时间：2022-12-07 03:23:59
所谓政府收支分类，就是对政府收入和支出进行科学规范的类别和层次划分，以便全面、准确、清晰地反映政府的各项收支活动。以政府收支分类为基础的政府收支科目，是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计核算的重要依据。政府收支分类及收支科目在国家经济生活中有着十分重要的地位和作用。
一、政府收支分类改革的背景及重要意义
(一)改革的背景
我国原来的政府预算收支科目分类，是参照原苏联财政管理模式确定的，是与计划经济体制下的建设型财政管理体制相适应的。几十年来，根据不同时期财政经济运行情况和特点，也作过一些小的调整，但基本分类方法和体系一直没有大的改变。随着社会主义市场经济的发展和公共财政体制的建立，这套科目体系已经越来越不适应客观形势的需要。
首先，原来的收支科目体系存在不少缺陷，主要表现在以下几个方面：
一是支出科目不能直观、明晰地反映政府各项职能活动，不能体现市场经济和公共财政的基本要求。由于原政府收支分类体系是从计划经济时期沿袭下来的，带有较强的计划经济和生产建设型财政色彩。如排在前六位的主要支出大类分别反映基本建设支出、企业挖潜改造资金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金等支出项目，这与市场在社会资源配置中起主导作用以及政府提供公共服务、弥补市场缺陷的职能转变不相适应。我们现在搞公共财政，说通俗一点，就是聚公众之财，办公众之事，预算编制必须讲究公开、透明，让公众看得明白，监督有力，最终让公众满意。但是，按原科目编制的政府预算不能清楚地反映政府履行某项职能究竟花了多少钱。比如，通过原科目，我们看不到完整的教育支出，要想知道一般预算中的教育支出总额，必须将教育事业费支出与行政管理费、科技三项费用、基本建设支出、企业挖潜改造资金、外交外事支出等科目中用于教育方面的支出按项目汇总相加才能得到。在这种情况下，我们的预算确实存在“外行看不懂，内行说不清”的问题。
二是缺少一套完整、统一的支出经济分类体系，不利于做细、做实政府预算。按照国际通行做法，政府支出一般通过两种分类反映。一种是反映政府职能活动的支出功能分类，如教育、农业、国防等;一种是反映政府支出的经济性质和具体用途的支出经济分类，如工资、办公费、会议费等。其中支出经济分类体系是政府预算编制以及单位财务会计核算的重要依据。改革前，我国没有设置一个完整的支出经济分类体系，只是在支出的类、款、项科目之后附设了部分按经济分类的科目，各地根据实际需要也自行加设了部分科目，这些科目类似于国外的支出经济分类。由于设计较粗，涵盖范围有限，口径不一致，给统计分析和财政、财务监管带来了很大不便，不能完全满足做细、做实政府预算的要求。
三是涵盖范围偏窄，不能准确反映政府收支活动全貌。原《政府预算收支科目》仅反映预算内收支，没有包括应该纳入政府收支范围的预算外收支，给政府收支的全面反映、总量控制、结构调整等带来较大困难。
四是统计口径与国外有较大差别，不利于宏观分析决策和国际比较交流。我国国民经济核算体系、金融统计核算体系都按国际通行标准作了改革。由于各方面原因，政府预算收支科目体系一直未作类似调整。受政府收支科目涵盖范围和分类标准的影响，我国财政统计口径与国外存在较大差别，给国际比较交流带来不便。为此，世界银行、国际货币基金组织一再要求我国尽快进行政府收支分类改革。
其次，实施政府收支分类改革是推进和深化部门预算改革的需要。
从部门预算改革的角度看，由于政府收支科目改革滞后，财政部门上报人大审议的总预算和部门预算仍然沿用老科目，预算报告和草案中的许多重要数据，如农业、科技、教育等支出分散在各类科目中，不能形成一个完整的概念，不透明、看不懂的问题无法得到解决。代表和委员们对此反应较为强烈。因此，实施政府收支分类改革是推进和深化部门预算改革的需要。
第三，全国人大和国务院对政府收支分类改革提出了明确要求。
