时间：2022-04-23 19:05:55
（黑龙江省大兴安岭韩家园林业局会计核算中心，黑龙江 呼玛 165126）
摘 要：在市场经济的推动下，现代企业的经济活动受到诸多因素的影响，尤其是成本在企业经营中扮演着愈来愈重要的作用，成本管理作为企业管理的一个重要组成，是企业能够加强自身经营管控，提高其经营绩效的路径之一。成本分析既在企业经济活动分析中发挥着中心环节的作用，又是企业能够做出正确经营决策的重要支撑。由于外部经营环境剧变以及竞争加剧，往往会导致企业经营的实际成本与目标成本差距较大，这为企业进行成本分析带来了一定的困难。鉴于成本差异分析在企业发展中的重要作用，本文旨在从成本差异分析的内涵出发，并分析企业在开展成本差异分析过程中所出现的问题，提出一些解决方法，帮助企业适应新市场的要求，提高其竞争能力。
关键词 ：企业成本差异；分析；成本管理
中图分类号：F275
文献标志码：A
文章编号：1000-8772（2014）16-0171-02
一、引言
企业的持续盈利与合理、健康的成本结构息息相关，成本分析对企业来讲，至关重要。市场经济的发展、竞争的加剧使得企业不得不通过进行成本分析改善其成本结构、降低经营成本，以求获得相应的竞争优势和持续收益。降低经营成本，提高企业的获利能力，是企业面临的重大任务之一。成本差异反映了实际成本与目标成本之间的偏差，目标成本是企业采用科学、专业的手段和方法对自身经营成本的合理预测，是企业经营的理想成本。企业采用各种手段和方法对成本差异进行一系列研究和分析，即对各种成本管控手段和技术进行综合运用，包括供应链管理、标准成本管理、业务流程重组以及价值工程等，可以找出成本差异产生的来源，并采取措施进行更正。加强企业经营管理、财务管控，一个重要工作就是要进行成本管理，即加强对经营成本差异进行分析，并做出相应的改变，以达到降成本增效益的目的。
二、企业成本差异分析的内涵及意义
成本差异，即标准成本的差异，是企业在实际经营活动中产生的成本与标准成本（目标成本）之间的偏差。目标成本是企业根据以往的经营经验、成本历史数据等资料并辅之相应的调查分析等活动，采用一定的技术而制定的成本，它是用来对企业经营效率、实际成本进行评价分析的企业经营预计成本。目标成本编制复杂、技术要求很强，能够保证其合理性。但企业在实际经营中，由于各种影响因素的变化、经营环境的动态性等，企业实际经营产生的成本必然与目标成本存在偏差，即产生成本差异。
企业开展成本差异分析进一步适应了市场经济发展的需求，这打破了我国以往的企业发展靠行业保护、竞争压力小、经营危机意识弱等现象，实行市场经济，并且逐渐放开管控将企业推向市场，可以使企业积极去研究分析市场，增强自身活力；不断对自身经营成本差异进行研究分析，使企业以健康的成本结构开展竞争。进行成本差异分析同样是劳动用工制度改革的客观要求，在企业薪资管理中扮演着重要角色，通过人工效益成本的差异分析，能够降低工资成本、提高生产效率。再者，成本差异分析还可以对企业经营管理存在的问题提供一定的借鉴，即企业往往忽略成本差异分析，对其缺乏明确的认识以及解决办法，加强成本差异分析能够提高企业的经营管理能力。成本的事前分析是指在成本未形成之前所进行的成本预测。进行事前成本分析，可使企业的成本控制有可靠的目标。成本的事中分析是指对正在执行的成本计划的结果所进行的分析。事中分析主要是为了进行成本控制，防止实际成本超过目标成本的范围。成本的事后控制是指对成本实际执行的结果所作的分析。事后分析主要是对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期的成本控制活动的开展。
三、 企业成本差异分析中的问题分析
（一）企业对成本差异分析认识不够
目前企业在成本管理中存在的主要问题是企业内部各层级对成本差异分析的认识不够，企业内部没有形成开展成本差异分析的氛围。在企业针对市场经济发展不断深化做出的应对措施时，其缺乏对适应市场经济的重视度，即企业在成本管理、经营决策时仍然是趋向于传统的经营意识和观念；再者，企业会忽略成本差异分析所带来的差异效益，并缺乏在差异分析基础上的实际有效的成本管控；企业在进行实际财务核算时，缺乏一定的规章制度对差异的核算与分摊进行约束，随意性较强，甚至有人通过成本差异的造假达到指标要求，成本真实性缺乏。
（二）无法确定费用差异的责任归属
在制造企业中，其成本大多集中在制造费用方面，因此对制造成本差异分析非常重要，即可以通过确定成本差异产生来源对成本加以改善。但是由于在进行计量时，企业是根据制造费用的实际与预算的差额来计算成本差异，这种计算方法无法直接反映出固定制造费用的类别和职能部门的花费情况，对企业开展成本控制管理造成一定的难度。在企业中开展成本差异分析时，如果只对成本差异总额进行计算，没有做更具体的分类分析，这对企业来讲，找到其控制点以及主要的差异来源，只能是泛泛而谈，无法发挥成本差异分析的作用。
（三）企业成本差异分析收集的实际数据不可靠
企业是一个由各个职能部门或事业部等组成的综合体，内部矛盾是一直存在的，各个部门由于自身的利益驱动往往与其他部门形不成良好的合作关系，供应链管理中的“牛鞭效应”有力的证明了这点。因此，这些障碍的存在使得企业的实际数据往往不可靠，存在着一定的偏差。再者，报送人员缺少经验，忽视对企业直接与间接人工成本的区分导致成本的不合理；最后，记录人员工作的疏忽可能会导致记录数据的错误，以致无法真实反映实际成本脱离标准成本的差异情况。
四、应对企业成本差异分析问题的对策
（一）提高企业对成本差异分析的认知
随着市场经济的发展以及现代企业制度的逐步完善，企业加强成本管理已经逐步提上企业发展的议程。合理降低成本，才能在优胜劣汰中生存。成本差异分析作为加强企业成本管理、完善内部控制的重要途径，必须受到广大企业的密切关注。在市场经济背景下，企业的经营管理要与大环境相适应，即企业内相关人员要提高成本管理意识，提高对成本差异分析的认知，通过成本差异分析，对企业的生产经营具体成本效益情况加以分析把握，以便企业能够有效实施成本控制。为保障企业成本管理活动合法合规，企业应当在现行法规下制定自身的规则制度，确保企业财务活动有法可循、有法可依。
（二）细化费用以及确定责任归属
通过成本差异分析不仅能够保证企业盈亏平衡，还能够使得企业分配责任，可以加快企业的现代化进程。企业在进行成本分析时应当按职能部门类别以及费用类别对企业的实际费用和目标费用加以反映。企业从实际出发，要求各部门把成本细分为各类费用以及预计金额，并将实际发生该类费用与预算进行对比，在此基础上记录对比情况并撰写报告。再者，在绩效考评时，将成本花费与其成绩结合起来，在确保责任的同时，能督促各部门开展成本差异分析，进一步降低成本；最后，各部门的成本要与企业的总体成本相联系，即保证各部门在制定自身的成本目标时考虑总体目标。
（三）加强企业内部工作管理
为保证企业成本数据的真实性，首先企业应当保证内部工作人员的素质和纪律，一岗一责，并完善企业的奖惩机制，确保工作人员能够合法、合规、耐心的工作。再者，要营造良好的企业文化，增强企业内部各职能部门之间的合作交流，保证信息共享。第三，在使用数据之前，将不同部门提交的相关数据进行核对，对比带有相关性质的两个或以上不同部门提交的数据，寻找双方之间的差异，再对数据原记录情况予以调查，以此来确保成本数据的准确性。通过成本差异分析, 找出实际成本与目标成本相脱离的原因，进而提高企业的决策能力，提高其市场社会效益和企业的经济效益。
参考文献：
成本动因是指导致企业成本发生的驱动因素，同时也是成本结构的决定性因素。按照其所涉及的层面和领域，成本动因分析包括战术层面的作业成本动因分析和战略层面上的成本动因分析。战略成本动因可以进一步划分为结构性成本动因和执行性成本动因两类。
一、结构性成本动因分析
大部分企业成本在其具体生产经营活动展开之前就已被确定，这部分成本的影响因素即称结构性成本动因。结构性成本动因是指与组织企业基础经济结构和影响战略成本整体相关的成本驱动因素，影响企业价值活动的结构性成本驱动因素分别是：规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置和机构因素。
结构性成本动因从深层次上影响企业的成本地位。如产业政策、规模是否适度、厂址的选择、市场定位、工艺技术与产品组合的决策等，都将长久地决定其成本地位。结构性成本动因分析就是分析以上成本驱动因素对价值链活动成本的直接影响以及它们之间的相互作用对价值链活动成本的影响，最终可归纳为一个“选择”问题，例如企业采用何等规模和范围、如何设定目标和总结学习经验以及如何选择技术和多样性等，这种选择能够决定企业的“成本地位”。wWW.133229.coM为了创建长期成本优势，应比竞争对手更有效地控制这类成本动因。如美国西南航空公司为了应对激烈的竞争，将其服务定位在特定航线而非全面航线的短途飞行，避免从事大型机场业务，采取取消用餐、定座等特殊服务以及设立自动售票系统等措施来降低成本。结果其每日发出的众多航班与低廉的价格吸引了众多的短程旅行者，成本领先优势得以建立。
企业通过价值链分析和战略定位分析，明确了基本的成本定位以后，就应该深入到规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等结构性成本动因的选择或配置上。规模的大小、范围上的垂直整合程度、经验积累的多少、低取得成本的旧技术与高取得成本的新技术之间的取舍、产品的多样性与专一性、厂区所处的地理位置与交通条件是否便利等，这类取舍与权衡显然受到企业上层战略的制约，其取舍与权衡的结果又对企业产品的成本高低及其结构产生决定性的影响。因此，结构性成本动因分析，是从影响企业成本高低的关键因素入手，以企业基础经济结构的战略选择为出发点，进行战略成本分析。
结构性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来选择企业的规模、业务范围、经验、技术、产品多样性和厂址等，它针对的是如何通过企业基础经济结构的合理安排，从而有利于企业成本竞争优势的形成。
二、执行性成本动因分析
执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，通常包括劳动力对企业投入的向心力、全面质量管理、能力利用等。在企业基础经济结构既定的条件下，通过执行性成本动因分析，可以提高各种生产执行性因素的能动性及优化它们之间的组合，从而使价值链活动达到最优化而降低价值链总成本。尤其应注意分析与控制在总成本中占有重大比例或比例正在逐步增长的价值活动的资源动因，如可通过减少作业人数、降低作业时间、提高设备利用率等措施来减少资源消耗、提高作业效率和降低产品成本。
与结构性成本动因分析不同，劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率、产品外观、内部职能联系等都是执行性成本动因分析的对象。一般来说，企业为降低成本而采取的组织措施往往强调劳动力的全员参与，这也是出自长期持续地降低成本的考虑。就全面质量管理而言，它要求从原材料购入、加工生产到产品售后服务的全过程都应该全面贯彻质量成本控制的理念。生产能力利用与厂内布局都是为提高效率而采取的强化措施。产品外观则往往结合技术成本的因素加以考虑，其目的也是针对低成本高盈利目标而采取的措施。价值链各环节间的联系，也需要企业将生产的组织与实施很好地统一起来，以实现对“空间过程”成本的控制。因此，执行性成本动因分析是在结构性成本动因确定以后对企业的基本作业程序所做出的规划，是对企业既定战略选择下成本管理战略的细化。
