成。
2.“HU理论”在成本预算管理领域的应用案例
“HU理论”在成本预算考核方面的应用案例可以从两个角度进行诠释。
案例背景：总部是成本费用预算主管单位，下属部门是成本预算申报单位，为了按照“HU理论”实施考核，总部规定了以下考核条件：下属部门成本预算节约可以按照节约额的20%实施奖励（即奖励系数P=0.2）、下属部门成本如果当初申报预算多报（即预算申报数大于成本完成数）将按照多报部分的16%实施经济惩罚（即惩罚系数Q=0.16），部门成本预算的最终预算下达额度按总部确定数（比如按过去三年平均数）和下属部门自报数各占50%的权重确定（即自报数权重W=0.5）。
角度一：将成本预算直接理解为“负利润”，则可直接套用HU理论应用模型。按照HU理论，基本规则是“各报基数，加权平均；少报受罚，多报不奖；超额奖，不足补”。具体应用案例见表1。
角度二：直接以成本预算为诠释对象，HU理论应用模型需做一定变通，陈斌（2004）进行了有关研究，其基本规则相应修订为“各报基数，加权平均；高报受罚，低报不奖；节约奖，超过补”，案例情况同上，具体应用情况见表2。
无论是利润角度还是成本角度，应用结论都是一样的：即下属部门只有最真实地申报成本预算目标，综合奖励才最大。
“HU理论”以一种经济上的激励约束机制确保下级预算责任单位按照成本最优管控原则进行自我管控，可谓是一种最理想化的管控方法。在供电企业内部实施“HU理论”，首要问题是解决观念问题，预算管理部门和单位领导班子能否接受“HU理论”这种先进的考核管理模式；其次便是要解决好核心的奖惩机制问题（即“P”、“Q”值），具体以何种形式来体现“HU理论”的激励约束原理，从而激发下级预算责任单位的成本控制原动力，实际推行“HU理论”考核模式时，具体还需结合供电企业自身的薪酬绩效管理实际情况，合理地设计“HU理论”激励“落地”的操作方案，将“HU理论”有效引入到供电企业绩效管理体系。
五、结语
本论文通过分析供电企业当前存在的典型问题，结合全面预算管理核心管理体系，针对性地分析、提出了颇具特色和实际应用价值的供电企业供电成本预算管理策略体系，并首次从两个角度系统分析“HU理论”（“联合基数法”理论）对成本管理考核的应用策略。系统地分析、构建供电成本全面预算管理策略体系及其具体应用策略也是本文的主要创新点。
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关键词：预算管理 预算松弛 文献综述 启示与改进
一、引言
预算管理在我国的实践已历经二十余年，随着国家有关企业预算管理要求规范的落实，绝大多数企业的预算管理实践正在广泛开展。与此相适应，预算管理理论研究也伴随着预算实践的发展而出现日益繁荣的局面。据对会计类全国中文核心期刊2002年至2006这五年发表的相关学术论文进行统计，以预算管理为主要研究内容的篇数近300篇。而且随着时间推移，每年论文数量激增(2002年至2006年占比分别为6.45％、8.47％、22.18％、27.02％、35.88％)。这也表明，预算管理理论研究已经成为我国管理及会计理论研究的热点。预算松弛(Budgetaryslack)是预算控制中尚未解决的主题(Horngren，1982)，在国内也同样成为预算实践和理论研究中突出的问题，近年来越来越受到理论界的高度关注。本文拟对1997年至2007年国内预算松弛的研究文献进行综述，梳理思想脉络，展现研究成果，并期待对未来的研究提供启示与展望。
二、预算松弛的成因
(一)基于活动的成因分析绝大多数的国内研究文献都从这一角度和侧面进行了分析。万良勇(2002)提出，信息不对称为预算松弛提供了环境条件，参与型预算为预算松弛提供了制度基础，制造预算松弛可以虚增业绩从而谋取更多的激励性报酬。基于规避风险和争夺有限资源的考虑。祝红月(2003)指出，维护部门或个人利益是产生预算松弛的最大主观动因，预算标准评价业绩客观上刺激了预算松弛的产生。黄海梅(2004)、许弟伟(2006)、韩立军、韩立龙等(2006)、施燕、宋良荣等(2006)、袁立、韩红梅等(2007)也提出了相同的结论。潘广伟(2007)从预算编制、执行与考核三个环节，分别分析了预算松弛的动因。曾维林、周密等(2005)提出，影响预算松弛的主要原因是预算组织不健全和编制方法的落后。如果企业有专门的预算机构，其预算准确程度高于无专门预算机构的企业。此外，原先的生产经营计划编制方法编制全面预算，与面向市场以销售预算为起点编制的预算体系相比，其准确性显然较差，产生于前苏联的“棘轮效应”可能也是导致预算松弛的另一重要原因。何红渠、程惠等(2006)则提出，企业战略的文化渗透力不够，可能是引起预算松弛的一个原因。宋岩(2001、2006)认为，预算松弛产生的原因之一是基层或下级管理人员和上级管理人员(代表企业)目标不一致和利益冲突。基层管理人员的主要目的是想借助于企业目标达成个人目标，但并不因此认为自己对上级下达的预算负有不可推卸的责任，将注意力集中到个人目标与集体目标，而与组织目标发生冲突。“棘轮效应”则是预算管理目标中的矛盾。预算管理的目标可以总结为管理决策和管理控制，这两个不同的目标对预算管理体系的设计提出了不同的要求。如果预算仅是为了向管理决策提供服务，下级管理人员就会将其所掌握的信息毫无保留地与各部门进行分享；但如果预算的目的之一是作为业绩评价标准，预算编制的数值要在年末用来对部门业绩进行评价，下级管理人员就会凭借自己的信息优势，对其所掌握的信息进行一定的“裁剪”，就会有意低估未来的收入，建立较为松弛的预算，从而有利于其业绩评价。同时还认为，影响预算编制中预算松弛的另一个原因是防备上级的层层削减或层层加码。张玲(2006)认为，预算执行者认为如果能够制造出“压缩预算”现象，会给预算监督者留下良好的印象。林峰国(2004)将预算参与、信息不对称、预算强调和不确定性等因素，归位于组织层面进行研究。组织具有双重意义：一是具有共同目标的群体；二是该群体是有层级、有结构的。组织层面涉及到权利和责任的分布，是预算管理体系运行的基础。虽然预算参与为中下层管理人员提供了在企业管理中表达自己意见的机会，有利于提高其工作的积极性和主动性，但预算参与过程可能会导致预算松弛(Antic&Eppen，1985)。一旦激励与预算目标挂钩，普通管理人员就会利用参与机会压低预算标准，同时也会尽力影响绩效评价标准。预算松弛就是管理人员保护自己利益的手段，因为它是一种理性的经济行为(Lowe&Shaw，1968)。在预算管理中，信息不对称是指人拥有与预算有关的信息而委托人不拥有。人可以修饰提供给委托人的信息，或限制信息的供应量，委托人得到的可能是不完整的或非原始的信息。在这种情况下，人凭借自己的信息优势，利用参与性预算编制的机会，选择较为松弛的预算。用预算约束标准评价管理者，势必造成行为功能紊乱(Dysfunctional behavior)(Hopwood，1972)。虽然组织业绩标准与管理者的内部竞争可以限制经理人员的预算松弛偏好(Fama，1980)，但当预算控制系统依赖于业绩评价标准时，人在参与性预算编制时可能隐藏一部分私人信息。特别是当业绩评价标准存在信息不对称时，可能会加剧预算松弛现象(Baiman&Evans，1983)。在预算执行过程中难免会出现某些突发性事件，妨碍预算的顺利完成。所以松弛的预算可为预算的执行留出余地，规避不确定带来的风险。管理者经常对预算目标讨价还价，以消除不确定性对预算执行结果的影响(Onsi，1973)。预算松弛能够为短期内消除不确定性留下一定的自由度(Merchant，1985)。
(二)基于人性的分析张朝宓、卓毅、董伟、葛燕等(2004)的试验研究揭示，实际管理部门的财会工作者比学生表现出较低的预算松弛倾向，这表明预算管理中的职业道德教育是影响产生预算松弛的一个原因。林峰国(2004)指出，预算管理作为一种会计功能，首要的是行为功能。会计问题绝不是单纯的技术性问题，会计研究的技术观必须和社会文化观相结合(余绪缨，1998)。由于受利益驱使，预算编制过程中往往出现预算松弛现象。由于自利行为，经理人总是尽力影响预算编制过程以获得松弛的预算(Williamson，1964)。此外，个人风险偏好也是造成预算松弛的因素之一。风险规避者更易造成预算松弛(Young，1985)。风险偏好不仅导致预算松弛，而如果与真实――引诱计划(Truth-inducing)结合时，情况将更为严重(Waller，1988)。于增彪(2001)认为，预算松弛就是预算主体在预算管理中的逆向选择。王桂萍(2005)首次提出“人本”范畴在预算管理中的影响，强调管理学中对人性假设演变，越来越强调入的主观能动性，从根本上影响着管理思想的演变。不能把管理看作是单纯的物质技术过程，它是一个复杂的人文社会系统，要求在尊重人的人格独立和个人尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位(余绪缨，2004)。从预算的制定、执
行、监控到考核，是企业各部门共同起作用、全员参与的过程。成功的预算管理最重要的决定因素之一就是组织如何能把直接受预算影响的人包含并考虑进来，也即成功的预算管理就要充分运用“人本”的思想，即企业要实施“人本”预算管理。并提出了由员工参与预算编制是预算松弛产生的直接诱因。周密、曾维林等(2005)以“人性”假设的视角，分析了影响预算松弛的成因。何红渠、程惠等(2006)则直接指出，预算松弛的动因是人性的本位主义及理性表现。
(三)基于制度的分析潘飞、程明等(2007)以理论和权变理论对预算松弛成因进行了分析。认为理论证明，经理人拥有的私有信息是影响预算松弛的重要因素(Young，1985；Merchant，1985；Dunk，1993等)。当企业采用预算作为经理人业绩评价的主要方式时，预算目标就成为业绩评价和经理人薪酬的重要决定标准，因而经理人有动力干扰预算制定。而在预算制定过程中，如果企业所有者允许经理人有较高的参与程度，那么经理人就可以利用自己的私有信息影响预算制定(Chow等，1991；Young，1985)。而根据权变理论，作者总结了企业战略选择对预算松弛的影响(Stede，2000)，认为采用差异化或进攻型战略的企业更有可能建立松弛的预算。当外部环境不确定性较高的时候，企业的信息系统往往难以区分“无意的预测偏差”与“有意的预算松弛”，导致预算松弛成为一种必然(Kren&Liao，1988)。此外，任务不确定性也是导致预算松弛的重要原因，预算松弛程度与任务不确定性呈显著的正相关(Hirst&Yetton，1999)。其实证研究结论是，信息不对称程度和政府的行政干预是解释我国上市公司预算松弛的重要因素。而企业战略和成长性对预算松弛的影响，并未发现显著的结果。
三、预算松弛属性的判断