早在1999年，当时的国务院副总理李岚清同志就指出：“要着手进行政府收支分类改革，为细化预算编制、推行集中收付和政府采购制度创造有利条件。”全国人大财经委在《关于2003年中央决算的审查报告》中提出:“科学规范的政府预算科目体系，对于加强预算管理具有重要意义”，并建议“抓紧制定和推行新的政府预算收支科目体系”。全国人大预工委也表示：“政府收支分类改革是一项非常重要的工作，它不仅对预算编制、预算执行具有十分重要的意义，也将对今后各级政府职能的调整、建立公共财政制度起到十分重要的推动作用。对这项改革，全国人大将给予充分支持。”
按照全国人大和国务院的要求，财政部从1999年底开始启动这项改革的研究工作。于2000年7月形成了改革方案的基本思路。2002年至2004年，改革方案以各种形式反复征求中央各部门、地方财政部门及有关专家的意见，并作修改完善。20*年，选择在交通部等6个中央部门和湖北省等5个省市进行改革模拟试点。20*年11月，财政部就改革试点情况和有关问题分别向全国人大财经委和预工委作了专题汇报。20*年12月，经国务院批准同意，于20*年元月1日起在全国范围内正式实施政府收支分类改革。
(二)改革的重要意义
政府收支分类改革是公共财政体制建设的一个重要环节，是一项意义重大、影响深远的财政预算管理制度创新，它直接关系到财政预算管理的透明度，关系到财政预算管理的科学化和规范化，关系到推进依法理财、科学理财和民主理财，关系到加强社会主义政治文明和民主法制建设。概括地讲，其重要意义主要体现在以下五个方面：
第一，有利于促进政府职能转变。经过二十多年的改革开放，我国社会主义市场经济体制已基本建立，市场在资源配置中的基础性作用日益增强，这就要求政府不断转变职能，加强公共管理和公共服务职能。实施政府收支分类改革，建立新的政府收支分类体系，有利于促进我国的市场化进程，加快政府职能转变步伐，更好地发挥对市场和经济的调节作用。
第二，有利于建立公共财政体制。建立和完善公共财政体制，是我国社会主义市场经济体制下政府财政职能的发展方向。实施政府收支分类改革，建立新的支出功能分类和支出经济分类体系，能够完整、直观、明晰地反映政府的各项职能活动，促进政府职能转变，更好地体现和满足公共财政的基本要求。
第三，有利于促进财政管理科学化和规范化。实施政府收支分类改革，建立一套完整、统一的支出分类体系，有利于做细、做实政府收支预算，进一步推进和深化部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线管理等财政改革，提高财政管理的科学化、规范化和信息化水平。
第四，有利于加强财政预算管理和监督。实施政府收支分类改革，使财政预算的涵盖范围进一步扩大，全面反映政府的各项收支活动，有利于实现真正意义上的综合预算，防止部分财政资金游离于预算管理之外，从而有效加强对财政收支的监管，从制度上和源头上预防腐败。
第五，有利于开展国际比较和交流。实施政府收支分类改革，能够有效保证财政数据的准确性以及与其他国家之间的可比性，有利于财政经济分析与决策，也有利于国际间的比较与交流。
二、政府收支分类改革的目标、原则和主要内容
(一)改革的目标
实施政府收支分类改革，就是要适应市场经济条件下转变政府职能、建立公共财政体系的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情，又符合国际通行做法的较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化财政监督创造有利条件。
(二)改革遵循的基本原则
财政部在设计政府收支分类改革方案的过程中，深入分析了我国原来的预算科目体系存在的矛盾和问题，既充分考虑了公共财政、部门预算、国库集中收付等财政改革对科目体系的要求，也认真研究了政府收支分类的国际经验，包括国际货币基金组织的政府收支分类体系，美国、英国、意大利等西方国家的政府收支分类方法，以及部分转轨国家的政府收支分类改革情况。主要遵循了三个基本原则：
一是公开透明。确保按照新的收支分类体系编制的预算符合市场经济体制下公共财政的基本要求，既要使财政部门自己说得清楚，也要让社会公众看得明白。
二是中西结合。既要合理借鉴国际经验，实现与国际通行口径的有效衔接和比较，又要充分考虑我国目前的实际情况，尽可能满足各方面的管理需要。
三是便于操作。新的收支分类体系设计在内容和层级上既要充分满足管理的要求，又要尽可能简化，方便实际操作。
(三)改革的主要内容
