时间：2022-03-15 08:00:40
关键词:中小企业 内部控制 监督 管理
中小企业在我国国民经济中占据重要位置，在一定程度上对我国整体经济的发展起着不可忽视的作用。近几年，随着市场经济环境的影响逐步深入，中小企业不断的发展壮大的同时，其内部存在的管理问题也逐渐突出，尤其是企业内部控制方面的问题越来越突出。内部控制是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，如果不能对其进行有效的管理就会严重阻碍中小企业的发展壮大，并且影响企业的经济收益。本文从多个角度对中小企业内部控制制约因素进行分析的基础上，提出相应的内部控制的完善措施，以期为我国中小企业可持续发展奠定良好的基础。
一、内部控制概述
企业的内部控制是指企业在经济活动中构建的一种互相制约的组织结构形式和职责权限分工的制度。
(一)内部控制的意义
在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制关系到企业生产经营的各个组成部分，只要存在经营管理活动，就需要进行相应的内部控制制度。内部控制制度在企业经营活动中，日益发挥着重要作用。因此，在我国中小企业快速发展的今天，加强对中小企业内部控制的研究，促进中小企业建立起完善的内部的控制制度，对增加我国中小企业竞争力和提高中小企业的管理水平有着十分重要的意义。
(二)内部控制的目标
企业的内部控制的目标首先就是要符合企业的整体战略目标，其次就是要保证企业的各项经营管理活动能够符合国家相关的法律法规，保证企业各项财务报告及相关信息的真实、完整，加强经营管理效率，提高经济收益的同时，促进企业不断发展壮大。
(三)内部控制的原则
为实现内部控制的目标，企业应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性，以及成本效益原则。具体内容为：第一、全面性原则，即把企业内部控制贯穿于各个部门的实际工作之中，力争做到不存在内控空白点；第二、重要性原则，即在做好整体控制工作的基础上，加强重点部门的控制管理，尽量避免重大事故的出现；第三、制衡性原则，即要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；第四、适应性原则，即在进行内部控制的过程中要与企业的生产规模，经营管理水平等实际情况相适应；第五、成本效益原则，即要权衡具体的实施成本与预期效益之间的关系，用适当的成本进行有效控制，以达到最佳效果。
二、中小企业内部控制的制约因素
(一)管理者内部控制的意识薄弱
我国中小企业大多数是由其创始人通过自己的不断努力与在实际经营管理中积累起来的经验逐步建立起来的，所以，一般情况下企业的所有权和经营权高度集中于创始人手中，所以决策民主化程度不高，“一言堂”现象普遍。大多中小企业管理者认为其自身企业规模小，没有必要建立内部控制制度，企业的日常管理只要各个负责人直接控制就可以了。有些中小企业即使意识到建立内部控制的必要性，但由于相当数量的内部控制工作人员来源于企业管理者的亲属，导致内部控制制度形同虚设。
(二)内控制度行为主体素质较低
企业的全体员工是进行内部控制的主体，但由于中小企业员工的普遍素质较低，并且没有认识到培训的重要作用，导致内部控制制度无法进行有效的实施。首先，是财务人员缺乏专业的资格认证，对基础理论、执行标准等知识的掌握不够。其次，财会人员的思想教育跟不上，思想素质差，导致即便完善的内控制度，其执行效果也大打折扣。
(三)缺乏监督和制约
目前，中小企业还普遍缺乏完善的监督制约机制，企业内部缺乏必要的监督检查。例如企业领导本身不懂财务，对查账程序、方法等都不专业，查账时也仅是复核原始发票的数据，不能起到监督作用。
(四)信息化程度低
中小企业规模不大，资金实力较弱，面临资金紧缺，采购、生产、市场开拓、销售、人才等各方面都困难重重，对信息化既无精力、无财力也无能力顾及。因此内部控制以人工控制为主，信息化程度低。使得中小企业通常不具备正式的持续有效的控制监督活动。
(五)内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。当前有较多中小企业轻视内部审计的作用，没有设立独立的内部审计机构，或将企业内部审计机构合并，或由企业会计人员兼任审计人员的现象， 这就使得企业内部审计无法发挥作用。内部审计这样关键机构的设立，是我国中小企业内部控制的核心，但这也是中小企业最欠缺的，造成内部审计职能弱化。
三、完善中小企业内部控制的改进措施
(一)提高管理者的内部控制意识和科学管理水平
中小企业加强内部控制管理，就要营造出良好的企业内部控制环境，加强思想认识的同时进行科学管理。其中，管理者的内部控制意识直接影响内部控制制度的设计与执行，提高管理者内部控制意识是改善内部控制问题的关键。管理者要重视内部控制，该变传统的管理方式，与企业具体情况相结合，严格遵守相关的法律法规。因此要适当花费成本对管理者的管理理念、管理制度设计等进行系统培训，使管理者意识到内部控制制度设计、执行的重要性，提高内部控制制度的科学化、规范化程度。
(二)加强财会工作人员的业务素养
做好企业财务内控工作，离不开一支思想过硬，业务素质高的工作队伍。中小企业要大力提高财会人员的业务技能和内部控制水平。首先，要加强财会人员的的从业资格审查工作，对从业资格进行严格把关，提高专业水平的同时也要加强相关法律法规的掌握。其次，要鼓励财务人员进行业务学习和提高。另外，要注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养。
(三)加强内部控制监督制约
要确保中小企业内部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要管理人员在监督落实环节的重要作用，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。
(四)充分利用信息技术
中小企业要做大做强，信息化建设是必然的战略选择和有效的助力器。正因为中小企业人员少，所以更应充分利用信息技术和自动化办公的优势， 实现电子商务和网络化管理。信息化管理不仅会给中小企业带来效率的提升，而且能够增强企业的灵活性，加强企业的内部管理，降低内部控制风险。首先、推行会计电算化，实现计算机信息管理网络。为了有效运用电子信息技术手段实施内部会计控制，必须推行会计电算化，在单位内部建设以财会部门为中心的计算机信息管理网络，只有在会计全面电算化的条件下，才能为运用电子信息技术手段实施内部会计控制提供强有力的技术支撑。其次、.建立单位负责人监控系统。单位负责人要对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责，所以，计算机信息网络建设和应用软件的设计都要支持单位负责人行使施控职权。单位要在各主要业务系统都实行电子信息控制的条件下，建立单位负责人网络上的监控系统，使其能通过单位局域网快速掌握各部门随时发生的动态信息，形成直接反映机制，及时做出决策，有效控制单位按预定目标运行。
(五)强化内部审计职能
确保内部控制制度被切实地执行必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成目标。中小企业应该结合本单位的规模、经营特点等因素，建立相应的内审机构，设立并完善内部审计监督体系，指定专门机构或人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对内部控制体系实行监督，对内部控制执行情况监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
四、结论
随着我国市场经济的逐渐完善，市场的不断扩大与细分，在为中小企业生存发展带来严峻挑战的同时，也给中小企业带来了新的发展机遇。为此，中小企业在面对新的机遇和挑战时，要不断加强和规范内部控制制度。完善的企业内部控制制度，已成为当前中小企业的立足之本，不断壮大之源泉。
参考文献:
[1]黄培.借《规范》东风建立健全民营中小企业内部控制制度 《财会研究》 2009年20期
关键词：内部控制；内控环境；预算管理；内部审计
企业内部控制制度可以分为内部会计控制制度与内部管理控制制度两大类。内部会计控制制度指的是对会计业务、会计记录和会计报表的准确可靠性有直接影响的内部控制。而内部管理控制制度指的是对会计记录、会计业务和会计报表的准确可靠性没有直接影响的内部控制.
一、目前中小企业内部控制存在的问题
1.企业对内部控制认识不够
很多中小企业对内部控制认识仅停留在初始阶段，他们把内部控制看作是各种文件、制度和手册的堆砌，认为内部控制只是内部监督；也有的中小企业把内部资产安全控制、内部成本控制等视为内部控制；有的中小企业甚至对内部控制的认识还只处在感性阶段。我国的企业内部控制特别是中小企业的内部控制发展较晚，虽经过十几年的大力发展，有一定的成效，但与西方发达国家相比差距还是很明显的，由此导致企业经营效率低甚至是资产流失的案件不断有发生。
2.企业管理中的权责不清
在我国的中小企业管理中往往存在严重的权责不清现象，在企业中往往存在着一些谁都应该管谁都不管的领域，当这些领域出现问题后各方是互往往互相推诿，谁都追究不了责任，最终当然是不了了之。而且由于各级各部门之间的信息沟通不畅，常常会发生决策的失误从而造成资源浪费。这往往会给企业带来各种损失，也妨碍了企业的发展壮大。
3.企业的预算管理还不够规范
在大多数中小企业的实际经营当中，企业的预算往往是采用的总经理负责组织编制，上报董事会批服后实施，但是由于董事会与总经理之间信息往往不对称， 因此董事会往往不能对总经理提出预算方案提出实质性修改意见，董事会职权在预算管理中被弱化的现象经常发生，从而在预算管理中经常发生了的内部人控制的情况，从而预算管理的协调、计划和控制的作用往往被削弱，人为留下了内部控制控的隐患。
4.企业的激励约束机制不完善
我国中小企业内部控制中存在激励约束机制不够完善、有效的薄弱环节。有时计划可能是好的，但是并没有人去跟踪考核、去评价纠错或者说没有认真的去跟踪考核、去评价纠错，而只是走走过场、搞搞形式，因此执行效果可想而知。因为无论我们的计划多么有效、多么完善，但如果没有有效的考核、评价，它应有的作用都很难发挥出来。
二、中小企业内部控制建设和完善
1.完善企业内控环境，严格授权审批制度
根据内部控制的要求，企业在建立各个组织机构的过程中，应该遵循不相容职务分离的原则。在各个组织机构设置方面，要建立科学完善的、符合企业经营特点的内部组织结构，合理、有效地设置各个部门和岗位，建立部门和岗位责任制，明确各个部门和岗位的工作职责，建立健全内部各个部门乃至各个岗位牵制制衡制度，推行不相容职务相分离
2.建立健全财产保全制度，防范经营风险
中小企业要树立风险意识，针对企业各个部门和各个岗位的风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对经营风险和财务风险进行全面的防范和控制。
3.规范企业的财务会计核算，切实推行能发挥作用的预算管理制度
中小企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等相关法规，制定适合本企业经营特点的会计处理流程，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计内部控制体系。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，企业应根据自身经营管理的特点，规范设定明细科目。预算是企业内控制度的重要组成部分，它是为了达到企业既定目标而编制的财务、资本、经营等年度收支总体计划，中小企业要以营业收入、成本费用、现金流量为抓手推行推行能发挥作用的预算管理制度，并对预算结果进行及时科学的分析，对产生的差异进行有效控制。
4.建立健全内部控制报告制度，完善企业内部审计
企业应当建立内部控制报告制度，要借助会计管理手段，如实反映经营状况，及时披露相关重要信息来满足企业内部管理时效性和针对性的需要。内部审计控制是内部控制的一种重要形式，因为内部审计控制是一个企业内部经营活动和管理制度是否有效、合理和合规的独立评价部门。内部审计在企业当中应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导，并直接对董事会或下属的审计委员会负责。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部控制制度越健全，内部审计工作越仔细，就越能提高内部控制工作的有效性和可靠性。
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制基本规范.2009年7月1日实施.