执行性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、内部职能联系等方面的作业程序安排，为战略成本管理目标的实现提供效率保证。
三、作业成本动因分析
战术层面的作业成本动因与企业的具体生产作业相关，普遍存在于企业日常生产经营过程的有关作业之中，如采购定单数量、检验次数、物品搬运次数、产品产量、客户订货单数量、设备运转时间和设备检修时间等等。
作业成本动因有两种表现形式：资源动因和作业动因。资源动因是将资源成本分配到作业的标准。作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。例如，当“检验部门”被定义为一个作业中心时，则“检验小时”就可成为一个资源动因，这时，许多与检验有关的成本将会归集到消耗该项资源的作业中心。资源动因作为一种分配基础，它反映了作业中心对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业中心的标准。在分配过程中，由于资源是逐项分配到作业的，于是就产生了作业成本要素，将每个作业成本要素汇总就形成了作业成本库，分析成本要素和成本库，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低作业成本；而作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客中的标准，它也是沟通资源消耗与最终产出的中介。
成本动因的选择是作业成本核算系统中最关键的一步，找不出合适的成本动因，也就无法准确、客观地计算作业与产品的成本。一般而言，成本动因的选定应由企业的工程技术人员和成本会计人员组成的专门小组讨论后确定。在选择成本动因时，应依据以下标准：
第一，成本效益原则。选择的成本动因数量越多，成本信息相对来说就越精确，但却导致系统的高复杂程度以及高成本。因此企业应根据成本效益原则权衡成本动因数目和期望的信息精确度。
第二，重要性和充分性相结合。选择成本动因时，要挑选有代表性或重要性的，但是又要避免过于简陋以致于反映的信息不充分。
第三，所选成本动因变量应是定量的并且是同质的。例如，选择工作复杂度作为成本动因，那么就要求用工作复杂度所具有的某种共同的可计量的特性来表示。
第四，所选成本动因变量的数据易于收集，并且具有代表性与全面性，能把产品与作业的消耗联系起来，易从现存的资料中分辨出来，并与部门的产出有直接的关联性。
第五，所选成本动因应与作业成本库中的资源消耗情况有高度的相关性，成本库费用变化可由所选的成本动因作出线性解释。
对于选择的成本动因，应保证其耗用量与对应的成本库成本具有同向变动性。成本动因的数量要适当，太多容易分散管理层的注意力，太少则抓不住问题的实质。成本动因的数量取决于以下三个方面：
第一，成本动因与间接费用的相关程度。在一定的精确度要求下，成本动因数量与这种相关程度呈反向关系，相关程度高则所需的成本动因数目就相对可以少。
第二，企业生产经营过程的复杂程度。企业的生产经营过程越复杂，需要的成本动因数量就越多，反之就越少。
第三，产品成本的期望精确程度。期望的精确度越高，需要的信息来源就越多，从而需要的成本动因的数量也就越多。
【关键词】企业；成本控制；成本管理
成本控制是指以成本作为控制的手段，通过制定成本总指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等，达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理活动与过程。成本控制过程是对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。开展成本控制活动的目的就是防止资源浪费，使成本降到最低的水平。科学实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，提高竞争力。
1.我国企业成本控制存在的问题
1.1成本控制观念落后
传统的成本控制观念以是否节约为标准，片面强调降低成本，节省费用开支，成本管理的目的也仅局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用。从现代成本管理角度出发来分析成本管理目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的。由此可见，这些落后的管理观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。
1.2融资成本不断提高
对企业来说，控制融资成本是所有企业控制成本的重要内容， 在我国，企业融资的渠道很多，主要是通过商业银行和股票市场这两个渠道解决资金缺乏的问题。从商业银行来看，贷款利息构成了企业融资成本的主要内容，而影响贷款利息高低的主要因素是存款利率。然而，从过去直到现在这几年，国家为了刺激投资和扩大消费，多次降低了储蓄存款利率，企业想靠降息来降低融资成本是不可能的。
1.3成本信息严重扭曲
成本核算系统建立在业务量是影响成本的唯一因素这一假定基础之上，成本核算过程过分简化。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。但在当今情况下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅上升，再使用传统的成本计算方法，会导致成本信息严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。
1.4人力成本增长过快
随着我国经济的迅猛发展，人们的收入水平得到了普遍提高，使得企业的人力成本普遍上涨，给企业成本控制带来挑战。此外，合格劳动力培训成本急剧上涨，使未来企业使用劳动力成本会普遍增长。
1.5缺乏健全的成本控制制度体系
我国企业在寻找走出困境的途径时，较多考虑的是采用租赁、拍卖、兼并、破产、债转股等方法，尤其是国有企业一味寻求国家提供优惠政策来扶持，而较少考虑建立健全成本管理运行机制，真正从提高内部管理水平入手。此外，宏观成本管理体制不完善，检测不力，也影响到企业健全内部成本控制机制的主动性。
2.有效实施成本控制的几个方法
2.1加强监控是企业成本控制的有力保证
加强监控分为成本核算、分析、考核和审计控制两方面。加强成本核算应从加强材料消耗控制、工资薪酬控制和期间费用控制，控制不合理支出等方面入手；成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本进行对比，分析差异产生的原因、查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理；成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划的执行情况进行评价和考核。审计控制主要是指内部审计，它是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定规定的措施是否贯彻、合理有效，目标是否达到。
2.2建立健全成本费用管理体系
建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。实行费用归口、分级管理和预算控制，建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。根据预算和市场行情，采用现代科学成本控制方法：目标成本法，以具有竞争性的价格为起点，预测收入，在保证目标利润的前提下，对成本指标进行合理分解，并量化控制，将目标成本嵌入产品设计、工程设计、外购材料等的控制过程中，使产品设计符合目标成本要求。
2.3强化流动资产管理是成本控制的重要手段
主要是对应收账款和库存的控制。应收账款目前已成为企业成本控制的一个重要方面，减少应收账款在流动资产中的比例，防止它形成呆账。应收账款控制主要包括两方面：一是对所有经销商逐一进行信用分析，建立起既适合于本企业实际情况，又适合于经销商利益的双赢的信用政策；二是做好应收账款的清理工作，采取月月对账，确认债权，以达到减少企业损失的目的。对于库存控制，企业应根据每年生产计划制定较为合理的库存资金限额，实施总量控制，不定期地进行分析和控制。坚持每年两次开展全面的企业财产物资盘点和进行每月的库存统计，使库存日益趋于合理。
2.4充分实施财务成本管理职能
发挥财务管理对成本控制的优势，健全成本费用管理机制，充分实施财务部门抓成本管理的事前参与、事中控制和事后监督职能。掌握成本控制关键点，利用自身拥有的大量价值信息，运用量本利分析法，合理测定成本最低，利润最大的产销量，寻找既能提高产品功能，又能降低成本的途径，从产品的设计、论证抓起，把技术进步、成本控制和经济效益有机结合起来，把成本浪费消灭在产品的源头，实现成本管理的事前参与和超前控制。企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。
2.5提高员工的整体素质，培养全体员工的成本意识
成本管理是一种全员、全流程的管理，涉及市场、研发、设计、工艺、制造等各领域。企业之间的竞争说到底就是各类人才的竞争，要充分挖掘各类人才资源，特别是提高财会人员整体素质，实施以财务管理为中心的管理体系。企业财会人员既要精通财会专业知识，更要谙熟企业生产经营方面的基本知识，凭借自身的专业优势、知识优势和信息优势，灵活运用现代财务管理方法，以较高的人员素质保证实现较高质量的财务管理。
2.6转变成本控制观念，引入战略成本管理
企业成本管理以战略为统领，以顾客为导向，从产品生产决策、战略性产品定价、组织间的价值链管理、企业内部流程梳理、跨职能团队的协调、合作等各方面，进行全方位成本管理，以获取企业长期竞争优势，从以下四个方面转变观念。
（1）从注重成本核算向注重成本管理的转变。
（2）从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变。
（3）从产品制造成本管理向产品全成本管理的转变。
（4）从静态成本管理向动态成本管理转变。
综上所述，面对各种不利因素，企业应排除困难，做好成本控制工作，同时也要深刻认识到控制成本对企业发展、对国民经济发展的重要性。企业自身要加强管理，提高管理效率，提高资源利用率，减少闲置和无效消耗，降低成本，同时加强对各种创新风险的评估，避免风险损失。总之，只要企业、政府、全社会共同努力，为企业成本管理营造良好的条件，企业就能够克服成本管理中面临的各种困难，控制好成本，取得好的效益，使企业的发展上一个新的台阶。
【参考文献】
[1]王庆彤.关于企业成本控制的探讨[J].商业研究，2008（07）.