改革后的政府收支分类体系，由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分组成。
1、收入分类。按照全面、规范、细致地反映政府各项收入的要求，对政府收入进行统一分类。将原一般预算收入、基金预算收入、社会保险基金收入和预算外收入等都统一纳入政府收入分类体系，并按国际通行做法划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等，形成了一个既可继续按一般预算收入、基金预算收入分别编制和执行预算，又可根据需要汇总、分析整个政府收入的分类统计体系。
2、支出功能分类。为清晰反映政府各项职能活动，支出功能分类不再按基建费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目。类级科目综合反映政府职能活动；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面工作；项级科目反映为完成某一方面工作所发生的具体支出事项。新的支出功能分类科目能够较为系统、清晰地反映政府支出的功能结构。
3、支出经济分类。按照简便、实用的原则，支出经济分类科目在原有支出科目的基础上进行拓展，并设类、款两级科目，类级科目主要包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出等。款级科目是类级科目的细化，主要满足部门预算编制和单位财务管理等有关方面的要求。全面、明细的支出经济分类是进行政府预算管理、部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。
改革完全到位后，新的政府收支分类体系与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相配合，在财政信息管理系统的有力支持下，可对任何一项财政收支进行“多维”定位，清楚地说明政府的钱是怎么来的，做了什么事，花到什么地方，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等提供全面、真实、准确的经济信息和决策依据。
三、改革后政府收支分类的主要变化
(一)收入分类的主要变化
主要从范围、方法和结构三个方面进行比较分析：
1、涵盖范围
旧科目：预算收入(一般、基金)，部分保险收入
新科目：增加预算外收入和社会保险基金收入(更全)
2、分类方法
旧科目：按各种收入简单罗列
新科目：按科学标准和国际惯例划分(有利于管理、统计、分析)
3、分类结构
旧科目：类、款、项3个层次
新科目：类、款、项、目4个层次(更细化)
与原政府预算收入分类相比，新的政府收入分类主要具有以下三个特点：
一是拓展了涵盖范围。新分类在原有一般预算收入、基金预算收入和债务预算收入之外，又增加了财政预算外收入和社会保险基金收入，从而形成了完整、统一的政府收入分类。
二是规范了分类标准。主要是从大的分类框架和分类涵盖范围方面采用了国际通行做法。比如借鉴国际货币基金组织的收入分类，包括四项：税收、社会缴款、赠予和其他收入。对贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入，它是单设科目反映的。
三是增强了分析功能。由于新的收入分类与国外口径基本一致，进行国际比较分析将更加便利。
(二)支出分类的主要变化
同收入分类一样，支出分类也可以从范围、方法和结构三个方面进行比较分析：
1、涵盖范围
旧科目：预算支出(一般、基金)，部分保险支出
新科目：增加预算外支出和社会保险基金支出(更全)
2、分类方法
旧科目：类、款、项科目，有按性质分类，也有按功能分类，但职能不全，目级科目按用途分类，反映也不全。
新科目：功能分类按职能，经济分类按用途（全面、科学、标准、规范）
3、分类结构
旧科目：类、款、项三层，另加目级一层
新科目：功能类三层，经济类二层(层次全，分级反映)
与原支出分类科目相比，新的支出分类主要有以下三个特点：