(一)预算松驰属性的负面影响祝红月(2003)、黄海梅(2004)、何红渠、程惠等(2006)、李雪雁、许弟伟(2006)、丁丽、樊宁等(2006)、潘广伟(2007)认为，过于宽松的预算会降低企业经营效率，难以激发企业的潜力，并且为预算执行者提供了掩盖失误的弹性空间。马勇(2004)认为，无论何种形式的预算松弛，都将对公司的经营产生不利。表现在：其一预算松弛的存在使公司的稀缺资源过多的流向制造预算松弛的部门，造成资源的不合理分配；其二预算松弛使各部门之间传递的信息有很大的水分，导致公司内部各部门缺乏互相信任，同时失真的内部信息在公司内部传递时，误导决策部门决策失误；其三松弛的全面预算使控制标准过宽，妨碍全面预算差异分析，掩盖了公司经营中存在的问题；其四预算松弛使表现出来的业绩虚增缺乏客观、公正性，在采用基于完成全面预算目标的激励方案时，公司为预算松弛这种“数字魔术”付酬，激励的效果适得其反。王桂萍(2005)认为，预算松弛造成员工的潜力难以得到发挥，带来了大量的无效成本，造成时间和精力的浪费，也影响了业绩评价的客观性。
(二)预算松驰属性的合理性程明(2005)则认为，企业的竞争性战略会影响管理控制系统的设计，而且组织理论也支持，当企业的战略发展要求一定程度的弹性以便有效地适应环境变化时，预算松弛甚至放弃预算的使用是有必要的(Langfield-Smith，1997)。有时预算松弛可能也对企业有益，因为它可以作为对抗不确定性的一种缓冲(CyertandMarch，1963；Merchant，1989等)。如果只是简单的以刚性的预算评价经理人的业绩情况，并以此决定其薪酬水平，很可能导致经理人更重视短期行为而忽视了企业的长期效益(Van der Stede，2000)。宋岩(2006)、袁立、韩红梅等(2007)认为，应该从多种角度看待预算松弛的属性。任何企业的营运均会有松弛，非常完整是不可能的。预算松弛直接影响到预算管理的有效性，但预算松弛也有积极性的一面，一方面适度的预算松弛可以减轻预算执行者完成预算的压力，有助于达成个人目标，诱导其为完成企业目标而努力工作，减少个人目标与组织目标的冲突。松弛的预算执行时具有弹性，易于成功，会提高员工的兴趣和自信心。另一方面很多预算执行者在营运良好的年份建立起松弛的预算，调低利润，在营运困难的年份又转回利润，使企业好的年份不至于太好，坏的年份不至于太差，客观上有助于企业的稳定。预算松弛的这种正效应在一定程度上也得到了高层管理者的默认。国外的一些学者将松弛视为预算的“油”，并认为在景气年份，由于满意的利润容易达到，为松弛保留的余地会增加；在不景气年份，整个企业一般均会自动减少松弛的余地。这便从另外一个角度肯定了松弛对企业稳定的作用。潘飞、程明等(2007)认为，预算松弛经济后果的研究结论与理论预期(Mento等，1980；Locke等，1981)基本保持一致。
四、预算松弛的控制对策
(一)制度层面的对策很多作者认为，要加强信息交流与沟通(祝红月，2003；王桂萍，2005；刘焕冰，2005；何红渠、程惠等，2006)。张朝宓、卓毅、董伟、葛燕等(2004)也认为，当企业进行预算管理时，采用合理的手段加强上下级间的信息沟通是非常必要的，其实质正是上级管理者掌握更多的信息，缩小与下级部门之间信息不对称的水平。林峰国(2004)则认为，消除预算松弛的办法并不是告诉管理人员停止虚报，甚而废弃预算，而是废除把预算当成个人的奖励或升迁与是否完成预算无关时，就没有动机去隐藏信息或说谎，这时预算就成为组织计划或协同的工具。程明(2005)认为，预算是现代企业普遍采用的一种业绩评价标准，但这种标准的选择需要考虑组织特征。当企业实行差异化战略或企业处于成长期的时候，由于面临着相对更加不确定的内外部环境，预算可能无法有效发挥其计划与协调的作用，这时企业可能并不适合于采用预算管理，或者仅将预算作为一种辅的业绩评价标准。此外有不少作者提出，要强化内外部审计监督执行力度(韩鹏、陈刚等，2005；周密、曾维林等，2005；李雪雁、丁丽、樊宁等，2006；许弟伟，2006；施燕、宋良荣等，2007)。
(二)预算层面的对策祝红月(2003)、黄海梅(2004)、何红渠、程惠等(2006)、李雪雁、丁丽、樊宁等(2006)、许弟伟(2006)等认为，要慎重确定下级参与预算编制的程度和方式，并且要引入“联合确定基数法”确定企业的预算目标。多数作者认为，采用“真实诱导预算法”改进激励报酬模型(王桂萍，2005；周密、曾维林等，2005)。程明(2005)认为，实证研究结果表明有一定难度的预算目标激励效果更好，所以企业应该尽可能从这个角度出发限制经理人建立预算松弛的倾向。周密、曾维林(2005)提出，采用合理的业绩评价方案，使用“格罗夫斯机制”，即通过将部门实际利润和公司其他部门期望利润之和作为业绩评价的基础指标。还有作者提出了“零基预算”、“弹性预算”等解决办法(周密、曾维林等，2005；刘焕冰，2005；李雪雁、丁丽、樊宁等，2006；许弟伟，2006；施燕、宋良荣等，
2007)。此外，韩鹏、陈刚(2005)提出，预算指标设置要体现柔性思想。何红渠、程惠等(2006)认为，要建立强有力的预算管理机构。
(三)道德与文化层面的对策张朝宓、卓毅、董伟、葛燕等(2004)认为，要加强预算管理中的职业道德教育，尤其是提高员工对预算管理意义的认识。应该坚持公平和透明的原则，保持前后一致的严格预算控制。王桂萍(2005)也认为，提高企业全体员工的综合素质，加强道德教育。周密、曾维林等(2005)提出，在全面预算管理工作中应贯彻“以人为本，关注预算道德”的理念，从经营者的价值观念上减少预算松弛的做法。韩鹏、陈刚(2005)提出，强化道德软约束机制。韩立军、韩立龙(2006)认为，要在正确认知的基础上，协调不平衡的情感，并且建设企业文化，营造和谐的人际氛围与团队精神。潘广伟(2005)提出，在预算管理中，积极引入声誉激励。
五、预算松弛研究评价与展望
【关键词】高校；预算管理；预算绩效管理
财务管理是高校管理体系中的重要基础，而预算管理是财务管理的核心，是优化学校资源配置，提高资金使用效率，服务学校教学、科研等活动的重要手段，预算管理水平的高低直接影响到学校的财务状况和学校事业的长远发展。预算绩效管理是以“预算”为对象开展的绩效管理，将绩效理念和管理方法融入预算过程中，它与预算编制、预算执行和预算监督，一起成为预算管理的有机组成部分。
一、预算绩效管理的概念
财政部将其定义为：预算绩效管理是政府绩效管理的重要组成部分，它是在现有的预算编制、执行、监督中融入绩效理念，实现绩效管理和预算管理的有机结合。它强调预算支出的责任和效率，要求在预算编制、执行、监督的全过程中更加关注预算资金的产出和结果。
高等学校虽然是非营利组织，但仍然需要将有限的教育经费发挥最大效用，注重产出和结果。因此可将高校财务预算绩效管理定义为：预算绩效管理是在财务预算的编制、审批、执行、调整以及预算执行结果的分析报告中，树立以绩效为目标的思想，实现预算和绩效的匹配，改善高校内部管理、提高资金使用效益、实现资源优化配置和高校的可持续发展。
二、预算绩效管理相关文献综述
美国对高校的绩效评价主要由民间机构检查和监督，评价的结果将作为政府教育拨款的一个重要参考因素。英国高校绩效评价主要是高校进行自评。《英国大学管理统计和绩效指标体系》由输入指标、过程指标和输出指标三部分组成。
陆媛（2006）从高校预算绩效评价的理论基础和体系设计两方面进行了研究，借鉴英国的成功经验对我国高校的预算绩效指标体系的设计提出了建议。
戴晓燕（2007）借鉴国外高校预算管理的经验，从前期预算绩效编制、中期预算执行绩效控制、后期预算绩效考核、高校财务预算绩效管理的信息反馈四个方面探讨了高校财务预算实施绩效管理的具体途径。
王立会（2012）在研究绩效预算的理论基础上，引出绩效预算的内涵特征，指明了高校预算绩效改革的方向，提出了完善高校绩效预算管理配套制度的建议。
王倩倩（2014）介绍了相关的制度文献、国外高校的预算管理情况和国内学者对高校预算管理研究的现状，针对 S 大学预算管理存在的问题，侧重从预算管理信息化和预算绩效评价两方面提出优化措施。
三、高校预算绩效管理的现状
预算绩效管理是一种以绩效目标为导向、以绩效监控为保障、以绩效评价为手段、以评价结果应用为关键的全过程预算管理模式。以下从预算绩效目标、绩效评价体系、绩效监控和绩效评价结果的运用四个方面结合湖北省省属高校Y大学的实际情况进行分析。Y大学近年来逐步从“投入型”预算向“绩效型”预算转变，但依然存在下列问题。
1.绩效目标编制逐渐科学合理，但项目整合后的绩效指标难定。
Y大学由学校相关职能部门和用款单位编制项目支出绩效目标，设定绩效目标时经过调查研究，绩效目标从数量、质量、成本、效益等方面尽量细化量化。高校绩效目标按大项编制，例如，其中高等教育事业发展专项，包括人才培养项、学科建设等四个小项，每个小项下面还涉及多个子项目，学校预算执行落实到校内各业务处室，使得大项目绩效目标不能完全覆盖各子项目，执行后对子项目的考核难以衡量。
2.预算管理制度尚在健全中，缺乏有效的绩效评价体系。
Y大学目前的绩效考评工作主要是针对财政专项的绩效考评，每年向省财政厅报送上一年度财政专项的绩效自评报告，包括项目基本情况、绩效评价工作情况、绩效分析及评价结论。缺乏对学校部门的整体评价。预算管理部门没有对归口部门绩效自评结果的准确性做进一步的审核。
3.绩效监控每月开展，但监控运行仍有困难。
通过每月对项目执行情况的通报，控制项目用款进度，促进项目按进度执行，保证项目资金的合理使用，避免出现年终突击使用、集中用钱的情况。但由于时间紧，项目多，且科研等项目的运行都有一定的周期，部分项目的绩效目标不便于量化考核，导致相关职能部门对项目运行情况的监控不够及时、全面和具体。
四、相关建议
1.完善与预算绩效管理相关的规章制度
参照省财政厅关于预算绩效管理的系列制度，包括年度绩效目标编报、省级财政项目资金绩效评价及评价操作指南以及绩效管理工作考核办法，制定符合高校实际情况的预算绩效管理相关制度。
2.建立更加合理有效的预算绩效评价体系
我国高校绩效指标体系可以使用平衡计分卡评价体系和关键绩效指标体系相结合的方法，并借鉴《英国高校管理统计和绩效指标体系》的做法，建立全面丰富、科学合理、可行可控的绩效评价体系。
3.加强预算绩效结果的反馈并运用
在预算的绩效考核之后， 必须将结果反馈给每一个预算支出机构和每一位教职工，将绩效评价结果作为编制部门下一年度预算的重要依据，加强内部控制。
参考文献：
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[2]戴晓燕.高校财务预算与绩效管理研究[D].华中农业大学硕士论文，2007.