[2]江红霞.中小企业内部控制问题浅析[J].中国科技纵横，2010（19）
【关键词】内部控制；会计活动；独立性；激励机制
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施等的总称。其内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五个相互关联的要素。
一、中小企业内部控制存在的不足
（一）内部会计控制制度相对不健全
内部会计控制制度是现代企业管理的一项重要制度，健全的内部会计控制制度能够有效的制约会计人员的行为，保证会计信息的真实和完整。目前，中小企业受制于成本和效益的影响，内部会计控制制度并不够健全，关键环节未能设置相应控制点。
（二）内部会计控制制度未得到有效执行
中小企业虽然建立了一系列有关业务处理的内部会计控制制度，但是监管不力，很多员工有章不循，制度的存也仅仅是为了应付有关部门的检查，缺失了刚性和严肃性，形同虚设，直接造成反映中小企业经济活动会计信息失真严重。具体表现在原始凭证填写不完整和原始凭证不真实，部分会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的不相符。
（三）不相容职务没有相对分离
不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。中小企业职务分离制度上面存在的主要问题有：在货币资金管理岗位中，登记总账和明细账为同一个人；接受顾客订购单和填制销售单为同一个人办理；付款的审核与付款为同一个人。
（四）内部审计职能相对单一
内部审计既审查组织的财务资料是否合法、公允，经营活动的目标是否恰当外，同时对管理组织合理性、管理功能健全与否、管理工作是否有效等进行确认和评价，也对及时有效地为管理层提供有益的建设性意见。中小企业内部审计工作长期局限在对财务会计信息的查错防弊、查漏补缺上，在组织的经营管理、经济评价方面贡献微乎其微，内部审计的职能未充分的发挥。
二、中小企业内部控制不足的原因
（一）管理层相对忽视内部控制作用
在当前企业的管理过程中，受传统小企业经营模式影响，中小企业发展过程中考虑成本和效益平衡，并没有设立健全的内部控制机构，未在关键环节设置一定的控制，仅从检查核对防止本企业经济活动出现错报。此外，内部控制作为公司管理的核心，管理层并没有将这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想灌输到每一个部门和普通员工身上，也没有明确每各部门和员工在内部控制中的责任问题，最终导致内部控制制度缺乏执行主体和责任模糊。
（二）缺乏有效地考核激励机制
内部会计控制制度能有效地发挥作用，就要对内部会计控制制度的执行情况进行定期检查与考核。只有通过对内部会计控制制度的检查和考核，才能够发现在执行中存在的问题，从而第一时间采取措施加以纠正。中小企业缺乏一套科学的人才激励机制，无法激励员工积极主动遵守内部控制规范，导致内部控制未得到有效执行。
（三）会计人员素质参差不齐
受传统民营企业管理模式的影响，中小企业管理层一直以来也考虑注重钱、财、物资等有形资产的管理控制，对人员素质等无形资产的控制相对忽视。从而聘用会计人员素质参差不齐，然而，会计人员素质的高低是企业内部会计控制制度能否有效运行的决定因素，也是保证企业会计信息资料是否真实有效的关键。
三、完善成中小企业内部控制的策略
（一）实现不相容职务分离
企业里某些相互关联的职务如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或增加发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的依据。企业对人员职务分离的界定主要表现在两个方面：第一、在经济业务处理中，经济业务授权和执行职务要分离；经济业务记录与审核职务要分离。
（二）完善货币资金支出的审批制度
货币资金支出审批程序的规范化、制度化，既可以减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体包括：一、支付申请。各职能部门或个人用款时，应向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并应随时附有经济合同或相关证明；二、支付审核。指有关管理部门及职能部门主要负责人对该项开支的合理性提出初步意见；三、支付审批。审批人应当根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对不合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；四、支付复核。财务部复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（三）建立科学的考核激励机制
针对该中小企业内部会计控制制度执行效力低的问题，需要对各项内部控制活动进行全面的检查和考核。针对考核中发现的不合理现象，要及时采取措施加以纠正，同时应该建立多层次的激励机制，对认真按照内部控制规范进行操作的员工进行奖励，提高公司员工的工作积极性。管理者对公司团体和个人的激励要不仅仅停留在物质层面。管理者应该加强与员工的沟通，缩短彼此心理上的距离，进而增强公司的凝聚力。
（四）建立会计人员定期培训与考核制度
管理层应当对会计人员进行系统的有计划的培训，加强其对《会计法》、《会计工作基础规范》、《会计企业准则》、《内部控制规范》等专业知识的学习；同时，对内部控制执行效果要实行定期考核制度，以更好地服务于本企业。
（五）设立科学的内部审计机构
调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，加强内部审计机构独立性是完善中小企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。
四、结论
内部控制是管理层和其他相关人员实施的管理过程，对于保证财务报告的可靠性，提高企业的经营效果与效率，实现企业的整体目标，促进加强企业管理着非常重要的作用。作为一中小企业内部控制同样存在着内部控制环境差、会计控制制度不完善等一系列问题。在以后的经营过程中，企业领导层应该针对公司的具体情况，采取科学合理的方式方法，不断健全和完善公司的内部控制体系，以便有效的规避管理过程中的存在的风险，保证中小持续、稳定、健康地发展。
参考文献：
[1]白美婷.ERP环境下内部控制评价[J].生产力研究，2009（11）
[2]范妮娜.公司治理结构对内部控制有效性影响的研究[D].云南：云南财经大学，2011
[3]李方舒.中小企业内部控制的探讨[J].中国商贸，2012（9）.
[4]胡军燕.内部控制与审计监督的相互关系研究[D].云南：云南财经大学，2012.
[5]孙慧捷.浅议企业内部会计控制研究[J].价值工程，2010（3）.
【关键词】中小型企业；内部控制；管理
目前我国企业内部管理中存在这样一种现象，就是生产规模小，内部管理人员匮乏，成本控制制度不健全，资金流转不畅通，导致企业内部控制得不到有效管理，不能很好的落实内部管理，在很大程度上阻碍企业参与市场竞争，加剧企业经营风险。因此，本文就目前我国中小型企业内部控制管理中存在的问题，提出一些意见和建议，力求提高企业的经济效益，为企业实现最大化利益提供参考意见。
一、中小型企业内部控制的影响因素
（一）环境因素
中小型企业的控制环境是指那些对内部控制系统的建立、加强或削弱产生一定影响的因素。在中小型企业中，控制环境对企业内部控制的贯彻和具体实施有很重要的影响，也是企业经营目标实现的关键因素，是企业内部控制管理的基础保障。对影响企业内部控制的风险评估因素、信息与沟通因素、监督控制因素起到一定的制约作用。还影响到企业的经营理念、人员管理、组织内部管理和内部控制管理方法等。因此，在企业内部控制管理中一定要重视企业的环境因素。
（二）风险评估因素
企业的风险评估是指在企业制定完经营目标以后，对在实现目标中可能出现的任何风险进行分析研究，并采取一些行动的过程。在中小企业发展中，风险评估环节是企业内部控制效率检测的关键所在，直接关系到企业的经济利益发展。目前在我国中小型企业发展中，管理层的风险评估工作做的还不是很到位，这在一定程度上增加了中小企业的内部控制管理的难度。
（三）信息沟通因素
良好的沟通交流是保障信息有效传递、及时反馈的关键环节，直接影响企业内部控制策略的制定与实施。然而，目前在中小型企业发展中，这种信息的沟通交流似乎并没有有效落实，一些管理层人员由于考虑成本方面等各种因素，自行制定策略，没有做到信息的有效沟通。在生产成本控制的区域、手段与认识等方面存在不同的理解，致使造成的观念管理落后，缺乏统一性。过去的生产成本的控制工作内容主要是以通过规模效益、加强与提供商和分销商的沟通谈判能力等达到转移成本的目的，陈旧的生产成本控制思想可以说已经不能再满足当今社会对成本控制的要求，迫切的需要进行转型、改变。
（四）监督与控制因素
监督和控制是评价企业业绩质量，跟踪和监控企业内部控制体系制定和实施情况的过程。而在中小型企业内部控制管理过程中，很多企业管理制度不完善，这种监督控制制度的作用根本就没有得到体现。互联网的发展也为为现代生产成本的控制提供了便利条件，让原本复杂难懂的成本核算办法简单化，但还有很多企业的管理者没意识到这些变化，依旧采用传统核算办法。许多企业不懂得控制成本，没有考察产品在市场中的供求所需，盲目的生产产品，只是抓住了时间成本来总体压缩产品生产成本。导致过多的产品囤积，大大降低了利润。其根本就是企业生产与市场需求没有做到平衡，在企业生产中，对成本控制没有绩效的管理机制。企业要以市场这只无形手的需求来适时调整发展方向。政府的短期调控不能有效的让企业长期生存下去。个别管理者本身的缺失，没有了解到市场属性，造成了过多的成产成本浪费。
二、中小企业内部控制中存在的问题
（一）中小企业内部控制目的存在误区
目前我国中小企业所做的内部控制工作，往往只是为了满足企业和客户的服务和经营服务需求，以此为目的提高服务的质量和水平，不惜以降低成本为代价，获取低价收入。然而，这并不符合我国企业管理中成本控制要求。我国中小企业的成本管理中还没有达到对管理中的每项成本都能明确支持具体利用情况，很多费用的数据还不能够准确的全部体现，这就给成本管理中的内部控制带来很大难题。
（二）对企业管理中内部控制的认识不够
目前，在中小企业管理中，领导人员和工作人员对企业的内部控制不重视，忽视内部控制的价值，进而加剧了中小企业企业面临亏损的风险。
（三）企业内部控制度不健全
首先，企业内部管理着眼于宏观需要，淡忘成本费用对公司运营管理的作用；其次，单位过分依赖已经形成的成本财务系统，满足不了企业实行全面生产成本控制要求的目标；三是，企业对生产成本费用约束激励机制认识不够，不能很好的成本费用资料进行整理，还会导致市场经济的不协调；四是，对于降低生产成本费用的技术要求不到位；五是，只注重短期的效益，目光短浅，内部控制严重失调。
总而言之，目前我中小业企业管理中对内部控制问题存在的误解主要体现为：内部控制管理不到位，内部控制知识掌握不牢，内部控制处理方式不当，操作不规范，管理制度不健全等。
三、解决中小型内部控制问题的策略
（一）加强企业员工对内部控制的认识
中小型企业的内部控制管理不仅仅局限于会计部门，在整个生产经营管理中都有体现，贯彻于企业整个生产环节，具体的实施策略如下：
1）提高中小型企业领导的管理素质。在企业内部管理控制中，管理者的管理素质、管理能力是非常重要的，是中小型企业健康发展的关键，只有管理人员的数量与质量提高了，才能使内部控制管理中作在实施过程中得到有效落实，实现内部控制工作的可行性，提高企业的经济效益。
2）提高财会人员专业技能和内部控制管理水平。在中小型企业内部控制管理中，很多财会人员专业技能不够，对企业内部控制管理知识了解较少，业务技能不熟练，不能专业的将企业财务状况反馈给管理层人员。因此，在企业内部控制管理中要加强会计人员的专业技能培训，定期对会计人员业务能力进行考察，深化会计人员内部控制管理能力。公司要加大财会人员学习新技术、新理念的机会。
（二）建立企业内部控制管理体系
