时间：2022-06-27 05:26:28
1.1企业风险管理是企业管理中的重要内容。
通常企业的风险管理主要是指发现和了解企业内部隐含的风险，在企业战略规划目标的指导下，科学的研究和评估风险，对于出现的各种风险和苗头给予积极合理的控制，减少风险产生的可能性和风险产生之后对企业造成的损害。企业风险管理中的两个关键点是企业风险与战略目标的实现紧密相连，另一方面是企业风险的管理与控制必须与内部控制机制协作。防范和化解风险的指导原则和具体实施策略都是依据这两个关键点展开的。
1.2.企业风险管理的途径应当是在企业战略目标的指引下，科学的分析和评估风险，针对各种风险采取积极、全面的内部控制措施。
内部控制在风险管理中发挥着强大的作用，甚至在关键时候能够决定企业的生死存亡。内控机制是在内部控制主体具体实施的基础上，对主体的行为规范不断的调整，整合的过程。企业的各种经济活动能够在内控机制的影响下顺利进行，以此不断激励和约束企业内交易中的各种行为。通过上面的分析可见，企业风险管理与内部控制之间是存在协作关系的，内部控制制度若科学、严格的设计和执行能有效的预防风险的产生。同时，在风险爆发之后，在危机处理过程中也需要强大的内部控制机制作为支撑。内部控制不仅对企业风险的规避产生作用，同时还对企业风险的治理发挥效能。内部控制制度是一个复杂的系统，每个企业有每个企业的内部控制机制，这些机制都是随着企业的发展和完善产生的独具特色的管理文化。企业在设计自己的内控机制时应当能够充分依据自身的特点。针对企业的实际情况，设计对自身管理确实能起到作用的制度体系。
2、基于风险管理的内控机制的构建
2.1强化内控制度执行部门的风险意识。
企业内部控制机制中各执行部门的风险意识对于企业风险管理效果起着巨大作用，执行部门应当严格遵守企业风险管理程序和内部控制机制的具体规章制度，建立严格的监督机制应对那些执行不力、把关不严的现象。这种人为疏忽容易导致经办部门和个人谋取私利，给企业到来资产流失的风险。另外，当今时代随着信息技术的发展，互联网络、电子商务环境中企业面临的不可控风险进一步增加。这种情况下更需要注意外部经营环境。企业所面临的内部环境和外部环境越来越复杂，在这种复杂多变的动态系统中应当大力加强人员的风险意识，针对网络数据的风险控制应当尽早制定和出台相关的制度，提高人员对于风险防范的能力和自觉性。增强各执行部门的风险意识还可以通过人力资源部门组织相关人员参加短期培训，以现实的案例和专家透彻的分析向大家表明风险意识的重要性。培训中应当适当邀请一些企业风险管理的专家学者和经历过企业风险的工作人员，通过他们经历的讲述，结合专家的理论解析增强企业职员对风险管理的科学认识。
2.2.提升内控机制的执行力。
内控机制设计的再完善，若没有较强的执行力，也不能在风险管理中发挥应有的作用。企业作为独立的经济组织，每个部门都有非常重要的的工作内容。尤其是内部控制的各执行部门，首先应当处理好个人利益与企业利益之间的关系，将二者紧密结合起来。内部控制不能以部门或个人利益作为工作出发点，而是应当站在整个企业的角度考虑问题，打破条块分割，以增强企业的整体实力和竞争力为根本目标，加强各执行部门之间的联系和信息共享机制，在各部门之间应当不断的协作、促进，对于工作中出现的异常现象及时的给予关注。发现问题，了解问题，最终做到解决问题。增强内控机制实施的执行力还依赖于企业文化的建设，企业文化对员工行为的影响是潜移默化的，它能够促使员工自觉的履行企业制定的各种战略决策和规章制度。因此以企业文化的建设增强员工和相关人员对内控机制的执行力是十分重要和关键的环节。
2.3建立科学的工作考核和激励机制。
（一）内部控制意识淡薄
改革开放30多年来，我国经济的发展取得了巨大的成绩，也推动了酒店企业的蓬勃兴起，但是在我国很多的酒店企业中的管理者的管理意识并没有适应市场经济的发展而转变，甚至有的酒店管理者的意识还停留在计划经济时代，从而导致对酒店内部控制的认识存在滞后。酒店管理者总是希望有更多的消费者来消费，对酒店的会计信息数据以及相关的规章制度，往往没有足够的重视，认为对酒店的运营管理和利润的最大化并没有太大的影响，这可能是酒店的管理者在短期内根本看不到内部财务控制对酒店利润所产生的积极影响。如果酒店企业的管理者疏忽了内部财务控制，长期会降低酒店的管理效率，不利于酒店在未来的市场竞争。现今我国绝大部分的大型酒店都设置了会计财务岗位，财务人员一般都具有比较的专业的会计财务知识，但是缺乏对酒店运营的一些基本认识，关于酒店的内部财务控制理解的少之甚少。财务工作人员在会计核算中往往比较具有较大的随意性，也不太注重实务操作，甚至不按规章制度工作，造成业务上的混乱、权责不明，有可能致使逆向行为，会计失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）内部控制执行力度薄弱
酒店是一个综合服务型的企业，一般涉及到的业务种类繁多，以及每个消费者的消费需求有着很大的差异，其本身所具有的复杂特性，就要财务部门的工作人员提升工作效率，增强其执行程度，财务核算做到细致化、规范化、科学化。而在我国酒店的实际管理活动中，财务人员对酒店的财务工作的理解性有着很大的不同，工作标准也不尽相同，那么职责分工就有可能很模糊，岗位设置不搭配，往往会使得内部财务控制执行力并没有得到很强的落实，这样就会在酒店内部控制管理中，有可能会发生、弄虚作假，造成酒店资产的不安全性和财务会计信心失真。有的酒店内部财务控制岗位并没有遵循相关的制度设计安排，形同虚设，内部控制人员的素质也很低下，以及缺乏相关的奖惩机制，这些都会促使酒店的内部控制执行力度产生薄弱。
（三）内部控制体系不完善
酒店企业的内部财务控制最主要的目标就是确保酒店的资产完整，以及利润最大化的实现。作为酒店的管理者和财务工作人员对其内部控制体系认识的缺乏，使得内部财务控制体系不完善、不健全。比如，有一些酒店的财务人员并不是遵循相关的会计章程，就随意地登记固定资产，不完善的相关资产保管明细账和资产管理卡片，这样就会对酒店资产安全性造成了很大的影响。而我国酒店企业的日常收入主要是通过单据控制的方法，倘若单据凭证的设计不够合理或者任何一个环节出现错误，整个收入的内部控制就会出现偏差容易造成跑单、走单、漏单的不良行为的发生，有可能出现工作人员之间的相互勾结，共同舞弊，给酒店的收入造成了很大的负面影响，这种内部控制体系就变为如同虚设，走过场。另外，在我国酒店企业的日常经营中，有一部分的管理者和财务工作人员往往会忽视内部稽核制度，诸如对酒店日常所发生的经济业务收支活动是否按现有的规章制度来实施，并且缺乏相关的第三方监督；各个计划指标与环节是否具有相互的连接程度；对酒店的财务报告缺失相关的审核，以及不能很好地表达其他部门员工的诉求与建议；对酒店的固定资产和流动资产的变动情况比较隐蔽，操作性不透明等，这些由于忽视了内部稽核制度而容易导致的财务操作上的不规范，使得进一步将加深财务信息失真，以及遇到的不确定风险加大。
（四）内部控制硬件设施滞后
由于酒店行业本身所具有的特殊性，经营范围涉及较广，结账方式和客户群体也都是截然不同的，以及管理流程相对复杂性，这就需要在客观上要求酒店能够及时地更新其硬件设施。但是我国大部分酒店很少关注酒店的硬件设施，也不会在这方面花费足够的资金支持，总是更多关注酒店在一定会期内所获得的利润大小。比如有一些酒店的收银系统仍旧滞后，甚至有的还是人工结账，或者是缺乏相应的控制软件系统，无法适应酒店复杂的经济活动，就会间接地致使采购的原材料产品的结算都具有一到两个人完成，易形成滴、跑、漏、走等行为的发生。
二、酒店企业内部控制强化对策
（一）重视内部控制的认识
在酒店的经营活动中，酒店的管理者和财务工作人员已经逐渐认识到其内部财务控制的重要性，但是在实际管理中，管理者仍然不太重视内部财务控制，强调酒店要开展多项经济业务活动，努力地追求酒店利润最大化，没有协调好内部控制与其发展管理的关系。所以酒店管理者要在未来的市场中处于核心的竞争地位，站稳脚跟，就需要加强对酒店内部控制的重视，提高其意识，是保护酒店资产的完整性、安全性，提升财务会计信息的真实性，减少失真性发生的可能，间接地维护酒店股东的合法权益，同时还能规范酒店的经营管理流程。一方面，酒店的管理者和财务工作人员要及时转变和更新发展观念，与我国市场经济的调结构政策相适应，对其内部财务控制要有充分的认识，不断加强学习内部控制的知识，让自身的知识水平不断提高与深化。在工作实践中，正确处理好经济效益与内部控制的关系，使得内部控制机制成为提升酒店经济效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不仅在提高自身的内部控制意识，还要引导酒店其他部门员工的内控意识，并在酒店内积极宣扬和提倡内部控制文化，创造良好的内部控制环境，让全体员工保护内部控制会计信息。
（二）落实内部控制的执行力要求
当酒店的管理者和其他部门的工作人员对其内部控制的意识有了足够的重视，接下来就是要落实内部控制的执行力。在实际工作中，提升酒店内部控制的执行力度，这就需要酒店各个职能部门的协调配合，其中最为关键的就是酒店内部考核制度。作为酒店的管理者需要对员工的考核制度纳入到内部控制的执行标准中，对及时改进在执行中国所遇到的会计财务问题有着指导性作用。例如，核查酒店每天的业务收入；营业收入是否按照规范的操作以及如实上缴到财务部门；对原始凭证单据的审核且更改业务项目需要遵守管理者的签字制度等。另外，酒店的管理者对那些在实际工作中执行力度很强的个人或者部门要给予一定的表扬或者是奖励，并且在酒店内部大力的宣传，成为其他员工的正面教材和学习榜样，并起到示范的作用。对于那些执行不力的或者随意的个人或相关部门要给予通报批评，加大惩罚力度，做到奖惩分明，把其内部财务控制的执行要求彻底落实好，来提升其内部控制的执行力。