中图分类号：R19文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-01
摘要文章从三个方面入手对精神病医院成本控制策略进行探讨，包括：科学制定成本控制目标、健全成本控制组织结构和健全成本控制制度。
关键词成本控制成本管理精神病医院
随着社会主义市场经济在我国的建立与逐步完善，医疗保险制度改革、医药卫生体制革、药品生产流通体制改革的三改联动，以及我国所处的后WTO时代环境，医院面临着巨大的挑战，医疗行业的竞争将更加激烈。因此，进行相应的成本控制就显得尤其必要。以下笔者结合精神病医院来探讨成本控制问题。
一、科学制定成本控制目标
利用预算编制流程确定并下达成本控制目标。
我国财政预算编制流程实行的是“二上二下”编报形式，医院的预算编制也应当采用此形式，由下而上编报，采取反复磋商，部门编制，汇总上报，总分结合的方式。
精神病医院预算编制“一上”环节是指:预算部每年定期向全院发布预算通知，为保证来年预算能够按时下达，每年通知申报下年预算的时间应在每年的九月初，一方面能够给预算部门充分调研预算执行情况的时间，另一方面也能避开财务部门年底决算工作。上报预算的时间一般应定在九月底。预算部在预算申报时需要向各部门提供本年预算执行的财务数据及下年预算申报的建议，还需要认真解答预算部门提出的各类预算咨询。在各部门按时上报预算后，预算部汇总初始数据，并审核数据的合理性，同时编制相关的预算报表并上报预算管理委员会讨论。精神病医院预算编制“一下”环节是指:预算管理委员会通过预算工作会议讨论预算申报初稿的内容，邀请各部门论述预算编制的依据及合理性。通过辩论，确定预算项目及预算金额。预算部根据预算工作会议的辩论结果，分类汇总，及时向预算部门反馈预算工作会议讨论的意见，督促预算部门修改预算初稿。
精神病医院预算编制“二上”环节是指：各管理部门根据预算工作会议的指导意见，悉心调整预算申报方案，并在规定时间及时上报预算修改稿至预算部。预算部再次汇总预算修改稿，编制成相关报表，上报预算管理委员会。预算管理委员会及时召开工作会议，根据下年工作重点审议预算修改稿，最终确定预算定稿。同时，对各部门预算实现的目标作出规划，为预算考核做好准备。在很多时候反复讨论的过程往往不止一个轮回，会经过反复磋商和平衡，最终才能下达切实可行的预算指标。
精神病医院预算编制“二下”环节是指:预算部按照院务会讨论通过的预算定稿，经精神病医院职工代表大会讨论通过，可将确定的成本目标按项目分解到各部门，编制各部门的预算明细报表及考核指标，下达到各管理部门。各部门接到下达的预算指标后合理安排工作。这是成本控制目标确定和下达的过程。成本目标一经下达，无特殊情况是不能修改的。
二、健全成本控制组织结构
精神病医院的组织结构是精神病医院成本控制管理实现的前提。因此，通过修改预算部职能，实现预算部同时也是精神病医院成本控制的中心，实行成本分级管理原则。
成立以财务为核心的一级成本控制中心，同时下设二级成本控制中心（采购中心），和三级成本控制中心（消耗）。此架构的建立是为了保证成本在形成的各个环节都有相应的部门和人员对其进行控制。即每个成本控制中心就是个责任中心，完成各成本项目与各部门各岗位之间的定位，形成唯一的成本责任中心，实现全员、全面、全过程的成本管理。
精神病医院成本形成与医疗过程中，它涉及精神病医院的各个部门，要做好成本管理工作，光靠成本管理部门是不行的，它要求成本管理部门与其他管理部门能通力合作。精神病医院管理部门就应协调各部门之间的关系，树立全局观念，提高精神病医院的整体效益。
同时，成本中心必须做到：
其一，清晰成本管理的职责定位，细分到成本管理的操作层面，为责任部门提供工作目标和行为导向，引导各部门尽力达到目标状态，以保证成本管理的有效性。
其二，确立成本控制的关键岗位。对成本控制起关键作用的岗位和班组列，突出该职能对成本的重要性和关键性，便于部门内部的管理控制。
其三，完善部门考核指标。
三、健全成本控制制度
成本控制需通过成本策划、成本控制、成本计算和业绩评价等行为来实现。建立事前成本控制制度，在事前成本控制的基础上开展事中成本监督与控制。最终进行事后成本反馈制度。在全院范围内分级归口原则开展成本控制，做到人人关心成本，事事讲究成本。围绕需要开展的成本控制项目制定相应的成本管理措施。
精神病医院成本控制应是一种全过程、全方位、全员的管理方法。它需要精神病医院全体员工的参与，需要覆盖精神病医院的每个领域，涉及精神病医院涉及的全过程。如对于药品、医用耗材、设备应建立严格的计划采购制度，从采购数量、品种、质量、价格和供应商选择、采购供应的额度控制、库存量的控制等方面都要计划在先，责任到人，使对“物”的管理落实到人的行为控制及岗位责任制上。全面成本管理制度的主要内容应包括:其一，明确精神病医院成本管理的目的、原则及方法;其二，实施全面成本管理的组织结构及各层部门的工作职能和责任义务;其三，明确参与成本管理的人员及覆盖范围;其四，说明成本编制的时间、方法及流程;其五，阐述特殊事件成本申报的方法和审批部门的职责及回避范围;其六，规定成本执行情况的通报制度及通报内容;其七，明确成本考核的方法及标准，阐明一般化的奖惩办法等等。
以上是笔者通过对成本控制研究和对医院采用全面成本控制方法控制成本的实际运用和分析，对精神病医院有效实施成本管理，提高成本控制的效率，提出的几点建议。期待本文的研究能对具体实践有所裨益。
参考文献：
[关键词]社会保障；预算；经常性预算；建设性预算；公共财政
建国后很长时期内，中国一直编制单式国家预算，社会保障方面的支出通过几个支出项目表现出来。1992年开始编制复式预算，国家预算被分为经常性预算和建设性预算两部分，社会保障方面的支出在经常性预算中反映。随着改革的日益深化，特别是我国现代社会保障制度框架的初步形成，人们逐渐认识到为全面反映社会保障资金收支情况，还应编制社会保障预算，以便政府对全国社会保障基金收支规模、结构的变动情况有一个总体的把握。1993年党的十四届三中全会明确指出，“建立政府公共预算和国有资产经营预算，并可根据需要建立社会保障预算和其他预算”。以此为契机，理论界和实际部门积极展开了包括社会保障预算在内的整个复式预算制度改革的全面研究。在迄今为止的10多年间，社会保障预算的研究逐步深入、逐步细化，越来越引起人们的重视。回顾中国社会保障预算研究的历程，可把它分为以下三个阶段。
第一阶段：社会保障预算的国外借鉴及中国的初步探讨阶段。
这一阶段主要集中在20世纪80年代末到90年代初。本阶段在介绍、借鉴国外社会保障预算实践经验的基础上，提出应建立中国社会保障预算并对社会保障预算的地位、作用或意义进行了简要分析。此间只是在建立和完善社会保障制度时论及建立社会保障预算，并未有专门的论述。
王玉先在《外国社会保障制度概况》（工人出版社，1989）一书中谈到苏联国家社会保险的财务制度和管理时，介绍了苏联的社会保险预算。“苏联国家社会保险预算虽然是国家预算的组成部分，但它具有独立性，是严格按照专项用途使用的，其形成和开支的方式是独特的。社会保障预算的收入基础，是企业、机关和组织保险费。”“社会保险预算最大项的开支是不工作的保证金领取者的保证金。”“苏联社会保险预算是国家预算的一部分，由苏联最高苏维埃会议和共和国最高苏维埃会议批准。但是，国家政权机关只管批准收入总额和支出总额。工会机关对预算经费作进一步分配。工会负责执行预算。全苏工会中央理事会审核和批准全苏的社会保险预算，领导全国的社会保险事业，研究对劳动者的社会保险服务，颁布有关社会保险法规的细则和解释。全苏工会中央理事会拥有立法动议权，可以把一些有关社会保险的法律草案提交苏联苏维埃审定。”
徐放鸣、路和平等在《社会保障初论》（中国财经出版社，1990）一书中，将社会保障预算在国家预算中的地位和作用概括为：“社会保障预算是国家财政预算的重要组成部分，是实现宏观财政政策的重要内容。搞好社会保障预算，可以对政府推行社会政策、合理分配社会财力、处理好社会保障基金分配中的各种经济关系起到重要作用。”
随后，向东、康天才等在《社会保障经济学》（中国经济出版社，1993）一书中，先分析了将社会保障预算纳入国家财政预算的重要意义，认为它不仅关系到社会保障基金的合理分配，而且关系到财政本身职能的完善。而后又介绍了社会保障预算有两种主要方式，即一是将社会保障预算与政府的行政预算结为一体，二是将社会保障预算与政府的行政预算分开作为专项预算并分析了各自的长处和不足，最后还提出搞好社会保障预算必须重视社会保险税问题。
第二阶段：社会保障预算研究的专门论述和全面展开阶段。
1993年党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确指出：“改进和规范复式预算制度。建立政府公共预算和国有资产经营预算，并可以根据需要建立社会保障预算和其他预算。”1995年《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国预算法实施细则》对此也作了明确规定。由于党和政府对社会保障预算问题的重视，掀起了全国范围的社会保障预算研究的热潮。有关研究文献骤增，研究的层面更宽更细，内容更为系统。
本阶段的研究成果主要是有关社会保障预算的概念、背景因素、理论依据、建立的必要性、指导思想和基本原则、目标（总体目标和近期目标）及模式选择（或方案设计）、框架体系的设计、运作条件（或配套措施）等问题的研究。代表性的成果主要有：肖忠清的《建立社会保障预算，完善我国社会保障制度》（1994）和《建立我国统一的社会保障预算的具体设想》（1995），王荣山的《论建立社会保障预算》（1995），财政部社会保障司课题组的《关于建立社会保障预算的初步设想》（1996），九江市浔阳区财政局课题组的《完善社会保障体系，建立社会保障预算》（1996），耿纪谦的《建立社会保障预算体系初探》（1996），涂晓今、谢夜香的《略论社会保障预算的编制》（1996），杨良初等的《关于加强社会保障财政管理的若干思考》（1997），冯子标、靳共元的《建立我国的社会保障预算制度势在必行》（1997），桂馨的《浅议当前我国社会保障预算体系的建立》（1997），叶振鹏、杨良初等的《社会保障制度改革新论》（中国文史出版社，1997），朱柏铭的《建立我国社会保障预算的构想》（1998），等的《财政管理学》（经济管理出版社，1998）等。
第三阶段：社会保障预算在公共财政框架下的建构及其进一步深化研究阶段。
以1998年提出建立公共财政为分水岭，此后至今构成了社会保障预算研究的第三个阶段。该阶段的研究主要有以下四个较为明显的特征：
第一，研究了在公共财政框架下社会保障预算如何建立的问题。夏远湘在《论建立公共财政下的社会保障预算》（2000）一文中，分析了公共财政条件下建立社会保障预算的必要性，提出了我国建立公共财政下社会保障预算的基本设想，具体包括建立社会保障预算的四个基本原则即全面性原则、专款专用原则、公平原则、效率原则，社会保障预算的两个组成部分———社会保障预算收入和社会保障预算支出的构成要素等。
尹薇在《浅析公共财政与社会保障预算的关系》（2006）中，论述了公共财政与社会保障预算相互促进的关系。张献房在《建立公共财政下的社会保障预算》（2006）中，阐述了公共财政下建立社会保障预算的必要性、基本原则（全面性原则、专款专用原则、公平和效率原则）及主要构想。
特别值得一提的是林兴禧的《建立公共财政下的社会保障基金预算制度》（2006），该文较为系统地论述了建立公共财政下社会保障基金预算制度的一些问题，如社会保障基金预算编制的原则、建立社会保障基金预算的总体目标、社会保障基金预算模式选择、编制社会保障基金预算面临的问题与对策等。
第二，进一步探讨和研究了地方社会保障预算建立的问题。李宝民、张跃进的《关于建立我省地方社会保障预算的思考》（1999）和杨玉娥等的《建立县（市）级社会保障预算的初步设想》（2000），论述了建立地方社会保障预算的必要性，分别提出了建立省级地方社会保障预算和县（市）级地方社会保障预算的基本构想，如预算科目的设置，预算编制的原则、基本内容、基本方法以及预算的组织管理等。而林治芬、段君明等的《辽宁省社会保障预算的目标模式与操作设计》（2003）和魏和宁的《吕梁建立社保预算的实践与思考》（1999），则分别结合辽宁省和吕梁地区试编社会保障预算的实际，指出了试编实践中存在的一些问题，就如何构建地方社会保障预算制度框架提出了建议和操作设计。
第三，社会保障预算国际比较研究的力度加大。随着中国改革开放的进一步深化、社会主义市场经济体制的逐步完善，社会保障预算研究的视野不断拓宽，如何学习和借鉴世界其他国家社会保障制度特别是社会保障预算制度的成功经验，成为中国理论界关注的热点问题。其代表性的研究成果主要有《国际社会保障预算的分析与借鉴》（林治芬，2000）、《美国社会保障预算同联邦预算的关系》（林治芬、于晓梅，2004）、《英国社会保障预算对我国的启示》（高文敏，2005）等。