1）加大企业内部财务审查力度。核查公司各个财会部门的制度落实情况。对公司的有形资产及无形资产进行认真审核，查验各个资产的审批手续及报表内容是否符合相关制度的要求，各项审批程序是否有主管领导及经办人的签字盖章；公司各项办公耗材的购买、日常使用明细报表是否及时上报，公司购买审批手续是否健全，购买后报销票据是都真实有效，是否做到了实报实销。核查公司有形资产的对外交易情况的真伪性，是否符合公司各项审批制度的要求，确保重大财产的安全性，维持公司支柱型经济的硬实力。确保每一笔资金都用在刀刃上。严格审查各个财会部门的内部管理制度。同时，通过内部控制严密的监督和考核，使得各个部门真实反映其工作成果，利用合理的奖惩制度，激发员工工作热情及潜能，更好为企业服务，提高企业运营效率，促使企业健康发展，为企业创收更大的经济效益。
2）优化企业内部财务管理流程。排查一人多职现象和各财务部门之间的财会管理工作是否分工明确，是否能在最科学的财会管理下做到资金在某种意义上的优化配置。核查财会部门账本记录的真实性，查验各种费用支出的额度是否与实际发生账目相符，仔细校对各类账目的对划、处理及增减账目是否及时。认真核对各类账目的处理方式是否符合当年公司财会的规章制度及国家相关法律、法规的要求。
（三）加大中小型企业内部控制力度
1）加强财务人员职业道德培养。财务人员的职业道德是靠自律和所受教育理念维系的，不做假账是保障会计信息真实可靠的重要途径。培养财务人员的职业道德是企业财务管理中的重要环节，也是企业内部控制管理的重要内容。
2）建立健全的资产安全完整维护体系。对于中小型企业在财务管理中存在的弊端，要采取一定的措施进行有效解决，要有规范的操作流程。对具体部门要有一定的监督体系，确保财务管理工作有效落实。出纳是否做好现金出入明细账，动用现金的正规手续能否都与现金的实时走账相符，会计的核算与出纳的现金账目能否及时捋顺，定期对企业现金进行核算，最好是按每周或者是每月对企业现金进行盘库，这样能及时掌控现金的动向，及时核对现金账目与票据能否相符。其次对企业的开户行及账号，纳税人识别号，进行复合，防止纳税人识别号或者银行账号变动而导致资金流入旧账户而带来的不需要麻烦。
3）健全企业预算编制制度。现阶段，中小企业预算编制往往流于形式，只是为了应付政府等部门的制度检查。事实上，预算的科学编制可明确企业发展的前景，认识企业的现实压力和需要改进的问题，促进企业良性循环发展。在中小企业过多关注成本控制问题的情况下，为节约人工成本，可由总经理主导，审计人员和企业各部门负责人参与，组成预算编制小组，每年年底或申请项目前举行预算编制会议，在总经理的主持下，各部门根据历史数据和发展前景制定出与其相关的预算指标，由审计部门汇总、分析并明确各目标可行性，提出在目标下企业迫切需要改进的问题，指导企业将来的发展策略和管理方法。一是要立足当前，面向未来，科学制定切合自身实际又符合市场经济发展规律的发展战略。二是要重视和加强发展战略的实施，企业应当加强对发展战略实施的统一领导，制定详细的年度工作计划，通过编制全面预算，将年度目标进行分解、落实，确保企业发展目标的实现。
总结
关键词：中小企业；治理；内部控制制度
一、问题的提出
民营企业经过十几年的发展，其规模逐渐分化，少数成长为大型企业，而为数众多的仍然是中小企业。在民营企业迅猛发展的背后，因为体制的、传统的等各方面的原因，民营企业也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺。目前中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。
企业治理与内部控制一直是理论的热点问题，我们注意到，我国学者分别在这两个领域取得了
很大的成就，而且也注意到了两个领域的对接，然而，理论与实务的视角基本定位于国有企业、上市公司，民营中小企业在该领域被忽略了。中小企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业的发展历程中，对于企业治理与内部控制建设应同步着手建设，目前存在的问题主要是多数中小企业的经营者疲于应付企业的内外事务，无暇或者无意识顾及企业治理与内部控制建设。因此，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行不同阶段中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。
二、中小企业的企业治理与内部控制建设的内在联系
将公司治理与内部控制有机结合的典范是美国的萨班斯法案，其总的原则是把财务报告可靠性和有关内部控制的责任落实到实际执掌公司权力的关键人物身上，实际是从美国公司的现实情况出发，突破了内部企业治理和内部控制的机械分割，加强董事会和管理层的责任。国内学者注意到了内部控制与公司治理的互动性，比较典型的研究有内部控制与公司治理的关系(吴水澎等，2000；阎达五等，2001)；不同治理结构下内部控制的效率(冯均科，2001)；公司治理与内部控制的对接（杨有红 胡燕，2004）。笔者认为：上述研究可以得出一个共同的结论是，一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。
中小企业的企业治理如何完成制度安排，企业治理结构下的内部控制制度如何制定，企业治理与内部控制又如何真正得到贯彻实施，笔者以为首先要正确处理好二者的关系才能谈及其他。
1．内部控制制度需要完善的企业治理结构的支撑
迄今为止，内部控制理论最权威的阐述是著名的coso报告，该报告提出：内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。此种解释得到企业董事会、管理当局、投资者、债权人等社会各界和审计人员及专家学者的普遍认可。
狭义的公司内部治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来
合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的企业治理结构及其相关机制来实现。
目前，许多民营中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，更多的是短期行为。中小企业的企业治理主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。由此导致企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。长期以来,在民营企业,尤其是中小型企业,由于内控制度不健全,在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。
笔者认为：中小型企业应建立一套符合本身实际情况的企业治理体系，将国际通用的企业治理惯例与企业实际相结合，良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。更重要的是可以为企业内控制度的建设与贯彻落实提供良好环境，为此，政府要建立和完善相关的政策和法律法规，为企业治理提供政策法规保障；企业应建立健全企业治理的组织结构，健全董事会、监事会和经营管理机构，为企业内控制度的建设提供环境保障。
2．内部控制的创新和深化将促使企业治理结构的完善
民营企业的治理结构，尤其是中小企业要在坚持现代公司法人治理结构的前提下，结合民营企业的实际发展情况进行必要的调整。要形成以共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。内部控制是一种动态行为，它在企业的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。
构建完善的民营企业内部控制制度，是完善民营企业自身建设的重要方面，建立健全民营企业内部控制制度，首先需要企业主的重视、理解和支持，民营企业主应不断提高自身文化素质和管理水平，增加社会责任感，实行科学管理，提高企业的整体管理水平，企业主的经营意识、理财意识，是民营企业内控制度建设的关键。其次应强化外部监督，明确财政在民营企业监督中的职责和权限，树立财政监督的权威,提高财政监督的效果。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使民营企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。
内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度不仅需要良好的企业治理环境的支持，同时也可以促使企业治理结构的完善。
三、建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式
企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度中最重要的企业治理，如果不符合现代企业制度的要求，则无法实现共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。也不能为实施现代企业管理提供支持，因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制。
1．规范企业治理结构
规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，一半以上中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。
企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为，这样一种机制具有良好的相互制衡关系，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。
2．建立多层次内部控制体系
按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的，适合民营中小企业自身特点的，具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。
3．强化内部审计和外部监督机制
内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。
4．提高人员的业务素质和职业道德水平
任何一项工作的效率和效果都会受到决策者和执行者业务素质和职业道德水平的影响，人是企业治理和企业管理水平的决定因素，尤其是企业的决策者的素质直接影响企业的发展甚至生存。民营中小企业人员素质相对较差是一个不容怀疑的事实，在企业内控制度的制定与实施中，会计人员起着举足轻重的作用，因此，提高和改善中小企业会计人员的业务素质，加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的条件。
鉴于企业治理与内部控制从权利制衡到决策科学，企业各方的利益都体现在企业实体之中，只有理顺各方面的权责关系，才能保证企业的有效运行，而企业有效运行的前提是决策科学化。因此，企业治理的最终目的不是制衡，只是保证企业科学决策的方式和途径。企业主应围绕建立现代企业制度的要求，探索建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式，促进中小企业建立现代企业制度，提高企业的现代化管理水平，实现其可持续发展。
主要参考文献目录
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受后金融危机时代的冲击，全国大部分地区的中小企业，很多陷入生存困境，特别是经济欠发达地区的中小企业。而中小企业的“生存危机”，除了国家政策、制度方面的原因外，从企业自身来看，暴露出自身的很多不足。相对于大型企业来说，中小企业规模相对较小，业务简单，财力有限，组织结构、公司治理结构等都不健全。另一方面，国家有关部门在制定内部控制相关规定时，多是从大企业角度出发作出规定，很少考虑中小企业的现实状况，使得中小企业没有形成一套适合自己特点的内部控制体系。我国2008年由财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及2010年发布一系列相应配套指引，但都是以大型上市公司为标准制定的，只要求中小企业在内部控制设置时参照执行。随着企业的不断发展，内部控制薄弱的问题，已严重影响了中小企业的持续经营和健康发展，成为我国经济发展中的一大问题。