[2]李金华.关于企业成本控制方面的几个问题探讨[J].中国外资，2011（17）.
关键词：物流成本；分析
1 企业物流成本及构成
企业物流成本是指企业进行采购、销售、生产等与物流相关活动的成本总和。物流成本是企业管理物流运作的重要指标，它由以下部分构成： 中国http://
运输成本：运输成本是指企业对原材料在制品以及成品的所有运输活动所造成的费用，包括直接运输费用和管理费用。
存货持有成本：一般来说，存货可以占到制造商资产的20%以上。存货持有成本有些概念区分模糊，难以确定，所以，目前许多公司只是以当前的银行利率乘以存货价值再加上其它一些费用，作为存货持有成本。实际上，存货持有成本包括存货资金占用成本、存货服务成本、存货风险成本和调价损失等。
仓储成本：大多数仓储成本不随存货水平变动而变动，而是随存储地点的多少而变。仓储成本包括仓库租金、仓库折旧、设备折旧、装卸费用、货物包装材料费用和管理费等。
批量成本：批量成本包括生产准备成本、物料搬运成本、计划安排和加速作业成本以及因转产导致生产能力丧失等。
缺货损失：缺货成本是指由于不能满足客户订单或需求所造成的销售利润损失。
订单处理成本：订单处理是指从客户下订单开始到客户收到货物为止，这一过程中所有单据处理活动，与订单处理相关活动的费用属于订单处理费用。
采购成本：采购成本指与采购原材料部件相关的物流费用。包括采购订单费用、采购计划制订人员的管理费用、采购人员管理费用等。
其它管理费用：其它管理费用包括与物流管理及运作相关人员的管理费用。
2 企业物流成本管理的难点
在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动。物流成本就是用金额评价物流活动的实际情况。 现代 物流成本是指从原材料供应开始到将商品送达到消费者手上所发生的全部物流费用。由于物流成本没有被列入企业的财务 会计 制度，制造企业习惯将物流费用计入产品成本，商业企业则把物流费用与商品流通费用混在一起。因此，无论是制造企业还是商业企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地 计算 出物流成本，而且连已经被
生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来。
3 物流成本管理分析的方法
单项物流活动成本降低必将导致其它部分成本增加，处理不当，甚至有可能导致总成本的上升。物流总成本分析是进行一体化物流管理的关键，运用总成本分析法可以有效管理和实现真正意义上的降低成本。
物流总成本是企业管理物流运作的主要指标，但物流总成本本身并不能反映企业的物流运作好坏。通过物流总成本的统计分析，使企业可以从全局的角度了解自身的物流运作现状，明确目前关键的瓶颈问题以及突破口，提出解决的方法，以提高企业整体的运作绩效。
对物流总成本加以控制可采用生产率标准、标准成本和预算检验物流绩效等方法。战略成本管理是一种全面性与可行性相结合的管理技术，使企业在产品企划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本是多少，战略成本管理最关键的因素是目标成本。
作业基准成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）就是一种战略成本管理方法，作业基准成本法由R.Cooper与R.S.Kaplan在20世纪80年代末提出，所谓ABC法，是按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。利用ABC法可以改进优化作业链，减少作业消耗，提高作业质量，并在整个作业生命周期内进行战略成本管理。
作业基准成本法不但是一种较为先进的成本计算方法，通过作业成本管理对企业战略成本进行管理，为物流实施流程再造、业绩评价等提供成本信息，也为企业进一步改进成本控制和战略性规划与决策提供了更为有利的依据和标准。
4 降低 企业 物流成本的的途径
4.1 建立企业物流成本构成模式与物流管理 会计 制度
明确物流成本的构成，全面、正确地把握包括企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，以企业整体成本为对象削减物流成本，建立企业物流成本的构成模式，从原来财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容，能准确判断和 计算 企业现有物流成本及其构成情况。分析和比较物流成本与制造成本，物流费用与其他费用之间的关系，建立 科学 的物流管理会计制度，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来，切实掌握物流系统的成本。分领域全面清理物流系统的资源配置，建立物流成本数据库，建立物流成本科学的比较依据。
4.2 加快企业物流速度，扩大物流量
物流速度越快，物流量越大，其成本也就越小。从物流速度与流动资金的关系来看，在其他条件不变的情况下，物流速度越快，所需流动资金越少，从而减少资金的占用和利息的支出，使物流成本降低。同时，尽可能减少流通环节和节约物流时间，尽可能直运输、减少物资集中和分散运输的次数，实现效率化的配送，从而加快企业物流速度，降低企业物流总成本。
4.3 企业要构筑一体化物流战略
任何一个企业只有与别的企业结成供应链才有可能取得竞争的主动权。在激烈的市场竞争中，企业必须将物流活动纳入系统化的统一管理，一体化物流既提高顾客服务水平又降低物流总成本，进而提高市场竞争力。企业内部实现不了一体化，就谈不上与供应链上下游企业之间合作形成一体化供应链。企业应当对商品流通的全过程实现供应链管理，实现由生产企业、销售企业、消费者组成的供应链的整体化和系统化，构筑一体化物流战略，使整个供应链利益最大化，从而有效降低企业物流成本和供应链成本。
4.4 缔结战略联盟，以供应链的整体优势参与竞争
中国 的大型制造企业、商业企业应迅速从“大而全”、“小而全”的经营误区中解脱出来，不失时机地与合适的供应商、储运商等结成战略联盟，通过合作以供应链的整体优势参与竞争，在增强竞争力的同时又实现互惠互利。应积极寻求与核心企业的战略合作，成为核心企业长期的、稳定的战略伙伴。结成战略联盟，实行供应链管理，以供应链参与国内、国际竞争，降低企业物流总成本和供应链整体成本，提高中国产品在国内、国际市场的竞争能力和市场份额已是大势所趋。
5 借助第三方物流公司降低企业物流成本
在控制物流成本方面，欧美国家采用较多的是物流的外包，或称第三方物流或合同制物流。它是利用企业外部的分销公司、储运公司或第三方货运人执行本企业的物流管理或产品分销职能的全部或部分。其范围可以是对传统运输或仓储服务的有限的简单购买，或者是广泛的，包括对整个供应链管理的复杂的合同。它可以是常规的，即将先前内部开展的工作外包；或者是创新的，有选择地补充物流管理手段，以提高物流效益。第三方物流服务提供者可以使一个公司从规模 经济 、更多地门到门运输等方面实现运输费用的节约，并体现出利用物流专业人员与技术的优势，另外，一些突发事件、额外费用，如空运和租车等问题的减少增加了工作的有序性和供应链的可预测性。实际上，物流业务外包不仅可以降低企业物流成本，还可以提高企业的服务水平和作业效率，如增强战略行动的一致性、提高顾客反应能力、降低投资需求、带来创新的物流管理技术和有效的渠道管理信息系统等。
参考 文献
关键词:购并;交易成本;管理成本;效应
企业购并概念是在1990年代以后随着我国上市公司股权收购现象的出现逐渐流行开来的。购并即收购(Acquidition)与兼并(Merger)，按企业的成长方式来划分，企业购并可以分为横向购并、纵向购并以及混合购并三种类型。横向购并是生产同类产品、或生产类似产品、或生产技术工艺相近的企业之间所进行的购并，这是最常见的一种购并方式，其目的在于扩大企业市场份额，在竞争中取得优势;纵向购并是在生产工艺或经销上有前后衔接关系的企业间的购并，如加工制造企业向前购并原材料、零部件、半成品等生产企业，向后购并运输公司、销售公司等，其目的在于发挥综合协作优势;混合购并是产品和市场都没有任何联系的企业间的购并，它兼具横向购并与纵向购并的优点，而且更加灵活自如。我国加入WTO以后，企业不仅面临着国内市场竞争的压力，还要直面国际市场的各种挑战和外国大企业的竞争威胁，如何运用购并与重组手段，提高企业核心竞争能力，参与国际市场的竞争是摆在企业和政府面前的一个重要课题。本文试从购并的成本入手，从上探讨购并行为的有效性。
一、企业购并的正面效应——交易成本的降低
购并对企业的直接是降低交易成本。企业的交易成本是企业为完成交易行为而发生的成本，它一般包括:(1)寻找和发生交易对象的成本;(2)了解交易价格的成本;(3)讨价还价的成本;(4)订立交易合约的成本;(5)监督合约履行的成本;(6)制裁违约行为的成本。通常情况下，一个企业不会仅与一个被选对象进行谈判，谈判意味着讨价还价，往往要耗费大量的人力和物力，包括准备谈判的时间、谈判的时间、往返、谈判材料的准备和修改等，在达成协议之后，交易合约的订立也有一定的成本，如举行各种签字仪式;在合约签订之后，合约的履行仍是有成本的，尤其是合约的履行需要进行监督，这对交易双方都是一种费用的支出;如果合约的履行出了问题，那么交易双方就会因制裁违约行为而支付更多的费用。
从企业购并的角度看，交易成本降低原因主要表现在以下几方面:
1.规模经济
