时间：2023-01-15 11:21:44
对于会计行业领域的职业判断能力，实际上目前国内外并没有对其公认的权威表述。而会计职业判断这一概念则最早出现在加拿大特许会计师协会（1985年），当时的概念为“会计人员所作出的基于知识、经验的客观财务报告决策过程。该过程应该具备分析性、决策性和会计人员正直的工作态度，它也能影响到他人之于会计职业判断所承担的责任，该过程就称之为职业判断。”进入90年代以后，我国也开始引入并研究会计职业判断，当时财政部就颁布了“两则两制”，希望以此作为节点来深入研究会计职业判断。我国学者就认为，会计职业判断的主体就应该是会计工作人员；而它的前提应该基于会计相关知识与所从事会计实务工作的相关经验，也包括客观公正的职业心态；它的客体应该是带有不确定性的经济事项与会计事项；它的限度为会计法律法规、会计准则制度以及国家经济制度等等；它的本质应该建立在交易处理事项上，以会计所编制的报告、所制定的方法及程序为基础；它具有一定的权衡性、主观性和目标性，但同时它也存在一定的受制约性；最后它的作用应该基于解决交易事项展开，其中就包括应否确认、何时确认、如何确认等等关键内容。由于我国企业会计准则主要以原则为基本导向，所以当前会计工作中职业判断空间也在呈现不断扩大趋势。由于企业当前的交易行为与会计事项存在太多复杂性和不确定性要素，所以会计职业判断也必须成为企业发展的经常，该行为必须贯穿于会计工作始终[1]。
二、会计职业判断在工业企业成本核算中的技术运用分析
工业企业对于会计职业判断的依赖性较强，企业主要通过它来完成工业企业成本核算中的成本计算方法选择、成本核算账户设置、收益性支出与资本性支出划分等过程，本文就将对这3项技术运用过程进行详细分析。
（一）工业企业对成本计算的方法选择
工业企业在开展成本核算前，要利用会计职业判断来选择成本计算方法，在当前新会计制度下所规定的成本计算方法就包括了品种法、分批法、分步法、分类法以及作业成本法。按照新制度中的第六条规定“企业必须根据产品生产过程特点、生产经营组织类型、产品种类以及成本管理要求来确定产品的具体成本核算内容，如果会计政策与估计确定后，则不能随意改变。”同时，工业企业也遵循成本核算中的“算管结合、算为管用”基本原则，通过为企业管理层提供成本核算资料来强化成本管理过程，同时全面充分考量成本管理要求。由于工业企业实际状况各不相同，所以必须遵循自身生产特点与管理要求来选择成本计算方法，要做到基本产品从细、辅助产品从简，找到适合于本企业发展的成本计算方法。在确定成本计算方法过程中，必须注意成本计算方法应该与定额方法、成本计划方法等等口径相一致。同时还应该注意与同行业其他成本计算方法的相对平衡，所以工业企业必须展开成本考核与成本分析过程，综合全面的提高成本管理水平，做到对成本计算方法的随时调整。
（二）对成本核算账户的有效设置
工业企业在成本核算账户设置方面非常讲求适应性、效益性与针对性，所以企业要设置哪些账户、哪些为总账账户、哪些为明细账户，这些都会体现在成本核算账户设置过程当中。通常情况下，企业成本核算账户会设置“生产成本”、“制造费用”等账户环节，围绕它们展开企业各项生产产品所发生生产费用的有效核算。具体来讲，工业企业会设置二级账户，它们分别包括了“基本生产成本”与“辅助生产成本”。如果是中小型工业企业，则可以考虑不设置“制造费用”账户，只考虑“生产成本”账户并展开成本核算，这也是为了简化成本核算内容，特别是工业企业所要求的对企业生产损失的核算与控制过程。为此，工业企业本身还可以增设“停工损失”与“废品损失”两项总账账户，实施定额成本或标准成本制度，扩大企业之于会计职业判断的成本核算空间[2]。
（三）对收益性及资本性支出的有效划分
工业企业应该明确划分收益性支出与资本性支出，它主要以产生经济效益的时间长短为依据。不过利用传统会计核算方法可能很难操作，因为企业中某项支出所产生的效益时间长短难以预估。再一方面即使支出效益时间长短可以预估，其计量过程也相对困难，所以这就考验到了会计人员的职业判断能力，看他们能否对成本核算内容中的开发支出、利息费用、固定资产后续支出、职工薪酬等等内容进行有针对性处理，能否有效区分资产成本与当期费用。再一方面，要基于收益性支出与资本性支出对企业停止资本化时点进行有机判断，主要围绕“实质重于形式”的基本原则来对该界定划分进行有效判断，帮助工业企业实现成本核算过程的精细化。会计职业判断对工业企业成本核算全过程都具有重要影响作用，例如它对成本信息质量、对技术人员成本核算选择空间的影响等等。为此，工业企业会计人员必须提高自身的职业判断能力，充分认识与预估经济环境中的一切不确定因素，为企业成本核算精细化提供有力技术支持。
作者:黄付英 单位:贵州工商职业学院
参考文献：
1.树立现代企业成本管理的思想理念。
为了做好企业成本管理工作，就必须树立现代企业成本管理的思想理念，对企业产品成本进行全面的管理，将成本核算渗透到企业生产和经营各个环节中，不仅要重视产品生产环节的成本，而且还要重视产品销售阶段的成本。同时还要对企业成本核算的各个过程进行有效的监督，企业要将各项工作协调好，各部门的工作人员要一起努力，作为企业的领导要不断的挖掘企业人才，让企业成本核算的人员充分发挥自己的工作能力，最终使企业成本核算工作顺利进行。
2.将企业成本核算面拓宽。
企业成本核算需要考虑的因素有很多，但是并不能只考虑产品生产前、产品生产过程中、产品生产后的成本，而且还要考虑所涉及到的企业社会环境成本、产品召回成本等等。例如一些企业为了能够持续发展下去，加上企业也在不断的发展壮大，他们就会回报社会，可能做一些公益事业，这样不仅将企业的知名度提高，而且还能将企业成本核算面拓宽。
3.选择先进的、科学的成本核算方法。
以往比较传统的成本核算方法已经不能适应现代企业成本核算工作需要，如果企业不能跟上时展步伐，那么成本核算信息就无法接与真实性相贴近。随着时代的发展，一些智能化和自动化的成本核算方法已经得到企业的应用。为了使企业成本核算更加真实准确，可以从企业成本核算需要出发，适当的引用先进的核算方法。例如，企业的自动化水平高，间接费用比较高，产品生产种类多，会计人员的工作能力强，此时可以应用作业成本法，也可以使用分批法。
4.提高财务人员的成本核算技能。
对财务人员的成本核算技能进行培训，定期给财务人员灌输企业成本核算知识，同时培养财务人员的成本核算工作技能，让他们在工作中能够掌握科学的成本核算方法，以保证企业成本核算数据的真实准确。
5.建立健全完善的财务核算制度。
为了将企业成本核算中的问题解决，避免成本核算混乱，建立健全玩啥的财务核算制度是一种行之有效的方法，他可以约束财务人员的工作行为，严格控制成本核算问题，使各项工作具有可操作性，让财务人员能够有规章制度可尊遵循。
二、结束语
关键词 电力企业 成本核算 控制 优化措施
一、电力企业成本核算的重要性
（一）加强成本核算管理可以提高企业的经济效益
作为电力企业来讲，成本核算是其经济管理的基础与核心内容，在降低企业成本与提高企业资本利用率中具有重要作用。成本是资源的耗费，与企业收益之间有着密切的关系。加强成本核算管理可以提高企业的经营效益，提升企业的市场竞争力，从而使其能更好地适应市场的竞争环境，实现可持续发展。
（二）成本核算管理是企业内部管理的核心内容
电力企业成本支出涵盖的内容非常广泛，涉及企业生产经营过程的方方面面。成本核算持续在整个管理实践中：第一，成本核算可以使企业掌握各生产部门的成本和费用消耗情况，从而为其制定标准成本；第二，成本核算有利于企业内部的沟通和协调，从而降低经营风险；第三，成本核算的考核机制可以提高全体员工的成本管理意识，促使其从每个生产环节做起，落实具体的成本控制，在提高质量的同时努力降低成本，提升经营实效
二、电力企业成本核算的控制措施
（一）完善成本核算体系
首先，随着市场经济的快速发展以及电力体制改革的不断深化，电力企业面临的市场竞争越来越激烈，对企业的成本管理也提出了更高的要求。传统的成本核算方法已经不能满足现代企业成本核算的需要；在新形势下，电力企业要提高市场竞争力、实现成本战略，就需要建立基于企业价值链的作业成本核算体系。作业成本在现代企业中已经受到越来越多的关注，其通过资源动因和作业动因对企业耗用的资源进行二次分配，从而提高成本核算的准确性和相关性，提高经营决策的质量；作业成本通过提供了解作业过程的途径，使管理人员更专注于成本动因的耗用，从成本动因上进行成本控制，这更有助于持续降低企业成本；作业成本通过识别作业的成本驱动因素以及各项作业之间的关系为价值链的分析提供战略分析工具，从而为企业的战略管理提供信息支持。
其次，电力企业要提高成本核算人员的专业素质。电力企业专业性较强，所以在成本核算中，不仅要强化核算人员的会计知识，还必须强化其相关的电力知识，这样才能更好地进行成本核算。为此，电力企业应从长远角度考虑，制定长期的人才培养计划，建立员工培训长效机制，以促进成本核算人员的专业素质和能力持续更新。
最后，电力企业要加强成本考核机制。各成本中心应对其相关范围内的责任成本负责，定期进行责任中心的业绩评价；找出差距、查明原因、及时纠偏，把每一项成本控制落到实处，以提升企业的市场竞争力。
（二）加强成本核算管理方式
电力企业要想获得持久的竞争优势，不仅是要获得短期的成本优势或者削减成本，而是要通过加强内部成本控制，把生产经营过程中各领域的成本降到最低，从而实现“可持续领先”。电力企业成本的主要特点是电网资产投资规模大，所以在电力工程施工中，其需要强化以下几个方面：第一，做好顶层设计，指定专门的部门归口管理工程项目，根据企业发展战略和年度投资计划，提出项目建议书并组织开展项目的可行性研究，组织规划、工程、财务、法律等各部门对可行性研究报告进行充分论证，并按照相关程序进行集体决策。第二，加强工程造价管理，明确概预算的编制方法，通过委托具有相关资质的中介机构进行工程造价的咨询工作等，确保概预算编制的科学合理性。第三，实行严格的概预算管理，与施工部门就概算计划内容进行沟通，同时设立监督管理小组，不定时地监控概算计划实施情况，准确掌握工程进度；按照合同要求和相关程序办理工程价款结算，保障资金，落实责任。第四，严格控制工程变更，在工程签证管理过程中，应明确合同规定的内容，详细、真实地记录签证内容，使签证程序规范化和法律化，避免出现资金纠纷，从而对签证进行有效管理。在整个成本核算的过程中，电力企业需把电力工程前期阶段、实施阶段、结算阶段作为一个有机整体进行控制，实现成本核算为企业服务。
（三）从战略角度控制成本核算
把握宏观经济形势，电力企业应从战略角度对自身的发展进行科学的预测和指导。近年来电力工程发展迅速，投资规模也不断扩大，为电力企业带来了发展机遇。电力企业应考虑到前期投入较大的情况，从整体上考虑成本核算，统筹考虑长期利益与短期利益、投入与产出、整体利益与局部利益之间的关系。
三、结语
经济发展带动电力企业发展。对电力企业而言，成本核算工作与企业稳定、可持续发展息息相关，其可以从完善成本核算体系、加强成本核算管理方式、从战略角度控制成本核算等几个方面出发，实现成本核算的一体化管理，进而推动自身的稳健发展。
（作者挝晃江苏省电力公司盐城供电公司）
参考文献
[1] 杨绍军.成本核算在电力企业经济管理中的作用分析[J].企业改革与管理，2014（17）.