一是支出分类由一维改为多维、由平面转向立体。原来的支出分类体系主要是按经费性质划分和设置的，是一个单一层面的支出体系;新的支出分类体系既包含支出功能分类，又包含支出经济分类，前者主要完整反映政府各项职能活动，说明政府究竟做了什么，后者主要明细反映政府支出的具体用途，即政府的钱究竟是怎么花出去的，两者分别从不同侧面、用不同方式反映政府支出活动，立体地展现政府支出活动的全貌。
二是支出功能分类由按性质、按功能的混乱划分改为完全按功能划分。原来的支出功能分类，为便于财政资金的切块分配管理，把政府各项支出笼统地按经费性质进行划分。从政府的角度讲，这种不能集中反映政府职能的支出分类方法，对合理转换政府职能、优化支出结构、完善宏观调控等都是不利的。而改按功能分类，可以有效克服以上弊端，达到集中、直观、清晰地反映政府各项职能活动的目的，体现市场经济和公共财政的基本要求。
三是支出经济分类由零散、不完整改为完整统一、自成体系。原来我们没有单独的支出经济分类，只是在支出的类、款、项科目之后附设了一些目级科目，如基本工资、职工福利费、公务费、设备购置费、业务招待费等，类似于国外的支出经济分类。并且这些目级科目设计较粗，是一个局部的、片面的概念，并不构成一个完整的支出经济分类体系。另外，在实际执行中，部门和地方根据需要又增设了一些节级科目，但由于口径不一致，给统计分析和财政、财务监管都带来很大不便。而新的支出经济分类则是一套完整的、统一的、相对独立的分类体系，可以更好发挥支出经济分类的作用。
(三)支出科目的主要变化
新旧支出科目的主要变化集中体现在功能分类科目上。由于分类标准、科目涵盖内容不同，新的支出功能分类科目与旧支出科目之间并不存在严格的一一对应关系。从旧科目对应到新科目，有的只需按科目内容在新科目中重新定位即可，转换流程为：旧科目—定位—新科目;有的则需要对原科目进行技术处理，转换流程为：旧科目--拆分—归集—定位—新科目。下面，对这两种情况分别进行介绍：
第一类是变化不大，基本上可以直接“对号入座”的支出科目。主要是一些内涵较为明确的专项经费支出科目，这类科目的内容可直接在相关新科目中反映。包括原农林水等事业支出、教科文卫等事业支出、国防支出、公检法司支出、排污费支出、教育费附加支出、社会保障补助支出等。
举例说明：
1、农林水等事业支出
原“农业支出”、“林业支出”、“水利支出”，直接对应新科目中“农林水事务支出”下的“农业支出”、“林业支出”、“水利支出”等款级科目。
2、教科文卫等事业支出
原“教育支出”下的“普通教育”、“职业教育”、“成人教育”等款级科目，直接对应新科目中“教育支出”下的“普通教育”、“职业教育”、“成人教育”等款级科目;原“科学支出”下的“基础研究”等项级科目，直接对应新科目中“科学支出”下的“基础研究”等款级、项级科目;原“医疗卫生支出”类级科目，直接对应新科目中“医疗卫生支出”类级科目。原“文体广播事业费支出”类级科目，直接对应新科目中“文化体育与传媒支出”下的相关科目。
3、公检法司支出
原“公检法司支出”、“武装警察部队支出”类级科目，直接对应新科目中“公共安全支出”类级科目。
4、排污费支出
原“专项支出”下的“排污费支出”款级科目，直接对应新科目中“环境保护支出”下的“排污费支出”项级科目。
5、教育费附加支出
原“专项支出”下的“教育费附加支出”款级科目，直接对应新科目中“教育支出”下的“教育附加及基金支出”款级科目。
6、社会保障补助支出
原“社会保障补助支出”下的“社会保险基金补助支出”款级科目，直接对应新科目中“社会保障和就业支出”下的“财政对社会保险基金的补助支出”款级科目;原款级科目“就业补助支出”，直接对应新科目中的“就业补助支出”等款级科目。
另一类是变化较大，不能直接对应，需要根据具体的资金投向或具体项目，对原科目反映的内容进行拆分，然后分别归集、定位的支出科目。主要是一些带有较强的计划经济和生产建设型财政色彩的科目，如基本建设支出、企业挖潜改造资金、科技三项费用、流动资金、行政管理费等。这些科目拆分归并到相应的新科目后，原来的科目名称自动消失。
举例说明：
1、基本建设支出
原科目中的“基本建设支出”，在新科目中要化整为零，按照资金的具体投向或项目进行拆分，打散以后，分别归集到“一般公共服务”、“教育”、“公共安全”、“科学技术”、“文化体育与传媒”“医疗卫生”等类级科目中去。在新的支出功能分类中已经不存在基本建设支出科目，为了反映由发改委安排和分配的基本建设支出，在支出经济分类中专门设立了基本建设支出科目。