追求规模经济效应是企业购并的重要动机之一。规模经济是指随着生产和经营规模的扩大而出现的成本下降、收益递增的现象。规模经济带来的收益，反映为企业生产经营成本的降低，是企业购并的直接结果，与交易成本降低作用于同一方向。企业通过横向购并，一方面可以对企业资产进行补充、调整，达到最佳规模经济要求，壮大主导产品的生产经营规模，实现大批量专业化生产，提高技术熟练程度，提高劳动生产率，降低产品成本;另一方面大规模生产便于实行大量销售和大量采购，从而节省购销费用，获得规模收益。
具体而言，如果一个行业的技术条件属于规模收益递增阶段，具有大型生产设施的购并企业的生产成本就比一般小企业低。因为通过购并后的大企业拥有的专业化分工、较高的自动化生产技术等，随着产品交易数量的增多，单位产品分摊的间接费用逐渐减少，从而使成本相对降低。此外，大企业的买主垄断地位也引起成本的节约，即大企业由于有较强的市场控制力，在讨价还价、市场开发等方面较之小企业更容易获得利益，从而使交易成本绝对数额减少。
2.纵向整合效应
企业实施纵向购并战略的目的是以企业内部的管理协调替代部分市场协调，从而有效地解决专业化分工引起的生产流程的分离，减少生产过程中各种损耗和时间浪费，降低交易成本，实现纵向整合效应。具体说:(1)降低了搜寻过程的成本。市场不确定意味着有关价格、质量、品种、交易伙伴以及供求双方等方面的情况难以预料，为了使自己免受或少受市场变化的不利影响，企业会尽可能搜寻有关市场交易信息，从而花费大量的搜寻成本。企业购并后，通过纵向整合实现垂直一体化，将本企业正常生产业务向两端延伸至销售、零部件自制和原材料供应，使寻找和发现交易对象的成本，以及了解交易价格的成本降至最低，减少了市场所带来的交易成本。(2)降低了讨价还价成本。纵向整合使不同企业之间的不同生产阶段建立了永久性联系，企业不需寻找供应者和销售商，通过内部交易即可使原材料、中间产品的供给得到保证，减少了企业对供应商的依赖程度，减少了采购成本、销售费用等讨价还价成本。(3)降低了履约成本。由于市场的不确定性，订立合同对交易双方而言是一种承诺，虽然合同本身不能保证避免对合同条款的违约行为，但可以作为诉诸的凭据。因此，交易双方都在谈判和签订合同时强调合同的履行，并愿意为此自愿付出一定的监督和履约成本。纵向整合使外部交易转换为企业内部供产或购销的过程，减少了监督合约履行的成本以及制约违约行为的成本。
3.协同效应
系统论认为，作为一个整体性的系统，其功能不同于系统各要素功能的简单相加，而是要往往大于各个部分功能的总和。即一次适宜的购并行为给公司带来的价值，将超过购并前两个独立公司的价值之和，这就是所谓的1+1>2。通过购并产生的协同效应体现在以下几方面:(1)优势互补。购并使不同的优势融合在一起，发挥原有企业在技术、市场、专利、产品管理、企业文化等方面的特长，从而提高企业运营效率，减少了企业成本。(2)降低不确定性。通过购并把强有力的竞争对手收购过来，一方面减少了企业之间的竞争，使行业中所有企业都不同程度地增加了利润，增强了企业的市场控制力;另一方面增强了企业抗风险的能力，通过购并企业产品系列多样化，盈利产品抵补了不盈利产品的亏空，使资源迅速按照需求变化在部门之间转移，减少利润波动。
二、企业购并的负面效应——管理成本的提高
交易成本对企业来说是一种外部成本，如果原来的交易双方合并成一个企业，那么原来的外部成本就内部化了，从而减少了交易支出。但是在企业将外部交易成本内部化的过程中，还存在着管理成本升高的。一般说来，企业的管理成本主要由三个方面组成:(1)内部组织成本。企业通过购并建立一定规模的组织结构后，要花费相当的协调成本以促使企业组织内部管理交易及其经营的正常进行。随着企业组织规模的扩大以及内部管理交易的增多，内部组织活动的运行成本也将越来越高。(2)正常管理支出。任何企业都存在经营过程中必要的管理支出，如管理人员工资、办公费，购并企业重新注册费、公告费等。(3)委托代理成本。所谓委托代理成本是指受托人代表委托人行为而导致的额外成本。它包括直接的合约成本(订立合约的交易成本、机会成本、激励成本)，委托人监督受托人的监督成本以及受托人行为不当成本。
从企业购并的角度，管理成本升高的原因主要表现在以下几方面:
1.规模不
如前所述，规模经济本质上是一种适应性生产经营规模带来的效率与效益，因此，规模不经济则体现为随着企业生产能力扩大而形成的单位成本提高、收益递减的现象。购并使企业规模增大，而管理成本则随着管理幅度及其层次的增加而增加，可见企业规模不是越小越好，同样也不是越大越好。
当企业规模逐渐扩大时，因新的技术、新的组织方式的运用，企业管理成本可能出现相对降低的趋势。但是，如果一个企业的生产规模过大，管理层次和管理幅度超过了一定限度，企业内部各方面协调的难度就加大了，使得管理成本将以递增的方式上升，形成规模不经济。此外，企业规模过大，中间环节太多，高级管理人员难以了解基层情况，也使得管理效率降低，相应提高了企业内部组织成本以及正常的管理支出。
2.信息不完全、不对称
购并所面临的根本问题之一是如何有效地利用分散在中的不同信息，实现企业资源的优化配置。在实践中，因信息不完全、不对称而导致购并企业发生财务困难的案例不胜枚举。所谓信息不完全是指由于人的有限理性，使其所掌握的信息不能预见一切;由于环境的不确定性，人们也不可能掌握全部的信息。所谓信息不对称是指交易一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而不知情方要获取这些信息需付出昂贵的验证成本。管理成本是一种内部成本，由于企业内部信息交换的不完全、不对称而引起管理成本的提高主要表现在以下两点:(1)增加了监督成本。在企业管理组织中，通过自下而上的信息传递，能够使上级管理层了解企业的生产经营状况，通过自上而下的信息传递，使企业决策目标被员工所理解而得以实现。如果企业的管理幅度和管理层次增加，信息传递的质量就会降低，这就需要利用监督职能来保证信息质量，因而增大了管理成本。(2)增加了激励约束成本。由于下级和上级管理阶层经营目标的差异，使下级有可能向上级传递有利于自己的虚假信息，甚至在一定环境下会产生道德风险和逆向选择，对此，企业需要实施必要的激励和约束机制，加大管理成本支出。
3.委托代理关系的局限
调整组织结构，建立法人治理结构是购并企业组织管理目标之一。企业法人治理结构一般由以下组织组成:股东会、董事会、监事会、经理。在现代企业中，形成了一系列的委托代理关系，主要包括股东和经营者之间的委托代理关系，经营者和管理者(分公司经理、职能部门经理)之间的委托代理关系，管理者和员工的委托代理关系。委托代理关系的费用支出体现为代理成本。从上讲，购并企业应力图使委托代理关系的总代理成本最小，然而在实际中，客观存在的种种复杂因素又着代理成本。比如，从人的因素看，个体及群体行为的基本是“需要产生动机，动机决定行为”，由于企业委托人的需求与受托人不同，其行为动机存在一定的差距。从受托人方面看，其经营动机一般是希望以尽可能少的付出，得到最大的收获，为满足其个人需要，在特定情况下，受托人可以不择手段，甚至会做出有损于委托人利益的行为来。对此，委托人只得加大监督力度，通过订立合约、采用激励和约束手段等方式防范受托人的不规范行为，这就提高了直接的合约成本以及监督成本，使管理成本加大。
三、交易与管理成本均衡
以西方学边际分析进行分析，首先作出如下假设:(1)市场交易成本和企业内部管理成本都能明确;(2)为方便分析，在均衡模型中，交易成本和管理成本都被看成是线性的;(3)市场交易成本的下降可以看作与企业的边际收益(MR)类似，是随着企业规模的扩大而减少;(4)企业管理成本的上升可以看成是边际成本(MC)随企业规模的扩大而增加。
当交易成本大于管理成本(MR>MC)时，此时企业属于规模扩张阶段，需要进一步投入先进的生产设备和技术，增加产品产量，扩大产品市场份额;需要实行专业化，提高劳动生产率;需要进行多样化经营，降低经营风险。反之，当交易成本小于管理成本(MR
上述理论模型分析给我们以如下启示:
(1)适度规模。购并是企业外部资本运营，其目的是为了提高企业市场竞争能力，优化企业结构，在扩张中实现规模经济。如果企业过分强调规模扩张，大量新建或购并企业，而企业内部的生产经营管理体制没有得到相应改进的话，必然导致企业链条过长，管理成本加大，形成规模不经济现象。因此，就我国现阶段而言，购并并非是所有产业中企业的共同行为，只有通过购并使企业规模达到适度，使管理成本和交易成本达到均衡的企业，才能够在市场竞争中较好地存活下来。
一、提高企业的物流能力是获得竞争能力的重要途径
企业的竞争能力最终反映在对市场的把握能力和获得客户持续满意的能力。这个能力体现在对市场信息的把握程度和反应速度上,通过对市场先机的把握去创造更大的需求市场.这就是积极的参与市场竞争.市场竞争的最终表现是价格,价格竞争的本钱是成本,成本下降的空间取决于物流成本。物流降成本是企业的第三利润源泉,这个利润源如何凸现。
要实现物流成本的降低,首先必须了解物流的实际情况,建立物流成本数据库,对物流系统进行分析,有了基础数据,就有了比较基础,就可以发现问题并加以改进;有了比较基础,才可能制定目标,建立新的物流系统。
当前,很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制:物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成,物流系统涉及成本方面的基础数据很难进行完整有效的统计。这个困难主要表现在以下方面:
1. 现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题;
2. 物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中;
3. 从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额。
由于难于了解企业物流成本的现状,物流的利润源就掩藏在“冰山”之下,使得企业无法明确目标,无法有效“开发”这个利润源。
企业发展对物流成本受控的要求十分急迫。物流成本受控的基本要求是明确成本现状。而有效把握物流成本现状的基础保障是构建系统的组织。因此,企业物流系统组织流程再造、机构整合,变分散管理物流为集中系统的管理物流,使企业物流真正的系统化。
二、物流降成本是个系统工程,物流系统成本之间存在着效益背反规律
在物流各项功能之间,某一种功能成本的降低,会使另一种功能成本增加。由于构成物流成本的元素众多,各种费用互相关联,工作千头万绪。因此,要想切实的进行,就必须设立工作目标,明确任务,确定工作优先级,以项目管理的方法,有序受控的开展,最终获得系统的利润。
当前,实现物流降成本的首要任务是:明确物流成本的构成,从原来财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容,分析和比较物流成本与制造成本,物流费用与其他费用之间的关系,切实掌握物流系统的成本。分领域全面清理物流系统的资源配置,建立物流成本数据库.建立物流成本科学的比较基础。
三、明确物流成本的构成
流通领域中的物流成本一般包括库存/运送成本、运输成本、发代方面的费用(货主费用)和管理费用,其中:库存/运送成本:利息、仓储、税收、折旧、残损、人力和保险费用;运输成本:货运成本(公路、铁路、水运、空运、管道);货代方面的费用(货主费用);管理费用:Ax(库存成本+运输成本,A为一常量,其取值范围视具体情况而定)。
企业的物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统和废弃物物流子系统中的显性成本(固定成本)和隐形成本(变动成本)构成.显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息传递等具体的基础设施、设备资源和运作过程中,隐形成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本。
要明确物流系统的成本构成,就必须明确物流系统的构成,也就是说,必须明确物流通路。
四、明确企业物流成本的范围
企业物流成本的全貌应该是三维的,这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言,它包括:人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。
就功能形式而言,它包括:包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。
通过对物流通路的分析,明确了各个物流子系统中物流成本的可能构成。接下来,我们应该讨论如何建立科学的物流管理会计制度,使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来的问题。
五、健全企业物流成本财务模式,理清头绪
结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间，而且一经确定往往很难变动。因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。
1、规模经济，它是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。规模经济可以使以不同的方式或更高的效率进行更大范围的活动，它的更大销量增加了分摊无形成本如广告费用和科研费用的能力，使支持该活动所需要的基础设施或间接费用的增长低于其扩大的比例。不过，企业规模的扩大也可能产生负面影响，当这种负面影响超过规模扩大所带来的正面效益时，便会导致规模不经济。
2、上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为使自己所负责的业务领域更广更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。整合程度的提高可能带来效率的提高或成本的降低。主要表现在：可避免使用市场所带来的额外成本如采购费用和销售费用，使企业获得更多的附加值。它是确保稳定供求的一种重要手段，可使企业减少对供应商的依赖程度。整合还可以带来联合作业的经济性，并带来各种无形资源的积累，包括直接面向消费者的情报和售后各方面的情报来源的确保、支配力和影响力的确立和技术知识的积蓄等。建立的专卖店及其送货政策，可减少假冒伪劣商品对企业的冲击。
资产重组与企业购并是我国企业界的热门话题，了解整合这一结构性成本动因可以使企业在购并决策过程中充分地考虑整合对于企业产品成本产生的长期影响。企业必须详细评估整合的优点和缺点，视实际情况决定各价值活动整合的程度。企业既可以选择整合的策略，也可以选择解除整合的竞争策略，而解除整合的策略往往被企业领导者所忽视。当整合的自制成本已高于外购成本，影响了企业灵活选择竞争策略时，可以考虑降低现在的整合程度或解除整合。
3、地理位置。企业的地理位置可以若干种方式影响成本。由于工资水平和税率在不同国家、城市的差异，影响了企业的工资成本和纳税支出。企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营成本。企业所处气候、文化、观念等人文环境，不仅影响产品需求，而且影响企业经营观念和方式。此外，处于优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多人才。相对能源和原材料供应商的地理位置也是影响购货成本的一个重要因素。而相对买方的地理位置会影响企业的促销成本和销售成本如运费。
4、技术是影响企业成本的又一重要因素，技术包含于企业的每一价值活动中，它对成本的影响主要通过两个途径实现。一方面，它可以独立于其它成本动因作用于成本；另一方面，它还可通过改变或影响其它成本动因间接地影响成本。只有那些能保持企业成本领先地位的技术变革才能为企业带来持久的成本优势，但技术变革并非总能降低成本。首先，技术的开发或引用本身需支付较高的成本。其次，技术变革可能带来较大的风险。在技术革新迅速的行业，技术的先行采用者可能因过早行动而面临所引用技术迅速被淘汰而又无力更新技术的窘境。
二、执行性成本动因与成本决策
执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因。它是在结构性成本动因决定以后才成立的。而且这些成本动因多属非量化的成本动因，其它成本的影响因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低成本，反之则会使成本提高。执行性成本动因主要有：
1、生产能力运用模式，它主要通过固定成本影响企业的成本水平。由于固定成本在相关的范围内不随产量的增加而改变，当企业的生产能力利用率提高，产量上升时，单位产品所分担的固定成本相对较少，从而引起企业单位成本的降低。对于固定成本所占比重较大的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响，产量的上升会带来单位成本的明显下降。需要指出的是，生产能力利用率的提高并不总意味着企业效率的改善。若有的企业产量提高而销量不变就会造成成本降低的假象，固定成本实际上全部转入了库存。这是我国一些企业产品滞销而仍存在利润的原因之一。所以生产能力利用率的提高应以产销一致为前提。
2、全面质量管理。与传统质量管理不同的是，全面质量管理强调质量管理的范围应是全过程的质量控制，企业的每一名员工都要承担质量责任。全面质量管理的宗旨是以最少的质量成本获得最优的产品质量，并且最低的质量成本可以在缺点为零时达到，因为对错误的纠正成本是递减的，所以总成本会保持下降的趋势，直至最后的差错被消除。故全面质量管理的改进总是能降低成本，对于质量成本较高的企业来说，全面质量管理会是一个重要的成本动因，能给企业带来降低成本的重大机会。这项成本动因要求企业大力推行全面质量管理，树立强烈的质量意识，从企业的整个范围，设计、生产过程的各阶段着手来提高产品质量，降低产品成本，真正做到优质高效。
传统的成本管理会计可计量的、按照成本核算制度计算的成本为核心内容，以物治人，现代成本管理则要求重视人的因素，强调以人为本，以人治物，充分组织和动员员工的积极性和创造力，提高员工对企业投入的向心力，从而达到充分降低成本，取得竞争优势的目的。
上述两种战略成本动因的最主要的区别是对于结构性成本动因而言，并不是程度越高越好，而是存在一个适度的问题。比如说企业的规模应适应其发展的需要而越大越好，整合程度也非越高越好。但对于执行性成本动因而言，一般认为程度越高越好，例如，应尽可能加强和鼓励员工的全面参与，健全全面质量管理体系。而就企业而言，执行性成本动因总结的越多，将越有助于企业的成本管理。
【关键词】 作业成本 会计核算
Abstract ： The paper mainly discusses the Enterprise cost accounting technology.