受传统观念的影响，港口企业在运营上主要采用扩张策略，注重规模产生经济效益。但是在重视规模的前提下很容易忽视成本管理发挥的应有作用。对于投资决策过程中的成本核算信息收集工作还存在问题，核算数据在为经营决策提供借鉴作用还无法满足新时期港口企业的需求；会计核算效果较差，局限于对传统的装卸、堆存、运输和港口管理业务进行成本核算，忽略综合物流多式、联运方式等物流技术发展的变化，不能够全面进行分货类或单船成本核算和分析；基础工作缺失在一定程度上影响着港口成本核算效果；港口企业粗放型生产方式与成本核算要求无法为企业的发展提供动力，不能够准确的测算出货物在港内的精确成本；管理人员责任意识淡薄，缺乏准确的成本核算和有效管理的动力，不能够认真履行港口成本核算要求，成本核算工作的效率和数据分解的准确性不高等。成本核算工作在港口企业管理过程中有较大的改进空间。在物资的采购上没有严格落实采购制度，导致采购成本增加、库存不合理，这在一定程度上增加了资金成本和维护管理费用；在作业调度安排方面缺乏统一规范的流程指引，只能够凭经验根据现场情况随机处理，导致直接装卸成本居高不下，不利于成本预控；单船成本测算分析不精细,使企业忽略了工艺环节的改进,装卸效率的提升；成本基础工作不完善，使得成本预算工作质量不高。这些方面反映了港口企业成本核算管理考核机制不完善，不能够将成本管理责任纳入到港口企业部门年度经济责任考核中或者考核比重过小。
二、提升成本核算管理水平措施
（一）树立成本核算管理意识，不断创新管理方法
港口企业应该加强对成本核算管理的认识，树立全过程成本核算管理意识，并且在激烈的市场竞争中强化危机感的培养。只有建立成本核算管理意识才能够提升港口企业的经济效益以及市场竞争力。在成本核算管理完善的过程中应该强化基础核算，将生产单位作为核算管理的重点，强化制度建设和落实，充分提升目标考核效果，将生产成本进行有效控制作为港口企业发展的重点。
（二）不断强化基础工作,提升操作过程中的成本核算能力
基础核算工作是港口企业成本核算管理的重点。班组核算是队部核算的基础。加强队部和班组的核算工作，建立三层甚至多层核算体系，逐级汇集责任成本实际消耗数据及装卸机械运行情况是装卸成本管理的基础工作，并且要做好操作过程中的成本核算，将港口分货类进行集中成本费用的统一分配。同时，利用这种操作确认每吨单位装卸或运输成本的核算。这将有助于不同货类间单位成本的比较，有助于同一货类不同航次间单位成本的对比，分析差异原因，有针对性加以改进，提升港口企业的经济效益，保证市场竞争力。港口在工艺流程上要开展成本核算管理工作，根据港口企业码头的实际情况针对不同货物、不同船舶、不同操作机械等进行成本测算，从而制定有效的货物集疏方式，避免低效率、高成本的作业线；通过不同货物的单船成本测算，分析船舶作业中各种成本所占的比例，对所占比例较大成本项目，寻找形成成本高的原因，探索解决的办法。开展港口企业装卸成本核算管理应该与实际操作情况进行充分的结合，按照操作过程中的工艺流程进行详细的核算。同时根据港口部门交叉作业，装卸设备交替作业的实际情况选择适当合理的分摊方法，这也是港口成本核算的重点和难点。
（三）完善成本管理责任制
港口企业要做好成本控制就要完善成本核算管理责任制的建设，包括成本核算制度、成本管理实施制度、考核规章制度等，建立起港口企业各层级成本管理规章制度和成本考核的较完整的体系。强化成本意识，全员投入是成本管理的前提，通过增强员工的成本效益意识，提升成本核算和管理效率，最终实现全过程成本核算和管理。
（四）成本核算管理考核
保证港口企业各部门都能够做好成本核算管理的考核工作，将目标责任成本考核发展成为一种高水平的有效管理方式。
1.确定目标操作成本
在港口企业成本核算管理的过程中应该充分体现效益为先的理念，加强港口企业经济效益成本目标建设。在进行成本核算管理的过程中应该做好年度目标计划要求，根据计划要求制定各项目标操作成本，同时要根据管理要求和机械状况变化对目标操作成本项目的适时调整。将目标成本建设融入到计划执行的过程中，并且使自身形成一定的压力，这样才能够保证围绕目标成本切实采取控制措施，能源等消耗，控制支出，提高效益。
2.分解目标成本，形成责任成本
为保证目标成本的实现，必须把目标成本分解成为责任成本，把成本指标的压力、责任层层分解落实到各成本职能部门和有关部室的各个层次上，形成“人人头上有指标，千斤重担众人挑”的成本责任意识，以此来调动全体员工人人当家理财的积极性。在目标成本的分解中，必须做好以下工作：第一，成立由公司总经理为组长的成本控制领导小组，召开成本责任落实会议，把各项变动逐项分解落实到职能科室。第二，各职能科室将每项变动成本向每个成本消耗单位分解，使成本消耗单位都有一定的指标。指标分解到哪个层次好，主要看指标是否真正落实，有没有人具体负责。具体负责人是否能够控制，坚持谁能控制谁负责。
3.严格考核监督，奖惩分明，确保目标实现
为明确成本管理责任的界限，根据管理会计中的有关原理将目标责任成本进一步划分为不可控成本和可控成本，公司在考核时分别按责任成本的控制特性进行考核。第一，对不可控成本重点考核成本管理的职能科室，实行只罚不奖的政策。若成本没有控制在目标之内，按超支程度同比例扣减责任科室的年终奖励。第二，对可控成本（如：材燃料费、修理费、能耗等）实行双向考核。既考核成本管理的责任科室，也考核成本费用的承担部门。对成本控制的责任科室和成本费用承担部门按各要素费用的月度或季度支出总额进行核算，年度考核对支出总额进行汇总清算。另外还要制定配套政策，奖励那些控制责任成本成绩突出部门和个人，激励广大职工在控制成本中想方设法，献计献策；同样要扣罚在成本管理工作中松懈不力的部门和个人。对于条件成熟的成本费用承担部门，再进行班组责任成本三级考核，最终达到单机核算、单船核算，使责任成本控制和职工的切身利益实质性地挂钩，达到增强职工成本意识，人人关心成本，处处精打细算的管理效果。
三、结束语
关键词：资源流分析；环境成本；成本核算；流转成本
中图分类号：F275．2文献标识码：A
文章编号：1000-176X(2008)09-0108-05
在可持续发展战略下，面对日趋严重的环境问题，人们开始对传统经济发展模式进行反思，传统的生产、消费和废弃的粗放经营模式致使企业过度消耗资源的同时，还对环境造成污染，产生过重环境负荷。本文利用资源流转成本会计对企业环境成本进行核算,直观地反映了企业生产经营某种产品时环境所付出的代价；也能够提醒消费者在享受某种产品时，自觉抵制那些环境成本较高的产品；对于政府环保部门来说,可以帮助制定更合理的环保政策和措施，促使全社会节约资源，大力回收废弃物，减少环境污染，有助于创造人与环境自然和谐的社会。
一、我国环境成本核算特征
我国对于环境成本的研究还处在初级阶段。20世纪90年代初，葛家澍教授发表《九十年代西方理论的一个新思潮――环境会计理论》，首次把环境会计引入我国。之后，不少学者和机构在各自的研究领域中都涉及到环境成本方面，但对于环境成本还没有一个明确、统一的定义。王立彦教授将环境成本从空间和时间两方面进行分类。他认为，从空间范围来看，一个企业的环境成本总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本[1]。这种区分是基于当期成本是否由该企业承受和支付，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资等。李连华教授等重点对环境成本的确认和计量进行研究，认为传统会计实务未对环境成本进行单独地确认和计量，导致企业只重视经济效益而忽略社会效益，应在传统会计和国内外学术界对环境成本确认的比较研究基础上，对环境成本进行合理界定，建立环境成本的计量方法[2]。王跃堂等从事前预防的角度把环境成本分为环境控制成本和环境故障成本，并认为二者是此消彼长的关系。徐瑜青等对完全成本法与生命周期法、外部环境成本的内部化以及未来环境成本的处理等问题进行了理论探讨，提出了完全成本法是进行环境成本计划与控制的有效方法[3]。肖序教授通过对日本案例的分析，也对企业环境成本的定义、分类、计量和报告等进行了探讨[4]。林万祥教授等认为环境成本的确认与计量是核算的重要组成部分，并从财务会计学理论角度出发，探讨了环境成本核算的基本原理，分析环境成本核算的流程、依据及理论标准，构建了环境成本确认与计量的理论框架[5]。但从现状来看，大多数学者只注重理论研究，对企业实施环境成本核算方面缺乏具体的指导。大多数企业对于有关的环境费用支出核算时利用“管理费用”、“制造费用”等科目下设相关明细科目,或专设“环境费用”总账科目，除了一部分资本化外，其余的作为费用记入当期损益。在政策指导方面，虽然我国于2001年成立了环境会计委员会，但还没有出台系统的有关环境成本方面的具体制度或指南，一定程度上弱化了企业对环境成本的核算管理，理论和政策的不健全影响了企业对环境成本的核算。
企业环境成本核算的目的是向信息使用者提供有用的环境成本决策信息。因此，它要对企业环境成本的发生过程进行反映，描述企业生产经营过程产生的环境负荷和相关数据信息，并衡量评价环境成本投入所带来的经济效益，然后通过编制环境成本报告向外部揭示企业环境成本的投入与产出情况，接受外部的环境评价，同时也是企业管理者进行内部评价的主要依据。尽管国家制定了一些强制性的环境保护法规和环境标准，要求企业将外部的环境成本进行内部化处理，增加了企业成本，但企业可通过科学的环境成本核算、预测和决策，制定符合自身生产经营特点的成本管理方案，在遵守国家制定的环保法规条件下，仍然能取得可观的经济效益[6]。鉴于此，本文利用资源流分析方法，结合流转成本会计，对企业环境成本进行确认、计量、归集和分配，最后，
通过成本分析达到控制环境成本的目的。
二、资源流转成本核算原理
流转成本会计是一种以流量管理为基础的新型成本核算方法，它是根据物质恒定原理，对企业生产经营活动过程中材料投入与产出的流转成本信息进行归集和揭示，为企业提高经济效益、改善环境管理提供有效帮助。而资源流转成本会计是对流转成本会计的深化，除了对材料投入进行核算，还包括了企业投入的所有资源，并利用资源流分析，研究企业对自然资源等不同物质的开发、利用和废弃程度，用会计语言描述了企业对资源的消耗及企业创造的价值[7]。
资源流转成本核算利用资源流分析与流转成本会计的结合，以资源流入量与资源流出量平衡为基础，通过物量中心的成本归集、分配及分析，将每一生产过程中有效利用的资源量与最终损失的资源量进行比较，计算各个物量中心的资源利用率、损失率等，发现造成环境污染的环节，从而指导企业进行相应的改进，控制环境成本[8-9]。资源流转成本核算包括两个方面：一是各种资源流从投入，经过不同的生产阶段，最后以产品的形式进入市场；二是在资源流动过程中，各个环节都会产生资源损失，一部分通过回收利用再次投入生产，一部分则以环境污染、资源损失的形式排入自然界。
在资源流转成本核算中，从产品结果来看可分为正产品和负产品。其中，正产品包括最终产品、副产品，最终产品是生产的目的，副产品是伴随最终产品生产而产生的可以被直接利用的资源；负产品即废弃物，是生产过程中产生的暂时没有用途的资源。通常情况下，正产品都能得到有效利用，而负产品需要通过一定技术处理才能有一部分得到循环利用，而另一部分即为最终损失排向自然界，造成资源浪费和环境污染，需要企业严格控制这部分的流出。图1为资源流转成本核算模型。
从图1可以看出，与传统产品成本核算方法相比，资源流转成本核算方法并不是将生产过程中发生的所有成本费用，包括废品损失、资源浪费等都计入合格品产品成本，不反映废弃资源及不合格品所导致的成本损失。资源流转成本核算不仅计算废弃物的材料费损失，而且还将由它承担的加工费、制造费等间接费用损失明确地划分出来，反映企业在设计、制造、废弃处理等方面所产生的工作缺陷及可能带来的环境污染损失。
三、资源流转成本核算的操作过程
1．资源流的数据搜集