（三）加强内部控制体系建设
第一，酒店企业餐饮收入是主要的收入来源，收入控制环节关键是要明确其收入。无论是酒店的记账联、入厨联等单据凭证，需要统一交给财务部门的工作人员审核，检查两联之间的业务项目是否一致，以及对消费者的收费情况，对于出现偏差等不合理的情况，应该要明确其责任，并且及时加以改正，这样可以防止贪污舞弊等现象的发生。第二，酒店的管理者和财务工作人员需要建立采购成本费控制制度，对每一项的采购原材料、辅料、烹饪分量等等都需要进行登记备案。财务工作人员对这些成本核算，控制采购成本，做到尽量节省采购资金。财务人员在确保采购产品的质量前提下，还需要定期地对采购原材料进行市场价格咨询、预测、货比三家，降低采购人员和原材料供货商相互勾结以及瞒报价格的现象发生。第三，在我国现阶段的酒店管理中，需要引入全面的内部预算控制制度，可以使酒店的经营效益采用资金的形式控制，把整个目标分配到各个部门或者个人的小目标，这样能够约束到微观主体的作用，以及有助于实现总体的经济效益。例如，当酒店的收入水平变化时，预算控制可以根据收入水平的变化做出适当的调整，具有相当的灵活性和伸缩性。如果其他部门的人员在工作中遇到的困难，可以及时向财务部门进行反映，由财务部门将进行执行，来得到有效的解决；同时定期将财务实际数据与预测数据进行相比较，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有数，使得财务预算得到很好的控制。第四，对酒店的内部监督应该包括日常监督和专项监督，二者应该有效地结合起来，对酒店的各项收入和成本支出的全过程都要有监督机制的存在，贯穿到酒店的整个经营活动中，形成监督和评价报告，对发现内部控制系统所存在的问题，做到及时地修改，有助于酒店的长远发展。
（四）提升内部控制的软硬件自动化设施
20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”（简称为COSO）报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。
纵观内部控制的产生和发展历史轨迹，其理论和概念的演变就本质而言，可以分为两个阶段，即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前，人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设，这一阶段的特点为：在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法，基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化，以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面，我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主，重点集中在如何防弊纠错上，使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此，20世纪80年代以后，受系统论、控制论等理论的影响，以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击，学术界对内部控制的研究发生了较大的变化，具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异，但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移，即逐步从一般向具体深化，并将内部控制“要素化”，体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。
二、内部控制理论形成与发展的根源
（一）控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论
20世纪40年代起，特别是第二次世界大战结束以后，科学技术的迅速发展，引起了生产技术的空前提高，其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现，形成了跨越地域的经济垄断集团；另一方面，由于企业规模扩大，内部职能部门增加，更需要从企业内部进行协调，以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此，在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言，它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学，尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论，成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段，正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析，控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程，以指导物流和资金流，按预定目标运行的有效调控机制，其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生，不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人带来了新的思想观念，引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点，把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统，而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统。
（二）委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源
按委托理论涉及的领域来分析，它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下，人根据委托人的委托，在其授权范围内，以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出，资本原始积累的完成，企业从个体业主形式转向合伙制，最后变成公司制形式，是委托———这一问题产生的源头；生产社会化程度提高，资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件；企业生产规模不断扩大，投资主体多元化，以及财产所有权与经营权相分离，是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看，公司制企业是一种最高的企业组织形式，即，投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担，财产所有权和经营权，特别是它们与控制权的分离，使委托———关系存在成为必然。可见，企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织，是多种委托———关系的集合，为使企业持续稳定地发展下去，建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。
（三）审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器
在审计发展的初期，审计方法主要采取详细审查，详细检查企业全部会计凭证，计算复核所有账户余额，进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大，业务活动日趋繁杂，无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战，因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用，在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题，但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外，如前所述，在两权分离的情况下，企业净资产的拥有者（投资者和债权人）迫切要求企业管理阶层提供真实可靠的信息。为此，许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查，一系列案件的发生和有关法令的颁布，在增强审计人员法律责任的同时，也使企业注重自身内部控制制度的建设，以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。
（四）政府是内部控制发展的主要推动者