第四，社会保障预算的研究更加深化和系统化。该阶段是在前两个阶段研究成果的基础上，又将社会保障预算的研究向纵深推进了一步，进而又提出了社会保障预算实施的可能性，社会保障预算的总体目标和近期目标；编制社会保障预算要考虑的因素；社会保障预算收支的具体内容（社会保障预算收支分类方法及收支体系的具体设计）；社会保障预算的执行、调整和监管；社会保障预算与国家预算、政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算与财政投融资预算的关系及衔接等问题。其代表性的研究成果主要有：贾康的《建立中国基本社会保障体系的大思路》（2006），周顺明的《试论建立社会保障预算》（1999）、《积极试编，探索新路，全面建立社会保障预算体系》（2000）和《建立健全社会保障预算体系》（2001），丛树海的《社会保障预算化管理的探讨》（1999），林治芬的《社会保障预算：目标模式与操作设计》（2000），包丽萍、张晓红的《建立我国社会保障预算的设想》（1999），刘晓莲、许杰的《建立社会保障预算体系，促进社会保障事业发展》（1999），孙丽霞的《关于构建社会保障预算的建议》（2000）和《建立中国特色的社会保障预算》（2000），徐玉明的《关于构建社会保障预算收支体系的设想》（2000），冯瑞、王杏云的《建立社会保障预算的探讨》（2001），刘峻的《论社会保障预算管理》（2002），王琪、焦秋云的《对编制社会保险基金预算的几点看法》（2003），陈立的《建立和完善科学的社会保障预算体制》（2005），杨晓波的《对我国建立社会保障预算的思考》（2006），亢永刚的《建立健全社会保障预算体系的思考》（2006）等论文。
此外，在该阶段还公开出版了一些专著，如曾海水的《社会保障预算概论》（经济管理出版社，2000），周顺明的《社会保障预算》（湖北人民出版社，2000），林治芬、高文敏的《社会保障预算管理》（中国财政经济出版社，2006）等。
总之，中国社会保障预算研究经历了由浅入深、由简要分析到系统论述的历程，其中既有国外社会保障预算的经验借鉴，也有中国社会保障预算的提出和探讨；既提出了建立中国社会保障预算的条件和基本构想，也探讨和研究了地方社会保障预算建立的问题，还分析了公共财政框架下如何建立社会保障预算的问题。这些研究对下一步中国社会保障预算制度的研究、探索和创建都是大有裨益的。
[参考文献]
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[2]财政部社会保障司课题组关于建立社会保障预算的初步设想[J]经济研究参考，1996，（69）
[3]朱柏铭建立我国社会保障预算的构想[J]财政研究，1998，（2）
[4]王荣山论建立社会保障预算[J]财经问题研究，1995，（9）
[5]，刘溶沧财政管理学[M]北京：经济管理出版社，1998
[6]项怀诚中国财政管理[M]北京：中国财政经济出版社，2001
[7]林治芬，高文敏社会保障预算管理[M]北京：中国财政经济出版社，2006
［关键词］事业单位;预算管理;预算申请;预算执行
1事业单位预算管理的概念
事业单位预算主要是指事业单位根据自身职能，为了事业的顺利开展，按时完成上级单位下派的年度工作任务为目的，来进行编制的年度财务收支预算。它是事业单位财务工作的基本依据，反映了事业单位一个会计年度财务收支状况。事业单位的非营利性，是采用国家的财政资金为改善民生和基础设施建设提供服务，落实惠民政策，解决民生问题。事业单位的公益性，是将财政资金的有限性，发挥无限的作用，更好地发挥社会服务职能。现阶段我国事业单位的预算工作普遍纳入财政的预算管理系统，这为各级政府集中财力办实事提供了坚实的保障。
2事业单位预算管理的重要性
我国的财政体制改革已经进入深水区，预算管理工作已经在整个政府履职过程中起到了重要的作用。事业单位预算管理工作对开源节流，增强人民意识，提升资金管理，提高工作效率促进事业发展具有重要的意义。目前，我国财政非常重视事业单位预算管理体系的建设，这也使事业单位越来越健康地发展。从社会发展的角度来看，事业单位作为我国经济体制中的一员，预算管理工作的优劣直接影响着整个事业单位的运营和发展。事业单位预算管理体系的构建，为事业单位的管理水平的提升，事业的稳步发展做出了不可磨灭的贡献。由此可见，构建完善的事业单位预算管理体系具有重要的现实意义。预算管理工作作为当下财政体制改革的重要成果，推动了财政资金的运用，也为事业单位的综合管理工作提供了相应的支持。预算管理的有效性将会推动事业单位管理工作实现创新性发展，进而倒逼事业单位每个项目的实施都要进行高效的管理机制。这也使事业单位利用财政资金为社会提供服务产生了积极的作用和重要的影响。
3事业单位预算管理存在的问题
3.1预算项目论证不足，影响资金的使用价值
现在每年开始预算制定的时候，首先想到的是明年上级的任务是什么，明年要开展什么工作，然后苦思冥想，到处找依据，找材料，找上级的文件。而对于事业单位来说，应该把为社会提供服务放在首位，从上级找文件、材料上规划的预算，只是为了完成任务，没有对要开展的工作进行充分的论证，这将导致财政资金的使用不会精准地用于服务对象，只是泛泛而谈，这将直接影响资金的使用效果。预算编制是预算管理中的重要一环，是预算执行的基础。预算的前期论证充分与否，直接影响着预算的编制;预算编的精准与否，直接影响着项目的实施。在实际工作中，预算前期论证的准备应该注重平时工作中的资料收集、整理，同时需要对单位的各项资产数量、质量、使用状况、维修时间、维修保养等工作做到心中有数。然而，在实际工作中由于各种原因造成对基础工作的准备不足，对资产状况、情况摸得不清、不准，从而导致预算编制与年度工作计划脱节、与年度重点工作脱节的情况屡见不鲜，对预算编制缺乏前瞻性的预计、资金的使用效果也会受到相应的影响。
3.2预算申请论据不充分，影响资金的审批力度
资金的申请需要对项目的执行提出有力的依据，并测算资金的金额，对项目的执行提出预期达到的效果，为项目完成进行绩效考核提供依据。我们对项目的申请往往考虑不够全面，申请资金时，对达到的效果预期的过于大、宽，测算的资金数目比较多。但是财政对资金的使用将遵循“谨慎性”原则，往往批复的资金数额与申请的资金数额有一定的差距，但是对于项目的考核还会按照申请资金时达到的效果去考核，这就使我们的工作处于被动状态，有限的资金难以完成过大、过宽的既定工作任务。项目结束后，绩效考核难以通过，这将直接影响下一年度该连续项目资金的申请。
3.3预算的执行不到位，影响预算绩效的考核程度
预算的执行进度，时时刻刻牵着每个单位负责人和财务人的心。预算的执行进度是检验预算制定合理与否的重要标志，为了让每一分钱都花到刀刃上，充分显示它的时效性和实用性，我们在制定预算的初期就要制定出预算的执行进度。然而事业单位至今仍存在的一种现象就是“年底突击花钱”，对于为了花钱而突击的进度，将会大大降低资金的使用价值，项目本身的预期效果也会大打折扣，影响资金绩效的考核程度，造成资金的浪费与闲置，并且为腐败提供了滋生的土壤。奖惩和考核制度的推行与实施也是预算管理工作的重要内容，一旦缺乏相应的预算考核制度，预算管理工作将难以正常开展，更是无法充分有效地发挥出预算工作的实际作用。然而就目前而言，事业单位内的预算绩效考评在实施力度上稍显不足，更多表现出对核心项目评审不够重视，没有发挥出预算考评的作用，导致预算的实效性较差。监管意识不强、监管力度不足、监管不到位不全面，导致预算考核实施缺乏应有的效力。预算的执行程度直接影响着绩效的考核结果。
4完善事业单位预算管理的对策
4.1事前做好调研，论证充分归口统筹管理
一个好的项目、一个得民心的项目、一个能够精准使用资金的项目，必须事前做好充分调研，找准、找足论据。在做好充分调研的基础上提出项目的执行计划。每一个项目的计划都要做到合并报送，统筹管理。例如，事业单位的业务部室要举办的培训，在各自充分论证的基础上提出自己的培训计划和预算，然后报送到培训部门来进行统筹安排。事业单位在研究立项的时候将会和本单位下一年度工作的大盘子进行对接，安排资金和项目，进一步提高资金的使用效能。在项目执行的过程中，接受培训部门的监督。项目执行完毕后，财务部门负责整个项目的资金审核，培训部门负责整个项目的绩效考评。项目的事前调研和归口统筹管理大大提高了项目的可行性，也为项目今后的发展提供有力的指导依据。
4.2预算金额贴近实际，确保项目审批
项目的资金申请在充分论证的基础上，应慎重地测算出贴近实际的资金数额，在能达到项目预期目的前提下，将考核的目标制定的精准、详细，避免制定过于宽泛的目标，这样对项目的审批更具有积极的作用。项目资金的落地关系到整个项目的实施，也关系到惠民政策落实的效果，项目资金的测算会很大程度地推动项目进行。
4.3严把绩效考核关，确保预算执行到位
每一分钱都能精准的施策，这就是预算制定与执行的最好体现。把好项目的审核关，把项目的制定与绩效考核相结合，充分体现资金使用的价值，让资金的预算管理落到实处，起到应有的作用。(1)事业单位内控制度的完善，是从制度上规范和控制，从源头上杜绝，保证项目的实施。有了完善的内控制度，事业单位的预算、收支、项目实施、政府采购等业务都将按岗定责，有预算编制，有预算审核，有项目实施，有项目评价，互相监督，避免错漏。(2)对单位的重大事项，要加大内部控制力度，尤其对基建、修购等项目，要充分发挥内控的作用，从预算的制定、审核严把质量关，从项目的实施严把进度关，从资金使用严把审核关，从项目的验收严把考核关，从而提高项目在执行过程中大额资金的运转效能，杜绝腐败的滋生蔓延。(3)规范执行预算，有利于拒腐防变规范预算的管理，是每个事业单位都应该重视的工作。项目的论证，每个项目的调研结果和立项依据，将会支撑着整个项目的框架，也会为资金的审批提供强有力的推动作用。项目的执行，项目的归口管理是项目执行的前提，在项目执行的过程中先提交执行计划，然后再根据审批进行，使整个项目有了监督机制。项目考核，项目执行完毕进行资金拨付时，项目的绩效考核会进一步论证资金的使用效率和项目的可行性。经过这三部分无缝隙的对接制度，充分论证了项目的预算管理的重要性，也为下一年的预算制定提供有力的依据与支撑。预算管理作为事业整个经济活动中的重要一环，健全相互制约、相互协调、相互合作的机制将对勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的预算原则起到举足轻重的作用。健全、科学、规范、高效的预算管理制度可以提高有限资源的使用效率，有利于促进廉政建设。总的来说，预算管理是一项系统工程也是事业单位管理的重要组成部分，对建设社会主义和谐社会具有非常重要的历史意义。
5结论
事业单位的预算管理是政府预算管理的重要组成部分，发挥着重要作用。做好事业单位预算管理工作对提高工作效率，促进惠民政策的落地，提升政府公信力具有重要的现实意义。事业单位要提高对单位预算管理的重要性的认识，转变思想，明确预算管理目标，完善预算管理制度，规范预算管理行为，确保政府财政资金发挥积极的作用，为建设节约型、效率型政府发挥积极的作用。总的来说，随着我国经济体制改革和财政体制改革力度的不断加大、深入，事业单位管理模式也将适应时代的发展，不断完善和创新，在结合实际的基础上发挥重要作用，使事业单位更加顺利、健康地开展工作。
参考文献:
［1］陈仁敬.事业单位预算管理的相关问题研究［J］．时代金融，2017(33):249，251.
［2］齐芳.简析行政事业单位基建项目支出预算管理中存在的问题及对策［J］．会计师，2017(14):60－61.
摘要：超越预算的理论框架虽然已正式提出多年，但其中依然存在理论上的内在缺陷，这些内在缺陷导致其现实运用的困境，使其不可能真正替代当前的传统预算体制。综合理论和现实状况，融合超越预算思想才是预算改革的务实之道。关键词：超越预算；传统预算；改进中图分类号：D922.21
文献标识码：A
文章编号：16723198(2009)19018102