这一部分是资源流转成本核算的基础，目的是搜集企业在生产经营活动中直接投入或间接投入的所有资源流，例如煤、水、电力等。搜集的方法有两种：第一，实地搜集法。该方法主要应用于中小型企业，这些企业没有实施ERP管理系统，因此，实物资源要到存放地登记、核查，非实物资源则要跟有关部门索取资源消耗单，如某一核算期内耗电量，则需要各个部门根据电表数，计算相应电力消耗，这种方法比较麻烦，需要企业有较完善的内部管理制度。第二，运用ERP系统搜集。该方法优点是方便、快捷，企业内所有资源流的流向都十分清楚，只需汇总、分类，提高了搜集和计算的准确性。
获取资源流各项基本数据后，要对各种资源流进行分类。资源流成本要素主要由材料流成本、能源流成本和系统成本三部分构成。其中，材料流成本按照材料在企业各物量中心流转的数值，乘以各自的单价构成；能源流成本主要是从铁矿、钢材、煤等能源重量与单价相乘得到；系统成本则包括折旧费、人工费及其他相关费用，分别按各物量中心的输出流量分配给正产品和负产品。根据上述三种成本项目对企业内各个资源进行分类、汇总。
2．物量中心的确定
为了简化核算，可以把同一性质的生产环节或者说同一资源成本动因的生产环节合并成一个物量中心，例如在发电过程中，工作人员在不同的环节上都有操作，但有部分工作环节资源成本动因都是燃煤重量，则可以把这些工作环节作为一个物量中心，有同样的成本分配率。在确定物量中心的时候，要注意数量问题，既不能太多也不能太少。确定太多的物量中心，虽然在成本归集和分配时比较准确，但会耗费大量的人力、物力，在得到了较完整的成本数据同时，花费了更多的操作成本费用，得不偿失；如果物量中心太少，在操作时比较简单，但获得的成本数据却不精确，失去了成本核算的意义。因此，确定多少物量中心，没有一定的硬性规定，要根据企业自身情况而定，过多或过少都不合适，需要在实践中进一步完善。
3．资源流成本的归集和分配
在成本归集的过程中，要根据资源流转成本图（见图2），将某一资源流在物量中心的流入量、流出量、废弃物、可回收利用量，以及最终损失都要计算出来[10]，这是相当大的工程，也是环境成本核算中重要的一步，如果该企业具有ERP系统，就可准确地确定资源流在各个环节的数值，提高环境成本核算的准确性；如果没有ERP系统，就需要花费一定的人力、物力对与环境成本核算相关的成本费用进行人工搜集、计算。
对于环境成本的分配，根据表1中每个物量中心的成本总计和相应的分配率（每小时成本、每千克成本等），分别计算正产品和负产品的成本，方法跟传统成本分配方法基本一致，不再详细论述。
4．成本报表分析
在成本归集和分配后，可以得到各种产品在各个物量中心的成本，然后把各物量中心成本相加，即为产品的最终成本。但是，得到各种产品的成本并不是现代企业的最终目的，在激烈的市场竞争中，成本资料不再只是确定利润的一种途径，对于管理者来说，更重要的是进行成本报表分析，通过对企业有重大影响的成本费用比率的比较，找出企业管理或基层操作中存在的不足，并采取相应的措施进行改善，从而达到降低成本、完善成本控制的目的。企业各阶段的生产经营活动都可能会产生环境成本，各阶段环境成本进行累积就形成环境成本总量，进而超过国家环境标准的要求。因此，企业只有分析各生产阶段的环境成本，并通过分别降低各阶段环境成本形成对环境成本输出总量实施有效的控制。
从表1中可以看出：资源流在每个物量中心都会产生废弃物Rij，而有一部分会通过处理回收利用Uij，因此，可以得出资源流在每个物量中心的最终损失Lij（即Lij=Rij-Uij）。假设第i种资源在第j个物量中心的投入量为Cij，那么，第i种资源在第j个物量中心的回收利用率Hij，损失率Sij可以由下面公式计算得出：
Hij = Uij / Cij （1）
Sij = Lij / Cij （2）
无论是单项资源还是多项资源，无论其经过一个环节还是经过多个环节，投入量与流出量始终保持平衡，但平衡中存在有效利用和无效利用两部分，有效利用部分越多越好，无效利用部分越少越好。根据公式（1）和（2），可以得出各物量中心各种资源的利用率和损失率，通过这个比率分析，管理者可以清楚地知道哪个环节造成了环境成本，改善空间有多大。对该比率进行行业间的对比，不仅能看出企业与行业领先者的差距，还能激发企业改善内部流程，降低环境成本。对负产品的分析也是关键部分，要明确负产品的成本构成，即材料流成本、能源流成本和系统成本分别为多少，如果能源流成本比重过大，则说明在能源的投入、使用过程中存在着不恰当的操作，要急需改进，降低负产品的成本[11]。
在分析企业环境成本的同时，还要对环境成本产生的效益进行分析[12]。环境成本的效益分析可以从经济效益和社会效益两方面进行：经济效益包括由于企业发生环境成本支出而改善环境所带来的效益，包括排污费、诉讼赔偿额的减少、废物再生利用收益、原材料和能源消耗的节约及获得优惠利率环境保护贷款的利息机会成本等。这些收益在短时期内可以显著体现，抵减环境成本。社会效益则包括企业形象的提高，企业环境风险的降低，减少职工疾病率等。虽然这部分收益需要一定时期的积淀才能体现，但是社会效益能够为企业带来长时期稳定的经济效益，因此，环境成本的社会效益分析至关重要，不仅能够反映企业的经济效益，还能调动企业控制环境成本的积极性。
四、我国实施资源流转成本会计的建议
1．完善制度建设
资源流转成本会计能否顺利、彻底的实施，很大程度上在于企业的接受程度。但环境成本核算过程比较复杂，收益短时期内不能体现，这是企业难以具体实施环境成本核算的重要原因之一。因此，政府应该发挥主导作用从宏观角度提供制度要求，将监管与激励最优结合；并且在群众间宣传环境保护的本质及意义，从而得到消费者也大力支持，实现一个双向推动体系。为了保障环境成本核算的统一性、规范性，一方面要从立法上明确环境成本在企业管理中的重要地位和特殊作用，保证环境成本核算的制度化；另一方面要对环境成本核算范围、形式、内容、方法等诸多问题都做出详细规定，使核算有科学的法律依据和规章制度可以遵循，从而把环境成本核算纳入法制化轨道。此外，必须从法律上确定环境评价机构在政府机关中所处的地位，保证其收集信息、开展评价活动、分析评价结果和提出改进方案等过程的畅通无阻，从法律上保障其准确、有效、公正和透明。
2．规范资源流转成本核算体系
我国企业现有的成本核算方法不能满足环境管理的需求，主要表现在：一是作为成本最大组成部分的资源流成本和日益增加的环境成本，没有得到有效披露。二是传统的成本核算没有涉及到关于环境污染、环境处罚等潜在的信息。成本核算是成本管理工作中的关键环节，通过成本核算，可以提供有关成本的信息。由于成本信息主要是为企业内部的管理提供服务，所以，成本信息准确与否，对于企业的管理者十分重要，准确的成本信息可使成本预测和决策建立在可靠的基础之上。诚然，影响成本信息正确性的环境因素越来越不可忽视，单纯依赖传统的成本管理体系是不够的，因此，构建规范的资源流转成本核算体系在成本信息准确性方面发挥着至关重要的作用。
3．加强市场管理
加大对环境保护的投入并非是企业的自主行为，而是企业在外部资源环境约束下的一种理性选择，是对日益增长的环境保护需求和越来越严格的环境管制所做出的反应。企业获取的收益来自于市场，换句话说，只有市场对企业有控制环境成本的要求，企业才会主动地投入环境改革成本。在这种情况下，应充分利用政府“有形之手”和市场 “无形之手”规定生产者回收利用和处理自己的产品，逐步实施“污染者付费”政策，而废旧物资回收和综合利用的企业可以得到废物产生者的资金补助。这样，企业才会主动实施环境成本核算，尽可能实现经济利益与环境效益的最大化。
4．做好环境成本分析
成本分析是成本管理的重要环节，起到对成本计划与控制进行总结，对下期成本预测与计划提供可比材料的作用。通过环境成本分析，对环境成本较大的部门要及时提醒，及时发现成本管理中薄弱环节与存在的问题，分析原因，尽快调整，不断提高责任成本控制效果。资源流转成本核算不仅能体现出各物量中心的资源利用率，而且能够体现负产品所占用的资源流成本，因此，该核算体系下的成本分析更能体现出环境对企业的要求，实现降低环境成本的最终目的。
5．加强环境成本评价
在企业绩效评价指标体系中，对环境成本相关指标的考核并不突出，致使很多企业为了其短期利益，不惜以牺牲环境为代价，来实现自身的利益。所以，应在企业绩效评价指标体系中加入有关环境成本的相关考核指标，对取得的环境效益以定量或定性形式表述出来，使企业很明显地看到环境成本投入的效果，激励企业进行环境成本控制。
参考文献：
［1］ 王立彦．环境成本核算与环境会计体系［J］．经济科学，1998,（6）：53-59．
［2］ 李连华．环境会计学［M］．长沙：湖南人民出版社，2001．
［3］ 徐瑜青，王燕祥，李超．环境成本计算方法研究［J］．会计研究，2002,（3）：49-53．
［4］ 肖序．环境成本论［M］．北京：中国财政经济出版社，2002．
［5］ 林万样，肖序．企业环境成本的确认与计量研究［J］．财会月刊，2002,（11）：14-16．
［6］ 肖华，李建发．现代环境会计问题、概念与实务［M］．大连：东北财经大学出版社，2004．
［7］ 李慧明，王军锋．加强物质流分析和调控是发展循环经济的关键［J］．经济纵横，2006，（2）：24-26．［8］ Seiji Hashimoto, Yuichi Moriguchi, Akira Saito．Six Indicators of Material Cycles for Describing Society’s Metabolism: Application to Wood Resources in Japan ［J］．Resources,Conservation & Recycling, 2004, (40):201-223．
［9］ 肖序，周志方．论资源链环境累积成本［J］．上海立信会计学院学报，2005，（3）：1-4．
［10］ Pernilla Gluch, etal．The Life Cycle Costing Approach-a Conceptual Discussion of Its Usefulness for Environmental Decision-Making［J］．Building and Evironment,2004，(39):571-580．
［11］ Rotter，Vera Susanne，Kost，Thomas．Material Flow Analysis of RDF-Production Process Waste Management［J］．Waste Management,2004，（24）：1005-1021．
[关键词]煤炭企业;成本核算;探讨
1基本生产成本
基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出,它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等,但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后,就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容,将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容,同时根据新企业会计准则,将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬,也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。WWW.133229.COm这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”,或先记入“制造费用”,再分配转入“基本生产成本”。
2安全成本