从内部控制发展的实际情况看，之所以如此迅速，除企业内部管理要求的一系列因素外，政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度；针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件，招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑，其中所关注之一，是上市公司的内部控制的恰当性。为此，成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一，就是增加内部控制标准和指南，其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看，既对以往内部控制定义进行了修正，又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月，由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知，在推动企业加强内部控制建设实践的同时，也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。
摘要：作为企业管理系统中的一个子系统———内部控制，从其产生至今，已经历了发展和完善两个阶段。透过其发展历史，可以发现内部控制的产生与发展有其深刻的根源，即：经济根源和社会根源。
关键词：内部控制；控制环境；风险评估；控制活动
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企业文化是动态的，而非绝对静止一成不变，是处于不断发展变化中的。任何企业文化都是在一定的社会环境下制定。社会环境发生变化，企业文化当然需要适应变化的社会环境。企业文化应与企业目标相适应，处于不同的生命周期的企业，各自的目标不同，企业文化也应该不同。成功的企业保持了企业文化和内部控制与企业环境动态的一致。
二、不同生命周期阶段的企业文化及内部控制环境建设对策
以美国管理学家伊查克•爱迪思博士的企业生命周期理论为基础，结合我国企业发展的主要特点，本文将企业的生命周期简化为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段进行讨论。
（一）初创期
1、初创期企业特征。
初创期的企业一般规模小、人员少。企业的主要任务就是打开市场，保证资金流，在激烈的市场竞争中生存下来。企业的管理层级简单，没有明确的方针和制度；创建者个人作用突出，决策权高度集中；员工之间以及员工与领导之间关系密切，员工之间比较齐心，上下级间关系比较平等融洽，民主气氛浓厚；创新精神强，企业处于求生存阶段，必须采取灵活多变的经营战略，不断创新，开发新产品，以便迅速获得市场份额。
2、初创期企业文化及内部控制环境建设的重点。
初创期企业应建立与企业特征相适应的家庭式文化。这种文化强调人际关系，企业就是个大家庭，员工彼此帮助，忠心与传统成为重要的价值观。创建者作为家长，他的创业意识、经营思想、管理风格以及其胆量、魄力、品德对家庭式文化的形成影响重大。初创期企业内部控制环境建设的重点是创建者的素质和管理哲学。由于初创期企业缺乏完善的管理制度和内部控制机制，企业由创建者掌控。如果企业创建者有良好的管理哲学和经营风格，在家庭式文化的作用下，企业全体成员对企业价值观形成共识，企业就会加快进入成长期。
（二）成长期
1、成长期企业特征。
发展速度快，新产品和新服务不断被推出，市场占有率持续攀升，销售收入及利润随之快速增长；部门、岗位设置逐渐细化，规章制度不断健全，专业管理人员陆续引入，各项管理日趋规范。管理方式逐步由集权制向分权制发展。注重长远利益，重视客户关系的维系，建立起了以客户为中心的服务意识。
2、成长期企业文化及内部控制环境建设的重点。
成长期的企业适合建立创新型企业文化。创新是企业发展的内在动力，处于成长期的企业，首先需要通过开发新产品、新服务来不断拓宽市场，满足多变的市场需求。因此，企业需要营造良好的创新氛围，鼓励各种创新。其次，建立创新型文化还体现在如何将创业团队的管理理念与后来引进的专业管理人才的经营风格和谐地融为一体，形成建立在企业长远发展的基础上被所有员工共同认同的企业价值取向。成长期企业内部控制环境建设的重点是重视人力资源政策及执行。良好的人力资源政策不仅能够留住人才，而且能够激励员工的工作热情和创造性，提高企业员工的综合素质。可采取的主要措施包括：坚持“以人为本”的文化策略做好管理者与员工的有效沟通；通过有效的聘用机制，留住企业中的有用人才；建立人才选拔机制从实践中发现培养未来的管理者；建立多样化的激励机制，增加员工培训的机会等。
（三）成熟期
1、成熟期企业特征。
成熟期是企业发展的黄金期，此时的企业组织结构和各项规章制度均较为完善，并能充分地发挥作用。内部的组织结构也相对稳定，部门及岗位设置得到固化，人员分工严密，工作程序较为规范。一方面以销售为导向，不断扩大销售量，确保市场份额；另一方面通过各种手段降低成本，以实现利润的最大化。但此时企业的创新精神减弱，思想日趋保守。
2、成熟期企业文化及内部控制环境建设的重点。
成熟期的企业适合建立市场式文化。市场式文化强调部门之间的合作，因此在内部必须打破部门间的“墙”，建立跨部门的团队，保持创新精神，杜绝出现骄傲自满情绪，倡导以顾客为中心，顾客需求和市场变化得到普遍重视，提高顾客满意度，促使客户保持对企业的忠诚度，维持及提高公司产品和服务的市场份额。成熟期企业内部控制环境建设的重点是调整组织结构使之与企业发展相匹配。因为企业在不断壮大的发展过程中会滋生人浮于事、效率低下的等症状。此时的企业为了提高组织的效率，充分调动员工积极性，第一位的问题就是调整组织结构，可采取的主要措施包括：对各部门的责任及权利进行科学的界定，以相互牵制、相互作用的原则，构建合理的组织授权和分派责任体系；从官僚的层级制向鼓励员工参与和权利下放的组织结构改变。
（四）衰退期
1、衰退期企业特征。
衰退期是任何一个企业最不愿步入的阶段，当企业处于成熟期时，若没有进行二次创新改革则会逐步进入这一尴尬的阶段。此时企业规模较大，管理层次多，决策和执行的效率低下，部门间矛盾增多，协调困难，员工安于现状，不思进取。利润最大化成为企业追求导向，为了达到利润最大化目标，企业开始削减广告、研究和开发等。企业缺乏市场调研以及与顾客的沟通，对市场需求的变化反应迟钝。企业丧失创新精神，思想僵化。
2、衰退期企业文化及内部控制环境建设的重点。
进入衰退期的企业，不是重生，就是灭亡。要想获得重生，需进行二次创业，因此需要变革型文化。这种文化强调企业内部各部门之间的相互联系，建立跨部门团队，以便快速灵活地对外部环境做出反应，强调实现组织目标是第一位的，从而克服部门利益以及个人目标最大化的短视行为。衰退期的企业内部控制环境虽已经处于低效率的状态，但是企业长期形成的核心价值观仍在。企业在长期的发展过程中，已经形成了较为稳定的核心价值观，但此阶段该价值观需要导入变革式的创新思想、创新理念，重新制定企业二次创业的战略方针，对员工进行激励，打破衰退期员工墨守成规、思想僵化的精神面貌，激发员工的能动性，活化员工的创造力，以适应企业二次创业的需求，才有望化解企业的危机。同时在企业组织管理结构上进行变革，打破僵硬的阶层式结构，适当减少组织层级，使组织扁平化，加强上下级沟通，使企业内的智慧能平均地分布在整个组织内。
三、结束语
一、建筑施工企业内部会计控制管理措施分析
会计控制工作的有序开展，能够使企业更有效的利用资金，达到经济效益的最大化，但是实际情况是，企业内部会计控制工作并没有按照预期的要求进行，而是在控制的过程中存在着一定的问题，上文中对这些问题进行了简要的分析，下面本文就针对这些问题，对当前建筑施工企业内部会计控制管理的具体措施进行论述。
首先，逐步完善建筑施工企业内部会计控制制度。对于企业来讲，完善的内部会计控制制度能够更好的提升企业会计工作的效率，并且实现资金的合理高效利用，为企业带来更多的经济效益，基于此，必须要结合建筑施工企业的实际情况，建立完善的企业内部会计控制机制，使得这一工作的进行能够有章可循，更好的发挥这一工作的作用。具体来讲，要建立起完整的会计资料数据库，确保施工企业的会计资料信息的完整性和真实性，并且保证会计信息的准确性，数据库的建立能够在确保会计信息有效的基础上更快捷的开展各种内部会计控制工作，进一步确保施工企业的财产安全。同时，必须要根据建筑行业市场的特点完善会计内部控制机制，如实行不相容的职务分离控制机制，并按照会计制度的相关规定进行会计核算工作，于此同时，还需要逐步加强对会计工作流程的监督和管理，建立起完善的动态监督管理机制，确保企业内部会计控制工作的顺利进行。还需要逐步完会计工作责任机制，让每个内部会计控制人员都能够明确自身的职责和任务，这样当出现了问题才能够第一时间找到责任人，及时了解问题产生的原因，并采取有效的措施加以解决。
其次，完善建筑施工企业内部会计审计工作。内部财务审计对加强建筑施工企业内部财务控制具有十分重要的作用，在建筑施工竞争日趋激烈的形势下，企业的经营状况在很大程度上依赖于其内部的经济活动以及这一活动的结果和信息反馈情况，基于此，为了更好的实现建筑施工企业的良性发展，必须要逐步的完善其内部的会计审计工作，并拓宽企业内部的审计领域，更好的发挥审计的作用。具体来讲，必须要突出内部会计审计工作的评价职能，并改进原有的内部会计审计制度，结合当前的实际情况进行审计工作的开展，以更好的适应现代化的建筑企业发展需要。除此之外，为了能够更好的确保企业经济效益的获取，在内部会计审计的过程中，相关的人员必须要积极的参与到企业的经济活动全过程之中，进而最大限度的降低企业不不必要的损失。在这个基础上，建立起对审计事项的后续审计制度，也是开展这一工作必不可少的环节，这一制度的建立，既能够很好的实现对企业经济活动的跟踪管理，并参与到企业经营结构调整等重大的战略活动中，又能够确保建筑企业内部会计审计工作延续性的重要保障。