2、科技三项费用
原科目中，“科技三项费用”类下是按行业分类的，分设了冶金工业、有色金属工业、煤炭工业等科目。新科目中在“科学技术”类下设置了“基础研究”、“应用研究”、“技术研究与开发”等科目，原来按行业分类的科技三项费用，要按现在的归口管理情况和相关的专项资金管理办法，对应到“基础研究”、“应用研究”、“技术研究与开发”等款级科目中去。
四、我市政府收支分类改革的工作开展情况
经国务院批准，从20*年1月1日起，全国正式启动和实施政府收支分类改革。按照财政部和省财政厅的总体要求，我市各级财政和有关部门积极行动，精心组织，稳步实施，确保了政府收支分类改革的顺利进行。
一是加强领导，明确职责分工。为加强组织协调，确保改革顺利进行，成立了*市政府收支分类改革领导小组，下设工作专班，具体承担政府收支分类改革的相关工作。同时，将改革的主要内容、统计口径的变化、改革的组织实施等情况及时向市委、市人大、市政府、市纪委等领导机关汇报，便于各级领导从宏观上协调、加强对改革的领导。
二是统筹规划，认真制订改革实施方案。根据财政部和省财政厅关于印发改革实施方案的通知，我市于20*年4月印发了《*市政府收支分类改革实施方案》（武财预[20*]149号），明确了改革的目标、原则及主要内容，对各部门提出了明确的工作要求。按照改革实施方案，我市政府收支分类改革工作分四个阶段完成：第一阶段为20*年3月至4月上旬，完成了前期准备工作；第二阶段为20*年4月中旬至4月底，完成动员培训和分部门的预算科目对照工作;第三阶段为20*年5月份，按时间要求完成20*年政府预算的数据转换工作；第四阶段为20*年6月至12月，完成20*年预算执行分月数据转换和20*年政府预算按新科目的编制工作。今年按财政部要求，我们还对20*年预算执行数据进行了转换。
三是精心组织，确保改革顺利推进。广泛开展宣传培训，从20*年4月起，分财政部门内部、市直各部门和各区三个层次组织多次业务培训。下发有关文件和培训资料，组织有关部门会同财务软件公司进行了政府收支分类科目和数据转换软件的研发和测试工作。并组织召开了全市政府收支分类改革动员大会，对全市政府收支分类改革工作进行了动员和布置。经过动员和培训，为改革工作任务的完成和改革的顺利推进奠定了基础。
由于领导重视，方案科学，组织严密，我市政府收支分类改革按上级部门的总体部署和工作要求始终有条不紊地开展，科目数据转换等工作如期完成，并保证全市从今年1月1日起全面实施改革。
五、政府收支分类改革涉及的有关问题
(一)关于新科目体系与预算管理方式的衔接问题
这次政府收支分类改革虽然牵涉面广，但它只改变资金的反映渠道和统计口径，并不触及单位的资金分配、管理权限和工作流程，不涉及利益格局的调整，主要是一项技术性和基础性的改革。为尽快确立新的政府收支分类框架，当前不改变预算管理的基本流程和管理模式，不改变预算平衡口径及政府基金、预算外资金、社会保险基金等的管理方式。
(二)关于科目调整带来的口径变化问题
由于改革前后的收支科目名称、口径均发生了较大变化，尽管改革前后支出科目的名称从字面上看差不多，但包含的内容却大相径庭。因此，新科目的数据与旧科目的数据是不能直接进行比较的。如果要比较，必须对新科目作相应的技术处理。
(三)关于法定支出增长的考核问题
1、法定支出的范围。按照有关法律、法规的要求，农业、教育、科学、卫生、计生等法定支出项目必须高于当年经常性财政收入的增长幅度。实际工作中，我市在安排年度预算时，对以上法定支出项目都是按略高于经常性财政收入增幅进行安排的。
2、改革后法定支出科目口径的变化。改革以前，法定支出增长的计算范围一般只包括旧科目的教育事业费、科学事业费、农业事业费、卫生事业费等。改革后，教育、科学、农业等支出科目不仅包括了原来的事业费，而且包括了原科目中的基本建设支出、行政管理费、外事费等，涵盖范围加大了，口径发生了变化。
3、新科目下计算法定支出的实际操作。新科目下，法定支出如果按新的大口径支出科目进行考核，客观上会导致基本建设、行政管理费等支出与其他事业费支出混在一起同比例增长的问题，增加行政运行成本，加大财政支出压力。为保证政策的延续性并方便操作，改革后，我们在安排法定支出项目预算时，对新科目进行必要的调整和剔除，仍使用原口径安排预算并进行考核。