安全成本就是与安全有关的费用总和,即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计,国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上,并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理,致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节,从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理,应设置“安全成本”一级科目,并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目,分别核算其相应的内容。
安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。
安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。
安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。
3环境成本
环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
3.1传统会计核算方式的局限
传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本,主要内容是产品成本核算,其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用,再按成本计算对象分配费用,最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的,目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看,对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本,包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等,没有在市场价格和体系中得到充分反映和体现。相对传统成本核算而言,环境成本核算的目的是与产品相关的成本,其范围很广,有企业内部环境成本和外部环境成本,即不仅包括与产品相关的环境成本,还包括与产品无关的环境成本,可见,传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求,其环境成本信息丧失了相关性、准确性,建立科学合理的环境成本核算系统已成必然。如果不进行环境成本核算会造成企业对社会资源的无偿占用和污染,以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益,导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况,给企业和国家带来了无尽的后患。为了保护环境资源、正确衡量企业利润指标保证经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化,实行环境成本核算已成为必然。
3.2煤炭环境成本核算
(1)煤炭环境成本。它应包括:煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本,应设置“环境成本”一级科目,并在其下设置“煤炭资源成本”“矿区环境保护和预防成本”“矿区环境恢复和治理成本”“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。
(2)煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权,而且要对取得的资源进行进一步的精查,进行矿井设计和施工,这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。
对发生的这部分支出,在发生时可先记入“递耗资产”,然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用,记入“环境成本-煤炭资源成本”即借记“环境成本-煤炭资源成本”,贷记“递耗资产累计折耗”。
(3)矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源,还会引起其他生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率,保护生态环境资源不受损害,避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。
(4)矿区环境恢复与治理成本。该项成本主要由治理费用和弥补破坏、污染所造成损失的补偿两部分组成。对矿区环境保护和预防成本及矿区环境恢复与治理成本,在发生时符合资本化条件的应先计入“固定资产-环保设备”,然后通过计提折旧再计入各期环境成本;对不符合资本化条件的费用,在发生时可直接计入当期环境成本;对于发生时间和金额不确定,且又不能予以资本化的,也可按一定的标准计提专项基金,计提时借记“环境成本-矿区环境保护和预防成本”或“环境成本-矿区环境恢复与治理成本”,贷记“应付环保基金”;发生相关的费用支出时借记“应付环保基金”,贷记相关科目。
[关键词]煤炭企业;成本核算;探讨
1 基本生产成本
基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出,它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等,但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后,就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容,将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容,同时根据新企业会计准则,将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬,也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”,或先记入“制造费用”,再分配转入“基本生产成本”。
2 安全成本
安全成本就是与安全有关的费用总和,即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计,国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上,并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理,致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节,从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理,应设置“安全成本”一级科目,并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目,分别核算其相应的内容。
安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。
安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。
安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。
3 环境成本
环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
3.1 传统会计核算方式的局限
传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本,主要内容是产品成本核算,其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用,再按成本计算对象分配费用,最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的,目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看,对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本,包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等,没有在市场价格和体系中得到充分反映和体现。相对传统成本核算而言,环境成本核算的目的是与产品相关的成本,其范围很广,有企业内部环境成本和外部环境成本,即不仅包括与产品相关的环境成本,还包括与产品无关的环境成本,可见,传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求,其环境成本信息丧失了相关性、准确性,建立科学合理的环境成本核算系统已成必然。如果不进行环境成本核算会造成企业对社会资源的无偿占用和污染,以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益,导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况,给企业和国家带来了无尽的后患。为了保护环境资源、正确衡量企业利润指标保证经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化,实行环境成本核算已成为必然。
3.2 煤炭环境成本核算
(1)煤炭环境成本。它应包括:煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本,应设置“环境成本”一级科目,并在其下设置“煤炭资源成本”“矿区环境保护和预防成本”“矿区环境恢复和治理成本”“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。
(2)煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权,而且要对取得的资源进行进一步的精查,进行矿井设计和施工,这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。
对发生的这部分支出,在发生时可先记入“递耗资产”,然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用,记入“环境成本-煤炭资源成本” 即借记“环境成本-煤炭资源成本”,贷记“递耗资产累计折耗”。
(3)矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源,还会引起其他生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率,保护生态环境资源不受损害,避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。
(4)矿区环境恢复与治理成本。该项成本主要由治理费用和弥补破坏、污染所造成损失的补偿两部分组成。对矿区环境保护和预防成本及矿区环境恢复与治理成本,在发生时符合资本化条件的应先计入“固定资产-环保设备”,然后通过计提折旧再计入各期环境成本;对不符合资本化条件的费用,在发生时可直接计入当期环境成本;对于发生时间和金额不确定,且又不能予以资本化的,也可按一定的标准计提专项基金,计提时借记“环境成本-矿区环境保护和预防成本”或“环境成本-矿区环境恢复与治理成本”,贷记“应付环保基金”;发生相关的费用支出时借记“应付环保基金”,贷记相关科目。?