最后，不断提升会计相关工作人员的整体水平。上文中简单提到，当前建筑施工企业内部的会计工作人员整体水平较低，这样影响到了其工作的正常开展，必须要采取有效的措施提升会计工作人员的整体水平。为此，建筑施工企业必须要从源头上采取措施，加强对会计人员的思想政治教育，不断提高会计人员的业务素质，要建立起完善的会计人员招聘和录用机制，确保高学历、有资质的会计人员进入到施工企业内部，不断提升整体队伍的综合水平，真正的发挥会计人员的作用，优化内部结构，逐步提升会计团队的整体水平。
二、结束语
对于建筑施工企业来讲，内部的会计控制工作对建筑施工企业具有重要的地位和作用，是实现企业管理的重要举措，在当前建筑市场竞争日趋激烈的今天，必须要加强企业内部管理，逐步的完善内部会计控制工作，并高度的重视企业内部会计团队的建设。本文就以此为中心，结合工作实际，对当前建筑施工企业内部会计控制工作存在的问题进行了分析，并以此为基础，提出了几点切实可行的解决对策，希望通过本文的论述，能够对今后的相关工作起到一定的指导作用，实现资金的有效利用和资源的合理配置，推动企业的可持续发展。
作者：段超许 单位：中国水电基础局有限公司
一、当前时期下煤炭企业内部控制建设中存在的问题分析
当前时期下，煤炭企业内部控制建设中存在着如下几个方面的问题，严重地阻碍了煤炭企业的稳步发展。1.企业决策机制不科学，控制风险能力较差。在竞争日趋激烈的市场中，煤炭企业提高企业内部控制效率以及效果的前提条件就是采取科学的风险评估以及决策机制加强煤炭企业的安全管理。当前时期下，煤炭企业的风险防范意识十分淡薄，而且风险防范机制及其相应的科学决策机制尚未完全构建。某些煤炭企业甚至根本未制定科学的风险防范机制及管理策略，因此一旦出现风险，这些煤炭企业就很难度过难关。目前，最常见的一个风险事件就是煤炭企业瓦斯爆炸，这类事件多数均是由于侥幸心理而造成的，这就说明某些煤炭企业风险防范意识较低。2.煤炭企业法人治理结构不规范。国有煤炭企业股东、董事会、监事会以及经理层等管理部门均由国有资产管理部门或者集团公司通过考核及委派的，相互之间无显著的制衡性。股东、董事会、监事及经理层之间的权责划分不清楚，无法对其中的角色进行科学、合理地定位，股东会无法按照市场发展的要求以及经济法的相关规定来履行股东的职责，因此大多数情况下，煤炭企业经营者仅可以行政命令的方式来对整个煤炭企业进行管理，监事会可有可无，其存在只是一种形式。3.某些煤炭企业的安监形式化程度较为严重。煤炭企业的管理人员在经济利益以及职位晋升的诱惑下，对煤煤炭企业的安全生产重视度不够，仅仅是用来应付上级主管部门的检查，完全流于形式，而忽略了其真实的效果。在这样的背景下，煤炭企业对安全生产状况的检查效率以及次数均会大打折扣，对煤炭生产安检人员的监督力度不足，加上一线工人的综合素养较低，缺乏相对应的内控意识，更是助长了形式化安监情况的出现。煤炭企业上级安检部门的监管以及检查范围、力度仅仅局限于企业所提供的相关材料，而没有亲身经历安监的实践过程。4.煤炭企业内部控制活动流于形式。企业的内部控制活动是实现内部控制的目的和手段，同时它也是一系列政策、法律、法规。我国很多大型煤炭企业在构建内控体系时，投入大手笔，耗费了大量的人力、物力以及财力，而且还聘请了一些权威的专家对其进行论证，然而在内部控制制度的实际落实与执行过程中，常常过于形式化，因此完全失去了煤炭企业内部控制的权威性。
二、加强煤炭企业内部控制建设的具体对策分析
基于上述煤炭企业内部控制建设过程中存在的问题的分析与阐述，提出如下几个方面的解决措施：1.完善煤炭企业的内控环境。主要包括如下几个方面的对策：(1)注重加强煤炭企业管理层的内控意识，企业领导以及员工的内控意识与内部控制行为，特别是管理人员的态度决定了企业内部控制实施的效果。而且企业内部控制自身也具有一定的局限性，即：煤炭企业的管理人员之间互相串通，内部控制的执行飞速随意，从而造成了失去控制情况的发生。(2)完善煤炭企业的公司治理结构，形成协调运转以及分工明确的内控组织体系，在岗位以及人员的调配方面应该严格地遵循不相容职位相分离的基本原则，部门人员的职责权限只有得到授权之后才可进行实施与开展，以确保授权内的职权不受外界的影响。2.注重煤炭企业的安全管理。毋庸置疑，对广大煤炭企业而言，安全生产是整个煤炭企业高效运转的重要保障。虽然其在内部控制体系中仅属于社会责任的一个内容，但是仍然不可小觑。当前时期下，国家政策与公司已将内控管理置于首位。3.发挥内部审计的监督职能。内部审计不仅仅是煤炭企业内部控制的一个重要组成内容，而且它也是监督煤炭企业内部控制实施情况的一个关健之处。管理人员应该将其传统观念进行转变，充分地意识到内部审计所起到的监督作用，将内部审计从会计以及财务工作中被分离，配备准们的背部审计人员，由内部审计审计机构以及人员对企业的最高领导负责，在履行监督职能时，应保持高度的权威性以及独立性。在煤炭企业中，内部控制制度设计再完美无瑕，若没人去检查与落实，它也仅仅是一纸空文，首先，应该对企业的管理层进行相关培训，使其能够了解一定的会计知识，可看懂会计报表。其次，会计工作人员在内部控制的执行中扮演着重要的角色。若要杜绝会计录入不确切以及会计信息失真等方面的情况，主要在于尽量提高会计专业水平及道德素质，形成煤炭企业内部控制的良好局面与氛围。
三、结论
综上所述，当前时期下煤炭企业内部控制建设中存在着诸多突出性的问题，这些问题严重地阻碍了煤炭企业的发展。因此，应积极地构建煤炭企业内部控制建设体系，从而促进煤炭企业的良性发展。
作者:张斌单位:山西煤炭进出口集团有限公司
【关键词】文化；控制；环境；机制；协同
什么是“企业文化”？或者说企业文化的实质是什么？不同的人有不同的理解。有人认为企业文化是一个企业的习惯和性格；也有人认为，企业文化是一个企业的价值观和精神追求；还有人认为，企业文化是企业在生存和发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。无论人们从什么角度去认识企业文化，企业文化都会无形地存在于企业中，激发职工的工作热情，使职工为企业发展积极工作，这是一切硬性管理手段都无法实现的。每个企业都有自己独特的价值观念、企业精神以及意识形态等，这种独特的价值观念和企业精神是企业文化的实质，它必须和外在表现形式相统一。这些外在的表现形式就包含企业设计和实施的内部控制制度。因此，企业文化和内部控制相互联系、相互渗透、相互推动，共同指导或约束企业员工的各种行为。笔者试图通过分析企业文化和内部控制之间的区别和联系，以寻求二者的和谐统一，促进企业管理者重视主流文化建设，建立和实施符合主流文化的内部控制制度，从而增强企业的核心竞争力。
一、企业文化和内部控制的区别
1.内部控制与企业文化的外在表现形态和对员工的作用方式不同。内部控制是有形的，往往是以责任、规章、条例、标准、纪律或计划指标等形式表现出来的；而企业文化是抽象无形的，存在于人们的头脑中，或融入到集体的氛围中，表现出一种精神状态。相应的，企业文化主要通过内在的文化自律或软性的文化引导来激励、约束和规范员工行为，强调心理认同和承诺，以及员工的自主意识和主动性，一般通过特定企业氛围和传统启发员工的自觉意识以实现员工对自己经营行为的自控和自律。而内部控制则是一种外在的、硬性的强制、奖励与约束。
2.企业文化与内部控制存在成本和收益上的差别。就内部控制而言，企业建立内部控制制度的目的是要服从于企业整体目标，是要保证财务报告的可靠性，提高经营的效率和效果并促使企业在既定的法律框架下从事各项活动。但内部控制只能为这些目标的实现提供合理保证，而非绝对保证。企业建立和实施各项管理制度是需要成本的，如调研成本、促使职责更好地分离需要更多的人力成本等等。同时，为了促使企业建立的的这些制度持续有效地发挥作用还需要进行监督，也会发生监督成本。由于内部控制只能提供合理保证，并不是说企业建立和实施内部控制一定就会给企业带来现实的或潜在的收益，需要管理层和治理层进行权衡成本和收益，找准某种平衡点。而企业文化则不同，在企业成立早期，企业文化受到企业创建者的重要影响，几乎不需要成本。随着企业规模的不断增大，企业投资人需要投入较多的经历和财力传播其理念，逐渐使员工形成一定的习惯和传统，企业文化越来越影响到企业内部、外部环境，进而影响到员工的各项行为，其收益也越来越大。这种收益主要表现在它提供了一种认知模式和思维模式，能够潜意识地指导并简化决策程序，缩短决策的时间，降低决策成本，并经常能提供决策的正确率。
3.企业文化和内部控制的稳定性存在差异。企业文化的形成有两个阶段。企业文化建设中，企业家或老板的力量确实谁也代替不了，企业文化建设只能是一把手工程。但是，一把手工程并不就是一把手自己的事情，应该是群体智慧和实践。我们认为在企业文化理念提出阶段（文化起飞阶段），企业文化应该表述为企业家群体文化，在企业文化实践中，又要转化成全员文化（文化落地阶段）。从文化起飞阶段到文化落地阶段，企业的各种理念、思维模式相对稳定。而内部控制制度的建设和实施却要随着环境的变化及时变化。如当信息技术普及的时候，企业原来采用的以人工控制为主的职责分离控制就会发生很大的变化。这种变化并不会违背企业文化的根本宗旨。
二、文化与制度的协同
尽管企业文化和内部控制制度存在上述区别，但并不是说二者就是对立的。在任何情况下，文化与制度不可能只是一个单纯的文化问题或单纯的制度问题，二者存在一定的必然联系。文化是一种交流和传递，通过特定的途径被成员共同获得。文化的存在只有被认同时才有意义。而要使文化被企业员工所认可必须一套相关的制度或规范，制度和文化就统一起来。一个组织有何种文化，就会建立和实施与此相适应的内部控制制度。
1.企业文化和内部控制的实施基础都是组织中的“人”