二、中小企业内部控制现状分析――江苏宿迁
（一）样本选取 宿迁地区地处江苏北部，是江苏省经济欠发达地区之一。通过以调查问卷的方式对宿迁地区中小企业的内部控制设置及执行情况进行了解。本次调查共参加的被调查人员420人，参加调查的企业占宿迁地区中小企业总数的80%，人员包括公司高级管理层、各职能部门以及普通员工，如表（1）所示。这样的调查结果较有代表性，可以在一定程度上反映像宿迁这样经济欠发达地区中小企业实施内部控制的总体情况。主要调查的内容包括：内部控制的适用范围、内部控制的重要性、内部控制的参与者、企业内部控制规范体系的了解程度、对内部控制规范的了解渠道。
（二）内部管理意识淡薄 如表（2）至表（6）的调查结果显示中小企业内部控制环境较差，主要表现为企业管理层对内部控制的重视程度不够。管理层没有强调和宣传内部控制的性质与重要性，包括领导层在内的企业员工近20%的比例是不了解什么是内部控制，学习内部控制的主要渠道是通过财政部门规定的培训，并且参加培训的多是企业普通财务人员，这些人员认为设置内部控制制度是企业领导的工作，与普通员工无关，因此，学习兴趣不高，基本是走形式，没有达到培训目的。根据调查，虽然有些企业已经按要求建立了基本的控制制度，主要是以规章制度的形式成为“写在纸上”“挂在墙上”的表面文章。过半数（52.8%）以上的职工不清楚本公司发展的战略目标以及内部控制适应的范围，认为这些是企业管理层做的；还有相当一部分人认为内部控制制度只是上市公司施行的，中小企业业务简单，规模小，没必要制定太多的条框。
（三）组织架构不合理 调查的中小企业的案例中显示，中小企业的组织架构一直处于多变的状态下，是随着经济发展情况在调整。例如，在2008年金融危机爆发后，为应对金融危机，近10%的企业在五月至十月仅六个月的时间就对组织构成进行了多次的更改，同时企业各个机构、职员的责任以及权力都是变了又变。虽然有的企业在形式上设置了董事会、监事和总经理，但总经理和董事长基本上是由占股份最大的股东兼职担任，使得决策权集中一人，董事会两年至三年召开一次，对企业发展从宏观、战略角度的整体控制与监督职能淡化；另外，相对于上市公司或大型企业而言，中小企业并未真正建立合理的法人治理结构，降低了对高级管理人员监督的有效性，增加经营风险。
（四）人力资源制度体系不健全 企业内部管理调控是否完善从很大程度上取决于人力资源制度体系的建立得以实现的程度。而中小企业中人力资源的制度体系却极不完善，存在的问题主要有：没有合理的招聘标准，或者即使设置了招聘标准，也是按照内定的人员量身定做，缺乏对外部人才的引入；缺乏对员工的绩效评价体系，不利于对公司内部职员的工作激励；在对员工的薪资报酬的设定上主要是根据其工作的岗位而不是其工作的能力，导致能力获得提升的员工因为薪酬的不变动而辞职离去，留不住人才，影响经营；员工培训机制不健全，导致一些员工缺乏职业道德，责任感差，技术水平低；且在员工培训上的资金投资相对很少，企业的人力资源部门的职责也只是管理员工考勤、入职离职等方面。导致企业的员工素质和能力的差异很大，且无法吸引优秀人才的留任，在人力资源上存在着很大不确定性。
（五）企业文化未建立 从调查结果看出，宿迁地区的中小企业没有把内部控制和企业文化很好地结合起来，缺少具有特色的企业文化，主要表现在：（1）公司有些文化只停留在文字层面和口号上，并且体现部分领导者的意图，例如，某领导喜欢打乒乓球，员工活动就围绕着打乒乓球比赛展开；（2）由于管理层缺乏对内部控制的积极学习以及缺乏积极向上的价值观，导致整个企业员工没有共同的认同感，缺乏感召力，使公司逐步丧失了市场竞争力；（3）企业虽然设置了许多规章制度，但没有明确的企业文化理念，不能把内部控制和企业文化很好的结合，这些规章制度经常流于形式。
（六）内部审计监督不力 大多数中小企业虽然专门设有内部审计机构，但多是由财务部人员兼任审计师，导致监督不力。主要表现在：内部审计缺乏独立性。内部审计机构直接对总经理负责，由财务部门领导兼任内部审计部门的负责人，财务人员兼任内部审计人员，将审计工作者的基本薪酬、福利待遇和其他和工作相关的开支都列入经营管理机构财务的预算内，约束了审计人员的的具体发展，不能有效地监督其他利益相关者，影响了对企业经营管理的评估的有效性和客观性；审计范围过于狭窄，审计内容单一。目前，中小企业内部审计重点仅仅放在财务报表的审查核定上，却没有对企业目前的管理情况加以研究评估和制定相关措施。企业内部审计人员学历均不高，普遍缺乏财务知识以及工作经验，对其审计的业务了解以及经验都很少，不利于公司内审计工作的有效实施，使审计工作达不到最终的目的。
（七）内部控制不科学 从表（7）中可以看出，对货币资金、采购与付款、销售与收款、实物资产、成本与费用等五个方面，仍然有相当部分的人认为企业对于内部控制活动实施的一般化和不严格。从宿迁地区中小企业的整体来看，管理手段存在缺陷，具体的控制活动控制不够。调控管理工作涉及到公司的全部员工与部门，所以在建立控制行为的时候，应将控制行为相互间的关联纳入考虑。如公司在对销售员的绩效考核只是根据其销售量而定，没有把收账工作和销售业绩联系在一起，这就导致了销售员拼力销售，而不重视其收款工作，造成长期大额坏账。
（八）家族式管理模式 中小企业大都实行家族式公司治理结构特点是：董事会成员均由公司内部的经理人员组成，无外部董事，也无职工董事，董事会的工作事务活动受控于经理会的操纵，很难进行独立性的经营决策和对经理人员实施强有力的监督。企业的管理层人员由威望最高的董事长兼总经理进行任命，存在任人唯亲的思想，因而忽视了人员的专业技能和个人素质。这样具有重大缺陷的管理方式使得企业在发展过程中流失了很多不可或缺的人才。
三、中小企业内部控制制度强化改进建议
（一）完善内部控制环境 调查发现中小企业在内部控制制度存在问题，其根本的原因是由于企业的管理决策者的观念滞后，导致所制定的措施策略缺乏科学性、合理性和有效性。其问题重点是在控制的环境以及控制的行为两个部分上，而控制环境上的不足极为严重。（1）着力提高管理者的内部控制意识。中小企业应加强公司所有者和员工对内部控制作用的认识。进一步明确企业所有者对企业内部环境的控制管理的必要性。企业的文化建设和企业的管理发展方式都是由企业的所有者来进行决策的。因此，企业所有者必须先加强自身的管理，提高自身的素质，做好自我监督的工作：第一，企业的法人以及领导人要做好模范带头作用，对自己的行为严加监督和管理，以企业的目标为自己的目标，把实现企业利益的最大化当做自己工作的目的；第二，在选择企业的管理人员时要谨慎。选择真正能为企业干实事的人员组成企业的领导班子，选择有管理理论知识和实践经验相结合的管理型人才作为企业的负责人。（2）完善企业内部治理结构，进一步完善董事会制度。主要有三点：第一，消除大股东的集权制，让企业重要决策权和管理制度由股东大会来决定，大股东不再是企业的主要控制者；第二，引进企业外部优秀的人才来企业进行企业管理工作，企业通过选举来决定董事会人选。董事长不要兼任总经理；第三，要出于成本效率的考虑，多数中小企业未设立由独立董事组成的审计委员会，董事会中就应该配备有足够的独立董事以起到制衡作用。审计部门应独立于财务部门，不要由会计人员兼任，否则不能起到有效的监督作用。（3）合理的利用人力资源，把发展人力资源当做企业的首要任务。在对公司人力资源的管理工作中应做好以下工作：对员工的招聘以及培训工作、员工需要离职时的工作、对员工进行考核的工作、对员工薪酬的分配工作，以及制定岗位职责制度和对人力资源的策划工作等一系列工作。在公司对企业员工进行招聘和培训的的过程中，公司领导应该对公司的每一项业务都有所了解，并了解这项业务是要通过什么样的形式，要有多大的能力和拥有多少的知识量才能很好地完成，这样才能招聘到合适的人才。企业对内部员工实行人性化管理，在保障企业员工的薪酬和福利待遇得到满足的同时，实现员工价值的最大化，让员工在为企业的服务中找到自身的价值所在，使员工充分发挥自己的实力，把企业员工当成企业发展的最大财富。（4）将企业的文化建设与企业内部控制制度有机的结合。中小企业应逐步培养并形成一种正确的、适合公司发展并结合员工实际情况的积极向上的文化氛围。可以从以下几方面加强企业文化建设：第一，领导者应该从思想上重视内部控制并积极学习相关理论，正确理解公司文化的内涵，同时强化员工的控制意识，增强实施控制的自觉性；第二，建立统一的企业价值观和道德标准，制定员工行为准则，公司领导者引导并激励员工正确履行职责，树立员工的爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，增加凝聚力；第三，多层次、多方位的加强对公司职工企业价值观和社会责任的导向培训，增强职工的法制观念，使职工自觉执行企业的控制制度。通过加强企业文化的建设，增加企业内部控制制度管理力度，企业内部的文化和企业内部控制制度相互作用，互相配合，才能发挥企业内部控制制度管理的最大作用，才能让企业的管理更好地进行，由此让企业更好地发展，增加企业的经营利润和利益。
（二）建立内部控制的考核机制 首先，要建立内部评价体系。要保障企业内部机制有效的运行，就必须进行相关的评价以及制定与机制相适应的规章和规定。企业内部控制制度能否合理的行使要靠企业内部控制评价来进行监督和评估。企业在执行内部控制的时候必须根据企业的规章制度来进行评价，在评价的过程中应该依照哪些过程，遵守什么样的规则都应当有所了解，每个部门的制度不同，评价的方式也不同，评价之前要做好分析和研究工作，针对不同的部门制度，采用不同的评价方式。在进行内部控制评价之后，惩罚违反企业制度和规章的职工，奖励那些严格值守规章制度的员工，可以采取降职的措施才对违反制度的员工进行惩罚，而对严格遵守制度的员工采用升职的奖励措施。让内部制度评价工作在工作实践中完成，才能充分发挥其作用。
（三）建立完整的业务控制程序 通过以下方面来设计与中小企业相配套的内部控制程序：第一，在企业的稽核方面，基于成本方面的考虑，企业可以不设立专门实施独立稽核工作的人员和机构，然而对于各项记录的审核工作，依然需要一些相对不相关的人员进行记录的复核，企业管理者对一些重要的记录亲自进行复核工作；第二，不相容的职务相分离；第三，企业对单位内部的财务会计和其他方面的授权范围、程序、责任、权限进行确认，单位内部的各个阶层，无论是管理层还是员工，都要在授权范围里承担责任和行使职权；第四，票据与记录控制方面，在对票据的记录、收款和保管的一系列流程中，需要进行相关职责人员的岗位分工。交易行为中产生的所有票据应该预先编号，即使是作废的票据，也要进行妥善的保管。由相关会计人员对已经使用了的票据做按期销号的处理，通过与票据保管员的及时核对，避免交易过程中的漏记和重复记录，确保所有交易行为的准确记录。第五，资产接触与记录使用方面，在企业的经营管理中，应该通过对资产和记录进行相关保护，避免资产和记录出现危险，通过实物保护和有效的技术保护，能够使资产和记录得到安全保障。在进行存货管理时，需要将存货放入仓库，由有能力的仓库工作人员进行管理，减少库存中的残损现象，提高库存出货能力。对凭证和记录的有效保护，可以避免凭证和记录的丢失，减少由记录和凭证的重建带来的额外的成本支出。在进行会计电算化核算的过程中，每个岗位的工作人员应该设置供个人单独使用的密码，进行复核的工作人员只有核查的权限，而不具备数据的修改权利。
关键词：中小企业 内部控制 竞争实力
中图分类号：F270 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）10-276-02
内部控制常用来使企业实现盈利目标、达成自身使命并减小这一过程中的风险，它得以使管理层迅速应对不断变化的市场经济环境和外部竞争环境、客户多样化的需求与偏好。
广义上，内部控制被定义为一个过程，这个过程受实体的领导者、管理者及其他人员影响。2002年，美国颁布了《萨班斯法案》，由此掀起了国外企业尤其是上市公司进行内部控制制度假设的浪潮。自改革开放以来，随着我国经济社会发展的推进，越来越多的企业也在努力构建内部控制体系，并在实践中加以完善。
就国外而言，对内部控制的研究始于20世纪，随着企业不断发展壮大，企业运营过程中出现了越来越对与内部控制有关的问题，与内部控制相关的研究逐渐深入发展并逐步推广。通过整理国内外文献，发现国外主要对内部控制的含义、范围的相关方面及组成部分进行了研究，并取得了相应的研究成果。