摘 要 合理确定房地产企业的成本，不但是房地产企业管理控制、准确计算利润的需要，还是房地产企业计算土地增值税和企业所得税的重要基础和依据。因此，合理计算房地产企业的成本是房地产企业管理的重要方面，现将房地产企业成本核算的一般程序和大家作一个分享，以期共同完善。
关键词 房地产 成本核算 企业管理
一、成本核算的一般步骤
（一）根据成本核算对象的确定原则和项目特点，确定成本核算对象。
（二）按成本核算及管理的要求，设置有关成本核算会计科目和账簿，按成本核算对象归集开发成本费用。
（三）按受益原则和配比原则，确定应分摊成本费用在各成本核算对象之间的分配方法、标准。
（四）将归集的开发成本费用按确定的方法、标准在各成本核算对象之间进行分配。
（五）编制项目开发成本计算表，计算各成本核算对象的开发总成本。
二、成本核算对象的确定
成本核算对象的确定应满足成本计算的需要；便于成本费用的归集；利于成本的及时结算；适应成本监控的要求。 在上述原则下，参照下列条件，结合项目开发地点、规模、周期、方式、功能设计、结构类型、装修档次、层高、施工队伍等因素和管理需要等实际情况，确定具体成本核算对象。
（一）单体开发项目，一般以每一独立编制设计概算或施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象。
（二）在同一开发地点、结构类型相同、开竣工时间相近、由同一施工单位施工或总包的群体开发项目，可以合并为一个成本核算对象。
（三）对于开发规模较大、工期较长的开发项目，可以结合项目特点和成本管理的需要，按开发项目的一定区域或部位或周期划分成本核算对象。
1.成片分期（区）开发的项目，可以以各期(区)为成本核算对象。
2.同一项目有裙房、公寓、写字楼等不同功能的，在按期(区)划分成本核算对象的基础上，还应按功能划分成本核算对象。
3.同一小区、同一期有高层、多层、复式等不同结构的，还应按结构划分成本核算对象。
（四）根据核算和管理需要，对独立的设计概算或施工图预算的配套设施，不论其支出是否摊入房屋等开发产品成本，均应单独作为成本核算对象。对于只为一个房屋等开发项目服务的、应摊入房屋等开发项目成本且造价较低的配套设施，可以不单独作为成本核算对象，发生的开发费用直接计入房屋等开发项目的成本。
成本核算对象一般应在开工前确定，以便于进行科目的设置和费用的及时归集。而且一旦确定，不应随意改变，以保证成本核算的准确性。
三、成本费用项目的一般设置
开发产品成本核算应视开发产品的具体情况，按制造成本法设置成本项目。成本项目一般包括下列六项：1)土地征用及拆迁补偿费2)前期工程费3)基础设施费4)建筑安装工程费5)配套设施费6)开发间接费。
土地征用及拆迁补偿费一般设置土地征用费（内容主要是支付的土地出让金、土地转让费、土地效益金、土地开发费，交纳的契税、耕地占用税，土地变更用途和超面积补交的地价、补偿合作方地价、合作项目建房转入分给合作方的房屋成本和相应税金等）、拆迁补偿费（内容主要是有关地上、地下建筑物或附着物的拆迁补偿支出，安置及动迁支出，农作物补偿费，危房补偿费等；拆迁旧建筑物回收的残值应估价入账，分别冲减有关成本）、市政配套费（内容主要是向政府部门交纳的大市政配套费，征用生地向当地市政公司交纳的红线外道路、水、电、气、热、通讯等的建造费、管线铺设费等）、其他（核算内容主要包括土地开发权批复费、土地面积丈量测绘费等）四个科目进行费用的归集和核算。
前期工程费一般设置项目整体性批报建费（内容主要是项目报建时按规定向政府有关部门交纳的报批费）、规划设计费（内容主要是项目立项后的总体规划设计、单体设计费、管线设计费、改造设计费、可行性研究费，制图、晒图费，规划设计模型制作费，方案评审费。）、勘测丈量费（内容主要是水文、地质、文物和地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。）、“三通一平”费（内容主要是接通红线外施工用临时给排水(含地下排水管、沟开挖铺设费用)、供电、道路(含按规定应交的占道费、道路挖掘费)等设施的设计、建造、装饰和进行场地平整发生的费用(包括开工前垃圾清运费)等）、临时设施费（内容主要是工地甲方临时办公室，临时场地占用费，临时借用空地租费，以及沿红线周围设置的临时围墙、围栏等设施的设计、建造、装饰等费用）、预算编审费（内容主要是支付给社会中介服务机构受聘为项目编制或审查预算而发生的费用）、其他（主要包括挡光费、危房补偿鉴定费、危房补偿鉴定技术咨询费等）七个科目进行费用的归集和核算。
基础设施费一般设置道路工程费（内容主要是小区内道路铺设费）、供电工程费（内容主要是变（配）电设备的购置费，设备安装及电缆铺设费，供（配）电贴费、电源建设费，交纳的电增容费等）、给排水工程费（内容主要是自来水、雨（污）水排放、防洪等给排水设施的建造、管线铺设费用，以及向自来水公司交纳的水增容费等）、煤气工程费（内容主要是煤气管道的铺设费、增容费、集资费，煤气配套费，煤气发展基金、煤气挂表费等）、供暖工程费（内容主要是暖气管道的铺设费、集资费）、通讯工程费（内容主要是电话线路的铺设、电话配套费，电话电缆集资费，交纳的电话增容费等）、电视工程费（内容主要是小区内有线电视的线路铺设和按规定应交纳的有关费用）、照明工程费（内容主要是小区内路灯照明设施支出。）、绿化工程费（内容主要是小区内人工草坪、栽花、种树等绿化支出；绿地建设费）、环卫工程费（内容主要是指小区内的环境卫生设施支出。如垃圾站(箱)、公厕等支出）、其他（主要是小区周围设置的永久性围墙、围栏支出、园区大门、园区监控工程费、自然下沉整改费等）十一个科目进行费用的归集和核算。
建筑安装工程费一般设置土建工程费、安装工程费、装修工程费、项目或工程监理费、其他五个科目进行相应的费用归集和核算，其中：土建工程费一般又下设基础工程费、主体工程费、甲供材料费（有甲供材料的情况下）三个科目进行费用的归集和核算；安装工程费一般又下设电气(强电)安装工程费、电讯(弱电)安装工程费、给排水安装工程费、电梯安装工程费、空调安装工程费、消防安装工程费、煤气安装工程费、采暖安装工程费、甲供材料设备费（有甲供材料及设备的情况下）九个科目进行费用的归集和核算。
配套设施费一般设置不会产生经营收入的不可经营性公共配套设施支出、营业收入归于经营者或业委会的可经营性公共配套设施的支出、大配套设施项目不能有偿转让和取得经营收益的支出三个科目进行相应的费用归集和核算。
开发间接费一般设置现场管理费用、借款利息费用、物业管理基金及公建维修基金或其他专项基金、质检费、其他六个科目进行相应的费用归集和核算。
四、成本费用的归集与分配
土地征用及拆迁补偿费一般能分清成本核算对象的，可直接计入房屋等成本核算对象的成本项目中；如果分不清成本核算对象，须两个或两个以上的成本核算对象分配时，相关分配方法为：按土地面积计征地价、进行补偿、缴纳市政配套费时：方法一：先按小区的占地面积将地价和拆迁补偿费分配到各小区；再将分配到各小区内的地价和拆迁补偿费，按小区内房屋等成本核算对象和道路、广场等公用场所的占地面积进行直接分配；然后将分配到小区内道路、广场等公用场所占地面积的地价和拆迁补偿费，按房屋等成本核算对象的占地面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的的开发成本；房屋等成本核算对象的直接分配数加间接分配数，即为该房屋等成本核算对象应负担的地价和拆迁补偿费。方法二：也可将公用占地面积先分摊到房屋等成本核算对象的占地面积上，房屋等成本核算对象自身的占地面积加分摊的公用占地面积，再乘以单位面积的地价及拆迁补偿费来分配。 按建筑面积计征（或补偿）时：不论是公共用地还是房屋等成本核算对象自身用地发生的费用，均应按房屋等成本核算对象的建筑面积来分摊。
前期工程费能够分清成本核算对象的，可直接计入房屋等成本核算对象的成本；应由两个或两个以上的成本对象负担的，可先进行归集，再按建筑面积(包括在建及未建面积)分配计入各成本核算对象的成本项目。
基础设施费一般能够区分成本核算对象的，应直接计入房屋等成本核算对象；如果在开发的建设场地上有多个开发项目，不能区分成本核算对象时，应先进行归集，待基础设施建设完毕后，将归集的费用按建筑面积(包括在建及未建面积)分配计入有关成本核算对象。
建筑安装工程费一般能够区分成本核算对象的，应直接计入房屋等成本核算对象。对几个工程一并招标出包且按标价结算的，应在工程完工结算时，按每个工程(或成本核算对象)的预算造价占各项工程预算造价之和的比例乘以各自的标价进行分配。
配套设施费凡是不能有偿转让的开发小区内配套设施所发生的支出，均应计入房屋等成本核算对象的“配套设施费”成本项目。配套设施和房屋等开发产品同步建设的情况下：能分清成本核算对象的，应直接计入房屋等成本核算对象的“配套设施费”；不能分清成本核算对象的，应先由“开发成本―配套设施开发”进行归集，再分配计入房屋等成本核算对象。配套设施和房屋等开发产品非同步建设(有前有后、穿行)的情况下：先通过“开发成本―配套设施开发”科目进行归集，待配套设施完工后，再按房屋等成本核算对象的建筑面积和分项平行结转法，分配计入房屋等成本核算对象。先开发房屋等开发产品，后建配套设施；或房屋等开发产品已开发完工移交或出售，而配套设施尚未全部完工的情况下：可按配套设施的预算成本(或计划成本)进行预提，并归集在“开发成本―配套设施开发”科目，再按房屋等成本核算对象的建筑面积，分配计入房屋等成本核算对象的成本。预提数与实际数的差额，应在配套设施完工时调整房屋等成本核算对象的相应成本。如果预提的配套设施费含有多种配套设施项目，应在每项配套设施完工时，逐项结转并随时调整房屋等成本核算对象的成本，不应等全部配套工程竣工后一次调整。凡是能有偿转让的配套设施（包括经营性和非经营性的）支出，不得计入房屋等成本核算对象的成本，能有偿转让的配套设施应分配的其他配套设施费，应计入其开发成本中。