企业文化就是“人”的文化，企业文化氛围的形成离不开人的参与；内部控制制度的设计是“人”，实施内部控制制度的主体也是“人”。要想人的行为符合组织期望，既要受制于文化，也要受制于制度。企业文化与内部控制必须融合，将控制意识根植于员工的潜意识中，才能使内部控制持续有效地发挥作用。从而降低管理成本，提高企业的经济效益。
2.企业文化和内部控制的建立和实施的途径相同
企业文化和内部控制的建立和实施均需要采用自上而下的途径。虽然不同性质、不同行业的企业，其内部控制系统的设计不同，但是各管理层在不同企业的内部控制系统中的职责和地位基本相同。企业内部控制的构建、设计由企业的高级管理层负责，并由其将更具体的执行及监督工作向下层层指派。董事会层次负责审核内部控制体系的设计方案，并定期监督和评估企业高级管理层内部控制职责的履行；管理层内部控制知识的多寡和对控制的重视程度直接决定了内部控制体系的设计是否合理、运行是否有效。同时，企业领导者还是企业文化的播种人。企业文化的形成首先是来自公司高层的管理理念，来自于管理理念与社会文化。个体目标的沟通与配合，并逐渐成为组织中主流共识的价值体系和行为体系。大量案例表明，践行企业文化只能自上而下地进行。因为改造企业文化不仅意味着要提出新的价值观念，确定需要形成的企业文化，也意味着改变那些与新的价值观念不协调的政策和制度，而只有最高管理者才拥有改变价值观念和深层机制的权力。同时，新的价值观念要渗透到整个企业中去，也只有从高层到底层，才会取得实效。没有来自最高管理者的决心和榜样行动，新的价值观念就难以扎下根来。新的企业文化也不可能繁荣兴旺。苹果公司的乔布斯首先推崇精英人才文化，倡导“质量重于质量”和创新文化，在此理念的指导下，采取相应的管理制度，最终使苹果公司逐步实现他在数码时代跨领域集成的远大目标。
3.企业文化是内部控制要素中的重要内容
企业文化中的约束和激励机制、以及公司治理结构等内容也是控制环境的构成内容。企业文化构成了企业内部重要的环境氛围，企业文化有助于提高员工的职业道德素质，思想文化素质，以及有助于增强企业的凝聚力和向心力。所以，良好的企业文化氛围可以为内部控制程序的制定和执行创作良好的人文环境。企业建立的具体的内部控制政策和程序有赖于良好的控制环境，其中就包含文化因素。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制系统必然会得到很好的贯彻执行，所以企业文化是统一员工思想、价值观念的粘合剂，能够解决企业经营中的不协调、不统一的问题，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效率和效果。企业内部会计控制制度的建设和执行又与企业文化密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。根据经验得知，各项制度都有失效的时候，而当制度失效时，企业经营靠的就是企业文化。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题，能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。这里的关键问题，是企业所制定的内部控制制度必须是科学合理的，企业文化必须是企业价值观和经营理念的建设，由此所实现的二者结合，才会创造企业发展的奇迹。
制度是理性的，而文化更多地体现为非理性。二者是科学与艺术的统一。制度管理与文化管理永远并存，不可相互替代。当前，由于历史的原因，中国的文化建设和制度建设还存在很大的缺陷，表现在很多企业是从家族式的小作坊演进而来的，具有家族式的典型特征，没有鲜明的具有自身特色的文化，没有诚实守信和充分履行社会责任的经营理念，不具有开拓创新的企业精神，团队协作和风险意识淡薄。特别是在当今的并购浪潮中，并购方和被并购方的文化理念没有得到很好地融合，甚至有较大的冲突，严重影响了企业各项政策和程序的执行，直接导致了企业的经营风险的加大。因此，我们要充分认识到文化与制度的区别，更要认识到二者的联系，积极创造条件，发挥二者的协同效应，争取在制度管理和文化管理上双向突破。
参考文献
[1]冉瑾.基于企业文化的内部控制研究[D].东北财经大学，2006.
关键词：医药企业；内部控制；建设；改进
医药企业是从事药品和医疗器械生产与销售的单位，是医院医疗机构的上游企业，同时，从零售环节可能成为患者的上游企业，在医药企业的经营管理当中，内部控制是基础手段，将对医药企业内部管理水平提升产生积极的作用。医药企业应正确认识内部控制建设与实施的重要作用，并发现内部控制建设中存在的主要问题，结合实际，应用内部控制建设方法与理论，不断改进医药企业内部控制建设与实施。
一、提升医药企业内部控制的重要性分析
1.医药企业保证财务报告真实完整的必然选择
内部控制作为企业的内部管理重要措施，对医药企业的业务流程进行规范与设计，特别对相关表单进行统一，对全员涉及的业务流程都通过内部控制手册进行系统规定。内部控制对于医药企业会计信息质量的提升具有很好的促进作用，如在内部控制建设中，要求企业的事务均由相互牵制的手段防范风险，也就使得医药企业的业务真实性大大提高，在内部控制这一标准下，使得医药企业的业务真实可靠，所取得的会计原始凭证规范有依据，直接提升医药企业财务报告真实性与完整性，起着很好的促进作用。
2.医药企业提高经营效率效果的必然选择
医药企业可能涉及医药研发、生产、销售的全部或部分业务，在医药企业所涉业务的管理与实施中，医药企业面临着或多或少的风险，如研发环节是否其投入能产生既定的效果，研发支出是否均投入到研发项目当中，这些都将直接影响医药企业的研发成果，进而影响医药企业的经营效率与效果。基于此，医药企业通过建立完善的内部控制体系，对相关流程进行控制活动建设，实施PDCA循环，使得医药企业的经营效率效果得到有效保障。
3.医药企业促进发展战略实现的必然选择
发展战略是企业未来发展的指导思想，明确了企业未来的发展路径。对于医药企业而言，同样需要发展战略的指引。一般而言，企业战略一般涉及未来五年的发展目标与实现目标的主要措施。对于医药企业而言，能否实现发展战略，需要企业有较好的管理能力，对于医药企业的目标实现需要企业定期进行评估，发现存在的问题，以制定有效措施，通过内部控制的监督与评价工作的开展，举一反三，对企业战略目标实现进行总结与纠偏，帮助医药企业实现发展战略，形成可持续发展的良好氛围。
二、医药企业内部控制建设中存在的主要问题
1.全面性与重要性方面存在的主要问题
医药企业内部控制建设应以全面性与重要性兼顾，内部控制既要全面覆盖企业的各项经营管理活动，又要有所突出，对重点项目进行转向突出管理，实现全面性与重要性的平衡。然而，在医药企业内部控制建设过程中，有的医药企业眉毛胡子一把抓，在内部控制建设方面事无巨细，面面俱到，程序异常繁琐，费时费力，难以取得较好效果。也有的医药企业只看了重点的流程，如销售流程的管理，认为管好销售就万事大吉，而忽略了对于采购程序的管理，使得原材料质量参差不齐，难以为销售建立良好的基础。
2.制衡性方面存在的主要问题
制衡性在内部控制建设中是体系建设的主导思想，通过在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的制衡性要求，将内部控制落到实处。在医药企业内部控制建设中，有的一把手往往需要有较大的权力，在内部控制建设中，对其监督与控制活动较少，使得一把手处于内部控制的真空，制衡性形同虚设，出现内部控制漏洞。又如有的医药企业由于规模较小，为降低成本，会计人员既做会计，又做出纳，权力集中，不相容的职务由一人肩负，造成内部控制的漏洞，容易引发风险事件的发生。
3.适应性方面存在的主要问题
内部控制虽然在理论体系建立了较为完整的体系，但内部控制重点在于结合企业实际，全面评估企业实践中存在的主要问题及风险点，进而有的放矢，建立符合企业实际情况的内部控制手册。在内部控制建设过程中，医药企业在适应性方面往往存在以下不足。如有的医药企业认识到内部控制的重要性，但在内部控制建设中，照搬照抄，认为医药企业都是一样的，使得内部控制建设水土不服，收效甚微。
4.成本效益方面存在的主要问题
成本效益原则几乎是所有企业管理方法都会提到的一大原则，在内部控制建设中尤为如此。由于内部控制以风险控制为重点，在控制手段建设方面往往需要进行大量的控制活动。这也使得内部控制建设应当抓住实质，达到目标。但有的医药企业在成本效益原则方面认识较少，对于企业的风险点逐一建立内控措施，使得成本耗费较大，究其原因在于没有对医药企业的风险进行全面评估，特别是风险可能造成的损失量化方面较弱，没有权衡建立内控的支出与减少损失之间的经济账，使得内部控制花费巨大，但收效达不到预期。
三、建设与改进医药企业内部控制的主要措施
1.不断加强内部控制环境建设
建立股东会、董事会、监事会和经理层的现代法人治理结构，形成了公司法人治理机构的基本框架，并明确了股东会和股东、董事会和董事、监事会和监事、经理层和高级管理人员在内部控制中的职责；设立了符合公司业务规模和经营管理需要的组织结构；遵循相互监督、相互制约、协调运作的原则设置部门和岗位。
2.不断加强风险梳理与评估
医药企业为保证持续、健康、稳定地发展，保障经营目标的顺利实现，应结合实际需要，从运营、市场、合规及财务等方面开展了风险因素收集、整理和识别工作，针对风险制定必要的应对策略，确保风险的防范和有效控制。
3.不断加强控制制度建设