4、法定支出的计算口径。一般来说，新科目-基本建设支出-行政管理费支出-其他应剔除的支出=法定支出的旧科目口径。
举例说明：
(1)农林水事务新科目-各款级科目中包含的基本建设支出(经济分类科目中反映)-各款级科目下的行政运行支出-农业支出款级科目下的新菜地开发基金支出-林业支出款级科目下的林业建设基金支出、育林基金支出-水利支出款级科目下的原经济建设口的各项支出、地方水利建设基金支出、水资源费支出-扶贫款级科目-农业综合开发款级科目=原农业支出法定增长口径范围。
(2)教育支出新科目-各款级科目中包含的基本建设支出(经济分类科目中反映)-各款级科目下的行政运行支出-普通教育支出款级科目下的学前教育支出-教师进修及干部继续教育支出款级科目下的教师进修支出、干部教育支出-教育附加及基金支出=原教育支出法定增长口径范围。
(3)科学技术支出新科目-各款级科目中包含的基本建设支出(经济分类科目中反映)-各款级科目下的行政运行支出-技术研究与开发支出(原科技三项费用支出)=原科学支出法定增长口径范围。
(4)医疗卫生支出新科目-各款级科目中包含的基本建设支出(经济分类科目中反映)-各款级科目下的行政运行支出-医疗保障款级科目下的行政单位医疗支出、事业单位医疗支出、公务员医疗补助支出=原卫生支出法定增长口径范围。
(5)一般公共服务支出科目下的计划与人口生育事务支出科目-该科目中包含的基本建设支出(经济分类科目中反映)-行政运行支出=原计生支出法定增长口径范围。
(四)关于支出经济分类如何使用问题
支出经济分类用于反映政府和单位支出的具体用途，它是细化预算编制、组织单位会计管理核算的重要工具。目前财政部暂不作统一要求，估计在今年决算中会要求反映。但提出各地区、各部门可根据现行预算管理的有关要求合理选用科目，湖北省和*市根据工作需要规定细化到类。
(五)关于相关财务会计制度配套问题
财政总预算会计制度、行政事业单位会计制度、国有建设单位会计制度以及行政事业单位财务制度、基本建设财务制度等统一由财政部负责统一修订。各地、各部门可在职责范围内根据实际管理需要对其他相关制度作相应调整。
(六)关于科学合理地利用新支出科目的问题
由于改革后支出科目的名称、口径、涵盖范围等均发生了较大变化，人大代表们在审议预算草案、预算执行情况和财政决算时，对个别支出功能科目经常提问，如认为环境保护支出科目数额较小，与当前我市加大环境保护投入的实际情况和公共财政的要求不相符合。我们在工作中也注意到这个问题，并对此进行了认真分析。主要原因是，目前环境保护支出科目主要包括环保部门的行政运行经费、环境保护事业费、部分林业支出、排污费支出、以及用于环境保护的基本建设拨款支出等，对原科技三项费用、企业挖潜改造等专项资金中用于环境保护方面的部分支出项目，如市发改委安排使用的节能专项资金、市科技局安排使用的环保专项资金等，按科目规定分别归集到科学技术支出科目和工业商业金融等事务支出科目中，而不是归集到环境保护支出科目，导致环境保护支出科目涵盖范围较窄，数额偏小。此外，污水处理费、绿化费等预算外资金用于环保的支出每年也达数亿元，但由于资金管理体制的原因，无法在环保支出科目中得到体现。
为科学合理地利用新的支出科目，目前我们正在进行研究，看看能否在不改变资金的现有管理方式和安排渠道的前提下，在编制下年度支出预算时，将原企业挖潜改造资金、科技三项费中安排的节能和环保等专项资金，以及用于节能减排和循环经济等方面的其他专项资金，统一归集到环境保护支出科目，逐步做大环境保护支出预算，真实地反映市政府对环境保护的重视和投入力度。
现将《省财政厅关于编制2008年省直部门预算的通知》（鄂财预发〔2007〕37号）转发给你们，并结合交通部门实际情况，提出如下具体要求，请一并认真贯彻执行。
一、编制原则
2008年交通系统预算编制工作继续坚持综合预算、零基预算、讲究绩效、确保重点的原则，并在合理划分事权、明确省市职责的基础上，遵循建立节约型交通，量入为出、统筹安排、公平合理和分级管理的原则。
二、编制范围