一、确定企业产品售价，明确经营目标，防止盲目销售。
甲企业为增强与同行业竞争能力，曾几次把单价降到600元以下，最低500元，全年销售总量达到上年的185%，但全年利润却只占上年的8%，使原定年利润10万元的计划化为泡影。为什么造成这种现象？通过成本核算，才知道其中原因(见下表)
单位数量
产品生产总量件4000
单位变动成本元/件500
企业固定成本万元40
变动成本总额万元200
预计利润总额万元10
税金万元20
(1)预计利润条件下，产品销售价格=单位变动成本+(固定成本+利润总额+税金总额)÷产品生产总量=500元/件+(40+10+20)万元÷4000件=675元/件
(2)保本销售产品价格=单位变动成本+(固定成本总额+税金总额)÷产品生产总量=500元/件+(40+20)万元÷4000件=650元/件
通过上述核算可以看出，在实际销售中平均单位价格为675元时才能实现预计利润；平均单价为650元时才能够保本。而甲公司所有低于675元的销售都是倒挂计划利润的行为。因此，价格过低是年产品销量大增而利润大降的主要原因。
经过上述核算可以得知，正确核定产品价格是企业在市场竞争中取胜的关键环节。价格偏高，影响市场竞争力；价格过低，表面看来似乎增强了企业竞争力，实则“损人不利己”，直接导致企业亏损。因此，企业产品进入市场前，必须正确核算成本，分析市场现状，综合考虑固定成本、变动成本、利润、税金等诸多因素，准确核算销售价格。只有这样，企业才能在竞争中立于不败之地。需要说明的是，单位变动成本在确定企业价格中起着分界线的作用。如果销售价格高于单位变动成本，就有利可图，能够摊销一部分固定费用；如果低于单位变动成本，就会倒挂利润。
二、确定各成本因素对成本的影响，寻找降低成本的最佳途径。
乙企业采用“成本因素分析法”确定各因素对成本影响的相对程度和绝对数量，对企业整体决策起到了重要的依据作用。下面是该企业去年7月份材料成本因素的有关资料。
单位计划指标实际完成
产品产量件200250
单位产品耗材量公斤件5044
材料平均单价元公斤33.50
材料成本元3000038500
在核算过程中，以计划指标(若暂无计划，可以对应前期实际完成数)为基础，依次将成本构成因素替换为本期实际完成数，三个因素全部替换完后，将每个因素替换结果与前一结果相比较，即可得出本替换因素对材料总成本的影响程度和数量。
成本构成因素依次替换公式为：
(1)、计划产品产量×计划单耗×计划单价
(2)、实际产品产量×计划单耗×计划单价
(3)、实际产品产量×实际单耗×计划单价
(4)、实际产品产量×实际单耗×实际单价
结合该厂7月份材料成本数据，核算如下：
(5)、由(1)式得：200件×50公斤/件×3元/公斤=30000元
(6)、由(2)式得：250件×50公斤/件×3元/公斤=37500元
(7)、由(3)式得：250件×44公斤/件×3元/公斤=33000元
(8)、由(4)式得：250件×44公斤/件×3.5元/公斤=38500元
产品产量变动对材料总成本的影响：
在数量上为：(6)-(5)=37500-30000元=+7500元
在程度上为：7500元÷30000元×100%=+25%
单位产品消耗量对材料总成本的影响：
在数量上为：(7)-(6)=33000元-37500元=-4500元
在程度上为：(-4500)元÷30000元×100%=-15%
材料单价对材料总成本的影响：
在数量上为：(8)-(7)=38500元-33000元=+5500元
在程度上为：5500元÷30000元×100%=+18.33%
产品产量、单位产品耗材量、材料单价对材料总成本的影响：
在数量上为：7500-4500+5500=8500元
在程度上为：8500元÷30000×100%=+28.33%
通过上述分析得知：1、产品产量、单位产品耗材量、材料单价三个因素变化的综合作用，使该企业7月份实际总成本比原计划增支8500元，增支幅度为28.33%。造成这种成本变动的因素是否合理？这是成本核算、分析的主要目的，也是进行正确决策的重要依据。对合理的成本增减因素，应继续巩固，同时应采取措施控制不合理因素造成的成本增加，使企业利润稳步提高。2、因为产量比原计划增加50件，导致总成本增加7500元，成本超计划增支幅度为25%。由于该企业产品销路较好，正品无积压，次品率低于最高允许值，售价相对稳定。因此，这种因产量增加而造成的成本增加是合理的成本投入。进行决策时，应在慎密调研市场销售前景与价格波动的基础上，在销售市场允许的限度内，扩大产量，获得更多的经营利润。3、因为材料单耗比原计划下降6公斤，造成总成本降低4500元，降幅为15%。这是企业改进生产工艺的结果，应继续加大技术改良的力度，降低材料单耗，提高企业利润水平。4、因为材料单价增加0.50元，使总成本上升5500元，成本增幅为18.33%。固然，材料价格上涨是国家相关政策和市场综合作用的结果，企业无能为力。但分析上半年该原材料的市场形势，并无涨价迹象，经深入调查，0.50元的差价系个别采购人员与原料供应方舞弊所致，该企业对相关当事人进行了严肃处理，并完善相关措施。
三、确定企业生产保本点，拓展产品销路，避免盲目生产。
丙企业系新办企业，投产伊始，狠抓产品质量，但第一季度亏损30万元。是什么原因导致亏损？怎样制定下季度的决策？经营者感到茫然，企业及时聘请了一名会计师，进行了以成本核算为基础的分析研究。该企业的生产销售情况如下表：
单位数量
产量万件30
销售收入万元120
销售税金万元12
销售成本万元138
其中固定成本万元90
变动成本万元48
亏损万元30
众所周知，在企业产品销路通畅，又有相应生产能力的前提下，产品产量越高，单位产品所负担的成本(含变动成本、固定成本)就越低。因为单位产品中所含的固定成本低了，而单位产品中所含的变动成本相对稳定。反之，如果产品产量低于一定界限时，就会因为单位产品中的固定成本含量过高，而变动成本含量并不因产量低就减少，导致出现“先天性亏损”。因此，在原料、产品、运费、工资等相关市场价格保持基本稳定的前提下，企业生产、销售的产品达到一定的数量，才能保本不亏。这个定量叫企业生产的保本点。如果企业决策者对成本核算没有足够的认识，对当前市场条件下的保本点心中无数，就会步入决策的误区，盲目组织生产、销售，从而产生“先天性亏损”的隐患。那么，如何核算保本点？
因为：销售毛利总额=产品销售量×(产品销售单价-单位产品变动成本-单位产品税金)
所以：产品销售量=销售毛利总额÷(产品销售单价-单位产品变动成本-单位产品税金)
当产品销售毛利等于固定成本总额时，两者相抵为不盈不亏，则此时的产品销售量为保本产品量。
因此：保本产品量=固定成本总额÷(产品销售单价-单位产品变动成本-单位产品税金)
在该企业上述资料条件下：产品销售单价=120万元÷30万件=4元/件
单位产品变动成本=48万元÷30万件=1.60元/件
单位产品税金=12万元÷30万件=0.40元/件
（一）国外研究现状 国外对环境成本的研究较早。1971年，比蒙斯就发表了《控制污染的社会成本转换研究》，接着马林又在1973年发表了《污染的会计问题》，这两篇文章被公认为是国外环境会计研究的起始点。 （1）美国。美国国家环境保护（USEAP）在1995年发表的《对环境会计―项企业管理工具的主要概念和术语》中定义了环境成本的概念、发生环境成本的原因等，同时又把环境成本分为了四类：或有成本、传统成本、潜在成本和公关成本；美国环境管理委员会（EPA）把环境成本分为：环境损耗成本、环境保护成本、环境事务成本、环境污染消除费用。（2）加拿大。加拿大政府很早就开始研究环境会计并取得了不错的研究成果，特别是加拿大特许会计师协会（CICA）1993年出版的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境审计与会计职业界的作用》和1994年出版的《环境绩效报告》、《加拿大的环境报告：对1993年度的调查》等四份报告具有深远意义。（3）国际组织。联合国下属的国际会计准则和列报披露标准专家组会议（ISAR）是国际上比较权威的组织。1998年报告标准政府间专家组会议发表的《环境会计披露准则的公告》为环境成本的研究做出了规范性指导。另外，国际标准化组织（150）专门成立了环境管理方面的机构，并规定了相应的标准―25013010系列标准，这对全世界的环境会计工作都起到了重要的指导作用。
（二）国内研究现状 二十世纪九十年代初葛家澍教授首次将环境会计理论引入中国后，我国才开始研究环境成本。
环境成本内容方面：朱学义教授认为环境成本分为：资源损耗成本、环境付出成本、环境机会成本及环境破坏成本；郭道扬教授指出：“企业环境成本分为（1）因治理环境的效率低下而产生的损失及浪费；（2）治理生态环境退化的费用及额外投资；（3）未经环保部门批准，未经认可的投资项目造成的罚款；（4）支付因发生重大责任事故造成的环境损失和一系列治理费用”。环境成本计算方面：郭晓梅通过比较生命周期成本法、环境质量成本法、作业成本法和完全成本法，对企业环境成本核算的方法做出了改进；蒋洪强在多次实验后提出了能够精确计算企业环境成本的投入产出模型。值得一提的是，国内计算一些电力行业的环境成本方法主要参考的是目前美国价值标准和排污收费标准的计算方法。在企业环境成本案例方面：王燕祥教授研究华北某火力发电厂时，通过具体分析企业的应用，肯定了作业成本法的作用性；许家林从可持续发展的角度，以电力行业的环境价值标准来预估和比较核能发电企业、天然气电厂和燃煤电厂的环境成本，通过对环境成本进行确认、核算和披露，提出改进方法。
二、环境成本确认与计量
（一）环境成本涵义 联合国国际会计准则文件《环境会计和报告的立场公告》对环境成本做出了规定：“环境成本是本着对环境负责的原则，为企业生产经营活动对环境造成的客观影响而必须承担的经济成本，以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。”