药物研发的专业服务与收款方面，制定药物研发管理制度，包括药物研发管理制度、药物研发计划管理制度、年度药物研发报告管理制度、药物研发业务合同管理制度、应收账款管理办法、应收账款核销制度等一系列销售与收款管理制度。物品采购方面，制定采购管理制度、采购付款管理制度、物料领用仓储管理、药材管理制度、原辅料管理制度、不合格品管理制度、药品配送制度等一系列采购及付款管理制度。筹资与投资方面，对筹资与投资循环所涉及的主要业务活动如审批权限、组织管理机构、投资的决策程序、投资的转让与收回、对外投资的人事管理、对外投资的财务管理及审计等进行了明确规定；针对筹资业务所设置的具体流程控制保证公司所有的筹资活动均经过恰当的授权和审批，确保了正常的资金周转、降低资金成本、减少筹资风险；针对投资业务所设置的流程控制确保公司能够建立行之有效的投资决策与运行机制，提高资金运作效率，保障本公司对外投资的保值、增值。
4.不断加强信息沟通与交流
关于内外部信息沟通、处理及反馈的程序，在各项制度里应规定专门部门负责业务信息、文书的搜集及处理，保证了信息及文书得到系统和统一的管理，同时保证业务信息和重要的风险信息的安全和保密。制度流程应能够保证公司及时、真实和完整的传达内外部信息至管理层以及与外界保持联系。各部门独立处理内外部信息，然后汇总至专门部门统一管理并保存书面资料，各项控制措施能够得到有效的执行。
5.不断加强内部控制监督与评价
关键词：我国企业内部控制控制制度
一、我国企业内部控制执行的现状
到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，了《内部会计控制规范——基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。
以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。
（一）企业内控制度制定环节存在不足
目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。
（二）企业管理者越权现象比较严重
由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。
（三）会计人员素质有限
一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。
（四）内部审计的监督作用发挥有限
在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。
二、会计准则国际趋同对内部控制产生的影响
从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差；二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信
息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。
针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于2006年底正式，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言，会计人员若对新准则理解不够准确、专业判断有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次，关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。
会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症，其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真，后果也比另外两类失真更加严重。虽然我国有关部门已对此问题给予足够的重视，并从完善法规等多方面采取措施进行控制，但效果并不理想。因此，对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险，也应引起足够的重视。
三、完善内部控制制度的措施
综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。
第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。
第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。
第三，充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。
第四，完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
自从内部控制管理规范以来，人们对内部控制与财务风险管理的研究逐步深入。金融危机以来，我国企业面临的风险日益严峻，由于内部风险控制的缺陷导致出现财务危机甚至破产的案例经常发生。为进一步加强财务风险管理和控制，我国企业逐步建立内部控制管理体系，成立了企业内部控制相关的管理机构，为我国内控体系和风险管理提供了制度和机制保障。企业财务风险控制是企业经营管理和公司治理中的关键一环，是企业持续、健康、快速发展的保障，随着风险的逐步增多和风险失控案例的不断增加，企业管理者逐步认识到财务风险控制的重要性。财务风险控制是建立和完善企业管理体系的重要组成部分，在国际一体化和经济全球化的背景下，加强对财务风险管控的研究显得极为重要。企业要将财务风险控制提升到发展的战略高度，及时完善风险控制措施，将企业面临的风险进行系统梳理，制定出风险管控措施，充分发挥内部控制的作用，加强企业管理。
2企业财务风险成因分析
企业财务风险是指在财务活动中，由于各种不确定性因素的影响，企业所面临的各种能够以货币计量反映，不能实现预期财务收益而造成损失的那部分经营风险，这部分经营风险是因为内外部环境的变化和企业自身经营活动的不稳定性造成的。产生财务风险的原因有很多，从企业和市场之间关系的角度来看，企业财务风险的产生主要可以分为内部和外部两方面的原因。内部原因是企业自身由于主观认识和控制风险能力的局限性，对于财务风险认识肤浅，缺乏对风险的警惕性，经营决策缺乏科学性导致决策失误，对于一些关键控制点不能很好地控制，导致财务风险形成。在筹资方面，融资渠道不合理，筹资决策失误，企业筹集资金不能有效使用，预期效果不理想，资金流动性不强，周转速率较低，资产的流动性和质量较低，导致企业盈利能力缺乏。公司治理结构不健全，缺乏相互制约机制，财务决策缺乏相应的合理性，没有建立统一的决策制度，对于投资中的不确定性因素缺乏科学的预见以及应有的防范，导致投资决策失误，投资项目不能获得预期收益，投资无法按期收回，甚至产生巨额的投资损失，为企业带来极大的财务风险。企业大量采用赊销方式，扩大市场占有量，对客户的信用等级缺乏了解和控制，加大了资金的收回难度，部分企业资金周转困难，面临资金断裂，可能导致企业无法继续经营，生产经营风险由此产生。收益分配也会造成经营风险，为了扩大相关领域的发展，企业资金需求量较大，如果分配大量的现金股利，将使企业陷入资金短缺的经营风险，股票市值将降低，使企业陷入财务困境和财务危机。企业内部财务监控机制不健全，财务监督制度执行不严格，缺乏资产损失责任追究制度，资本的安全性和完整性得不到应有的保证，财务风险极易发生。外部原因主要是外部宏观经济政策和市场供需等，主要包括国家政策的相关变更、通货膨胀、货币贬值、市场汇率等外部因素，这些原因存在于企业生产经营之外，是企业难以预测和应对的，有时是无法改变的。外部环境的变化可能给企业带来一定的发展机会，但也有可能使企业面临一定的危险。部分企业对于财务风险重视程度不够，缺乏主动融入市场、适应市场的魄力，不能及时适应外部环境和宏观经济政策，不能及时根据国家的相关法律法规做出投资和筹资、生产经营方面的变化。如果企业对外部环境预测或把握不准确，不能够适应复杂多变的外部环境，就必然会给企业的生存发展带来困难，从而导致企业的财务危机风险。
3企业财务风险控制中存在的主要问题分析
3.1财务风险控制意识淡薄虽然我国企业经历了金融危机的洗礼，留存下来的都是具有一定实力的企业，但是，在后金融危机时代，财务风险的管控意识仍较为淡薄，没有将财务风险控制提升到应有的高度。企业管理者缺乏应有的风险意识，尚未建立起全面控制和预警机制，没有相关控制防范措施，一般是在风险出现后才进行处理。企业员工风险意识淡薄，再好的制度也需要员工来执行和遵守，员工是财务风险控制的主体，员工的素质和水平决定了财务风险控制的成败。
3.2企业监督机制不完善企业财务监督机制来自多方面，在业务流程方面，只是注重业务成果，忽视风险的存在。部分财务人员只是对单据做机械式的统计，即使是发现了相关疑点，由于缺乏监督机制，不能及时有效地进行监督和信息沟通，延误了相关时机，使企业蒙受损失。在内部监督方面，目前很多企业主要靠内部审计来实现，部分企业对内部监督重视程度不够，内部审计管理机制不健全，导致内部审计独立性较差。部分企业内部审计只是起到了会计审核的作用，会计监督和审计、评价、鉴证的作用发挥得较少。
3.3企业风险评估不及时风险评估是对风险的有效识别，是风险控制的前提，要对可能发生的风险做出综合评定。公司层面上，管理层与员工之间缺乏应有的沟通和协调，管理目标不明确，战略目标不符合企业发展的需要。在业务层面，没有规范业务流程，没有将部门的业务目标上升为企业长远的发展战略高度。缺乏一套系统的风险识别和评估机制，不能提前有效识别出可能存在的风险，风险防控预案尚未建立，防控措施存在片面性。部分企业缺乏财务风险的评估机制，不能针对国家的相关政策和外界环境的变化及时采取相应的措施，企业规避风险的能力较弱。