一、研究理论基础
对于内部控制的概念，不同的学者、学术机构各有不同的观点。其中，美国、加拿大和英国当局提出了一个概念框架，这一框架被认为是最有影响力的观点。美国的COSO内部控制委员会关于内部控制的的说明使用最广泛，COSO认为相较于结果而言，内部控制更是一个过程，这一过程不仅受到公司内部董事长、总经理等管理中上层的影响，也受到其他各层级员工的影响，财务报告的准确性和可靠性需要靠内部控制来保证，同时内部控制也确保企业遵循现行法律法规，在生产经营过程中不逾矩。
随着经济的不断发展，企业内部管理问题日益增多，内部控制范围因此不断扩展。首先，公司所有者与经营者分离，企业组织形式由业主所有制向股份制转变，为了监督经营者，防止出现防弊差错现象和受托责任履行不到位情况，内部牵制应运而生，这种内控方式表现为会计人员相互制约，仅限于财务方面。1929年世界经济大危机之后，大多数企业开始加强监测工作并控制生产经营过程，因此，内部控制的范围延伸到企业其他部门，之后随着业务扩大发展，管理控制与会计控制渐渐被归入内部控制范畴。
相较于国外而言，我国关于内部控制的研究起步较晚，但由于吸收了国外优秀的研究成果，国内的研究得到了实务界、理论界的极大关注，在各界的努力下出版了大量的研究文献和法律资料。
在关于内部控制模式建立方面，吴水澎（2000）认为对我国中小企业来说，COSO的报告的作用主要体现在如下五个层面：完善企业的内部控制环境、改善风险评估活动、加强控制活动、加快信息流动与沟通、加强企业的内部监督等。方红星（2002）从内部控制的产生发展入手，探寻内部控制和审计两者间的性质和功能。
二、我国中小企业内部控制存在的问题分析
（一）控制环境基础薄弱
企业内部控制不被重视，管理层内控意识薄弱。受文化教育程度、个人眼界及工作经历所限，中小企业管理者认为只需凭个人控制和直接观察就足以评价企业经营成果，并不需要通过复杂的管理技术来监管企业经营的全过程。即使企业内部已经制定出内控制度，它们也只停留在表面文章上，并没有在实践中得到落实。例如部分中小企业只设一人保管银行印鉴和支票，认为这是提高办事效率、信任员工的表现；库存材料的拿取不走相应的程序，甚至事后再补。企业管理长期处于一言堂之下，事关企业的大小事务由管理者做主，不存在外部对管理权的竞争现象，管理者缺乏学习现代管理知识的动力。
此外，中小企业的组织架构设置不规范。在我国中小企业的组织架构设置中，相对于横向间关系的协调、监督，企业重视上下级间的管理控制，即纵向的权力义务关系，这使各部门间监督能力弱，信息沟通差。组织架构是企业的运营基础，若企业在经营发展的过程中缺乏规划，盲目依据个人经验对组织架构进行变更和重组，就会导致资源的浪费、资产的损失。
（二）内控的执行及监督不力
内控包括内部管理控制及会计控制，对我国的中小企业来说，主要是指会计控制。财务、审计部门承担内部会计控制的职责，然而在实际执行过程在存在很多不规范现象。
第一，财会人员处理业务的专业水平不够，内控意识薄弱。财会人员忽视对新颁布法规及新业务知识的学习，有些账务处理违反新法规要求。例如在很多中小企业内，并没有专人保管会计档案，出纳可以随意取得以前年度会计资料，会计工作的可靠性受到了威胁。所有者的意愿决定了企业各项事务的账务处理，以所有者意志为准。因此会计基础工作不严谨，会计报表的真实性可靠性受怀疑。
第二，关注审计监督，轻视审计预防。内部审计设立的目的是适应企业的内在需要，重点是加强企业的内部管理，提高企业经济效益。在实际工作中，内部审计放错防弊的职能没有得到重视，导致事后监督的多，事前、事中监督少。
（三）内部控制与经营战略不协调
经营战略影响企业能否实现高效经营目标，企业经营战略的实现要依靠内部控制在制度和组织层面提供保障。在具体的战略实施过程中，内部控制落后于企业发展水平，内部控制制度的各种规章流程并没有深入落实。
战略没有细化到对所有员工的具体要求，仅凭战略一味地扩大组织架构会产生架构的重叠、岗位设置的重复。企业没有对员工的在岗培训投以足够的重视，没有把经营战略计划落实到每个员工，由此会出现员工的思维及工作程序仍按旧模式，跟不上新的经营战略，人与制度不相协调现象。
三、案例分析
本部分，笔者将以浙江洁丽雅有限公司为例，借鉴实例来具体分析中小企业如何构建企业内部控制体系，以期能从具体的案例中得到启发。
（一）洁丽雅公司简介
浙江洁丽雅集团创始于1986年，是一家集研发、设计、物流、生产、营销、信息化于一体的集团。集团下辖9大职能中心，5大事业部，下属16家独立法人企业，拥有浙江、湖北、新疆3大生产研发基地，员工6500多名。经过20多年的艰苦创业，洁丽雅集团现已发展成为一家集纺纱、染整、纺织、营销、物流于一体，以毛巾等家纺产品为核心，袜子、家居用品等众多产业多元化发展的大型综合性集团公司。
（二）洁丽雅内部控制制度分析
1.企业层面内部控制的问题。（1）内部机构缺位。企业内部要确保内部控制够被切实执行以及内部控制能够及时适应环境的变化，必须要有一个统筹协调的机构，如内部审计部门，监督检查企业内部控制的运行，搜集各个部门各个员工反馈的内控存在的缺陷信息，协调各部门出于部门利益出发作出的不利于企业整体效率提高的行为。（2）预算管理不到位。公司的生产预算、财务预算等预算目标、预算执行和预算调整做得相对较好，但从整体看，预算分析和考评制度仍需加强，这两方面的弱势不利于公司管理方式的完善以及绩效水平的提高。（3）业绩考核有待改进。对分公司业绩的考核主要侧重于销售指标，没有总公司综合考虑成本费用的指标以及利润指标。
2.业务层面内部控制的问题。（1）费用审核和控制方面。 公司内业务部门众多，个业务部门的审批权的界定含糊，没有明确审批标准，繁琐且缺乏灵活性的审批流程降低了预算执行力度和业绩考核工作的有效实施。（2）应收账款管理环节。销售人员缺乏客户信用分析，及销售折扣和折让效果考评力度不够，主要问题为营销渠道上缺乏财务的可行性分析，没有建立完善的事前分析、事中监控和事后考评制度。（3）采购和应付账款管理环节。主要问题是由于特殊面料来源的单一性，部分情况下没有比价、选择供应商的环节。（4）存货与应付账款环节。企业没有规范原材料的领用、退回工作，工作人员草草盘点存货，且对差异的原因没有进行分析，存货的毁损、报废、短缺、积压等未作适当及时处理。
3.洁丽雅改进内部控制的经验。第一，采购业务管理上，洁丽雅已定期对生产经营过程及合同履行情况派专人进行评估和系统分析，在评估监管过程中按照内控流程图和关键点分析采购过程，及时发现薄弱点，根据具体出现的情况不断优化采购流程。同时，将业绩考核体系扩大化，使其具体包括原料需求计划管理、供应商管理、储备管理，不断防范采购风险，保证原料采购、生产、销售的有效衔接，全面提升采购效能。第二，销售业务管理上，洁丽雅系统分析现行业务流程，以关键点控制为评判准则，寻找管理过程中存在的不足之处，及时采取措施加以修改；同时，健全相关管理制度，实现生产、资产、资金等方面管理的衔接，建立风险最小化原则、成本效益最优化原则，落实销售管理控制措施，有效防范和化解经营风险。第三，存货管理上，公司按照资产管理制度严管各项资产。对存货的分类和堆放进行进一步的细分：原材料、在产品、产成品、周转材料；对存货流程的管理贯穿从进到出各个环节。第四，费用业务管理上，建立健全相应的内部控制制度。资金的授权与批准事关企业资金活动的内部控制，将资金适时监控与资金预算管理相结合，及时准确反映资金运行状况和风险，提高决策的科学性，提高资金管理的及时性。根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。
四、我国中小企业改进内部控制的方法途径
（一）加强引导和支持
从国内外的经验看，企业建立健全内部控制既需要花费大量的财力、物力和人力，又需要比较专业的人才，这恰恰是中小企业欠缺的。由于对内部控制了解不够又无法看到直接的利益，它们不愿意花太多的财力和物力来建立健全内部控制体系，同时又缺乏比较专业的内部控制人才，很多企业为了应付外部监管要求，花很少一点钱聘请一些咨询公司草拟一些制度便草草了事，导致内部控制流于形式，而企业又得不到任何益处，进一步导致企业不重视内部控制和对内部控制的误解。因此，相对于大型的企业来说，我国的中小型企业由于规模较小，需要在资金和技术上进行更多的引导和支持，可以考虑采用管理技术改造补助的形式进行一定的资金支持，以推动我国民营企业内部控制的发展。
（二）提高综合素质，增强风险意识
我国中小企业主要经营模式为家族经营，企业的经营者经过多年商场上的锤炼，具有个人对营销战略独到的眼光和敏锐的市场直觉，但从总体上来说他们的专业素质不高，经营者过分信赖市场经验，不熟悉现代科学管理和制度管理，固步自封。由于缺乏上层管理者有效的推动力量，企业一方面没有内在的动力来建立健全内部控制体系，从另一方面讲，企业也为此承受着巨大的市场风险。因此，对中小企业经营者来说，应当积极自主参加培训，提高个人素质与专业修养，增强市场风险意识，这些行为有利于内化为企业内控建设的需求并推动内控制度的发展。
（三）建立现代企业制度，实施科学管理
中小企业要由目前的家长式管理、人治式管理逐步转向科学管理，尤其要加强对人力资源的管理、财务管理、质量管理和市场管理，建立一整套系统的企业管理体制，使中小企业真正走出家族式的路径依赖，实现科学管理。
（四）采用正确的方法和程序
企业要建立清楚整体化的目标体系，这个目标体系事关企业未来发展趋势，不仅包括企业使命、愿景等总体上的大框架，还包括细化的企业目标，如：企业经营目标、经营的合规性，在这两大部分中，战略目标要与企业经营及合规相协调。在协调的基础上，企业经营者要对它们进行进一步的划分，对企业长远发展目标要保持清楚的认识，懂得识别并评估经营过程中会产生的风险。从内部控制的意义上来说，对企业的要求便是建立有效的目标机制，确保战略、经营、合规等众多目标体系的合理性。
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关键词：内部控制 中小企业 完善机制
一、内部控制的含义
企业内部控制是为了加强企业管理，提高经济的效益而在企业内部分工的基础上采取的一系列的控制职能的方式、措施及程序。是企业旨在提高会计信息质量、防范管理漏洞、保护其经济资源而在进行经济活动过程中普遍采取的一种控制机制。内部控制会计核算包含了全部会计业务，从事前预测，事中决策和事后分析入手，防止因制度的疏漏导致对某些行为的监督及控制不到位，导致后期风险失控。除此之外，内部控制还是一个连续动态的过程和机制。这主要包括了两方面的信息：一是企业内部控制必须时刻进行，防止任意时刻的疏忽导致的内部控制的无效；二是内部会计控制是根据外部环境变化和内部管理的相关要求时刻随之调整变化的，不应一成不变。
二、中小企业的内部结构概况
中小企业是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业，它的组织结构多为直线制或直线职能制。直线制结构一般应用在业务活动相对简单的小型企业当中，是一种集权式的管理。直线职能制多应用在中型企业，在总经理下设各个职能部门进行管理，以实现管理工作的专门化，弥补相关领导人员在专业管理知识和能力方面的不足，协助企业决策。
三、目前中小企业管理当中存在的内部控制问题
近年来，我国中小企业虽然取得了一定程度的发展，但是也在过程当中暴露出了一些问题，在内部控制方面主要体现在：
1.对内部控制的理论认识不足。部分管理人员把内部控制和内部审计相混淆，导致了岗位间相互制约和业务部门监督检查职能发挥受限。另外，部分管理人员还会出现这样的认识误区，那就是把建立健全中小企业的内部控制制度简单认为是对规章制度的再建，这也导致了对内部控制机制中动态监督、连续进行的过程的一种忽略。
2.人力资源管理制度不健全。部分中小企业缺乏科学的岗位分工制度，不能合理配置企业人力资源，做到人尽其才，人尽其用。另外，有的中小企业不具备岗位职责说明书，导致相关工作人员不能够清楚认识自己岗位职责，公司的责任状况不明朗。
3. 会计管理活动当中的控制问题。相关制度和业务流程的板块划分不明导致内部控制分散、重叠、脱节。这在实际管理过程当中产生了很多问题，诸如：一人多岗、人岗脱节等等。
4. 执行力度欠缺。企业内部控制机制得以有效运行的前提是行之有效的执行，而有所欠缺的执行力度则导致了内部控制机制在风险防范等方面的失效。