1.企业作业成本的核算
1.1划分作业中心
作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。
1.2成本费用汇集和分配的程序
1.2.1设立作业中心。在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。
1.2.2将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。
2.作业成本核算法的应用
作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。
作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。
作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。
3.作业成本会计的运行
根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决于如下几方面：
3.1明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
3.2最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。
3.3与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。
3.4非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。
3.5培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。
4.成本会计核算程序分析
作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致的资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。
一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。
4.1识别资源成本和作业。
设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。
作业分析是识别和描述一个组织中所做的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。
4.2将资源成本分配给作业。
作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：
（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。
资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。
4.3将作业成本分配给成本对象。
汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。
[关键词] 企业；财务管理；成本控制；应对措施
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 017
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0026- 02
一个企业项目成本支出直接关系到这个企业项目的利润，进而影响企业的盈利能力，可以说与企业的利益紧密相关。在我国经济不断发展、市场竞争越来越激烈的今天，能否有效解决成本管理方面存在的问题已然成为关系到企业生存发展的关键性问题。近年来，部分企业将企业内部管理的重心向成本控制方面倾斜并获得了较为突出的效果，有效增加了企业自身的竞争力。本文就我国企业成本控制方面的内容展开具有针对性的控讨，以求为我国企业成本控制工作的开展提供参考。
1 我国企业成本控制成本控制管理现状
企业成本控制最为重要的一个目的就是实现支出成本的最小化，使项目的利润最大化，进而提升企业的经济实力。目前，限制企业进一步发展的主要因素之一是不重视管理规范化，影响整个企业的运营。最为突出的表现就是人员管理成本支出较高、成本管理的水平较低，所取得的成本管理效果差，造成运营成本的上升和企业利润率的下降。随着社会步入信息时代，企业的财务管理方法也应该与时俱进，帮助企业提升利润率。
1.1 相关从业人员的稳定性较差
笔者通过对我国中小企业的实际调查发现，一个存在于中小企业财务管理部门较为突出的问题就是相关从业人员流失严重，成熟合理的人才梯队没有建立，甚至存在部分非专业人士随意充数的现象，企业成本控制核算部门名存实亡。会计部门人员稳定性差容易导致的管理问题主要有以下几个方面。首先，因为不参与企业的项目、导致与实际相脱离，会计部门所具有的管理、监督职能被明显削弱。其次，新老员工之间的交接存在着代沟，新员工对于企业的一些规定还没有了解清楚，老员工就已经退休或者是离职，当新员工不熟悉企业制度时其所能发挥的作用是十分有限的。会计工作交接不到位还会影响到新账与旧账之间的连续性，企业在研究自身发展的连续性时，就会缺少一个十分重要的财务依据。
1.2 部分企业的财务管理部门没有展开成本控制工作
另一个存在于中小企业会计部门十分严重的问题就是部分企业的会计部门并没有发挥自身应该具有的作用，企业的经营者或者是管理者对于企业会计成本核算部门不重视，使得部分企业的成本控制核算部门形同虚设。有的会计自身明白企业实际的业务情况，但是为了讨好企业经营者而选择按照企业经营者的意图进行账目改造。在这种会计思想的影响下，企业的会计部门所发挥的作用仅仅局限于“假账―报税―往返银行”。企业失去了来自会计成本核算部门的监督与管理必然会导致成本上升，影响企业的利润率。
1.3 企业财务管理部门权责划分不够明确
在中小企业经营的过程中，因为企业规模较小，企业的经营权和管理权往往是一个人或者是一个小团体在行使，企业财产与个人财产之间的界限十分模糊，这就在一定程度上加大了企业财务管理工作的难度。因为企业在发展的初期阶段，家庭财产与企业财产之间的界限并不明确，企业的投资者与经营者往往是一个人，但是随着企业经营规模的不断扩大，企业所有者对于外来者的工作能力并不放心，就会导致他们选择自己的亲友当出纳与会计。公司现金支出的随意性以及在进行物品采购时发票的非正规性都会导致企业会计成本核算部门的工作量增加，影响企业的成本控制工作。
2 加强企业成本控制工作
2.1 加强企业成本控制观念
要想充分发挥企业成本控制管理部门的作用，帮助企业减少项目成本，提高企业的盈利水平，必须从加强企业的内部管理入手，加强企业管理者的成本核算意识，树立全面的成本管理理念。首先，要进行税法有关知识的宣传与普及，帮助企业管理者与经营者提高对于税收问题重要性的认识，加强对于纳税意识的培养，使其能够明确成本核算的重要性。其次，在帮助企业管理者树立成本核算观念之后，一定要重视更加全面的成本管理理念的实施，强调全员参与、全过程无死角的监督与管理；同时，加强产品价值链分析能力。通过以上两种手段，保证企业在内部与外部都能够进行成本核算，帮助企业达到节省成本、节约资源，提升企业盈利水平的目的。
2.2 运用科学化的手段进行企业财务管理
在企业管理者和经营者脑海中树立起企业成本核算的思想之后，还需要通过运用科学化的会计手段将这一思想具体运用到企业管理中去。企业在进行会计审核的过程中，最为重要的一点就是要重视企业成本核算的全面化和科学化。首先，要将企业的无形资产也纳入企业成本核算体系。对企业当前所拥有的无形资产进行分类，因为不同的无形资产在进行成本核算过程中所用的方法不同，所以要将无形资产进行分类之后才能入账。在计入的过程中，因为知识类资源具有可重复使用和更新换代速度快的特点，所以要使用弹性摊销期限。其次，将环境成本的核算纳入成本核算的范围，因为企业除了自身的营利属性之外，还具备一定的社会责任，而这部分支出也应该纳入企业的成本核算体系。
2.3 根据企业的实际情况选择恰当的企业财务管理方法
根据企业当前的实际情况，选择合适的企业成本核算方法。目前，较为高效的企业成本核算方法主要包括品种法、定额法、分批法、分步法等。因为各种成本核算方法都有其自身的优缺点，适用范围也有所差别，所以企业在进行具体的选择时一定要根据自身的实际情况。只有在具体选择的过程中实现灵活性和稳定性的相对统一，才能使企业成本核算发挥最大的作用。有的企业生产过程中较为复杂，往往会选择多种会计成本核算方法组合使用。
2.4 加强对于财务管理人员的培训
我国企业财务管理工作一个十分重要的限制性因素就是相关专业的工作人员缺乏，使得我国企业成本控制工作没有取得显著的效果，从而使得企业管理人员失去了继续进行成本控制的想法，从而限制了成本控制工作的进一步发展。所以，必须加强对于财务管理工作相关人员的培训。针对我国财务管理相关工作人员的实际情况，相关的培训工作应该从以下几个方面展开。首先，要针对现在从事财务管理工作的一线人员进行培训，使其在工作中能够不断提高财务管理专业技能与素养，夯实成本控制方面相关的理论基础，进而实现工作能力的提升，从而满足企业管理者对于财务管理工作的要求。其次，要建立起一支年龄构成合理的人才梯队，充分满足企业长期发展的需要。
主要参考文献
1作业成本法作用
11作业成本法现实作用
在企业发展过程中，作业成本法的现实作用较为明显，不仅可以促进企业经济效益的增长，还能提升企业的成本管理效率。作业成本法在企业中的应用，可以使企业适应现代技术的发展，与时代发展的步伐一致，自欧洲发明作业成本法之后，各行各业就开始研究作业成本法的应用方法，无论是我国的制造业还是服务行业，都可以应用作业成本法对成本进行计算，可见，作业成本法在成本管理工作中占有较为重要的位置。在企业应用作业成本法对成本进行计算之后，不仅可以使成本计算信息更加准确，还能提升企业的整体运行效果，改善企业的成本管理工作，解决管理工作中存在的问题[1]。与此同时，部分企业在应用作业成本法之后，成本管理水平得到有效提升，使企业管理逐渐实现现代化与技术化，为企业市场竞争力的增强提供有效帮助[2]。
12作业成本法的基本意义