1998年1月，跨国高新技术制造企业联合会成立了名为“超越预算圆桌会议”(Beyond Budgeting Round Table，以下简称BBRT)的研究论坛，负责人Jeremy.Hope和Robbin.Fraser认为预算不能使企业获得权变、客户、创新和整合，应当摒弃预算而设计更为合理的管理控制方法，即超越预算(Beyond Budget)。这套激进的观点将本来就已走到三岔口的预算管理推到了风口浪尖，大公司和研究机构纷纷加入论坛，讨论替代预算的新兴管理工具。十年过去，尽管超越预算的支持者遍布欧美甚至南非，但预算管理却仍然被大多数公司继续使用。这使得我们不得不回过头理性的审视超越预算的理论。1 超越预算的理论架构BBRT认为运用新的管理工具才能使组织预测、业绩评价和激励机制更加有效。所谓“超越预算”，就是在企业组织不编制预算的情况下，管理该组织的业绩，并将各决策环节的权力以授权管理的形式分权化。为此，BBRT提出了超越预算的十二项管理原则。根据他们的设计原则，用于替代预算的新管理工具必须具备预测的及时性、评价的多维性、管理的战略性和创新的制度性。具体的“超越”思路完全是依据上述原则确定的。BBRT设计的管理控制系统有三部分：第一部分是柔性、动态的财务预测。通过预算来协调资源配置，平衡企业的研、产、销各项活动，使资源的应用同内外部环境的变化高度匹配。第二部分是以综合指标为基础的业绩管理与评价系统。如平衡计分卡BSC或KPIs系统等，通过它们来控制经营目标和达成战略。和传统预算考评不同的是，综合业绩评价系统要求部门和个人更全面、深人地了解组织特点和任务性质，明确关键成功因素并设置紧张但可以实现的目标。综合业绩评价系统可以减少预算控制中人为操纵短期财务报告数据或预算的行为。第三部分是以相对标准为基础设计激励机制，主要是指运用标杆法对相对业绩水平进行奖励，而不像在传统预算中以既定的预算目标为依据，同时可以减少预算中的讨价还价(Bargaining)问题。根据这些思路，实务界探索了很多具体的管理实现方式，最成功的成果属于卡普兰和诺顿教授的平衡积分卡(BSC)体系，其他创新的管理工具还有EVA、关键业绩指标(KPI)、标杆管理、企业绩效管理(EPM)等等。超越预算的进程看起来硕果累累。2 超越预算思想的理论缺陷超越预算的理念提出刚十年，学者们已经创新性的设计并运用了许多切实可行的管理工具，其茁壮的生命力可想而知。但是，如果仔细审视超越预算的理论基础就不难发现其中的内在缺陷。首先，超越预算理论目前只是一种原则性的框架设计，尚未形成系统的方法论体系。尽管BBRT提出了由三部分组成的管理系统，但是并没有严格界定每一个部分的功能，也没有给出每个部分之间的逻辑联系，因此整个管控系统缺乏有机的整合，无法形成严密的架构。这直接导致超越预算所依赖的各种实现管理的方法不能达到体系化的分置和组合――事实上，这些方法大都直接借鉴了管理会计工具，有一些还存在功能上的重叠(例如EVA和BSC)，BBRT很难将其纳入一个完整的方法论系统中。其次，超越预算理论对预算的定位抑制了预算的管控属性，造成管理流程的无所适从。根据BBRT的观点，超越预算的方法中仍然存在预算，但预算的功能被大大限制，仅仅是作为计划和沟通的手段，而不再具有控制和激励作用，预算的定位只局限在对现金流量的预测上了。这样抑制的结果是人为割裂了预算控制、协调、激励、预测的内在属性，必然导致原先被整合进预算体系的管理流程出现管理环节的缺失或混乱，也是对预算本身管理资源的浪费。再者，超越预算理论忽视了企业管理必须倚重的会计属性。BBRT关注的顾客关系、智力资本、需求多元化、范围经济等价值创造因素并不具备像预算那样明显的会计属性(冯巧根，2005)，即便它依靠BSC等管理会计工具能够解决评价和激励的问题，但预测和管控过程中的信息参照却不能不通过会计核算体系来实现，而且即便是最短期的财务预测也无法超越货币计量的形式。一方面忽视传统的会计职能概念，另一方面又不得不借助会计体系，超越预算理论在属性结构上出现了悖论，传统的预测、核算、监控、反馈的财务环节是难以用新型管理工具替代的，超越预算也同样无法实现这样的替换。再次，超越预算理论无法解决组织复杂性和经营波动性条件下的管理低效。超越顶算思想与传统预算不通，它正视市场竞争，通过向下授权、市场压力、分区控制、业绩考核与回报确定等手段，以更有效的组织系统再设计和统一划分各责任中心权责利，使一线管理人员有足够的权力和责任。但是这样做的结果势必导致企业总部对下属组织和业务控制权的流失。尤其在在组织庞大和业务复杂的环境中，过于依靠市场的分权行为将导致经营风险和财务风险的下行，为了重新获得市场风险的监控权，组织层级之间势必进行更多的谈判和沟通，结果，为提高效率而设计的权变性管理反而导致管理效率下降、组织成本增加。最后，超越预算理论在企业预测问题上言语模糊。BBRT虽然要最大程度的削弱预算，但又十分强调预测的重要性。譬如，在企业的中期展望方面，强调依据平衡计分卡(BSC)进行诸如季度滚动预测等的工作。但是其中预测的工具和使用的标准却没有明确说明，技术性的衡量标准没有被纳入BBRT的设计思路。说到底BBRT还是不能摆脱企业决策信息的会计属性，也没有找到更有效的工具来替代财务信息。以上五方面缺陷是超越预算理论在框架设计时就存在的不足，由于其内在性特质使得该理论一直未能形成如同预算体系一样的指导性理论系统，这也直接导致超越预算的实践至今没有达到有规模的检验样本量，推广的进程步履维艰。3 超越预算理论的现实局限性十年来，超越预算思想一直在完善和补充之中，但是其实践进程的落后却是不争的事实。同理论缺陷一样，超越预算的应用现实也存在着不小的局限性。第一，超越预算所提倡的相对业绩评价至今难以在企业中推行。超越预算提出的相对业绩评价其最大优点在于能够排除管理者不可控因素对管理者业绩的影响，这是依靠会计指标的传统预算做不到的。但在当前实践中，相对业绩评价很少采用，原因有两方面：首先，相对业绩评价的实施成本太高，其次，相对指标的数据获得受时间限制很大，产生了实质的滞后；再次，相对业绩评价会产生经理人过度投资的倾向，这是对资源和收益的浪费。基于这些原因，BBRT引进了各种不同的业绩评价工具，但是没有哪一种工具的通用程度能为大多数公司所接受。第二，超越预算的组织设计要求超出大部分企业的能力。超越预算要改变传统预算模式的僵化和约束，首先要在组织流程上进行变革。面向市场的灵敏组织能够适应扁平化的分权需要，但是其中复杂的权限设置原则和责任委托链条实际上增加了组织成本，反而会减少股东价值。无边界的学习型组织也许是一个比较好的选择，但是这种结构已经超出现有大部分企业的控制能力，这使得超越预算的组织框架很难在大中规模的企业中推广。
第三，预算体制彻底更替的成本和惯性都非常大。超越预算作为一种新兴理念，想要取代实行了超过一百五十年的预算制度，除了自身缺陷以外，制度更替的成本也是不可忽视的因素。许多企业从创立之初就已建立了适合本企业的较为完备的预算体系，尤其是经过近十几年“改进预算(Better Budget)”的思潮影响，全面预算、作业预算等更为精细灵活的预算机制开始推广。对于已经成为制度传统的预算机制，制度变迁具有极强的路径依赖(冯巧根，2005)，超越预算很难克服企业管理制度的执行惯性。从现实应用情况来看，超越预算的实践的确没有形成世界范围的推广面。诚然，超越预算能帮助愿意变革的企业摆脱刚性预算的束缚；但对于大部分企业而言取消传统预算制度将对现有管理体制造成极大冲击。因此取缔传统预算机制就目前而言不具现实性。事实上， 根据美国管理会计师协会在2005年对其成员中的212名高级经理所做的一份调查显示，有超过50%的经理赞同或者强烈赞同“预算在企业的管理中是必不可少的”这一观点，而只有15%的人持反对意见。同样，从英国特许管理会计师协会(CIMA)和英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)(2004)的实地调查结果看，真正废除预算制度的企业也并不多，预算管理仍然是许多企业进行管理的核心手段。4 融合超越预算思想的预算改进预算固然存在诸多弊病，全面的超越又难以实现，中庸的融合也许才是务实之道。因此，引进超越预算的优势理念改进当前的预算管理实践是较为合理的策略。超越预算观点的设计应当为预算改进提供良好的借鉴工具。首先，超越预算坚持权变观，这是预算管理者必须遵循的准则。组织是复杂多样的，因此相应的管理控制模式和效果是随着组织变量而变的(王斌，2006)。其次，超越预算强调战略功能，这正是传统预算应当强化的子系统。预算功能的失调(Dysfunction)在于其和战略的脱节，管理者应当重构战略和预算的逻辑连接，并利用各种管理会计工具作为地图实现战略、预算一体化的管控体系。再者，超越预算强调经营流程分析，这可以增强传统预算的目标性。作业预算为传统预算的流程导向提供了路径，通过价值链管理和价值预算体系，传统预算将更符合企业的业务特征。诚然，预算管理本身必然是随着经济环境的变化而不断发展的；在这个过程中必须吸取其他管理工具的先进理念，但是绝对不会被取代，因为它有着自己的独特属性。超越预算的探索也应当抛弃偏激，积极与预算的优势融合，用先进的理念革新传统预算的陈旧面貌，这样才能取长补短，继往开来。参考文献[1]王斌.公司预算管理研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006，(12).[2]王正军，同晓燕.预算管理思想研究综述[J].江苏商论，2007，(3).[3]冯巧根.超越预算的实务发展动向与评价[J].会计研究，2004，(7).[4]李雯.超越预算思想对我国预算管理改革的启示[J].合作经济与科技，2008，(11).[5]周竞男.超越预算模式及其应用价值探讨[J].财会月刊综合版，2008，(3).[6]王斌，高晨.论管理会计工具整合系统[J].会计研究，2004，(4).
论文关键词：经费 预算管理 效益
“凡事预则立，不预则废。”同样做人做事要有预见，经费管理则更应该有计划，有预算。所谓预算，是管理会计的重要内容，就定义而言，预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测，是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。财务预算管理是单位为实现既定的经济目标，通过编制预算、内部控制、考核业绩所进行的一系列财务管理活动，它贯穿于单位财务预算编制和执行全过程，预算管理质量的优劣直接关系到单位总体目标的实现。全面而科学的财务预算管理既可以使有限财力资源得到合理配置及有效利用，又有助于单位及责任人的业绩评价，促进单位各项管理制度的健全、落实及管理水平的不断提高。
经费预算管理是财务管理最基本、最有效，也是最有权威性的管理方法，是财务管理的中心工作，是实施经费供应，保障各项任务完成的重要手段。本文从预算编制、预算执行及对预算执行情况的分析监督进行论述，与大家共同探讨如何最大限度发挥有限经费的使用效益，保障预算单位各项建设任务。
一、加强预算管理，科学编制预算是基础
1.确定具有权威性的预算编制主体。首先，建立预算管理组织机构。这点在实际工作中往往只流于形式，未发挥其真正作用，造成了以往只强调财会部门的预算管理工作，忽视预算管理组织机构的作用。这个机构的建立，就是让各业务职能部门参与到预算的制定中来，促进信息最大范围的流动，使预算编制的沟通更为细致，增加预算的科学性和可操作性。其次，单位最高领导参与制定预算。过去往往只是由财务部门完成预算并进行实施，降低了预算的权威性，造成预算约束力不强，解决这一问题则需让单位最高领导参与制定预算并拥有最后决策权，并且一定要做到逐项推敲、研究、确定，唯此才能从整个单位大局出发，制定出切实可行的预算方案。第三，预算编制“人性化”。对参与编制预算的主体提高要求，在制定预算工作中应该尊重人性，注意发挥主观能动性，营造“这是我们的预算”的氛围。参与编制预算人员必须实事求是地掌握人员情况、业务发展需求，并以此为基础，确定人员、业务经费水平，综合考虑内外部因素、历史和未来因素的影响，科学预测经济发展变化，并以提高效益为目标，编制具前瞻性的预算。
2.把握预算编制原则。（1）坚持量入为出、收支平衡原则。小家过日子，花钱先摸摸口袋，大家更是如此。在安排事业任务时，要根据财力可能，有多少钱办多少事，把建设规模和速度放在一个稳妥可靠的基础上，不花过头钱，也就是说要根据收入总量确定支出规模，做到以收定支，收支平衡，略有结余。（2）坚持统筹兼顾，突出重点原则。单位各项建设，是一个有机的整体，编制预算时，要有系统论的思想，搞好综合平衡，促进各项事业协调发展。做到统筹兼顾，一是要加强经费的宏观调控，保证科学地确定和及时地调整相关事业费的分配比例，保证相关事业按比例协调发展；二是要防止和克服经费分配的随意性，科学地制定各项经费供应标准，避免苦乐不均；三是要将预算外经费纳入预算管理，防止与克服只重视预算经费而忽视预算外经费，造成预算经费失控。突出重点，就是要确保单位建设事业中主要的、急需的、对全局有影响的事业任务。这就是要根据年初单位工作中心任务，确定全年工作重点，既要统筹兼顾，又要突出重点，切实做到保障有力。（3）坚持严格计划，依法办事原则。通过审批的预算将具有法律效力。因此在预算编制过程中必须制定严格的编制计划，按照预算编制办法的要求，按时保质完成。（4）坚持勤俭节约，讲求效益原则。我国预算法第三十条规定：“各级预算支出的编制，应当贯彻厉行节约、勤俭建国的方针。”坚持厉行节约，不仅可以发挥有限财力的最大效能，缓解供需矛盾，而且有利于发扬我们国家艰苦奋斗的光荣传统，有利于单位的思想建设和作风建设。实行预算管理的一个重要目的就在于力求以最小的耗费获取最大的经济效果，讲求预算的效益，就是要认真寻求最优化的方案和目标。