2008年度湖北省交通系统的所有收支均是部门预算的编制范围，即各单位所有纳入省级管理的政府性基金、行政事业性收费、单位自有资金及财政拨款等收支都要全面、完整地在部门预算中反映。具体划分为以下几大类：
1、省统收统支的交通规费：公路养路费、公路客货附加费、水陆运输管理费、政府还贷公路通行费、车辆过渡费、航道养护费、航政费、港务费等收支；
2、厅直各单位其他预算外资金的收支，如：学杂费、工本费、路产损失赔偿费(含高速公路路产损失赔偿费)等；
3、厅直各单位以前年度结余资金、财政拨款以及各单位国有资产经营收入、其他收入等收支。
三、编制口径
（一）收入预算
1、财政一般预算收入拨款。对中央和省委、省政府已经出台的支持政策进行清理，确有政策依据的财政一般预算收入拨款要编入部门预算，其他经费按照不低于2007年省财政厅核定的拨款数编报。
2、交通规费收入。公路养路费、客附费、货附费、运管费、过渡费、航养费、航管费、航政费、港务费、车辆通行费收入应按照2007年各项交通规费上半年实际完成情况和全年预计完成情况，以及“十一五”规划递增率，综合考虑2007年国民经济增长和各项规费征收的增减因素的原则进行测算。
3、经营收入和其他收入。由各单位根据实际情况编报。
（二）支出预算
1、人员经费。即各单位人员工资、津贴、奖金、社会保障、福利性支出以及对个人和家庭补助等方面的支出。按照各单位编制内实有人数和工资政策等情况分别进行编制。2008年各系统人均人员经费水平与2007年基本持平。
2、公用经费。即各单位办公及日常业务管理等方面的支出。按照财政部门确定的有关定额和各单位业务管理工作的性质和事项分别编制。
3、项目支出。即交通系统养护、建设、行业及支持系统建设等方面的支出。各单位根据计划确定的建设、养护等项目进行编制。
四、预算编制分工。
1、省交通厅负责全省交通系统部门预算的编制、审核、汇总、上报和下达工作。
2、各市州县公路局、征稽（运管）处、港航局负责用于市州县的征管经费、公路、站场、港航养建资金和还贷支出等预算编制，并上报市州县交通局（委）。各市、州、县交通局（委）负责市州分配使用的公路养路费的收支预算编报工作，及用于市州县的交通专项资金支出预算的审核、汇总和上报工作。
3、省公路局负责车辆通行费、车辆过渡费、路产损失赔偿费、公路养路费、公路客货附加费用于本级的公路建设、养护和管理支出，以及其他收入的收支预算编报工作，并负责各市州县公路部门支出预算的审核、汇总工作。
4、省征稽（运管）局负责公路养路费、公路客货附加费、公路运输管理费用于省本级，以及其他收入的收支预算编报工作，并负责各市州县征稽（运管）部门支出预算的审核、汇总工作。
5、省港航局负责财政拨款（航道整治专项）支出、水路规费用于省本级，以及其他收入的收支预算编报工作，并负责各市州县港航部门支出预算的审核、汇总工作。
6、省高管局负责高速公路车辆通行费、其他收入的收支预算编报工作。
7、省交通职业技术学院负责财政拨款、学杂费等收支预算编报工作。
8、厅信息中心、规划室、质监站、造价站、后勤中心、记者站、重点办、世行办负责本单位收支预算编报工作。
9、省交通厅路政办公室负责高速公路路产损失赔偿费收支预算编制工作。
10、厅办公室负责厅机关财政拨款和行政经费补助的支出预算编报工作；厅机关各处室负责本处室支出预算的编报工作；厅计划处负责省管重点工程项目及公路、港航、战场建设养护和支持系统的年度预算的编制；厅人事处负责协调、提供各单位人员基本情况、人员编制文件及工资等有关情况，并负责厅直各单位编报的人员情况审核工作；厅计划处、财务处负责各单位支出预算的审核、汇总工作。
五、编制时间安排
2008年部门预算编制继续按照“两上两下”的工作程序进行。其中：
“一上”阶段：各单位根据鄂财预发〔2007〕37号文件要求，在8月10日前，将以下材料报送省厅：
（1）2008年部门预算说明性文字材料；
（2）2008年交通规费征收计划（7月20日之前报送）。
（3）对中央和省委、省政府已经出台的政策中明确财政一般预算收入安排支出的，要提供文件依据（7月18日之前报送）；
（4）使用部门预算基础数据库软件申报2007年1月1日以来的人员编制变化情况和文件依据。
（5）使用部门预算项目库软件申报2008年需调整和增加的项目。
“一下”阶段：省财政厅按照省政府审定的定员定额标准和项目支出安排意见核定下达控制数，在10月20日前完成。