4企业财务风险控制建议
企业财务风险与内部控制具有相关性，企业追求的是生存和盈利，生存是基本前提，盈利是最终目标，只要有利润就会存在风险。企业要加强内部控制体系建设，建立基于风险控制的财务风险控制体系，加强人员管理和相关组织机构建设，逐步完善相关制度，才能为企业持续健康发展提供安全的经营管理环境，促进企业持续发展。
4.1增强企业财务风险防范意识随着市场竞争的日趋激烈，企业面临的发展环境不断变化。在激烈的市场竞争中，良好的风险防范意识，并善于分担、分散风险是现代企业发展的关键。企业要进一步树立财务风险防范意识，落实好风险与收益相均衡的原则，收益与风险防控相平衡。财务风险不是财务人员的专利，全体员工都必须树立风险意识，将风险防范流程贯彻到企业财务管理工作中去。会计和财务管理人员要具备职业判断和风险识别的敏感性，及时发现和评估潜在风险，对具体环境下的财务风险做出正确的判断，及时提出解决方案和应对措施。企业要从战略的高度构建新的企业文化，将企业的发展战略和管理理念融入企业文化，明确发展战略和经营目标，完善考核指标，建立基于风险导向的发展战略和企业文化。
4.2强化企业财务风险监督机制进一步加强风险的监控，从源头上加强风险管控。要完善公司治理结构，强化企业内部审计在财务风险控制中的主导作用，充分发挥企业内部审计的独立性，从而实现企业科学管理、民主决策，建立健全约束和激励机制，完善企业内部控制环境，提高风险控制能力。建立一套完整的、系统的、强有力的内部财务监控制度，探索将内控制度和管理制度有机结合，确保内部控制规范科学有效。制定具体的控制流程和方法，明确控制各岗位的职责和管理权限，确保各岗位之间的形成相互制约，管理层级之间的相互制约，以风险控制为核心的、多层次、多目标的财务风险内部控制体系，以规范化的流程管理和节点控制来保障内控制度的有效执行。建立健全企业财务风险评估与预警体系，健全财务管理风险预警机制，对企业经营运转进行实时监控，时刻关注企业偿债能力与负债比率，及时做出正确、客观的风险分析。在对企业财务信息进行计量、加工、整理、披露的过程中，对于企业存在的财务风险要及时预警。
4.3完善企业财务风险评估机制企业在生产经营过程中，必须对各类风险全面识别，要善于从未知风险中寻找必然风险，以便使企业能够采取措施或者抓住机遇应对风险，全方位监控风险，及时发现问题，提出处置意见。建立和完善风险评估机制，采用财务指标，进行技术性分析。要注重发挥整体效益，提出风险控制的关键点，将风险控制在最低水平。转变内部控制理念，以风险导向为原则，将财务控制扩大为风险控制；以风险导向为目标，针对风险涉及相关流程、提高控制效率，有效识别和控制重大错报风险，提高风险控制工作的针对性和有效性。
4.4加强企业财务活动风险控制
4.4.1筹资风险控制筹资风险要在源头上控制，要做好筹资期限、资金来源、筹资环境等筹资因素的相关预算工作，科学筹资，控制好相关结构和债务结构，降低资金风险。把握好宏观环境的变化，对企业财务状况做出科学预测。把握市场动态，顺应经济环境，做出合理的预测。提高筹资资金的使用效率，建立激励与约束机制，根据企业实际安排杠杆系数，创造更多利润。企业要对债务进行积极化解，科学管理，加强债务融资治理。
4.4.2投资风险控制投资风险主要包括资金回收风险和投资资金效率风险。一般投资回报率与投资风险成正比，企业要获取投资收益，就要承担一定的风险。现今市场竞争日益激烈，在投资后，如果资金不能及时收回，将导致企业运行困难，不能准确把握相关现金流量，使企业蒙受经济损失。要确保投资项目的真实性和可靠性，平衡相关收益和风险。要加强投资前的项目审批和风险论证，严格把握投资进度，做好相关预测分析，建立投资决策机制，避免冒险投资，将投资风险控制在合理的区间内。
（一）研究假设
1．股权结构因素。（1）管理层持股比例。上市公司管理层包括首席执行官、监事、执行董事及其他高层管理人员。对管理层实施股权激励，可以缩小人与委托人之间的利益冲突，降低成本。公司管理层持股比例越大，越能促使人站在委托人的立场上尽可能详细地披露公司财务、内部控制等相关信息，从而达到公司价值最大化目标，故提出假设3：中小板上市公司内部控制信息披露质量与管理层持股比例正相关。（2）第一大股东性质。我国内部控制信息披露制度对大型国有上市企业有其特殊要求，人们会更加关注国有企业的问题以及道德风险问题，信息披露越充分，存在的问题就会越小，因此国有公司更有动力和压力向公众披露其内部控制信息，故提出假设4：中小板上市公司内部控制信息披露质量与第一大股东性质为国有的正相关。（3）股权集中度。股权集中度是衡量上市公司股本结构中股权集中程度的指标。若股权集中度较高，则大股东便有足够的动机和能力收集相关信息以监督管理层行为来降低成本，公司管理层也就没有足够的动力和压力去披露更多的信息。此外，对于股权集中度高的公司，控股股东和小股东之间经常会出现利益不一致，在缺乏外部监督的情况下，控股股东可能为了自身的利益会采取牺牲小股东利益的行为，因此当公司股权集中度高时，公司披露的信息会减少。若公司股权集中度较低，股东对管理层的监管就比较薄弱，便会要求管理层充分披露公司内部控制等相关信息，故提出假设5：中小板上市公司内部控制信息披露质量与股权集中度负相关。2．公司运营因素。（1）资产负债率。资产负债率是衡量公司偿债能力的重要指标，该比率低的公司具有较好的偿债能力，企业陷入财务困境的可能性较小，因此资产负债率低的公司就有较强的意愿进行内部控制信息披露，以反映公司良好的经营情况，而那些资产负债率高的公司势必会较少地披露信息以掩盖其财务困境，故提出假设6：中小板上市公司内部控制信息披露质量与负债比例负相关。（2）销售收现率。销售收现率是指销售收现金收入与营业收入的比值。销售收到的现金越多，说明经营活动越顺利，因此企业愿意披露的信息也越多，所以提出假设7：中小板上市公司内部控制信息披露质量与销售收到的现金正相关。（3）每股现金及现金等价物余额。每股现金及现金等价物余额是期末现金及现金等价物与流通在外的普通股股数的比率，简称为每股现金余额。企业置存的流动资金多,给公司带来的投资机会也越多，其财务作假的可能性就越小，因此，企业越倾向于披露更多的公开信息。故提出假设8：中小板上市公司内部控制信息披露质量与每股现金余额正相关。3．审计机构因素——审计意见类型。上市公司的年报必须经会计师事务所审计并出具审计意见，审计意见类型包括标准无保留意见和非标准审计意见两大类。一旦公司年度报告被出具非标准审计意见，说明注册会计师认为这家公司的年度财务报告出现了问题，低质量的会计信息间接反映出该公司内部控制存在不足。一般情况下，上市公司不会主动披露对公司不利的信息，因此审计报告类型是影响上市公司内部控制信息披露质量的重要因素，由此提出假设9：中小板上市公司内部控制信息披露与审计意见的类型正相关。4．其他影响因素——上市时间。从信息披露的需求来看，新上市的企业由于在公开信息披露方面经验较少，而上市之初需要面对较高的监管和披露要求，同时作为资本市场的初入者需要积极主动地向市场传递信号，因而倾向于披露更多的内部控制信息，因此提出假设10：中小板上市公司内部控制信息披露质量与上市时间负相关。
（二）样本选择及数据来源
本文选择中小企业板披露2013年财务报告的653个公司，利用国泰安数据库以及中国注册会计师、巨潮咨询网、深圳交易所等相关网站收集数据，首先运用Excel进行初步汇总计算，然后利用SPSS19.0软件进行进一步统计分析，在实证中采用了描述性统计、相关性分析以及多元线性回归等方法来检验相关假设。
二、研究设计实证分析
（一）变量设计与模型的构建
1．变量设计。综合以上假设，所选取的中小板企业内部控制信息披露影响因素的变量如表1所示。2．实证模型构建。本模型中被解释变量为定类变量，不满足传统的多元回归的条件，在实证模型的构建方面，本文借鉴国内外学者在研究定类变量时所采用的Logistic回归模型。
（二）研究结果与分析
1．描述性分析。（1）回归模型中所涉及的二分变量的描述性统计分析数据见表2。从表2可以看到：653家公司中有536家披露了内部控制自我评价报告，占总样本的82.08%，其中404家公司详细披露了内部控制自我评价报告，占总样本的61.87%，说明具备内部控制自我评价条件且愿意进行内部控制自我评价的公司的数量还是比较多的。在披露年度财务报告的653家公司中，出具标准审计意见的有646家，比例为98.93%。第一大股东属于国家股的公司数量是53家，占整个样本的8.12%，而91.88%为非国有上市公司，表明在中小板市场国有企业并不多。此外，653家公司中有285家公司设置了审计委员会，占总样本的43.65%，超过半数的企业未设置审计委员会，表明中小板上市公司对内部控制的重视度还不够。（2）回归模型中所涉及的连续性变量的描述性统计分析数据见表3。表3数据表明：管理层持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可见在中小板管理层持股的比例不是很高；股权集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股权集中的比例不是很大；监事会规模最小值是2，最大值是12，平均值约是3.5，监事会的规模在3人左右；上市时间最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企业上市时间都不是很长；资产负债率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，说明中小板企业中资产负债率差异较大；销售收到的现金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，说明中小板企业销售收到的现金差异较大；每股现金余额最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，说明中小板企业每股现金余额也不是很多。