3.运用科学系统的预算编制方法。预算的制定应当是各参与方之间重复博弈的过程，在这个过程中，信息流动是多向的，也是反复的，直至达到最后的一致。在近几年的实际工作中，我们经常会总结一些好的经验。比如在编制预算时，由预算编制机构组织各部门领导及相关人员举行研讨会，由各部门根据各自全年工作主要任务，提出部门预算，对于所报项目逐一进行研究、讨论，按照“二上二下”程序，最终完成预算编制，主要方法如下：（1）建立项目库。预算单位应根据财力可能、区分轻重缓急，建立项目库。首先将保障工作急需及日常工作运转的项目列入项目库，其次对可列可不列的项目进行调研，在经费允许情况下，考虑单位工作实际所需，有必要的列入项目库，无必要的一律去除掉。（2）对项目进行科学论证。对于基本支出，比如水电费用、取暖费用等开支相对确定的公务性支出，直接列入预算内；对于一些不能确定的项目，由预算委员会提出关键性指标，将这些指标交由各职能部门充分讨论，直至形成一致意见，委员会需对讨论过程进行指导和监督；对于专项支出，比如基建项目、大型物资采购，要由业务部门提出项目建立依据、工程概算、批准立项文件、货物采购询价单等相关信息，论证其可执行性，经预算委员会上报单位领导批准后执行。（3）以零基预算为基础，科学编制预算。单位经费预算编制已由过去的基数预算转变为零基预算。零基预算法是一种比较科学的预算编制方法。转贴于 它是指将基期的各项经费开支情况视为“零”来编制预算的一种方法，就是在预算安排时只考虑预算期内各项经费支出的必要性及其规模，不以上年预算指标为基数，而是围绕单位确定的年度中心工作，本着先急后缓的原则，对所有预算项目排队，统筹安排经费的一种预算编制方法。从预算编制方法来看，零基预算法逐步替代“基数+因素”法，预算编制趋于合理。支出预算由也过去宽打宽用变为精打细算，控制的目标更具体。从预算控制上看，各级财务活动由不重视预算到月、季、年对照预算分析进度。财务预算管理方式方法的改进对单位财务管理工作起到了积极的促进作用。但是预算编制仍存在一些问题，如编制方法简单，“零基预算”流于形式。尽管运用零基预算法编制预算已推行多年，“零基预算”仍难以落到实处，预算编制中往往不以部门或单位的具体人员状况，实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，调整支出结构；还有单位习惯于“上年基数+本年因素”的老办法，编制的预算比较笼统，不切实际，并且难以将预算分解到各部门执行。
二、加强预算管理，严格执行预算是关键
有了预算，并不等于有了预算管理，预算的有效实施和过程控制，才是预算管理的主要环节。执行预算的过程，是组织与实施经费保障，以实现预期目标的过程。只有切实抓好预算执行工作，才能有力地实施计划管理，获得最佳的经费使用效益。
1.转变观念，提高对财务预算管理的认识。许多单位的预算流于形式，形同虚设，完全成为应付检查的手段，做的只是表面文章。因此，转变观念，广泛宣传加强财务预算管理具有深远意义。正因为所有人有了这种预算意识，这种大局观念，才能避免支出随意，拍脑门花钱现象。
2.增强预算法制观念，强化预算约束。预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排。预算不等于预测或计划，预算制定后如同一部内部的“宪法”，各责任单位必须执行。预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权，是以不去控制为最低限度。预算是权力控制者采用的合理方式，即在为实现整体利益的目标下，明确各预算单位的权利和义务，各尽其责。
3.严格把关，确保预算的执行。加强对预算执行的监督控制，严格执行预算。财务预算一经批复下达，各预算执行机构就必须认真组织实施，将预算层层分解，从横向和纵向落实到各单位、各部门、各环节以及各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。严格把关，对财务人员提出更高的要求。所谓严格，即严格票据审核，严格按照既定预算执行，严格拒绝随意性支出。改变过得去就行，当老好人的思想，把好预算支出的第一关口。
4.及时调整预算，做到灵活性与严肃性并存，加强预算科学性。预算一经确定，预算执行者应当对预算进行管理，促进预算的实施，必要时可根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。尽管我们在制定预算时预见了未来可能发生的情况，并制定出相应的应变措施，但预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查。这里要兼顾预算灵活性与严肃性，预算如不能灵活性进行调整，就可能造成偏离实际，失去了其指导作用，但如果随意进行调整，又势必失去其严肃性。因此，在执行预算时，要随时追踪预算执情情况，灵活性与严肃性并用。
三、加强预算管理，注重预算分析考核是必要延伸
加强预算执行监督主要是对资金使用情况进行监督考核。虽然预算执行完了，并不代表预算执行任务就完成了，还需要对资金使用过程进行监督，对资金使用效益进行考核评价，这是预算执行的必要延伸，也是不可忽略的关键环节。通过分析考核，可以及时了解预算执行过程中的发展变化情况，发现和研究预算执行中的问题和各种不利因素，从而总结经验教训，及时采取措施，提高预算管理水平，充分发挥预算管理作用。如何对预算进行深入分析，以达到对预算执行的促进，主要从两方面进行分析：
1.挖掘不同角度，进行综合分析。在进行年度分析时，根据管理层需要，应挖掘不同角度，进行综合分析。比如，全面分析与专题分析相结合，即在进行全面分析时对一些管理层关注的项目进行专题分析。全面分析时，要分析整个资金流向，重点保证的事业任务，达到的事业成果，总结经验，提出存在问题。对于全年工作重点方面，可进行专题分析，对项目进行专题论证、分析，总结项目开展得失。再如，可将定期分析与不定期分析相结合，在按年、季的基础上，可进行不定期分析，为管理层及时提供数据，为下一步工作开展提供依据。
2.运用多种方法，进行全面分析。运用多种方法，如对比分析、因素分析等专业技术方法，结合有关财务、业务、技术、政策等信息资料，分析预算与实际完成数之差异，找出差异存在的主客观原因，并从定性与定量两个方面，分析预算执行单位的现状、发展趋势及潜力以及预算执行过程中存在的问题，为下年度的预算编制提供依据。在运用这些方法时，可变静态分析为动态分析，比如预算年度结束，我们只是将本年的预算与执行情况进行分析，使得分析存在局限性。我们可以向前延伸比较，使几年的数据滚动起来，这样使得数据更准确，更可靠。再如，实际工作中经常会遇到一些预算以外事项，比如价格调整、突发事件的发生，我们可以利用概率来进行预测，预计在不确定性环境中事件发生的可能性，提高或降低经费支出，以提高预算编制的可靠性和预算值的准确性，降低预算指标的风险。
关键词：预算管理；行政管理；策略分析
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-01
随着企业的扩大发展、对企业进行全面的预算分析已成为企业行政工作中的重要组成部分，而行政内部控制则是实现全面预算的基础。随着企业行政工作的开展和持续细致分化，对全面预算工作的要求也相对有所提高，但在企业内部仍然会出现诸如对行政的内部控力度不够、行政的内部控制机制得不到相应的重视，使得全面预算的开展工作受到了阻碍。
一、预算管理和内部控制遇到的问题
对企业进行全面的预算工作是一项重要的平常的企业活动行为，全面预算是对企业遇到的内部和外部等经济或非经济因素进行综合考量，以客观的角度对企业将要进行的活动进行批、安排调控，是企业经济和行政的综合行为。随着近些年来经济的飞速发展，对企业的全面预算管理工作已经越来越多的受到重视，其体现出来的综合管理效果也是有目共睹的。但在企业日常运行中问题还是无可避免的出现了，其一，企业的任务目标不够明确，对预算管理的认知程度不高，使得预算管理得不到应有的运用结果；其二，在预算工作进行中，编制能力差，人员工作素养不够导致其执行力度差、监管力度差、没有完善的考核机制，导致预算管理工作得不到有效实施。那么针对预算管理中出现的问题，有没有什么好的解决方法呢？COSO理论就给出我们一个非常好的答案。我们运用其框架理论中对内部控制的有关描述对预算管理进行合理优化。我们要实现预算管理就必须做好内部控制，而对内部控制的有效方式就是采取预算控制，只有这样对管理结构逐层进行优化和有效控制才是根本改善预算管理的关键。
二、全面预算与内部控制的相对关系
企业内部的全面预算机制与行政内部控制机制是相辅相成的，其两之间有着作用与反作用的关系，要想建立良好的全面预算的体制，透彻全面地了解预算管理与行政内部控制的关系是开展一切工作的大前提。那么预算管理与内部控制到底有着怎样的作用关系呢。
（一）全面预算为内部控制指明工作方向。全面预算机制在现代企业运用过程中加入了平衡算分卡的内容，其工作表现面已不再仅仅局限于对财务的计算和对其结果的表述上，全面预算的内容已经扩展到从企业战略规划的角度出发，在工作活动中突出企业所具有的社会责任意识和持续发展的可能。而内部控制的工作结果就是帮助企业实现其发展目标，其二者有着相互作用的关系，从其对企业发展目标的定位来看，全面预算机制对行政内部控制机制有着引导和制约的作用。
（二）预算管理和COSO的五个要素点。（1）预算管理为行政内控提高内部环境，预算管理重点落在全面性上，这是运算管理能与内部控制产生联系的根本原因，预算是“全面、全体”的一种管理和控制，而内部控制是为使“全面、全体”达到良好控制结果的有效方法。（2）预算管理为风险评估机制提供数据支持。对风险的评估是对企业活动中可能遭受的利益损失等不利情况进行预估，其主要数据来源就是全面预算的计算结果。（3）预算管理为内部管理提供有效途径。（4）预算管理为内部控制提供良好的交流环境和信息交换平台。（5）内部控制的执行力度为预算管理提供保障。
三、如何在企业内部开展预算管理和内部控制
（一）利用企业内部的预算管理体制改善行政内部控制状况。从全面预算工作的重要性上我们可知其预算方式是传统预算方式的衍生和伸展。虽然行政内部控制理论在我国发展时间并不长，但其所取得的良好成果则是有目共睹的。对于一个企业，尤其是行政企业能否认识到预算管理的重要性，在对预算体制的建设和开展工作有正确的方式方法是使其行政工作能否顺利细致地开展下去的关键所在。这样我们就必须懂得合理利用内部控制和全面预算的关系，正确建设内部控制的管理制度，以便为全面预算的开展提供良好的管理机制。
（二）利用企业内部的预算管理制度促使内部控制达成目标。企业要明确自身在社会体制的职责，利用全面预算管理机制为自身建立一个准确的目标，并通过细致严格的内部控制机制来达成这个目标。企业的战略目标是企业前行的方向和动力，要想制定出合理的战略目标要从经济体制与非经济体制两方面来考虑，使内部环境与外部环境在战略目标上实现高度的统一，而内部控制就为这个目标的达成保驾护航。
（三）在构建企业中行政内部控制和预算管理机制之中要把握要素。我们基于COSO理论中有关架构要素的部分考虑，内部控制可看做是由五个要素所组成的：控制的基本环境、对风险进行评估、活动控制、咨询交换和监理工作。而预算管理从其工作程序来考虑，我们可将它分为准备阶段、编制过程、控制执行和解析考核。在企业全面预算过程中恰如其分的将内部控制放入其中，使其两者融合、合理作用，不仅有利于对企业展开全面预算也有利于加强行政内部控制度制度的完善。
四、总结
对企业的全面预算工作其重要意义不仅体现在为企业发展提供方向和合理的战略目标，更是统筹内部和外部环境，综合考虑风险意识、信息交换、工作审核、经费运转等方面，制定企业未来方向和管理体制，从某一方面来说是内部控制的扩展化。只有实现了企业中内部控制和全体预算的一体化，才能将包括行政管理在内的企业部门实现内在的高度同一，才能实现企业的持续发展。
参考文献：
[1]高筱红.事业单位预算管理的问题和改善方法[J].现代经济信息，2010（5）.
[2]李凤鸣.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2009.