国内学者关于环境成本的分类有着不同的看法，这里主要介绍北京大学王立彦教授的观点，王教授对企业环境成本的分类是从如下三种不同的角度来考虑的，划分全面、简洁。
（1）空间范围为依据的划分。由企业承担的因生产经营活动导致的对环境产生破坏而须付出的成本称为内部环境成本，主要包括环境罚款、排污费、环境清理费用或者对环境设备的投资等；由企业生产经营活动造成但最终因为某些因素不是由企业所承担而是由公众社会环境承担的环境成本称为外部环境成本。
（2）时间范围为依据的划分。由当期补偿过去造成的坏境破坏损失称为过去环境成本；由当期补偿当期发生的环境污染损失称为当期环境成本；由当期补偿将来发生的环境污染的而付出的代价称为将来环境成本。
（3）不同功能为依据的划分。补偿过去指企业支出的环境成本仅仅只是补偿以前发生的环境损失付出的代价；维护现状指环境成本的发生与环境污染的影响同时发生，这时的环境成本是为了使环境保持在当前状态。此分类方法说明环境成本具有不同内容功能的差异。
（二）环境成本确认 企业环境成本的确认指的是，企业按照现有的法律法规和方法来识别和确定企业哪些支出应作为环境成本，确认后再将符合条件的环境成本列入财务报表的过程。
（1）确认条件。首先要判断企业环境成本有没有发生，依据两个标准：一是企业的此项支出必须与环境保护活动相关；二是企业的此项支出能够导致其经济利益环境成本的支出，具体表现为企业资产流出、资产消耗或者负债增加，最终使企业的所有者权益减少。其次，环境成本的确认要符合相应的原则，具体原则可以概括为：可计量性、可定义性、可靠性和相关性。
（2）环境成本的资本化和费用化。确认企业环境成本的过程中，最有争议的一个问题是，目前的支出是应该确认为资本性支出即资本化，还是应该被确认为收益性支出即费用化。资本性支出在发生时被记作是一笔资产，并且在之后的几年要进行折旧或者摊销，每年的折旧和摊销费用应计入当年成本费用；收益性支出在发生时则被记作是当期的成本费用，计入损益。
（三）环境成本计量 企业对环境成本的确认结果进行客观公正核算的过程即为环境成本的计量，也指在确认环境成本的结果后，根据企业不同经济业务的客观情况，对其根据适当的方式合理确认数额的过程。
（1）计量内容。环境成本的计量内容有很多不同的类别，而且这些类别的具体内容都不一样，以成本费用的经济用途和经济内容两种方式分类是所有这些分类中应用最为广泛的。下面介绍以费用的经济用途分类的计量内容。
一是治理费用。从宏观上讲，是指整个社会为了治理环境污染而投入所有资源的总和；从微观上讲，是指一个生产单位为了治理环境污染而投入所有资源总和如图1。
二是预防费用。预防费用指预防污染发生的预费用，它与环境治理费用相反，是企业中较为主动的支出。这种费用可以用差额法进行计量，在折旧年限中可分为几期记作折旧费用，对于信息披露的项目分类也是十分有帮助的。例如判断企业购置污水处理设备的费用，具体如下图2。
三是发展环保产业费。发展环保产业费指企业向政府缴纳与环境相关的城市公共设施相关的费用。以环卫部门为例，包括：绿化建设费用、街道清扫费用、废弃物运输与处理费用、固定资产的投入费用、处理城市生活污水的费用以及环境卫生发生的费用等等。
四是环保行政事业费。环保行政事业费指消耗在环境科学研究、开发和环境管理等方面的费用，它包括：实施法规环保费用、监测环境费、环保科研经费、环境保护宣传费用、环保部门的固定资产折旧费、差旅费、应付员工薪酬及员工福利等等。
（2）计量方法。因为影响因素和条件标准有所不同，环境成本的计量方法被划分成许多不同种类的详细方法。针对不同的情况，企业运用的计量方法也有所不同。
一是全额法。该方法在实际操作中运用范围较为广泛，操作起来也比较简单。在专门支付某个环境问题的费用时，就会把它全部计作环境成本。典型的有环境保护研究开发费用、治理环境污染的运营费用和环境管理体系的建设费用等。
全额法计量环境成本的公式为：
C=∑（C1+C2） （1）
式中，C1为企业上缴的环境税费或污染罚款等直接费用；C2为环保研究开发费用、购买专门的环保设备或环保专项投资等支出；C为各项环境成本的累计值。
二是差额法。该方法在采购环保资产资料时用的比较多，可以比较准确地把一般产品成本和环境成本区分开来，计量的是总投资支出金额扣除无环保功能的相应投资支出金额后的净额，每年折旧摊销时再把其差额放到环境成本中计量。这种方法适用于采购兼有环保和生产功能的材料或者固定资产。
例如，为了减少污染，某印染企业用250万元购买了一种新染料，假如把这批染料费用全部都计入环境成本明显是不对的，因为该染料除了具有环保功能还具有正常的生产功能。假设没有环保功能的同种染料价值200万元，那么250万元与200万元之间的50万元的差额就是购买环境成本的支出，之后应进行折旧摊销。
差额法核算企业环境成本的通用公式是：
C=∑（Cn一Co） （2）
式中，Cn为购买环保材料设备的费用；Co为不具有环保功能的投资费用；C为各项环境成本的累计值。
三是恢复费用法。例如汽车企业在生产时产生的废水导致的环境污染，要让环境恢复成之前的状态所支付的费用就是这个汽车企业的环境成本。像这种未来的恢复支出要在形成污染前就开始预估，根据规定的规定要求来研究最终可能产生的费用金额。
恢复费用法计量环境成本的公式为：
V=∑C×Q （3）
三、我国企业环境成本核算现状
（一）环境成本意识淡薄 企业出于利益常常会忽视环境成本，因为环境成本的信息使用者是政府，而企业的生产运营和资源分配的情况，政府都可以从环境成本会计报表中了解，并以此做出国家宏观政策等。目前中国大多数公司都不会积极关注环境成本问题，大多数情况都是迫于压力才考虑核算环境成本的。一般企业只考虑环境成本能不能满足提高收益降低成本，更没有深层次地考虑用环境成本来降低环境压力。
（二）环境成本法规不完善 现阶段在《会计法》中几乎找不到有关环境会计的条款和准则。环境法规的不完善也导致了企业环境税收不完善。现阶段我国针对环境的税种主要有：资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税等，但是征收这些税未能与保护环境相结合，且到现在为止我国没有针对环保设立专门的税种。
（三）环境成本科目不独立 我国公司现行环境成本核算体系没有增加单独的科目处理，只是在管理费用这一科目中添加了企业园林绿化费、企业环境治理费等一些的二级核算科目。比如，因违反环保法规而支付的罚款和因造成环境污染而支付的费用直接计入营业外支出，也没有把它和营业外支出中的其他项目区分开来；如果购买了环保设备的话，相应的支出就与普通生产设备支出一同计入固定资产。
（四）环境成本信息披露混乱 我国的环境会计准则尚未建立健全，所以企业披露出来的环境成本信息质量参差不齐且质量低下，没有很好的可比性，各行各业所披露的环境成本信息有很大的差异。现阶段我国环境成本信息披露的内容缺乏完整性，以上海宝钢为例。宝钢是我国较早披露环境成本信息的企业，从2003年就开始统计和分析环境保护成本，但至今为止，宝钢披露的信息仍不完整，具体如表1：
从上表可以看出宝钢未能反映出大部分环境成本项目，只是披露了一些在现有条件下很容易取得的如绿化费、排污费、环境检测费等项目，其他如公众关注的企业承担碳减排成本、节能减排研发成本及其采取控环保制措施的成本等，都未能进披露。
四、企业环境成本核算建议
（一）提高对环境成本的重视程度 政府和企业都要加强对环境成本的认识，大力推进环境成本系统，树立成本效益观念，要加快更新环境成本管理观念的脚步来适应市场的变化。企业要加强将环境成本加入成本核算体系的意识，掌握现代成本会计和生产技术知识的理论与方法，还要学会如何预测和控制收集到的成本数据。
（二）完善环境成本法规制度 关于环境成本确认和计量的法规制度可以参考发达国家或者国际组织的做法。德国在上世纪七十年代制定了一系列环境法律法规，当代的德国已经全面建立了完善美化环境的法律法规，它以法律手段要求企业必须及时报告环境信息。此外，德国还设有环境警察，对破坏生态、污染环境等行为实行现场执法。我国可以采取的做法有：首先，建立环境法规制度，增加企业的违法成本；其次，完善环境成本法规时要增加一些环境成本的项目，最好从法律上确立环境成本的地位和作用。
（三）建立环境成本独立核算科目 目前我国企业很少专门成立计量环境成本的会计科目，应设置“环境成本”科目来核算成本和费用，同时设置“环境保护成本”和“环境损害成本”这两个二级科目。其中，“环境保护成本”账户具体可以再分为环境保护费用、环保事业费用、环境补偿费用、环境发展费用等四个明细账。
（四）完善环境成本信息披露模式 目前我国企业适合采用财务会计报表和报表附注相结合的模式披露企业环境成本信息，我国环境会计的研究只有达到一定的成熟度后，才能单独编制大型的环境会计报表和企业环境报告。针对我国环境成本信息披露内容不规范这一问题，可以借鉴环境成本信息披露制度比较健全的美国模式。美国模式的最主要特点是以货币作为主要计量单位，把环境成本和相关数据计入报告，清晰地显示出企业环境成本和相关的收益。该模式是美国某制药公司于20世纪90年代率先使用，具体如表2：
这种模式的主要特点是将环境成本的相关数据与采取环保措施所取得的收益数据都列入报告中，有助于企业利益相关者了解企业环境成本的支出情况，让他们了解环境成本不仅仅只是增加企业的支出，还可以为企业带来效益。既便于内部的使用者进行决策分析，也便于外部信息使用者进一步理解环境成本的作用，可以借此提高利益相关者对企业开展环境保护活动的信心。
参考文献：
【关键词】成本核算 成本费用分配 控制
对于企业来说，企业成本不仅包括的是企业的生产成本，同时也包括企业的管理成本。企业成本核算能帮助企业有效利用各种资源，提高企业的经济效益，增强企业的核心竞争力，所以企业要以成本核算为基础开展成本费用分配工作。但是目前我国企业在成本费用分配中存在的问题比较多，不利于企业职工积极性的提高，企业利润也不能很好的实现。企业传统的成本核算方法比较落后，导致企业成本费用分配存在比较多的问题，企业要想实现产品利润的最大化，必须要对成本费用进行有效的分配。