2．变量间相关性分析。通过变量间的person相关系数分析可知：内部控制披露信息在0.01的显著性水平下与资产负债率、上市时间负相关，与每股现金余额正相关，与假设相同。资产负债率较高的公司一般财务状况不是很好，因而不愿多披露与内部控制有关的信息；上市时间较短的公司因为有较高的监管和披露要求，因而披露信息的质量要高一些；每股现金及现金等价物余额越多，说明经营状况越好，内部控制信息披露质量越高。内部控制信息披露与管理层持股比例、监事会规模呈负相关，与假设相反，可能是管理层持股的比例越大，其在公司的股权结构中的作用就越大，就越不愿意披露较多的关于公司内部的信息；而在我国的公司中，虽然设置了监事会，但是由于企业的治理往往由董事长说了算，监事会并没有起到相应的作用。3．回归分析。依据统计学原理，只要各自变量间的相关系数不超过0.8，则这些自变量就不会对多元回归方程产生多重共线性的影响。从表中的相关矩阵可以看出，各自变量间相关系数的绝对值为0.00~0.399，其绝对值都没有超过0.8，表明各自变量不存在多重共线关系，不影响多元回归分析结果，因此上述自变量均可同时纳入回归模型。本文利用的是logistic回归中的线性回归来进行检验，得到的数据如表5。在该多元回归方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回归法对该多元方程进行分析，最终进入模型的有4个变量，它们分别是监事会规模、销售收现率、每股现金余额以及上市时间。监事会规模、销售收现率、每股现金余额、上市时间在0.01水平上显著，相关系数分别为-0.221，-0.022、0.223、-0.253，资产负债率、股权集中度、审计意见类型、董事会规模、是否设置审计委员会、管理层持股比例没有进入模型，与预期不同。
三、研究结论
论文关键词：生命周期，内部控制，要点
内部控制是企业为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进遵循法律法规等的一个管理过程。它是一套相互监督、相互制约、彼此联系的控制方法，有助于企业及时识别、预防和处理风险。内部控制是一个不断发展完善的过程，随着企业内外部环境的变化适时改进。企业的内部控制也要随着所处生命周期的不同阶段不断调整。企业生命周期一般分为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。企业沿着生命周期的轨迹不断发生变化，从一个阶段转化到另一个阶段，表现出不同的行为特点，遵从特定的行为模式。企业应随着所处生命周期阶段的不同，不断调整内部控制，在不同阶段采用不同的内部控制制度。
一、企业初创期的内部控制要点
企业在初创期，客户不稳定，销量少，但却需要大量的资本支出和营运资金，产品能否为市场接受并取得一定的市场份额，都存在很大的不确定性，企业经营风险很高，随时都在为生存而战，许多决策史无前例，企业总在危机中徘徊，灵活性和适应力成为生存和发展的关键，因此，企业要具有高度的灵活性和适应力，以随时抓住市场机会，及时化解危机。初创期的企业，刚刚发展企业管理论文，业务活动少，资金短缺，迫使企业内部无明确的分工和制度，这样无论在财力还是在管理方面都使企业更加灵活，提高企业对环境的应变能力。如果浪费大量时间建立严格的内部控制制度，形成庞大的组织机构，会超过企业可承受的范围，不但浪费资金，而且丢弃了灵活性和适应力，会使初创期的企业大伤元气。不相容职务分离控制、关键岗位轮换控制、内部报告制度、经济活动分析控制、内部审计控制组织规划控制 、人员素质控制等内部控制制度都可以暂时不建立。如果企业急需的有关内部控制方面的建议和帮助，可以通过更小的成本从企业外部咨询取得。
但是，初创期的企业需要建立有效的授权批准制度和会计信息系统。在初创期，创业者是企业的最大资产。企业能否度过创业期，成功进入成长期，很大程度上依靠创业者的智慧和魄力。企业刚刚建立，资源缺乏，经验不足，各方面管理工作刚刚起步，非常脆弱，随时会陷入危机。因此，处于初创期的企业应尽快建立授权审批制度，使创业者掌握控制权，全方位地控制企业的行为。企业内部办理各项经济业务，必须经过规定程序的授权批准，明确授权批准的范围、层次 、程序和责任。另外，初创期的企业，要先建立会计信息系统，包括建立会计工作的岗位责任制，设计良好的凭证格式，规定凭证取得、填制、传递、装订、保管等程序、方法和责任，合理设置账户，登记会计账簿，按要求编制、投递和保管会计报告。
二、企业成长期的内部控制要点
企业进入成长期，产品已为市场接受，但市场占有率和产品价格仍然不稳定。企业经营风险有所下降，但仍然维持在较高水平，这些风险主要与产品的市场份额能否保持并增长有关，战略目标是确立和巩固市场竞争地位。进入成长期后，企业适合采用成长型战略，即以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润、新产品开发等方面获得增长。成长期的企业的规模越来越大，包括资产的规模和人员的规模，所以，企业必须要建立组织机构，引入责任结构和规章制度。为此，企业在成长期初期要逐步建立和完善内部控制，在成长期末期基本建成有效的内部控制体系。
（一）完善授权批准制度
进入成长期后企业管理论文，创业者开始逐渐授权。企业在初创期领导独占了有关营销、技术、财务和人力资源的所有权力，职权是个人化的会计毕业论文范文。但是，随着企业的发展，企业成长得过于复杂，个人有限的精力难以应对企业管理的需要，企业成长超出了创业者能够管理的能力，因此，要求创业者在适当时机准确无误地授权，创业者要开始划分责任，逐渐淡化个人职权。企业必须要注意授权之前，要完善相应的授权批准等内部控制制度。在缺乏控制制度下，创业者试图授权的结果就是过渡分权，最终失去对企业的控制，使企业无序运营。
（二）完善会计信息系统
成长期的企业规模增大，业务增多，应该逐渐完善信息系统，以保证企业正确搜集、识别、交流各种摘要，信息传递和信息反馈迅速高效。
（三）建立内部会计控制
进入成长期，企业的市场地位逐渐稳固，应从主要关注外部市场转向开始关注企业内部。为了管理好大规模的资产和人员，企业需要重新确定各种职能和责任，探索创建政策、规章、标准和制度，以适应不断扩大的企业规模。因此，需要建立企业内部会计控制，包括货币资金控制、采购与付款控制、销售与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制和存货控制。
（四）建立明确的内部控制制度
进入成长期后，企业的规模越来越大，人员越来越多，因此，必须建立明确的内部控制制度，包括不相容职务分离控制、关键岗位轮换控制、内部报告制度、经济活动分析控制、内部审计控制 组织规划控制 、人员素质控制等。
三、企业成熟期的内部控制要点
成熟期是企业生命周期最为理想的状态，是企业的巅峰。企业进入成熟期后，具有较高、较稳定的市场份额，大量的销售收入和较低的资本支出使企业现金富裕且比较稳定，企业经营风险进一步降低。进入成熟期比较困难，留住成熟期更加困难。企业最高的挑战同时也是最大的问题是如何延长成熟期。企业在成熟期适合采用稳定型战略，即企业战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现状，以安全经营为宗旨，为企业创造一个加强内部管理和调整生产经营的修整期，有助于防止企业过快发展。内部控制方面主要对已经建立的内部控制制度，进行修剪和完善，以适应企业战略的要求。企业在成长期制定的某些内部控制制度，有些经过检验标明是无效的，有些已不适应变化的企业，有些尚不够明晰，因此，进入成熟期后要及时修剪和完善内部控制制度企业管理论文，清理与企业效能无关的内部控制制度，整合为能起作用的内部控制制度。
四、企业衰退期的内部控制要点
小企业进入衰退期后，原有的产品已在市场上逐渐萎缩，不能持续地给企业带来盈利，销量、收入和利润持续下降。企业衰退是由于企业未能及时适应内部环境和外部环境的变化。通过整合，可以使企业达到可持续的理想结果。企业不适应外部环境变化，导致企业能力与市场需求不相匹配，销量下降，被市场淘汰，可以通过外部整合，重新根据客户需求定义市场范围，激发创新精神。企业不适应内部环境的变化，导致内部缺乏协调，企业分裂，失去稳定状态。为了使企业内部重新统一，必须对企业内部控制制度进行整合，以适应内部环境的变化。企业要对内部控制的控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督等内部控制要素和控制方法进行调整，适应企业战略要求，以创建支持企业成功运营的内部控制制度。比如，在预算管理中引入标杆瞄准。如果企业在预算管理中只采用内部标准，各责任中心为了不低于预算，尽量定低预算目标。因为目标定得越低，就越容易完成。预算即不是企业真实能力的反应，也不是真正市场机会的反应。解决方法是在预算标准中引入标杆瞄准，从企业外部建立标准，使预算管理目标与同行业竞争对手或先进水平比较，以消除内部标准的低效。
参考文献：
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[2]财政部.企业内部控制基本规范[M]. 2008.1-3
[3]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:经济科学出版社,2008.509,522,525