在企业发展过程中，应用作业成本法，就是对成本进行作业法的计算或是企业作业量的相关计算方式。作业成本法就是以企业的作业为计算基础，通过对企业消耗资源与资金的计算，将成本的计算等式与各个作业流程相互关联，进而对企业的产品作业进行分析，得到服务过程中所需要的资源数量，使得成本分配工作得到良好支持，在一定程度上达到降低成本支出的目的，由此可见，作业成本法与企业的成本管理工作有着较为密切的联系，并且以作业成本的成本管理为主要依据，对各个流程所消耗的资源进行规划，采取有效措施减少资源消耗，为企业的发展奠定良好基础[3]。企业应该根据作业管理法的实施效果，对自身各个环节的工作加以优化，科学规划工作流程，提升成本管理质量[4]。
13作业成本法应用特性
在作业成本法实施的过程中，企业应该注重作业成本法的特征分析，以达到提升应用效果的目的。在企业正常运行的情况下，作业就是企业在执行工作的过程中，所应用到的人力、物力、财力等，也包括机械设备、新兴技术。企业在应用作业成本法之前，会对企业各个环节的作业进行分析，将全部信息总结在一起，同时，要将直接应用的资源与人工去除，其余的部分作业分配到各个工作环节中，这样，就可以有效的根据工作性质将作业量划分到成本管理总部中，最后根据相关标准将成本信息与资金费用分配到各个工作环节中。此时的成本管理方式与传统的成本管理完全不同，相比之下，作业成本法对成本的管理是较为合理的。另外，作业成本法注重的是客户的需求，会按照消费者的需要对工作进行调整，明确服务的目标，便于企业对后续工作的计划与安排。作业成本法在应用过程中，不是单一的对成本进行计算与管理，而是根据成本的计算分析成本产生的原因，相关工作人员会根据作业成本计算结果统计数据，以供企业作为后续工作的参考，进而提升企业的成本管理效率，改善自身工作中的不足之处，在一定程度上降低成本支出，使企业经济效益得到大幅度提升[5]。
2作业成本法在成本管理中的应用
21应用中存在的问题
目前，部分企业虽然已经意识到作业成本法对成本管理的重要性，但是，在应用过程中还是存在许多不足之处，影响着企业的发展。具体存在的问题包括以下几点：首先，缺乏先进的应用技术。企业在应用作业成本法的过程中，存在先进性较差的问题，虽然近年来我国各个领域的发展速度都很快，并且达到了一定的水平，但是，与其他先进国家相比，发展效率还是无法触及，同时，我国只有少部分的企业能够将新兴技术应用在企业的成本管理工作中，由此可见，国内企业的科技水平较为落后。目前，虽然部分企业已经开始对自身的技术水平加以提升，并且增强了自身的市场竞争能力，成为国内企业中的佼佼者，但是这类企业只占国内市场的少数，多数企业还不能对自身的技术以及各方面的配置加以优化，对国家的发展造成不利影响;其次，我国部分企业的生产水平较低。部分企业在生产过程中，还在使用半机械化进行工作，一些企业甚至使用纯手工制作商品，这对企业的发展造成较为不利的影响。企业所生产的产品，还不能达到足够的销售强度，在市场中不能脱颖而出，使得企业的经济效益无法得到有效提升。另外，我国市场发展速度较慢，消费者的需求量低，不能促进企业更好的提升自身制作效率，这就导致企业的成本管理受到社会环境的影响，对作业成本法的应用不是那么迫切，使得作业成本法无法得到有效的完善，对我国市场的发展造成不利影响[6]。
22应用步骤
在企业引进作业成本法的过程中，要有效掌握应用步骤，促进成本管理工作达到更好的效率。作业成本法主要是针对成本进行分析与管理，保证以作业的形式提升管理水平，降低企业的成本支出。作业成本管理的应用主要分为以下几点：首先，要对作业核心加以确定。企业要想提升作业成本应用效率，就要对作业的核心加以确定，将企业生产中的各个环节分为几个部分，然后确立相对应的作业，作业的确定是作业成本法实施的基础工作，主要目的就是清晰的认识到各个工作环节的管理对象，有效的划分每个工作环节的控制实体;其次，产生作业的原因。在企业生产运行过程中，作业产生的原因就是资源的消耗与产品生产之间工作的完成。在企业成本产生的情况下，作业就是企业成本产生的原因，生产出来的产品就是成本产生的结束点，成本计算工作就是作业与生产结果之间所消耗的资源的计算。所以，企业要对成本产生的原因进行确定，以供成本计算工作更好的执行;最后，形成作业并加以计算。在作业成本法实施的过程中，企业要重视生产资源消耗环节，并且根据此环节对作业所消耗的资源加以计算，将各个环节的信息归纳总结记录到作业中，其中包括资源消耗费用的归纳、各个环节与作业成本的归纳，只有将这些数据归纳总结到作业中，才能使最终的作业成本计算工作更加顺利，在归纳总结之后，企业要将作业成本划分到各个工作环节与工作项目中，对成本的支出与支出原因再次进行分析，分析成本超支原因，并对企业的工作进行归化。
3结论
企业在应用作业成本管理法的过程中，不仅要重视各个工作环节资源消耗的信息准确性，还要重视企业作业成本法应用的科学性，保证可以在计算成本的基础上，明确的显示出企业资源消耗的特点，并且根据作业成本法中的数据，对企业中各个环节的工作进行优化，在提升企业各个环节工作效率的基础上，降低成本支出，最大程度提升企业经济效益。
【关键词】企业筹资 资本成本 控制 策略
随着市场经济的不断发展，为企业的发展也带来了一定的机遇和挑战，企业的经营规模不断扩大，资金是企业发展的一个根本，只有资金满足一定的要求，才能促进企业快速平稳的发展。但是由于经营规模的不断扩大，企业自身的拥有的资金有时候并不能满足其生产所需。因此，企业在发展的过程中应该要根据生产经营的内容对资本结构进行调整，通过各种资金筹集的渠道，对企业所需要的资金进行有效的筹集。在市场经济的发展中，企业筹集和使用资金，都需要付出一些成本代价，即资本成本。企业为了不断实现利益最大化，需要降低资本成本的比例，提高资金的利用效率。在控制筹资过程中的资本成本分析中，需要对资本成本的内涵有一个具体的了解，从而找出降低企业筹资过程中的资本成本比例。本文浅述了企业筹资过程中的资本成本的相关内容以及控制资本成本的措施。
一、资本成本对企业筹资的影响
资本成本指的是在市场经济的条件下，企业的发展过程中由于经营规模变大，为了保证企业发展所需的资金，在筹资的过程中所付出的成本代价。包括企业的筹资费用和使用费用两个内容。企业进行筹资的方式有很多种，不同的筹资方式对应了不同的资本成本。为了对资本成本进行控制，企业需要对各种筹资方式中的资本成本进行分析，选出性价比最高的一种筹资方式。资本成本对企业的筹资具有十分重要的影响。
第一，资本成本对企业筹资的总额有很大影响。随着企业的筹资数量不断增大，企业的资本成本也逐渐增多，当筹资的数量达到一定的程度时，在筹资过程中产生的资本成本就有可能超出企业的承受范围，对企业的总体筹资数量带来一定的影响。企业的筹资数量并不是一味增长的，它与资本成本有很大关系。第二，资本成本是企业进行筹资过程中选择资本来源的依据。由于企业的资金筹集有很多种方式，比如借款，可以向商业银行借，也可以向信托公司借，也可以向政府申请相应的贷款，究竟选择哪一种方式进行资金的筹集，需要考虑的一个重要问题就是资本筹集过程中的成本。企业一般都会选择成本比较低、期限比较长的资金筹集方式。所以资本成本是企业选择资金筹集方式的一个重要依据。即使选择了同一个筹资的渠道，但是也可以采用不同的筹资方式，比如发售股票、债券，使用各种商业信用等，都是不同的筹资方式，成本也不同，因此企业在筹资的过程中，是将资本成本当作选择依据的，企业要用最低的成本获得最多的资金数量，这是企业筹资过程中考虑的一个重要的问题。第三，资本成本对企业确定最优资本结构具有一定的指导作用。企业在筹资的过程中，一般不会只使用一种筹资方式，而是将多种筹资方式进行有效的结合。这就构成了一种筹资组合。不同的资本结构会给企业带来不同的成本和风险，从而引起企业资本的变动，在优化资金筹集的过程中，应该要考虑到资金成本和财务风险两个方面的因素。
二、如何控制企业筹资过程中的资本成本
资本成本是企业在筹资过程中要考虑的一个重要的因素，对企业的经营有十分大的影响，关系到企业的经济效益。为了控制企业筹资过程中的资本成本，提高企业资本的利用率，可以从以下几个方面出发进行成本控制。
（一）对筹资的期限和进度进行合理的安排
企业不断筹集资金主要是为了满足企业的生产经营和投资的需要。为了满足长期投资的需要，需要以投资来定筹集，资金筹集的期限要服从于投资的年限，投资的年限越长，筹资的期限也越长。由于企业的投资一般都是分阶段、分时期进行的，因此资金的筹集也是要分时间、分阶段的。在企业发展的不同阶段，筹资的规模也是不同的，在筹资的过程中，要按照企业投资的进度来安排筹资的期限和进度，可以有效地降低企业的资本成本，控制资金的闲置现象。
（二）对企业的资本结构进行合理的安排
在企业进行资本决策的过程中，对资本的结构进行合理的安排，对于企业的资本成本控制具有十分重要的意义。一般说来，权益资本成本比债务资本成本要大一些，债务的利息率也比股票的利息率要低，也可以在税前进行债务利息的支付，可以抵扣一部分的税项。因此，在满足一定条件的情况下，企业会适当地提高债务资本的比例，相对地降低权益资本的比例，从而实现降低企业的资本成本的目的，提高公司的价值。但是企业也不能一味地降低资本成本，导致企业的负债规模变大，如果一味地降低资本成本，会使得企业支出更多的利息，出现财务危机状况。因此，在保证合理的资本结构的前提下，应该要保持合理的资本成本，减轻偿债压力。
（三）选择合适的筹资渠道和筹资方式
筹资渠道和筹资方式的选择，对于资本成本的控制也有十分重要的意义。企业的筹资方式和筹资渠道有很多种，无论是何种筹资渠道和筹资方式，都会产生资本成本。比如向银行贷款，会产生利息以及相应的手续费，发行股票或者债券来进行筹资，会产生发行股票债券的费用以及利息。不同的筹资方式，会带来不同的资本成本，在筹资过程中，往往是多种筹资渠道和筹资方式共同使用，而不是只使用一种筹资渠道和方式。因此，企业在进行筹资的过程中，应该对各种筹资方式和渠道所产生的成本进行分析和比较，综合选取最合适的一种筹资渠道和方式，将各种方式进行有效地整合，降低筹资过程中的资本成本。
此外，还要不断提高企业的信誉，为企业筹资奠定良好的基础。当前很多企业在发展的过程中不太注重自己的信誉，导致筹资过程中遇到一些难题，为了不断加强企业筹资的力度，要不断提高企业的信誉度，积极参与信誉等级的评估，让企业在市场中占据一定比例的份额，为以后的企业筹资奠定一定的基础和条件。
三、结语
企业筹资对于企业的发展，有十分重要的意义，是企业发展的一个保障，随着企业经营规模的不断扩大，企业的筹资力度也不断加大，在筹资过程中，资本成本是不可避免的，为了控制资本成本，需要企业从多方面着手加强对筹资过程的控制，降低企业的资本成本。
参考文献
[1]韩兴红.如何降低企业筹资中的资本成本[J].考试周刊，2010（01）.