5. 内部审计职能弱化。作为内部控制机制的重要内容之一，内部审计在评价财务会计信息及各级管理部门绩效过程当中发挥着很重要的作用。然而，弱化的内部审计职能不但不能起到相关作用，反而出现了部分管理人员投机钻营的行为，使得企业利益受到极大损害。
6. 缺乏行之有效的监督制度。虽然包括政府监督、社会监督在内的企业外部监督体系早已形成，但是却不能保证这样的监督制度能够在中小企业当中合理运行。这主要是因为部分企业人员利用监督体系的漏洞，牟取私利，大肆侵吞企业财产，开据非法发票等等。
四、中小企业内部控制问题的解决方法
1.加强会计人员的职业道德教育，提高其职业操守。
内部控制机制的良好运行是与会计人员密不可分的，只有当他们的行为不再受到自身利益驱动的时候，我们的内部控制机制在规章制度的基础上才能得以有效运行，这是和会计人员的主观能动性分不开的。
2.建立健全完善的内部控制机制、规章制度。
无规矩不成方圆，只有在现有的内部会计制度的基础之上进行全面的整合、梳理和优化，明确内部控制的目标，制定科学合理的内部控制机制，才能使得作业流程更加规范化，职责明确，每个会计岗位的操作都有章可循，有法可依。
3.多角度提高会计人员的综合素质
内部控制机制的运行，归根结底是会计人员的具体操作。这就需要一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍。不仅要遵纪守法，懂得维护企业利益，更需要具备良好的专业素养和扎实的业务功底，能够很好地完成会计工作。
4.完善会计监督手段
会计的两大职能是核算和监督，健全的内部核算制度的运行也是离不开完善的会计监督手段的。一方面需要强化相关机构的监督职能的发挥，建立多层次、全方位的监督机制；另一方面也需要利用愈加发达的科技手段和现代的管理方法，以实现会计过程当中的即时监督，事中操控，以达到会计监督手段的最大化发挥其职能的作用。
5.建立健全奖惩制度
为规范良好的经济运行秩序，保证会计资料的完整、真实，要建立健全相对完善的奖惩制度。凡是相关人员的违法乱纪行为，一经查出，决不姑息。要严格按照企业奖惩制度对职工行为进行规范。对于积极工作并能够为企业创造出良好效益的员工，企业也要适时奖赏，以提高员工积极性。除此之外，还需要建立配套完善的、透明的、相对公平合理的晋升制度，以时刻激励员工，提高员工的积极性，为企业创造最大的效益。
【关键词】销售业务；内部控制；收款
一、我国中小企业销售与收款的管理现状
随着经济的不断发展，我国中小企业不断增加，在竞争中为了赢得主动，除了要提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。在当今中国，商品与劳务的赊销、赊供已成为经济发展中的一个基本特征。而商品、劳务赊销的结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业经营风险。
二、中小企业销售与收款业务内部控制存在的风险
在中小企业中，销售与收款是企业经营活动非常重要的工作，其基本包括6个环节――市场推广、销售合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票确认应收账款、收款。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下财产损失风险。同时销售业务质量的高低可以完全体现在应收账款的变化上，从财务上看，会计科目应收账款的借方反映销售额的多少，贷方反映货款回收的多少，余额则反映没回收的货款还有多少，所以如果销售与收款的风险发生了，最终会体现为企业的财务风险。这些风险体现在：
（一）销售政策不当
企业为了扩大市场占有份额，往往会以销售量作为工资、资金的考核依据，没有把应收账款回收率纳入考核体系。在签订销售合同前也没有与客户进行详细的业务洽谈、磋商或谈判，关注客户的信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。
（二）合同签订不规范
合同签订的目的是确保双方对未来的安排能如期实行，实现预期的利益。由于合同签订的不规范，销售定价不合理，结算方式选用不当；未充分考虑异常情况等，会导致以后的经济纠纷甚至诉讼，无疑会使一方或双方的目的落空。
（三）货物发运不仔细
企业销售部门并未按照经批准的销售合同开具相关销售通知。发货和仓储部门对销售通知没有进行审核，并未严格按照所列项目组织发货，不能确保货物的安全发运。企业没有进行销售退回管理及分析销售退回原因，没有及时妥善处理。
（四）票据不合理
企业并未严格按照发票管理规定开具销售发票，如虚开发票，更改凭证金额，虚计销售收入；无证无账或票据不一致；销售凭证保管不严，销售发票随意涂改；撕毁票据，盗用凭证等。
三、减少企业销售与收款业务内部控制风险的建议
为平衡占领市场和赊销风险，保证应收账款的合理占用水平和收款安全，降低财产损失，企业须采取有效措施，制定合理的管理办法，加强销售与收款中各环节的风险管理。
（一）不相容职务相分离
为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相分离，企业应当注意：接受销售订单、收款应与发货职能相分离；批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离；销售和收款应与记账相分离；填制发票人不能同时复核发票；办理退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离。
（二）建立授权审批制度
企业应把握以下几个关键点上的审批程序：在销货发生之前，赊销已经正当审批；未经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
（三）销售控制制度
企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。
1.做好销售环节内部控制，制定长期销售预测和年度销售计划根据市场的发展和变化及时调整销售策略，应充分考虑其市场占有率和存在的风险，结合历史的、现有的市场状况、企业自身状况、竞争对手状况、顾客的状况、营销政策及发展目标，结合市场调查的统计，对未来的市场情况及发展趋势进行长期销售预测。
2.进行风险控制，应当建立企业风险防范机制，并采取措施以保证其正常有效地运行。要建立筹资、投资等财务活动的科学决策程序，既保证企业经营者的权威，又应充分发挥专家的智慧和科学程序的监督作用；建立企业财务风险跟踪监督机制，对每一项重大的筹资、投资活动及现金流量等各种财务风险进行不间断的跟踪，要保证随时了解和掌握。
3.折扣与折让是营业收入和应收账款的抵减项目，企业应建立严格的审核制度。对多数企业来讲，给予客户一定的折扣是相当普遍的销售行为，因此企业应当制定较为详细的折扣政策或规定。
（四）建立确认制度
建立确认制度要求销售人员做到及时取得客户的收货确认函和收到发票确认函，并及时对这些原始凭证进行编号，由销售部门负责专门整理，将发运凭证按顺序归档，避免对方恶意拖欠或货物丢失，造成公司损失。由收款员对每笔销售发票开具销售账单后，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
（五）建立内部核查程序
有内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。如想要得知登记入账销售交易是否都已正确估价，需要将销售发票上的数量发运凭证上的记录进行比较核对；想要知道销售交易的记录是否及时，需要检查开票员所保管的未开票的发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。
（六）建立客户信用评估和控制机制
在签订销售合同以及办理销售发货的业务环节中，一个非常重要的控制环节就是客户信用评估。规模到了一定程度的成熟企业纷纷建立了客户信用评估控制程序，制定企业的信用政策、确定信用标准，信用条件和收账政策并建立了独立于销售部门的信用管理部。
（七）建立舞弊案件举报制度
为了预防各种舞弊行为产生，企业也会建立特别的舞弊案件举报处理规定。企业的内部审计、内部控制、纪检监察等有关部门设立了一个舞弊案件举报中心，设置公开的电子邮箱，接受来自企业员工或外部相关单位及人员的举报。
参考文献：
[1]陈霞.中国乡镇企业会计，2011（12）
（渤海大学管理学院，辽宁锦州121000）
摘 要：中小企业是我国经济发展的重要组成部分，基于中小企业财务内部控制是企业提高市场竞争力，完善风险控制机制的重要手段。本文以论述当前中小企业内部控制中所存在的问题，阐述完善中小企业内部控制的具体对策。
关键词 ：中小企业；内部控制；财务
中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0088-02
内部会计控制是中小企业运用会计制度，通过会计方法，对企业的会计工作、财务记录以及各种行为的经济活动进行协调与控制的内部控制系统。内部控制的目的就是要保证企业的各项经济活动在有效的监管体系中，通过控制规避企业的财务风险。
一、中小企业内部控制的构成要素
内部控制是中小企业管理环节的重要举措，有效的内部控制可以帮助企业规避财务风险，增强企业的市场竞争力。内部控制在中小企业发展中起到了关键作用，要求加大对内部控制构成要素的研究，只有这样才能制定有效地内部控制方案。内部控制的构成要素主要包括：一是内部环境。内部环境是内部控制存在的基础，良好的内部环境有助于内部控制的有效实施。内部环境包括很多方面，既包括企业的各项制度设施，也包括企业的软文化，比如企业的人力资源政策、企业文化以及企业治理结构等等。这些内容都会影响内部控制的实施；二是风险评估。中小企业受到市场的影响比较大，因此中小企业的经营环境在不断地发生变化，这些变化既可以为企业带来巨大的机遇，同时也会给企业带来经营风险，而企业要想规避这些风险就必须要建立科学的风险评估机制，帮助企业认清可能会遇到的风险；三是控制活动。控制活动是内部控制实施的具体活动，内部活动中要建立完善的组织结构、设定明确的岗位职责、建立规范的授权标准和流程；四是信息与沟通。内部控制的实施需要企业所有人员的共同参与，因此企业需要了解各层员工的意见，这就需要进行沟通；五是内部监督。内部监督既有对内部控制质量的监督，也包括对内部控制实施的持续性和独立性的评价监督。有效的内部控制是保证内部控制实施的关键因素。
二、中小企业内部控制的现状及存在问题
自2001年我国出台关于内部控制的若干规范之后，我国各个政府相继出台了关于内部控制的规范文件，这些规则制度的颁布有效地促进了中小企业内部控制的实施，大大提升了中小企业的经营管理模式，促进了中小企业的市场竞争力。据笔者的调查：中小企业的内部控制无论是在实施方面、内部环境控制方面还是在内部监督方面都取得了不错的成绩。
但是毕竟中小企业受到经营模式的限制，内部控制的工作仍然存在不少的问题：
1.内部控制环境不完善
首先中小企业的治理结构不健全。中小企业受到经营模式小的影响，为了降低成本，他们往往会以降低某些岗位来实现企业经济费用支出的降低，比如中小企业会忽视监督岗位，认为监督岗位对企业来说不会带来经济效益，这样就会形成企业管理者具有完全独立的经营决策权；其次中小企业管理者缺乏内部控制意识。我国中小企业的经营模式更多是以家族式的管理模式体现，企业中的员工更多的是企业所有者的亲朋好友，因此企业管理者出于情面或者其它因素的考虑，他们不愿意实施内部控制，认为制定严格的内容控制会阻碍员工的工作积极性，进而影响企业的经济效益。另外中小企业的管理者比较重视经济效益，尤其是重视短期的经济效益，因此中小企业在实施内部控制时也是以短期效益为主的，忽视了企业的长期发展。
2.中小企业的内部审计职能弱化