预算会计论文4000字(一)：关于提高预算会计工作效能的探析论文
摘要：2019年1月1日起，行政事业单位会计核算执行《政府会计制度》。《政府会计制度》重构了政府会计核算模式，在强化财务会计功能的同时完善了预算会计功能。本文结合工作实践，分析预算会计更好反映单位预算收支、更加满足预算管理需求的必要性；侧重从业务和财务融合角度对提高行政事业单位预算会计工作效能进行尝试性探索。
关键词：行政事业单位；业财融合；预算会计；工作效能
引言
2019年1月1日執行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《制度》）重构了政府会计核算模式，在强化财务会计功能的同时完善了预算会计功能。本文结合工作实践，尝试从业务和财务融合角度，对进一步提高单位预算会计工作效能进行探索。
一、预算会计工作效能现状
财政部2017年10月24日印发的《制度》，与政府会计基本准则、具体准则及应用指南相互补充，共同规范政府会计主体的会计核算，构建起统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，对于提升行政事业单位财务和预算管理水平具有重要的政策支撑作用。现行政府会计核算标准体系，实行财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，预算会计采用收付实现制，对依法纳入部门预算管理的现金收支进行核算。
会计核算属于财务会计分支，包括单据审核、支付资金、填制凭证、登记账簿、编制报表等内容，在财务人员日常工作中占有较大比重。因为具有比较固定的程序和方法，河北省使用财政一体化平台进行集中核算的单位，在进行会计核算时，可以自动生成大部分财务会计凭证和预算会计凭证，但仍然有部分经济业务需要会计人员根据职业技能判断是否编制预算会计凭证。预算会计工作效能还需要继续完善。财务会计本质上是一项简单、技术含量低、重复性高的业务，目前，会计人员处理报销单据、对账、报表等工作仍然耗费大量时间和精力，较少顾及预算收支管理的分析和报告。会计人员长期单一从事核算业务，不利于其自身成长，预算会计工作效能发挥不完善，也不利于单位管理水平提升。
二、提高预算会计工作效能的必要性
（一）信息技术广泛应用为效能提高
搭建广阔舞台
行政事业单位的业务发展，把大量的数据资料汇集到会计信息系统，多维度处理和分析数据的工作越来越重要，信息技术的发展对财务工作效率的提高发挥着重要作用。以差旅费报销为例：对比纸质单据报销，公务之家系统实行公务卡强制结算，具备很多优势，可以实现出差申请、差旅预订、公务卡在线支付、报销申请、公务卡还款、会计记账等全流程电子化。出差人员完成公务卡支付后自动获得行程相关电子票据；差旅结束后，出差人员在线提交报销申请并发送到单位财务部门；财务人员和单位领导在线完成报销审核审批后，系统通过预算单位财务客户端生成会计记账所需数据和国库集中支付所需数据，即可进行报销处理、核发出差补助以及公务卡还款，整个差旅管理过程实现了电子化。通过互联网公务之家与财政内网一体化两个平台的结合使用，差旅费报销效率明显提升，对单位业务工作开展带来便利。
当前，除了差旅费报销业务，政府机关和事业单位在预算会计其他支出领域，信息化的实现程度还比较低，加强财务数据自动化处理，还需要逐步扩大线上申请和审批的业务范围，尝试通过网络完成更多收支环节，将涉及的电子凭证在线上系统自动整合成基于国家电子文件管理规范的电子凭证数据集进行传输等。预算会计整体化解决方案的探索工作具有很大发展潜力，信息技术在预算会计效能提升方面应用前景较为广阔。
（二）单位业务发展对财会人员专业素养提出更高要求
行政事业单位业务形式和业务规模的不断发展，要求会计从业人员不断提高服务保障水平。在信息技术高速发展给财务工作带来便利的基础上，财务人员需要用财务管理意识配合业务活动开展，立足行政事业单位行业特点和业务实际，更多了解业务活动对财务管理的需求，理解数据背后的业务内容的同时，帮助业务部门发现可能存在的问题，为业务开展做好服务保障工作，适应单位发展提出的更高要求。以会议费的财务审核为例：河北省财政厅《关于进一步加强省级预算单位会议费支付管理的通知》（冀财库〔2019〕17号），将省级部门预算中的会议经费支付方式由授权支付调整为直接支付，对省级机关会议费支付业务加强规范。审核会议费时，会计人员要根据本单位会议费预算、用款额度和会议召开实际情况，切实履行对支付申请、原始凭证及附件的审核职责，仔细审核会议审批文件、会议通知、经定点会议场所盖章的实际参会人员签到表、会议服务单位提供的费用明细原始单据、电子结算单等凭证。对列入政府采购预算的会议费支出，还应审核其是否履行政府采购程序。业务工作不断对财务人员专业水平提出新的更高的要求，财务人员亟须在严守职业道德的基础上，积极适应新形势新任务，尽快学习掌握国家法律法规相关规定，完善更新知识结构，发挥财务监督管理职能，防范单位内部风险隐患，确保财政资金发挥效用。
（三）适应行政事业单位管理水平提升的内在要求
行政事业单位现代化治理能力优化和管理水平升级，推动着预算会计工作不断提升效能。在职能转型和提升管理服务水平过程中，行政事业单位传统会计重核算轻管理的矛盾凸显，在一定程度上制约了行政事业单位的快速发展。财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），对行政事业单位和企业单位同样适用，它指导财务人员通过有机融合财务内容与业务活动，及时掌握预算执行情况，对发现问题及时改进，从而提高资金使用效益、满足单位内部管理需要。预算管理是行政事业单位管理的重要内容，事业单位在管理过程中，应该逐渐引导所有员工主动参与到预算管理的活动中，通过预算将财务工作和业务工作结合起来。会计人员应抓住预算会计转型的机会，适应单位发展提出的具体要求，通过提升预算会计工作效能，配合业务部门分析总结预算执行情况，稳步提高单位管理水平。
三、提高预算会计工作效能的建议
（一）加强和完善单位制度建设
制度建设是单位规范高效运行的有效保证，是实现单位发展目标的长效保障机制。仍以会议费管理为例：（1）健全会议费管理办法，完善会议计划编报和审批制度，落实会议费分类管理、分级审批的有关规定；（2）完善预算编制管理办法。未列入年度会议计划、未经审批的会议不得纳入部门预算；（3）完善经费支出管理办法。超范围超标准开支或者存在其他不符合规定的会议费，不得办理支付审批；（4）完善资金支付管理办法。必须按照批复的会议费预算指标办理，支付内容要符合预算安排、符合政策规定、手续完备、按规定参加政府采购等。单位在不断健全预算收入、支出、结余在内的各项制度体系建设同时，进一步完善体制机制运行，会为预算会计提高工作效能打下良好的制度基础。
（二）优化提升会计人员业务能力和
管理能力
会计人员要不断优化提升专业技术能力，才能够精准、高效完成预算会计工作任务。以资金支付为例：在职人员交通补贴、通讯补贴以及物业补贴和取暖补贴，同时发放给职工个人却分别在不同项目列支。在职人员通讯补贴在“商品和服务支出”的“邮电费”明细列支，交通补贴通过“商品和服务支出”明细“公务交通补贴”列支；物业补贴、取暖补贴则在“工资福利支出”的“津贴补贴”列支。在财政一体化平台进行支付操作时，制单、审核、复核更加需要细心严谨，减少回退，确保资金准确快捷支付。会计人员只有熟悉单位预算编制内容及其执行（包括内部调剂）情况，熟悉支出经济分类中各科目内容，才能较好完成财政资金的预算执行。会计人员要端视工作态度、勤于专业更新、注重财务与业务双能提升，才能更好地完成本职工作。会计人员要有较强的沟通能力，善于创造业务场景，让业务模式财务场景化，使得业务人员更好地理解财并支持财务工作；会计人员还需要具备较强的数据分析能力和管理能力等。
（三）加强预算管理和业务工作前瞻
业务工作和财务工作共同构成行政事业单位工作，它们是整体工作的一体两面，互相统一、相辅相成。河北省财政厅《省级项目支出预算管理办法》（冀财预
〔2016〕153号）规定，单位应严格按照预算、用款计划、项目进度、有关合同办理资金支付，并对资金支付的合法性、合规性、真实性负责。行政事业单位越来越重视预算管理工作，会计职能也要从重核算向重管理决策拓展。财务人员只有变被动为主动，明确财务目标，了解业务运行，提高业财理解能力，才能实现资源合理配置、提高财政资金绩效。同时，业务部门开展工作也要更多思考业务项目，通过业财核对加强自身学习，降低业财冲突促进业财融合，与会计人员进行充分有效的沟通，为财务工作提供必要素材和支持依据，进而提高单位整体工作质量和管理能力。
（四）适当发挥社会咨询机构作用
2020年1月3日，财政部公布《政府购买服务管理办法》（財政部令第102号），该办法强调政府购买服务的购买主体是国家机关，各级国家机关可以按照政府采购的方式和程序，采购属于自身职责范围而且适合由供应商承担的服务事项；公益一类事业单位因其负责直接提供特定领域公共服务，不能作为政府采购的购买和承接主体。在提升预算会计工作效能工作中，行政事业单位必须发挥主体作用，适当借助社会咨询机构力量，可以促进专业工作更好开展。在实践过程中，行政事业单位对政府购买服务要建立健全全过程绩效管理机制，对采购拦标价格进行充分论证，严谨确定费用定额标准，加强项目履约管理，及时掌握项目绩效目标实现情况，不断提高政府购买服务的质量和效益。行政事业单位理性对待咨询服务机构合理化建议，特别是财务人员要将业务思维与财务专业相结合，全面细致考虑项目支出需求，严格预算编制、预算执行和预算管理，为单位提升预算会计效能和整体管理水平发挥积极作用。
结语
广大行政事业单位会计人员要善于学习，强化学习，不断适应新形势下的工作要求，切实提高预算会计工作效能，更好推动单位整体财务会计工作水平提升。
预算会计毕业论文范文模板(二)：职业学校预算会计执行效力的提升策略论文
摘要：我国大力实施科教兴国战略，促进职业教育发展，随着学生不断增加，职业学校得到了快速发展。在发展过程中，职业学校的资金来源途径越来越多，资金的有效管理、合理的分配运用，都需要预算会计工作的大力支持，需要预算会计合理地规划资金的使用，而预算的执行效力是资金合理运用的前提，所以学校管理人员要认识到预算会计的重要性，意识到预算执行效力的作用，在实际工作中，建立完善的预算会计管理制度，与广大职工共同努力，全面提高预算会计执行效率，实现资源的合理运用，确保学校可持续发展。
关键词：职业学校；预算会计；会计执行；管理制度
职业学校预算会计的执行效力，直接关系到学校的资金状况，更决定了学校未来的发展。预算执行是预算管理的主要目的，但职业学校在实际操作中存在很多不足，实际应用时，受到外部环境和内部环境两方面的影响，预算会计在职业学校中没有充分发挥实际的作用，另外，预算会计管理制度不健全，预算执行没有完善的制度作为运行的保障，致使预算会计的全面开展受到了阻碍。
一、提升职业学校预算会计执行效力的作用
（一）职业学校会计业务往来的需求
传统会计核算模式比较简单，由会计工作人员对职业学校的财务支出进行整体的概括，在职业学校会计核算实际工作中，会有很多会计业务，而单一的会计核算已难以满足会计业务的需求，伴随着职业学校会计业务量不断增长，如果一直采取传统会计核算模式，将无法如实反映职业学校财务的真实状况。所以需要提升职业学校预算会计执行效力。
（二）有利于解决财务管理问题
当前，部分职业学校的财务管理存在一些不足，如学校缺乏完善的会计核算制度，导致学校财务部门面临很多管理上的问题，而预算会计管理是解决财务管理问题的关键所在。在财务管理工作中，始终围绕着会计核算的标准和要求，进行资金收入和支出的管理，预算会计能够对财务数据进行完整的记录，合理分配职业学校的资金，将资金的使用方式都明确表示出来，财务管理根据预算会计进行账目处理，能够确保每项资金使用的合理性，通过预算会计的有效执行，改善财务管理资金账目不明的现状，每项收入和支出都有出处，使职业学校的财务账目公开化、透明化。
二、职业学校预算会计现状分析
（一）预算会计管理制度不完善
预算是职业学校财务管理中比较重要的一部分，通过科学合理的预算会计，提高资源的利用率，有利于职业学校下一步的工作开展，职业学校的各项工作也能够得到有计划、有步骤的合理安排。我国的预算会计管理属于经济管理，正在逐步发展和完善，其主要作用是对经济实施调控、对所有工作进行开支前的预算。当前，国家已经意识到了预算会计的重要性，积极建立了完善的预算会计管理制度，以促进各行各业的经济发展。预算会计是经济发展的动力，预算会计执行效力的提升将推动社会经济快速发展，但由于会计预算管理制度不完善，其还有很大的提升空间，所以职业学校要根据国家现行政策方针，逐步完善内部的预算会计管理制度。
（二）无法保证会计核算的准确性
会计核算使用的是收付实现制，收付实现制将职业学校的收入和支出进行一体化管理，会计核算工作效率很高，由于职业学校会计业务增长，核算数据不断增多，会计核算准确性被降低，导致运算错误。这需要职业学校不断加强财务管理，根据运算错误的实际情况，进行会计核算调整。
（三）财务信息透明度不够
职业学校财务信息不够透明，预算会计报表内容不完整，重要信息披露不够。职业学校的财务状况没有进行客观的展示，资金状况没有真实显露，需要职业学校在今后的财务管理中逐步改进和完善，会计人员应公正、公开地进行会计报告的编制，将职业学校最真实的财务状况展现出来。
三、职业学校预算会计执行效力有效提升的措施
（一）加强预算会计管理体系建设
1.设立预算会计管理部门
职业学校要认识到预算会计的作用，建立预算会计管理部门，该部门的主要职能是执行有效的预算会计，具有监督管理财务的作用。在学校内部进行全面的预算管理宣传，与学校的各个部门保持有效的沟通和交流，规范化管理学校经费的支出与分配，各个部门密切配合，共同提升学校预算会计的执行效力。
2.完善预算会计管理制度
预算会计管理制度是执行预算的制度保障，完善的预算会计管理制度能够保障学校活动有序进行，使职业学校的活动都有制度依靠。预算会计管理制度是财务核算和财务监督管理工作的准则，能够约束学校职工的行为，使学校的预算会计更加规范化、制度化。
3.確定预算会计管理地位
要保证预算会计执行效力，确定预算会计的管理地位，预算管理部门具有管理控制财务部门的权力，财务部门要按照预算管理部门的要求进行日常的财务管理工作，使财务工作更加规范化。第一，执行预算中，要求财务部门下发财政预算数据和处理经济业务时要有根据，财务支出要有报销票据；第二，执行预算时，定期检查各个部门的财务状况，监督部门的预算执行状况，发现执行不到位的情况，要及时解决；第三，执行预算结束后，要对整体情况进行评估，执行的每个环节都要进行细致的考察，确保预算会计执行的有效性。
4.建立执行预算的绩效考评制度