一、当前企业成本核算中成本费用控制存在的问题
企业在自己的经济活动中都是围绕企业利润最大化进行的，而当前企业成本费用控制中存在的问题严重影响到企业经济效益的提高。第一，企业预算管理不到位。很多企业虽然对预算管理有比较高的重视，但是预算编制和具体的预算控制之间存在的漏洞比较多，两者之间没有均衡发展，对企业成本费用的合理分配产生很大的影响。第二，企业成本核算中对总量分析较少，总量分析指的是以企业整体发展为依据，对企业成本消耗的控制，但是目前对此的分析比较好，不能对企业全局的发展有全面的了解。第三，企业成本控制力量薄弱，很多企业对成本核算的重要性有了比较高的重视，但是在实际的工作中成本核算的控制力量还是比较薄弱，不能将成本分配合理的进行下去，从而影响到企业成本费用的合理使用。
企业成本费用控制中这些问题的出现导致企业成本费用控制不能与企业管理的目标相一致，使得企业成本控制各项措施落不到实处，生产和管理中的成本增加，企业的经济效益就相对低下，影响到企业的长远发展。
二、有效的企业成本分配方法
经过企业长期成本费用管理和控制，当前比较常用的企业成本费用分配方法主要有两个。一个是目标成本费用分配方法，以市场来计算产品的成本，在成本费用分配的时候首先对企业产品的需求者进行确定，对他们的消费习惯和能力的有所掌握，然后计算产品目标成本，将整个目标成本进行划分，分摊到产品的严格和各个零件上，最后对企业在现有条件下进行实际生产的成本与目标成本进行对比，找出两者之间的差距，在这些差距中找到降低成本的方法。
另外一个是作业成本费用分配，这种成本费用的分配方法主要是按照生产作业设置成本库进行成本的分配，并且将之计算到成本，而将间接费用成本分配选择成本动因进行分配，这样就很好的将成本计算和管理结合起来，有利于满足企业每一个作业中心对成本信息管理的需要。虽然这种成本分配方法工作量比较大，但是如果在生产费用较低区域内建立生产中心，那么可以有助于企业生产成本的降低，从而提高企业的经济效益。
三、加强企业成本核算中成本分配的措施
（一）提高认识，鼓励全体员工的积极参与
企业员工是企业生产的重要物质组成，也是推动企业不断变革和创新的主要力量，企业员工在企业各项管理中的作用是非常明显的。在企业成本核算的成本分配过程中加强企业全体员工的思想认识是非常重要的，企业应该提高全体人员的成本意识，让他们在工作的过程中要以成本费用合理分配为出发点，积极发挥自己的聪明才智参与到成本费用分配中来，为合理的成本分配出谋划策，从而提高企业的成本分配效率，降低企业的生产成本，提高企业成本控制水平。
（二）完善企业预算编制，加强预算执行力度
企业预算管理的是有效控制企业成本费用的一个重要途径，而企业成本核算是对企业预算执行情况的检验和总结，所以企业预算和成本核算之间的关系是非常密切的，企业财务预算是企业成本核算的基础。企业要进行合理的成本费用分配就需要加强企业的预算管理，对企业预算编制不断的完善，使企业预算编制能更加的科学合理，将企业的人力、物力资源进行优化分配，在预算执行中要提高执行力，最后在成本核算中对预算执行做出评价，计算出消耗的成本费用，以便为未来企业财务核算提供依据，为企业财务决策提供参考资料。
（三）对企业成本核算总量的分析和控制
企业成本费用分配的过程中要对企业的资源总量开展分析和控制，这样能得到优化企业资源分配的有效策略，从而对控制企业成本消耗提供有效的帮助。在企业生产经营过程中，相关人员应该对企业现有的各种资源进行深入地分析，根据生产和管理不同的使用方向将成本费用进行合理的划分，需要注意的划分企业成本和管理成本消耗的时候应该以企业的当前的发展状况为基础，以企业未来的发展潜力为依据。
（四）提高企业成本核算效率
对于企业来说，其成本核算中包括生产成本，也包括企业库房资源的管理成本消耗，所以在企业成本分配中要重视企业成产资源管理中的成本消耗，从而有效提高企业资金的利用效率。为了实现这一目标，企业在生产经营过程中需要对自己的生产工艺不断改进，提高自己的产品质量，在管理中要采用先进的管理方法，利用科学化的管理方法实现较高的管理效率，这样企业就可以节省很大一部分的成本，可以将余下来的成本费用在其他经营活动中使用，实现对成本费用的合理分配。
四、结论
对于当前的企业来说，企业成本管理是企业管理中的一个重要的方面，而成本管理中的重要内容就是成本核算，所以企业在运行的过中要重视成本核算，实现企业资源的最大功效。在企业成本核算的成本费用分配中企业相关人员应该以企业的发展方向为基础，创新成本费用分配观念，采取有效的成本费用分配方法，实现降低企业成本的目的，从而提高企业的经济效益，增强企业的核心竞争力，在市场中占据有利地位，推动企业的可持续发展。
参考文献：
关键词：成本还原；成本核算
在企业的发展过程城中需要不断进行生产与购买，但是目前大多企业在成本方面的管理都存在缺陷，不能够意识到成本与产品之间的关系。成本还原法在成本核算环节进行应用，通过分解各个步骤的资源消耗，更加精细的计算出产品的成本，可以有效提高企业的利润率，因此提高企业的成本还原的应用是当务之急。
一、成本还原法简析
成本还原就是在成品的基础上将各个步骤半成品的综合和成本分解还原为原来的成本项目，但是要记住成本还原是从最后的步骤开始，这样才更准确。在企业进行生产时，成本核算过程
中使用的是综合结转法。在这个方法中企业将生产环节中的上半步骤的半成品转下半步骤时会以“自制半成品”或是“原材料”的方式进行记录，而该步骤的综合成本则是包括上半步骤的“自制半成品”或是“原材料”的成本，这种方法虽然比较简单易懂，但是却忽略了上半步骤的原始成本，不能够有效反映出原始成本与完工产品之间的矛盾，在进行成本核算时必须进行成本还原。
二、成本还原在企业成本核算中的应用现状
经济全球化时代的到来对现代企业的发展也产生了一定的影响，它们不再只关注产品的制造，而是投入大量的精力去提高企业的产品创新和人力资源的管理，同时对企业的存货管理也提出了一定要求。面对这种情况成本核算的准确性发挥了很大作用，它是企业进行监督考核的重要标准。这时候作用于企业的存货管理、产品质量管理和生产能力管理的成本还原法起到了辅助成本核算的作用，但是仍存在一定的缺陷。
(一)企业对成本还原认识不清
目前我国的很多企业仍是沿用过去的体制在进行生产与发展，多数存在管理制度落后，成本核算混乱的情况。而成本还原是一个系统的成本核算管理工具，它可以通过对生产的各个环节的控制来保证产品的质量以及资源的利用，但是在实行成本还原时需要各个部门的统一支持，这种情况下可能会损害到某些职员的个人利益，因此成本还原的实施具有一定阻碍。
(二)企业缺乏专业实施成本还原的人才
国内企业的发展流程较多，有时一个企业会存在多项产品的生产，成本还原的实施具有一定困难。它需要重新对企业的管理模式进行构造，还要细心记录每一个生产环节产生的成本消耗，工作量较大。这不仅需要成本还原管理人员有一定的专业能力还要有高水平的工作素养，但是目前国内缺少这种综合人才，所以成本还原的实施不能有效执行。
(三)企业领导人的管理能力以及信息系统的管理能力不足
成本还原的实施需要了解企业的具体生产流程，并且需要管理者的准确指挥。但是目前大多企业的管理者并没有成本还原的意识，而企业的信息管理系统又不完善，在进行成本还原时无法了解到完整的生产信息和其他的相关信息，因此成本还原的实施也无法有效执行。
三、成本还原与传统成本核算的方法差异
成本还原通过将各个部分的半成品的成本进行计算并且以“半成品”或是“直接材料”的方式记录，可以有效区分出成本与产品之间的关系。由此可以将成本还原与传统成本核算方法的差异归纳为四个方面。
(一)成本的计算方法有一定不同
成本还原在进行成本核算时会考虑到企业的成本动因，并且计算出适合的分配率，这样统计出来的成本更加准确。而传统的成本核算只是按照工时和机时等数量来计算各个部门所产生的费用，然后将费用分配都各个部门，最后在按照规定的分配率将费用分配到各个生产线上。二者在成本的性质和动因上具有一定差别。
(二)成本计算的对象不同
相对于传统的成本核算方法，成本还原的计算对象范围更加广泛，它包括企业的制造流程、产品的生产以及一系列的项目计划，而传统的成本计算则较为单一。
(三)费用分配标准不同
传统成本核算在进行费用分配和间接成本分配时主要是以工时作为分配标准，而作业成本法则是以完成的产品数量作为标准。这种方法要求要了解企业的作业流程和具体的生产消耗，全程监控产品的成本消耗和企业生产过程中因为多元化需求产生的成本消耗，这样可以使得企业的成本核算更加透明化。
(四)成本内涵不同
传统成本和算法认为在企业生产过程中消耗的所有资源和资金为企业的成本，比较宽泛。而成本还原则是划分为直接成本和间接成本，并且将二者联系起来，意义更加深刻。
(五)成本范围不同
传统的成本核算主要是以产品本身为核算对象，而成本还原则不同。它针对生产动因、生产过程以及成本的还原三方面进行研究，比较具体化。
四、提高企业成本还原的管理
(一)完善信息管理系统
前面提到过信息系统对成本还原管理的重要性。随着当前科技的不断发展，企业需要逐步完善企业的信息管理系统，使信息的分享更具有时效性。同时企业也可以在此基础上开发一套简单易操作的成本还原软件，提高企业成本还原的使用效率。
(二)加大成本还原的宣传力度
由于当前国内企业不能意识到成本还原的重要性，所以在成本还原的实施受到一定阻碍。只有加大了成本还原的宣传，企业才会重视对企业成本还原的专业人才的培养，进而不断提高企业的成本还原管理。
五、总结
企业的成本关系着企业的盈利，因此对成本的控制与管理需要得到关注。成本还原的应用就是针对这一问题进行解决，有效的区分出生产与成本之间的关系。
作者:苗永 单位:重庆探矿机械厂
参考文献：