对企业的审计主要分为内部审计监督和外部审计监督，外部审计监督主要是由社会组织机构和政府审计部门构成，受到中小企业经营模式的影响，政府一般对中小企业的审计顾及不到，因此从这个角度分析，中小企业的内部审计工作就显得非常重要，但是根据中小企业的现状，企业的内部审计职能没有发挥出有效的作用：首先内部审计的范围比较狭窄。中小企业的内部审计比较重视对企业财务的审计，而对于中小企业经营管理等方面的活动则表现的过于忽视。同时企业的内部审计往往是对企业发生的经济活动进行审计，而缺乏事前审计和事中审计；其次内部审计的独立性不强。由于中小企业的所有权与经营权集中一体，企业的所有事项都由企业的管理者说了算，因此企业的内部审计无论是从组织结构上，还是在人员配置上都缺乏独立性，其都要受到企业管理者的约束。当然很多中小企业也没有设立专门的内部审计部门；最后内部审计的定位不明确。中小企业内部审计的重点是侧重于经济监督，比较重视企业的财务信息，结果导致内部审计人员与财务人员之间出现了职能混淆。
3.企业的财务风险控制薄弱
首先企业的财务预算控制环节比较薄弱。很多企业对于内部控制的认识局限在一种牵制管理系统，是对企业经济活动的控制。中小企业的经营活动注定了企业的经济费用支出要由企业的管理者说了算，这样一来企业的预算方案就不能得以很好的执行，比如中小企业的财务支出方面存在很大的随意性，企业的财务管理缺乏系统性与科学性；其次资产管理混乱。由于中小企业的管理存在家族式的管理特点，因此企业的管理者普遍缺乏对实物资产管理的意识，这样一来就会导致企业过分重视无形资产的收入，而忽视了固定资产的价值，这对于促进企业的科学管理是不利的，并且在很大程度上影响着企业的可持续盈利能力；最后企业管理模式落后。虽然中小企业的管理者意识到内部控制的重要性，但是他们在制定与执行内部控制时存在很大的问题，比如中小企业出于精简因素的考虑，他们会将会计工作岗位与监督审计工作岗位相融合，由一人担当，由一人负责企业所有的经济活动事务。
三、建立与完善中小企业内部控制的对策
1.创建完善的内部控制环境
首先要完善中小企业的内部控制环境。一是要建立完善的公司治理结构；二是要设计独立的董事会制度。以具有独立地位的董事会约束企业管理者的权利，对企业的经营活动进行监督；其次要建立完善的外部环境。当然除了制定完善的政策之外，国家还要建立完善的信用担保机制，解决中小企业融资难的问题，扩大中小企业融资渠道，为中小企业的发展提供资金支持；最后中小企业还要建立风险评估体系。中小企业要根据自身的发展制定明确的目标，采取定性与定量相结合的模式及时对企业所遇到的各种风险进行评价。
2.发挥中小企业审计监督的职能
如前所述，中小企业要重视内部审计工作，强化内部审计职能：首先中小企业要明确内部审计的定位。内部审计对企业的经济活动具有很好地监督作用，通过完善的内部审计可以提高中小企业经营活动所存在的问题进而帮助企业克服所存在的问题。所以中小企业在实施内部审计工作时首要的任务就是要对内部审计进行定位。将内部审计由单一的监督转变为融合企业经济咨询、评价服务以及经营管理等多职能为一体的内部监督体系；其次明确内部监督审计的独立性。中小企业内部审计部门一定要从其他部门中独立出来，在关系上具有独立性，不受企业管理者的约束，而直接从属于公司的董事会管理。同时内部审计监督部门的工作人员在身份上也要具有独立性，尤其是对内部审计人员的薪酬待遇等方面要与其工作性质相分离。最后要扩大内部审计的范围。将传统的事后监督审计转变为事前审计、事中审计，中小企业的内部审计一定要强调事前监督，事前监督是对中小企业管理者决定权的监督，也是保证中小企业经济投资决策科学与否的关键，因此中小企业要积极开展事前审计和事中审计。
3.建立中小企业财务风险预警机制
中小企业在经营过程中都会遇到各种风险，而这些风险的存在是企业在市场竞争中所必需得接受的，因此中小企业有效规避这些财务风险的唯一办法就是建立财务风险预警机制，通过财务预警机制改善企业的内部控制制度：一是中小企业要组成职能完善的预警组织机构，其组成人员一定要具有较高的专业素质，同时还要建立完善的财务预警信息数据库，将企业中的各种财务报表、政策资源信息等纳入到财务信息资源库中；二是要建立预警机制的指标分析体系。财务预警机制指标分析体系主要包括：独立变量指标和综合变量指标。独立变量指标就是利用单个财务比率对财务危机进行预警处理的指标。综合变量指标就是利用多个财务比率对财务数据进行分析的指标。企业在选择哪种变量指标分析时一定要结合企业的发展规模、账务情况以及企业的盈利水平等进行综合分析，比如综合变量指标可以从企业的整体财务运作角度对企业进行分析，能够反映出企业在不同时期的财务状况。
4.加强中小企业的财务预算管理工作
预算管理是中小企业经济发展的关键环节，也是对企业发展战略实施的基础。财务预算是以企业的整体发展战略为核心，对企业的资金进行合理分配，以此保证企业的各项经济活动都在有效地控制范围内进行。加强中小企业财务预算管理工作：一是要加强会计基础工作；二是要做好现金预算管理；三是中小企业要建立检查机制，定期对中小企业的财务预算执行情况进行检查，以此及时的纠正财务预算执行过程中所存在的问题，保证企业的财务预算按照规定的原则执行。
5.提高中小企业人员对内部控制的认识
针对中小企业实施内部控制制度的积极性不高的问题，中小企业要从工作人员的认识入手提高他们对内部控制的正确认识：一是要提高企业管理者对内部控制的认识，由于我国中小企业多为家族式的管理模式，因此管理者的思想意识对企业的决策具有重要的作用，如果企业管理者不重视内部控制，那么企业员工就不会重视内部控制制度，内部控制制度在中小企业中也就不能得以有效的执行；二是要提高企业员工对内部控制的认识，将内部控制制度的优越性与员工的切实利益相结合，让员工明白实施内部控制制度的意义，进而增强员工在具体工作中主动实施内部控制的意识；三是企业要树立浓厚的重视内部控制的企业文化。企业文化对企业员工的行为具有引导作用，一旦企业的文化中形成了尊重内部控制的氛围，那么中小企业在经营过程中就会无形之中形成重视内部控制的氛围。
四、结束语
总之，中小企业是我国经济发展的重要组成部分，中小企业要想获得可持续性的发展，就必须要建立完善的内部控制制度，以此增强中小企业防范财务风险、控制企业经济行为、降低企业不必要的损失的能力，实现我国经济的可持续发展。
参考文献：
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技术学院学报2014年05期.
[4]索芳萍.浅谈企业财务内部控制制度设计[J].财会研究2010
一、中小板上市公司与全面内部控制评价
（一）中小板上市公司概述
中小板上市企业即中小企业板，是指流通盘大约1亿以下的上市公司板块，是相对于主板市场而言的，有些企业的条件达不到主板市场的要求，所以只能在中小板市场上市。
（二）全面内部控制评价概述
全面内部控制评价的概念源于COSO在1992年的报告，该报告指出内部控制应涵盖“财务报告，经营业务及遵纪守法”三个方面，所以全面内部控制评价即指企业的董事会或类似权力机构对以上三个方面的内部控制的有效性进行全面评价。2010年四月，我国企业内部控制配套指引正式，在相关配套指引中，在内部控制评价范围上借鉴了COSO的全面性评价，明确了内部控制评价内容为内部控制的有效性，包括财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制的有效性，同时规定内部控制评价要具有全面性，要求企业的评价工作包括内部控制的设计与运行，要涵盖企业的各种业务和事项。
二、 中小板上市公司开展全面内部控制评价存在的问题
（一）中小板企业的特殊情况
中小板企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小，成立时间也较短的企业。多数中小板企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。这使得在中小板企业中开展全面内部控制存在着先天方面的不足，再加上全面内部控制的成本过高，使得中小板企业缺乏开展全面内部控制的。
（二） 缺少必要的经验与指导
由于内部控制指引是在2010年才正式出台，对于内部控制的范围的界定也完成不久，学术界和实务界对于全面性的内部控制还未有深入的研究。而对于中小板上市公司而言，国家决定相关配套指引在主板企业完全实施的基础上择机在中小板和创业板施行。因此中小板企业实施具体时间尚未确立，而且也没有针对中小板企业的特殊性而设计的中小板企业内部控制指导。
（三）社会公众对于全面内部控制的需求不足
长期以来的现象表明，很多投资者对于一个企业了解仅仅停留在经营状况和财务成果，而严重忽略了影响这些会计报表数据产生的财务报告内部控制过程，只看结果不重过程。对于该公司的内部控制的制订是否健全，执行是否有效关心不多。如果没有足够的内部控制信息的成熟使用者，那么对于企业建立完善的内部控制体系的要求也就缺乏约束力。
由此可以看出，不利的外部与内部因素共同决定着中小板企业开展全面内部控制的道路还很漫长。
三、美国内部控制模式对我国的借鉴
（一）美国较小型公众公司财务报告内部控制
2006年，COSO了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》，就较小型公众公司如何按照成本效益原则使用《内部控制―整体框架》设计和执行财务报告内部控制提供指导。首先，这种单独的关于中小型上市企业的内部控制指南是具有重大意义的，其特别强调了成本效益原则。即充分考虑到了中小型上市企业在实行内部控制中对于成本的特殊要求，因此做出了相应的指导。其次，美国是实施财务报告内部控制，这种模式仅仅是要求企业对于财务报告的有效性和形成财务报告的制度的有效性做出保证，这种模式相比于全面内部控制模式较为容易完成。
（二）美国内部控制模式对我国的借鉴
首先，由于我国全面内部控制的相关研究在起步较晚，也没有考虑例如中小板上市公司这类企业的特殊性。因此必须尽快出台中国自己的关于中小型上市企业开展全面内部控制的指南，这对于中小板企业顺利实行全面内部控制是非常有必要的。
其次，在坚持全面内部控制的基础上注意控制中小企业的内部控制成本。全面内部控制信息披露在监督管理层完善内部控制构建方面将有更积极的作用，同时还能为使用者提供更多的信息。然而成本效益原则又必须是中小板企业所必须考虑到的，这就要求企业管理着在经营过程中找到一个成本与效果的平衡。
关键词：中小企业 内部控制
一、引言
我国中小企业产生于20世纪80年代的短缺经济，成长于90年代国有经济的调整时期，近年来发展迅速，目前已成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，中小企业占我国企业总数的95％以上，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。但中小企业组织结构简单，普遍存在职能部门职责不清，内部规章制度缺失；观念陈旧，管理随意性大，制度化、程序化差等问题，随着市场经济的发展，中小企业的不断扩张，企业间竞争日益加剧，其自身管理企业的能力并没有同步增长，内控问题日显突出，影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展。因此，建立健全中小企业内部会计控制显得尤为重要。
二、中小企业的界定与特点
(一)中小企业的界定 我国《中小企业促进法》对中小企业定义为：在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。国际上对中小企业的界定是以企业规模即资产总额、销售收入总额以及企业员工人数为标准的。我国采用的指标基本与国际一致，国家经济贸易委员会等部于2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》，对中小企业的具体划分标准做了规定。本文也以此标准划分中小企业。
(二)中小企业的特点 我国中小企业的特点如下：(1)所有制结构和组织形式多样化，行业分布面广。我国中小企业的所有制结构多样，既有国有企业、集体企业、又有个体、私营企业和“三资”企业；从组织形式看，既有股份合作制企业、公司制企业，又有个人独资企业、合伙制企业。从行业分布看，除国家垄断行业外，中小企业几乎遍及所有的行业。(2)组织结构简单，管理层级少。中小企业经营规模不大，出于成本效益考虑，人员较少，无法像大企业那样建立完善的组织结构，往往管理层级少，分工不太明确，不相容职位分离有限，缺乏规范的管理制度。(3)资本结构简单，所有权与经营权分离不够充分。中小企业权益资本构成单一，企业规模小，易于控制，企业主往往直接控制业务，而较少实行分权。企业的权益资本大多由创办人投资及其累积收益组成，创业者大多掌握了企业的绝对控制权。(4)企业人员整体素质不高，企业寿命不长。中小企业由于规模小，财力有限，对高素质人才往往缺乏吸引力，因此大多数员工来自文化素质不高的农村剩余劳动力和城镇下岗职工，专业水平低，企业易受外部环境变动影响，陷入经营困境，造成人员的流动性大，同时也存在着过度依赖企业主个人行为能力，缺少长远规划、缺乏风险评价系统等问题，所以多数中小企业的寿命并不长。