预算会计执行效力的提升，需要绩效考评制度保驾护航，通过奖惩措施，激励学校职工执行预算的积极性，提高预算会计的执行效力。学校的各个部门要认真贯彻执行绩效考评制度，对执行预算表现优异的员工进行适当的奖励，对执行不到位的员工进行适当的惩罚，通过绩效考评制度，激励员工规范执行预算，实现学校资源利用的最大化。
（二）完善执行预算体系建设
1.落实预算执行责任
职业学校执行预算涉及每个职工，在建立执行预算制度时，要考虑执行预算的综合管理，每个部门都应纳入执行预算体系中，每个部门都要设立执行预算标准，将执行预算意识深入到员工的日常工作中，使其在工作中有意识地进行成本控制，形成执行预算的责任意识。
2.执行预算权力下放
完善执行预算体系建设后，要将执行预算的权力下放，将执行预算的权力赋予相关部门，同时也要对权力进行合理的分配，按照等级区分，部门在行使权力时，要注重管理的规范和标准，监督管理工作中的各个环节，将预算管理责任落实到位。
（三）加大预算会计执行效力的控制力度
1.控制预算调整机制的时间
职业学校在建立预算会计管理制度时，会受到外部环境和内部因素的影响，有些影响因素是不可抗拒的，学校在建立预算会计管理制度时，要进行全面的考虑，根据实际情况，保证预算会计管理制度正常运行，相应的也要建设辅助调整机制，由于预算调整具有不可预测性，调整机制的建立需要耗费学校的时间和人力，在预算会计管理制度运行期间，相关的管理人员没有足够的时间和精力投入到机制调整中，所以要严格控制建设调整机制的时间，避免人力和时间的过度浪费，需要设置领导小组，对调整机制进行专业的管理，保证预算会计管理有序进行。
2.加大预算的执行力度
职业学校的预算会计管理制度要与财务管理制度进行融合，两种制度在运行过程中，可以相互弥补、相互配合，在财务管理制度的支持下，才能进行有效的预算执行，执行预算管理和财务管理都影响着学校各项经营管理活动，而预算执行管理是财务管理的关键环节，要加大预算的执行力度，严格控制学校的费用支出，保证费用支出的合理性，确保学校财务管理工作有序进行。
3.加大预算分析的控制力度
职业学校的預算会计管理工作不够完善，对执行预算没有足够的重视，在财务管理工作中，重视资金的流入，忽略了会计数据的作用，没有具体分析会计数据的来源，长时间的运行下，财务问题比较突出，所以职业学校进行会计核算时，要根据以往数据，与现今数据做对比，将实际支出和预算数据做比较分析，确定会计数据的准确性，作为下一学年预算会计的参考。预算分析要具有专业性和科学性，预算分析包括学费收入、人员支出、学生人数等关键信息，通过预算会计，判断学校本学年的财务收支是否平衡，如果收支失衡，使用预算调整机制，将影响因素排除，实现预算额度与实际支出额度的平衡。
4.实现预算会计控制全面信息化
职业院校要建设预算会计管理系统，充分应用互联网技术，实现预算会计执行效力的信息化管理，将职业院校的预算会计信息下发给学校的各个系部，作为执行预算工作的参考，系部将执行信息反馈到管理系统中，财务管理人员可以及时了解各系部的业务活动，以及财务支出信息，可以及时发现问题所在，及时给出调整建议。
[论文摘要] 财务预算管理是企业经营过程中最重要和有效的内部控制机制，对于协调和优化企业资源，促进企业按照规划发展、协调行动、控制经营发展方向起着重要作用。建立有效的考核体系和预警体系是预算执行的有力保障，必须对预算执行结果进行跟踪、分析和考核，通过考核和预警体系使非正常业务活动控制在萌芽中，减少企业不必要的损失。同时科学预测企业未来的财务状况，以便做出准确的判断和决策。本文主要论述企业财务预算管理的重要性。
财务预算管理作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分。回顾管理会计理论的产生和发展，大致可分为两个大的阶段，即执行性管理会计阶段和决策性管理会计阶段，它与企业管理理论发展的需要是密切相关的。为了适应新的经济发展形势和要求，传统的科学管理理论被以运筹学和行为科学为主体的现代管理科学所取代，以此为基础，产生了以“决策会计”和“执行会计”为主要内容的决策性管理会计。而财务预算管理制度的形成与发展，则以它的系统性、全面性、战略性、机制性和整合性等特征，已经逐渐演化成现代企业财务治理的一项重要制度安排和途径。
本文以下内容主要结合企业财务治理理论，对实施财务预算管理的内涵和运用进行分析比较，阐述财务预算管理在企业财务治理中所发挥的重要作用。
一、企业财务预算管理的涵义
2002年4月10日财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将财务预算管理界定为：
利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。根据安达信企业“全球最佳实务数据库”中的定义：预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。著名管理学教授戴维?奥利认为：财务预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
因此，可以将财务预算管理定义为：财务预算管理是具有企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制。可见，财务预算管理是对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。
二、企业财务预算管理的特征
财务预算管理的主要特征可以归纳为以下几个方面：
1.全面性。具体体现为全员性、全程性和全方位。全员性是指财务预算管理涉及企业各个部门，需要全员参与，共同完成，任何环节出现问题，都会影响整体效益；全程性是指预算管理活动从编制、执行控制、考核分析、绩效评价及奖惩均渗透到企业经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理；全方位是指预算管理包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算各个方面预算。
2.机制性。财务预算管理的根本点是要通过预算来强化内部管理，使预算成为一种管理上的制度安排。而不是临时性、分散性的管理手段。预算以市场为主导，全面考虑市场机制（供求机制、竞争机制、价格机制等）；预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排，权、责、利必须对等；预算的决策权、执行权、监督权必须相互分立，以保证权力的制衡和系统的有序运转。
3.战略性。财务预算管理的战略性特征是指：其构建必须以企业战略为导向；符合战略要求的财务预算管理能对企业战略发展起到全方位的支持作用，是企业战略目标的具体实施规划。
4.系统性。具体可分为纵向和横向两方面：纵向系统性是指预算的编制、执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同形成预算的刚性；横向系统性是指各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的权限批准。
5.科学性。与传统的企业计划相比，全面预算建立在更科学的基础上，主要表现为：基础资料充实、计算方法先进、执行过程高效。
三、企业全面预算的编制内容及管理框架
全面预算的编制内容一般包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算四大类。从内容上看，四类预算相互支撑、相互依赖，构成完整而紧密的系统体系。
财务预算管理框架是组织实施财务预算管理所必需的组织、方法以及相关制度安排。该框架的构建包括财务预算管理方法体系、经营指标体系、行为规范与标准体系和考评与奖惩体系四大部分。这四大体系互为并列，相互联系，涵盖了财务预算管理的各个方面，从多角度、多层面对财务预算管理的实施进行了全过程全方位的诠释。
四、财务预算管理与财务治理及其重要作用
1.组织结构与财务治理。财务治理结构是财务治理的基础，是财务治理发挥效力的依据。财务治理结构内容可划分为资本结构、财务组织结构、财务运营模式、财务机构岗位四部分。其中财务组织结构安排是企业财务治理权在股东大会、董事会、经理层、监事会等权力组织部门间的分配。是企业股东大会、董事会、经理层、监事会等权利机构对企业财务权利进行配置的一系列制度安排，通过财务治理结构安排，对企业财权进行合理分配，以形成一种财务激励约束机制。为了满足财务预算管理的实施，需要在股东大会、董事会、监事会、总经理层等基本组织框架下，对财务预算管理的各项权力进行细分、授权和监督，将财务预算管理组织机构划分为预算管理决策层、预算管理职能部门、预算管理责任部门三个层次并赋予相应的职责。其中，预算管理决策层由董事会和预算管理委员会组成。预算管理职能部门由预算管理办公室和预算归口管理部门组成。预算管理责任部门是预算管理的执行层，由企业各业务单位和部门组成。
2.财权安排与财务治理。“财权流”理论认为，“财权表现为某一主体对财力所拥有的支配权，包括收益权、投资权、筹资权、财务决策权等权能”，体现了财务管理权与财务执行权的划分与协调关系、收入和支出权限分割关系、不同经营管理层次和利益主体之间的财务权责关系、财务监督约束和薪酬激励关系等。正确处理这些财务关系的过程，实际上就是设计、构建和调整财务治理结构的过程。财权流理论阐明了财权与产权深刻的内在联系，从理论上奠定了财务治理权配置在企业治理中的核心地位，是财务治理结构的核心内容。伍中信教授认为：“企业财务治理，应该是一种企业财权的安排机制，通过这种财权安排机制来实现企业内部财务激励与约束机制”，“企业财务治理作为企业治理的一个重要方面，其目的就是为了解决这种经济利益冲突”。企业内部财务管理权限划分，包括股东大会、董事会、经营管理层及下属不同层次在财务管理方面的权限界定和权限调整。具体表现在资本投资决策权、经营收入和产品定价决定权、成本费用开支权、利润实现确认权与分配权、注册资本扩张与缩小决策权、对外融资举债决策权等方面的权限划分。可见，财务治理的实质是一种财务权限划分，并形成相互制衡和有效的财务激励约束等机制。
3.财权约束机制与财务治理。委托关系理论认为：由于两权分离，财产所有者与经营管理层及内部不同层级之间形成了委托关系，这些委托关系由于利益目标的冲突和“信息不对称”问题的存在，容易引发机会主义行为。因而，客观上需要建立一种激励约束机制，在满足个人利益的同时，实现企业利益的最大化。
企业财务治理的复杂性，形成了多层次的财务治理主体、多个不同的特定财务治理客体和不同的治理手段和治理方式共存于一个财务治理结构中的治理特征，其中相互制衡是财务治理中的基本状态。可见，财务治理不仅仅是一套组织模式、一种制度安排，而且是一套决策程序，一种约束制衡机制。建立财权安排机制，其目的是通过这种财权机制来实现企业内部激励与约束机制。
建立行为规范与标准体系是财务预算管理体系中的重要组成部分。为确保企业财务预算管理的顺利实施，该体系要求对预算编制、预算审批、预算执行与监控、预算调整和预算考核的行为，以及对定额标准、内部市场价格等经营指标和非财务指标的制定行为进行全面规范，形成了对企业内部各治理主体的经营活动和财权行使进行全面制约的良性机制。
4.激励机制与财务治理。企业治理理论认为，“企业治理以现代企业为主要对象，以监督与激励为核心内容”，“企业治理不仅仅研究企业治理结构中对经营者的监督与制衡作用，也强调如何通过企业治理结构和机制来保证企业决策的有效性和科学性，从而维护企业多方面利害相关者的利益”。 财务治理是一种委托方对方本身财务利益的安排制度。所有者对经营者，高层经营管理者对下属各层次经营管理者需要设计一种利益刺激机制，以促使有关方努力完成所有者的财务利益目标。因此，委托方要适当考虑方的财务利益，并将这种财务利益在预算或财务权限中事先设定，这是财务治理不可缺少的组成部分。财务预算管理考评与奖惩体系包括考核评价制度与奖惩制度的建立与实施两方面内容，是预算激励机制和约束机制的具体体现。预算考评是前提，奖惩是手段，财务预算管理的最终效率取决于是否有切实可行的奖惩制度并严格执行。只有通过考评与奖惩体系的建立，将企业的价值目标、战略和个人的经济利益结合起来，形成科学有效的激励相容机制，才能达到治理目的。 综上所述，财务决策、执行与监督机制是企业内部的主要财务治理机制，财务预算管理作为贯彻实施企业战略的一种机制和制度安排，通过预算编制、预算执行、预算控制和预算考评等环节，实现了企业财务治理要素和经济资源的合理安排与配置，各财务主体的财务治理活动得到有效协调与控制，并充分激励和约束财务主体的财务治理行为，形成了与企业财务治理相适应的财权安排和激励约束机制，已成为实现企业财务治理的有效途径。
预算、会计核算和业绩考核三位一体是全面预算管理发挥作用的有力保障。预算的编制，特别是财务预算的编制，应该与会计核算的体系相一致，采取相同的分配基础和方法。其次，考核指标的设计除了遵循可控原则来考虑责任单位的控制力外，还应该注意整体利益与个别利益的兼顾、财务指标与业务指标的兼顾。预算考核与部门业绩和总体业绩分别挂钩的办法是解决这种矛盾的一个尝试。全面预算管理作为一种管理机制，目的之一是建立有效的预算预警系统，通过该系统作用的发生，将非正常业务活动控制在萌芽之中，减少企业不必要的损失。
五、完整的预算管理考核体系是财务管理发挥核心作用的动力
预算管理既然是一个全员参与的过程，那么就不能没有责任制度，而有效的责任制度离不开对工作业绩的考核。通过以上量化的分析与考核，可以对每个费用单位、每个部室的工作进行客观评价，充分发挥预算管理的激励机制，按季度对各单位、各部室预算执行的超支、节约差异进行汇总分析，在结合客观因素的影响，确定一个百分比，作为效益奖的发放系数。通过采取严格、科学的考核奖惩制度，有力调动职工参与预算管理的积极性，预算控制的意识深入人心。
要完善财务的预算管理，就要加快改革和完善预算管理体系，一要推行全员参与、全过程管理、全方位监控的全面预算管理体系，将预算管理的思想纳入整个经营管理过程中，坚持量入为出的原则，认真落实，责任到人；二要建立健全预算管理的组织结构和制度体系，以保证预算的有效实施。
总之，企业只有对全面预算管理有了全面而深刻地认识，才能有效实施全面预算管理，最终使其成为实施企业战略与提高经营绩效的工具，从而保证企业战略的进一步落实，降低企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]陈晓红:财务预算管理理论与实务.湖南：湖南人民出版社,2001(10)
[2]徐国华:管理学.清华大学出版社,1998
[3]王斌:现代财务理论前沿专题——预算管理.大连:东北财经大学出版社,2000