一、成本性态分析理论
在成本会计学中，成本是指对企业生产经营过程中各种经济资源耗费进行对象化计算的数额。简言之，成本就是对象化的生产费用。成本性态分析随着成本核算理念和方法的完善而不断变化。由于研究的角度和应用目的不同，目前建立在作业成本基础上的成本性态分析模型主要有以下两类：
（一）作业层次理论下的成本分析思路
美国芝加哥大学的罗宾·库珀和哈佛大学教授罗伯特·s·卡普兰的研究是作业成本管理的重要里程碑，划分出了生产作业的类型和层次：1.与单位相关的作业。该作业的数量或水平与生产的产品个体的数量或其他数量成比例。2.与批量相关的作业。该作业的发生是由生产的批量数而不是由单个产品引起的。3.与产品支持相关的作业，称为产品支持性作业，该作业的发生是用于产品的生产和销售，但独立于实际产量或批量。4.与客户支持相关的作业。称为客户支持性作业，该作业保证公司将产品销售给个别客户，但作业本身使销售的产品或服务的数量独立。5.与业务支持相关的作业。称为业务支持性作业，该作业是进行业务的基本需要，它与产量或销售无关。
由上述的作业层次划分，可以将作业成本分为：单位层次成本、批量层次成本、产品层次成本和设施层次成本。其中：单位层次成本是每一单位产品或服务所消耗的资源。Www.133229.coM如直接材料、直接人工成本；批量层次成本是一组产品或服务而非每一单位产品所消耗的资源，如定单处理、设备调试成本等；产品层次成本是为了支持特定的产品或服务而消耗的资源，它不能追溯到产品的单位个数或批数，如产品设计、下达工程变更指令成本等；设施层次成本是用于支持整个组织运作所消耗的资源，无法分配到特定的产品或服务，这方面的成本包括管理等费用，通常并为一个作业成本库。设施层次成本要在全部产品中分配。相对于单位层次、批量层次和产品层次的成本而言，其作业成本向最终成本计算对象的归集是由于其所处层次的相关因素决定的。将每一层次的成本之间动因的类型联系起来，可以通过分析每一层次的成本动因，进一步化简成本库，相应地减少成本分析模型中的变量。作业成本层次理论下的成本分析模型为：
总成本=单位层次成本总额+批量层次成本总额+产品层次成本总额+设施层次成本总额
（二）作业成本性态下的成本分析思路
美国学者罗曼诺指出，成本动因“表示某一特定作业和一系列成本之间的因果关系”。成本动因可从不同的角度进行分类，以满足不同的需要。基于作业的成本性态的研究，选择从成本动因的属性进行分类，把成本动因分为数量基础成本动因（volume-based cost driver）和作业基础成本动因（activity-based cost driver）。一是与数量相关的成本动因，也称为数量基础成本动因，一般指传统成本计算方法下的成本动因，导致短期变动成本的发生，是短期变动成本分配的依据；二是与作业量相关的成本动因，也称为作业基础成本动因，它导致了长期变动成本的发生，是长期变动成本分配的依据。这种成本动因繁多，常用的作业基础成本动因包括生产批次、生产指令数、工艺变更指令数、计划的技术复杂性等。
在作业成本法下，用成本动因来解释成本性态，可将成本划分为三类：
1.短期变动成本，如直接材料、直接人工、机器能量成本等，短期内与产品产量成比例变动，故以数量基础动因来归纳这些成本。2.长期变动成本也称为作业成本。它们以作业为基础，并随作业量的变动而变动，且变动所需时间比较长，故以非数量作为成本动因。作业量的变化与长期变动成本的变化并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时间差，其本期作业的增减变动并不一定立即引起本期长期变动成本相应变化，其影响可能要到下期或更长时间才能显示出来。而这一点恰恰是长期变动成本与短期变动成本的区别所在。正是由于长期变动成本的这一特点，在传统成本计算系统中，通常把这部分视为固定成本。3.固定成本。在一个给定时期内，不随任何数量和作业的变动而变动的成本。在作业成本法下，企业中有一部分辅助作业无法归集到某个作业中心，并通过作业动因追溯到产品中，但是这部分作业是维持企业正常经营所必不可少的。
基于作业的成本性态分析下的成本分析模型可以定义为：
总成本=短期变动成本总额+长期变动成本总额+固定成本总额
上述的作业层次理论与基于作业的成本性态分析将产品成本从不同角度进行分类，这两种分类存在密切的关系，如图1所示。
二、油田企业成本发展要求
按照作业系统对油田企业的成本进行划分，并且对各作业成本进行成本性态分析，体现了油田企业成本发展的要求。一方面，运用作业基础成本性态分析，将油田企业总成本按照成本性态分别归类，有助于管理者有的放矢地开展工作，它为应用作业成本法进行短期和长期的决策分析以及制定和实施全面的责任预算等工作奠定了定性分析的基础；另一方面，运用成本性态分析所建立的成本性态分析模型，又为成本、利润等要素的预测和决策工作以及作业基础本量利分析提供了定量分析的依据。因此，作业基础成本性态分析在油田企业经营决策和管理中具有十分广泛和重要的意义：
（一）成本性态分析是油田企业采用作业成本法计算油气产品成本的前提条件
石油开采具有清晰的作业流程，能够确定生产过程中发生的作业，在此基础上按照成本性态对成本进行分类，正确区分不同类型的成本，是进行作业成本计算的基础。
（二）成本性态分析为分析成本—业务量—利润之间的相互依存关系提供了方便
油田企业对产量指令性的指标和追求利润，通常会造成成本压力。如何处理好产量、成本和利润三者的矛盾也是油田企业成本发展需要解决的问题。依据作业基础成本性态建立的成本性态分析模型是一个总成本性态方程，对历史数据进行分析和研究，并在此基础上进行预测、决策和控制活动。
（三）成本性态分析可以作为评价各作业中心工作业绩的基础
油田企业成本事后控制机制也是成本管理发展的要求。企业控制程序一个很重要的部分就是通过比较实际指标值与计划（预算）指标值以衡量、评价实际工作的业绩。通过成本性态分析，可以区分可控的变动成本和不可控的固定成本。企业应当以可控成本的消耗情况来评价各作业中心的工作业绩。
三、油田企业成本构成
按照油气生产流程并结合油田的实际，可以将油气开采过程分为五个基本的生产作业系统（作业成本法下称作业中心），即提升作业系统、集输作业系统、注水作业系统、井下作业系统、运输系统及其它辅助生产系统。
依据油气开采的基本工艺流程进行的五项作业划分，就有了五项主要的作业成本：提升作业系统成本、注水作业系统成本、集输作业系统成本、井下作业系统成本和运输作业系统成本。笔者按照分系统核算原则，将提升、注水和集输三大生产系统作为生产作业的核心进行成本分析。
提升作业系统成本的界定为从采油井到联合站之间主要为采集油气所发生的相关成本费用。注水作业系统成本界定为从供水水源至注水井口区间内所发生的相关成本费用。集输作业系统成本界定为从联合站到集输公司的油气交接点以及联合站到污水外排口区间内的相关成本费用。
其他辅助生产成本主要包括井下作业系统成本和运输系统成本。作业系统成本界定为所有作业项目的相关成本费用。
四、油田企业基于作业的成本层次分析
油田企业作业层次成本分析模型设计的关键是生产经营指标概念的引入。生产经营指标是各种成本动因量的结合，是以产量为中心的各种经营信息、各种生产工作量指标；是作业成本层次理论与油田企业成本结合的切入点。生产经营指标可分为两类：一类是随产量变动而变动的生产工作量指标，如提液量、注水量和油气处理量；另一类是不随产量变动而变动的经营基础指标，如井站数量等。在提升、注水和集输作业系统中发生的环境成本、人工成本等设施层次作业，支持作业系统的正常运行。
提升作业系统的成本费用主要包括材料费、动力费、生产人员工资及附加费、油气资产折旧折耗、修理费、运输费、青苗赔偿费等，影响成本变化的主要生产指标包括油气井数、提液量、生产方式和综合含水率等。材料费主要划分为化学药剂、井口及配件、抽油机配件、计量站耗材、其他材料五个大类；电力消耗支出主要包括抽油机耗电、电泵耗电、其他耗电；修理费主要包括设备维修、地面工程维修，设备维修主要是车辆、电焊机等活动设备维修和分离器、加热炉、抽油机、电力设施等固定设备维修；地面工程维修包括计量站维修和管线维修；运费主要包括单井拉油等支出。在提升作业系统中，提液量是随产量变动而变动的生产工作量指标，开井数量、井次数量是不随产量变动而变动的经营基础指标。在提升作业系统中，电费、药剂费等费用的发生，随着提液量这一生产工作量指标的变动而变动，它们是单位层次的作业成本；直接材料、水费、燃料费、油井措施作业费、油井维护费、运输费等费用的发生，与开井数量、井站数量、井次数和运输台班等经营基础指标有关，是批量层次的作业成本；人工成本、折旧及摊销费用、环境成本、管理费用等为提升作业系统的运行提供了必须的人力、管理和机器设备，是设施层次作业成本。提升作业成本层次的分析如图2所示。
在注水作业系统中，费用主要包括材料费、动力费、人员工资及附加费、注入井、站、管网的折旧折耗等。影响成本变化的主要生产指标包括注入井数、注入量、注入方式、注入物质等。直接材料主要发生在注水站和水源井，成本的发生与注水站数和开井数等经营基础指标有关，注水井测试费用、维修费等的发生与井次有关，运输费用的发生与动因台班相关，这几类成本费用属于批量层次的作业成本范畴；电费、水费、燃料费、药剂费等随着注水量这一生产工作量指标的变动而变动，是单位层次成本范畴；人工成本、折旧及摊销费用、环境成本、管理费用等也为注水作业系统的运行提供了必需的人力、管理和机器设备，是设施层次作业成本。
在集输作业系统中，直接材料费、药剂费、电费、燃料费、维修费用等随着油气处理量这一生产工作量指标的变动而变动，是单位层次作业成本范畴，运输费用与台班相关，属于批量层次的作业成本范畴；人工成本、折旧及摊销费用、环境成本、管理费用等也为注水作业系统的运行提供了必需的人力、管理和机器设备，是设施层次作业成本。
对油田企业来说，只有油气产品这一单一产品，产品层次成本与并且只与产品种类有关，与产品产量和批次无关，油田企业作业层次理论下的总成本模型可以建立为：
各作业系统成本=单位层次成本+批量层次成本+设施层次成本
油田企业总成本=∑各作业系统成本
五、油田企业作业成本性态分析
油田企业作业成本性态分析是根据基于作业的成本性态分析理论与方法，结合油田企业生产成本的构成特点，将油气生产成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类，并按照不同成本的构成因素分析研究各类型成本的变化特点、变化规律和变化趋势等成本习性。在五项作业成本中，运输作业系统成本与井下作业系统成本（包括措施增油作业成本和维护作业成本）依据历史数据的产油量进行分摊，形成吨油作业成本，这两类作业成本直接随产油量的变动而变动，可以将其划分为短期变动成本；提升作业成本、注水作业成本、集输作业成本这三项在较长的生产时间内是与各自的作业量即提液量、注水量、油气处理量成比例变动的成本，可以划分为长期变动成本；在油气生产过程中与产油量和作业量没有直接关系的成本如折旧摊销费用、人工成本、管理费用和环境成本可以作为固定成本。油田企业作业成本性态划分如图3所示。
根据油气企业作业成本性态的划分，结合油田经营管理的实际，可建立作业成本性态分析模型如下：
总成本=短期变动成本（吨油变动成本）+长期变动成本+固定成本=吨油变动成本+（提升作业系统成本+注水作业系统成本+集输作业系统成本）+人工成本+管理费用+折旧及摊销费用+环境成本
六、两类模型的应用比较