三、基于中山市问卷调查结果的中小企业内部控制现状的分析
(一)样本选择和问卷设计 本文通过中山市会计学会和中山市广播电视大学选择了中山市100个中小企业进行了问卷调查，共收回81份问卷，其中有效问卷78份，回收率为78％。本次调查问卷的内容主要是针对企业的控制环境、企业内部控制的功能定位、企业内部控制方法的实施程度、企业内部控制实务的评价等方面进行了调查研究。所调查的中山市处于珠三角经济发达地区，对该地区中小企业内部会计控制规范执行情况的调查反馈，其结论具有一定的代表性。从企业性质来看，民营和外企占了七成以上，具体为：国有企业9家(占被调查企业的11.54％)、集体企业6家(占7.69％)、民营企业3l家(占39.75％)、外资企业26家(占33.33％)、行政事业单位6家(占7.69％)；从企业所处的行业来看，制造业30家(占被调查企业38.46％)、服务业11家(占14.10％)、批发零售业10家(占12.82％)、交通运输业3家(占3.85％)、商务服务业2家(占2.56％)、其他22家(占28.21％)。
(二)内部控制环境和风险评估因素情况 本文对中山市78家中小企业的内部控制环境和风险评估因素进行了调查，见(表1)。调查结果如下：(1)公司治理的现状。通过对企业董事长和总经理是否由同一人担任的调查发现，78家企业中有49家(62.82％)企业实现了董事长与总经理分离，但仍有29家(37.18％)回答了“是”，说明中小企业中仍有相当数量的企业并未实现所有权与经营权真正的分离，而采用了董事长与总经理合一的形式，虽然这可能造成企业无法获得决策功能专业化的好处，然而这与中小企业的发展阶段的特点是相符合的。(2)企业伦理的影响。任何企业的核心都是企业中的人及其活动，人的活动是构成环境的重要要素之一，包括操守、价值观等。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。调查显示，大多数中小企业重视企业伦理建设在企业管理中的作用，其中已有56家中小企业(71.79％)注重并形成了自己的企业伦理。但尚有22家企业(28.2l％)未实施企业伦理建设。事实上，企业全体员工对内部控制的理解和参与对企业内部控制的完善和执行起着非常重要的作用。这是企业内部控制的基础。要让员工热爱企业、以企业为荣，企业的成败与他们息息相关，这样他们才有参与企业管理的热情。企业伦理的建立会潜移默化地影响企业员工的内部控制意识。(3)人力资源政策。调查结果表明，中小企业对人力资源的建设有一定的重视，特别在继续教育方面反映较好。62家企业(79.49％)的员工有学习和培训的机会，但相比之下，对企业表现较好员工的激励机制却不尽人意，有33家企业员工(42.3l％)显示对该企业员工激励机制不够满意，表明中小企业激励机制有待于进一步提高。一般说来，中小企业的工资水平低于大型企业的工资水平，中小企业的人工成本费用相对大企业要小。事实上，内部控制的效果只有与控制者的报酬相衔接才能保证内部控制的长期有效运行。激励现已成为现代人力资源管理的重要组成部分，对提高企业的竞争力有着不容忽视的作用。激励能够从多角度激发员工强烈的工作欲望，成为员工全身心投入工作的主要动力之一。员工会体验到由于晋升所带来的自我价值实现感和被尊重的喜悦，从而激发起员工的工作创造性。(4)风险评估方面。事实上，所有企业，不论规模、结构如何，都会面临来自内部和外部的风险，因此风险评估是企业内部控制不可缺少的重要环节，但调查结果显示，中小企业在风险评估方面做得远远不够，只有26家企业(33.33％)建立了风险评估体系。高达52家(66.67％)的被调查企业没有建立风险评估体系，这充分暴露出中小企业对风险的控制能力较弱。由于社会经济环境的变化。企业间竞争越来越激烈，中小企业的经营风险不断提高。然而，从中山市中小企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应
有的高度，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。这也证明了为什么多数中小企业的寿命不长的原因。
(三)控制活动和信息与沟通方面 本文对控制活动和信息与沟通方面进行调查后发现：(1)企业内部控制的作用方面。综合COSO报告与我国内部控制基本规范中对内部控制的目标要求，对企业内部控制的作用进行了调查，见(表2)。可以看出，企业人士总体上对内部控制的作用起较为肯定的态度.其中对前四个作用(保证各项业务活动有效进行、确保资产的安全完整、保证会计资料真实可靠、保证公司的经营符合法律法规)持肯定态度的均超过了75％，特别是在确保资产的安全完整方面，有64家企业(82.06％)认为作用很大或较大，名列首位。但对实现公司价值最大化的作用方面，只有54家企业(69.23％)持肯定态度，明显低于前四个作用，表明企业对内部控制的作用的认识多停留在预防舞弊方面，而对内部控制的积极作用的认识不足。现代内部控制的目标已不再局限于防止财务报告舞弊，而是包括了兴利与防弊两个方面，由防弊为主发展为兴利为主，这说明我国中小企业对内部控制作用的认识与现代社会的要求有一定的差距，还有待于进一步提高。(2)内部控制方法的实施程度方面。依据财政部内部会计控制基本规范，对内部控制八个方面进行了调查，见(表3)。总的来说，实施效果一般，其中不相容职务分离、授权批准、会计控制等传统方法实施效果相对理想，均有60％以上的企业认为实施效果很好或较好，其中不相容职务分离，仍有11家(14％)企业表示较差或没有建立，但预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告、电子信息技术控制等现代方法实施效果不够理想，认为实施效果很好或较好的企业均不超过50％，而认为实施效果较差或没有建立的均超过了20％。内部控制跟企业规模和人员素质关系密切，中小企业在进行人员分工和审核制衡时都会考虑成本效益，因此，不可能像大企业那样建立面面俱全的各种制度和控制措施。虽然财政部《内部会计控制规范――基本规范》中定义其适用范围为“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织”，但中小企业在实施内部控制中和大企业执行一样的政策是否合适确实值得深思。(3)内部控制实务的调查分析。依据财政部《内部会计控甜规范――基本规范》：’内部会计控制内容主要有货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、实物资产、成本费用、工程项目、筹资、担保等，如(表4)。需要特别说明的是，对部分中小企业而言，对外投资、筹资、工程项目及担保业务不存在，因此调查结果显示出部分企业这几项控制没有实施，这并不代表这几项业务的内部控制效果不好。调查结果显示，中小企业内部控制实务实施效果较好，特别是表中前5项内部控制内容严格实施或较严格实施企业均超过了60％。中小企业在机构设置上可能没有大企业正式，但从内部控制实施的内容来看，并未因此而大大降低内部控制的实施效果，这主要是由于中小企业的管理层往往直接参与企业经营。管理者本身的控制已经很有效，因此有时并不需要采用大企业的控制手段也能达到控制效果。(4)信息与沟通方面。有效的’内部控制需要建立可靠的信息系统，能将信息有效地横向与纵向传递，涵盖了公司的全部重要活动，一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率与效果。中小企业缺少对外公布信息的动力，因此信息与沟通主要‘是指企业内部。中小企业相对大企业而言，因实力的差距，电子信息技术水平通常显现出不足。但由于中小企业规模小，管理层往往直接控制业务，与企业大部分进行了员工、顾客和供应商的互动，管理层与员工之间的接触较为频繁，即使其信息系统可能不够规范，被调查企业仍显示信息较为畅通，沟通良好。从(表5)可知，有50家(64.10％)企业表示公司相关内部控制制度明确传达贯彻，有52家企业(66.67％)表示公司各级部门信息流通与沟通情况良好。这个结果与中小企业的特点是相符合的。
(四)内部控制监督方面 内部控制是一种动态的控制，随着时间的推移，内部控制制度可能会发生改变，而严密的监督可以确保内部控制制度能够连续有效地运转。从(表6)的调查结果显示，有61.54％的企业没有定期对本企业内部控制进行评估，这不利于企业发现和解决企业内部控制执行中存在的问题。中小企业受规模、机构所限，缺乏周密有效的分析和考核工作，这在一定程度上大大削弱了监督的效能；调查结果还显示，被调查企业中有70.51％的企业没有设立专门的内部审计机构，由于中小企业规模不大，因此出于成本效益原则考虑，大多数企业在机构设置上都没有单独设立内审机构和审计人员，但这并不代表内部审计功能在中小企业不重要，恰恰相反，由于中小企业内部控制相对薄弱，其内部审计的监督和保证作用更为重要。因此，调查显示，中小企业在内部控制监督方面的认识需要提高，监督的水平也有待进一步提高。同时从调查中得知，大多数中小企业都认为财政部应当制定更加详细的中小企业内部控制指南，反映出中小企业希望在内部控制方面得到更为详细的指导。
四、中小企业内部控制完善的建议
(一)制定中小企业内部控制指南 不同规模的企业因其特点不同在实施内部控制中是有着不同要求的，但目前我国缺乏专门针对中小企业内部控制的指南，也没有针对中小企业内部控制的建立做出强制性要求，因此，笔者建议政府可参照COSO在2006~6月正式颁布的报告《财务报告内部控制――-小规模公众公司指南》，结合我国国情，尽快对我国中小企业内部控制的建立做出强制性要求，并制定出具体的中小企业内部控制指南。
(二)加强企业伦理建设与员工的素质提高 企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上。只有当企业的每个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业伦理作为内部控制的软控制，是通过规范人的内心活动过程来实现的。企业高层管理者个人品行、操守对企业员工的影响深远，高层管理者的自身能力和素质直接关系到企业是否能够长期可持续发展。高级管理人员应树立有利于实现企业内部控制目标的管理理念和经营风格，强化风险意识，在企业范围内培育健康向上的整体价值观。因此，可通过加强对中小企业的高层管理者进行内部控制的宣传，提高高层管理者的素质，培养以人为本的管理理念。此外，人力资源政策是影响企业内部环境的关键因素。中小企业应注重完善企业的人力资源政策，做到科学、规范、公平、公开、公正，有利于调动员工在内部控制和经营管理活动中的积极性、主动性和创造性。企业应当建立和完善针对各层级员工的激励约束机制，促进员工责、权、利的有机统一，并重视和加强员工培训，制定科学、合理的培训计划，提高培训的针对性和实效性，不断提升员工的道德素养和业务素质。
(三)强调企业的风险意识 风险控制在内部控制的中占有重要的地位。我国大企业往往有较强的风险意识，而中小企业对风险的评估却远远不够。多数中小企业内部控制的风险评估几乎是空白。多数中小企业一般没有筹资和对外投资的风险，往往会忽视
对风险的评估，但由于中小企业生产品种较为简单，资金不雄厚，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响。具有很大的不确定性。如原材料的供应、产品销售市场的变化以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的生产经营造成很大影响，这使得中小企业抵抗经营风险的能力较差。因此中小企业更有必要加强对风险的控制。值得注意的是，不同企业、同一企业在不同时期以及同一企业内部不同的内部环境、业务层面和工作环节，可能面临不同的风险，企业应当按照立足实际、突出重点、体现差异、适应变化的原则，有针对性地对企业内外部风险开展定性和定量的风险评估，并可结合业务流程、风险因素、重要性水平和风险应对策略，设立风险清单，建立企业风险数据库，并进行适时更新、维护风险数据库。