“二上”阶段：各单位根据省财政厅“一下”核定下达的控制数，编制形成完整的部门预算报表和项目申报文本，在11月5日前上报省厅，经省厅审核汇总后11月20日前报送省财政厅。省财政厅和省直部门预算评审委员会对部门预算进行审核（12月5日前完成），各单位按省财政厅审核意见和省直部门预算评审委员会评审意见修改部门预算，12月8日前将修改搞报送省厅，经省厅审查汇总后报省财政厅（12月10日前完成）。省财政厅汇总后报省委、省政府审定后，提交省人大财经委、预工委初审，随后提交省人代会审议。
“二下”阶段：由省财政厅将经省人大审查通过的部门预算印发给各部门，由各部门分解下达到各单位，预计于2008年3月完成。
六、几点要求及说明。
（一）高度重视预算编制工作。
各单位要进一步提高对部门预算编制工作重要性的认识，周密安排部门预算编制工作，切实做好做细。省厅成立部门预算编制领导小组，下设工作专班，专班人员由厅财务处、计划处、人事处、公路局、运管（征稽）局、港航（海事）局、高管局等有关人员组成，挂靠厅财务处。各单位要根据本单位的实际情况成立领导小组和工作专班，按照分级管理的原则，做好本单位的部门预算编制工作。各单位要明确专班人员，并形成定期沟通和交流制度。
（二）要进一步贯彻落实科学发展观，建立节约型社会的有关精神，加大对节能降耗方面的资金投入，降低管理成本，提高资金使用效益，将更多地资金用于交通建设。
（三）各市州交通局（委）、厅直各预算单位和厅机关职能处室要严格按照计划与预算口径一致的原则，避免计划和预算“两张皮”；要严格按照编制时间要求，及时上报部门预算相关资料，出现漏报、迟报问题，由各单位自行负责。应尽可能保证计划和预算的科学、合理，操作性强。
（四）要进一步细化市州交通专项资金预算。市州交通专项资金预算只需上报省对下转移支付部分的收支预算。根据省财政厅要求，预算要编制到县，项目支出要明细，要符合各项交通规费的使用用途，无需上报项目文本。
全面预算管理是企业进行财务运作管理最重要的手段之一，在企业塑造国际竞争力的今天其作用尤为突出。全面预算编制技术是全面预算管理的核心内容，极具企业的个性化色彩，承载着企业的精细化管理思想。
一、编制的起点
全面预算是由若干相互关联的预算组成的有机整体，预算编制的起点一旦确定，企业就要根据各种预算之间的约束关系，按照一定程序和技术方法进行预算的编制，通过层层预算的汇总和审核，直至预算委员会或者企业高层管理者批准之后，即可下达执行。
预算编制的起点主要有以下几种类型：
1． 以销售收入或者销售量作为预算的编制起点
体现“以销定产”战略。先编制销售预算，进而编制生产预算、采购预算、成本费用预算和财务预算等，此时销售收入、销售量、市场占有率等是预算考核的主导指标。
2． 以利润作为预算编制的起点
体现“利润最大化”战略。净利润预算是主要的考核指标，围绕净利润指标编制销售预算、生产预算、采购预算和成本费用预算等。
3． 以成本作为预算编制的基础
体现“成本领先”战略。通过价值工程分析、控制影响成本和实施ABC管理来降低成本。此时成本控制是预算考核的关键环节。
4． 以现金流量作为预算编制的基础
体现“现金为王”战略。将现金流量控制在预算额度之内，体现较强的流动性是实际工作的重心。同时，现金流量是预算考核的核心指标。
预算起点的确定是预算编制最为困难的环节，也是预算编制的核心，耗时最长，需要上下反复磋商、理性分析，避免由上边管理层拍脑袋决定。否则会极大地浪费企业资源，挫伤执行者信心，引起绩效考核的混乱，出现预算编制和控制两张皮的现象。
二、 假设条件的设定和历史问题的解决
在进行全面预算编制之前，需要预先设定相当多的假设条件，大致可以分为三类：损益表、资产负债表和现金流量表的假设。如损益表各种比率假设：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造费用率、营业费用率、管理费用率假设等；资产负债表中的应收账款、存货、应付账款等周转天数假设等；现金流量表中的现金范围界定、支付时间界定等。一旦这些假设条件设定后，编制预算的基础就奠定了。
另外一个问题是历史的遗留问题如何在下年的预算中处理，它涉及各种费用的处理和部门、公司的绩效评价问题。如上一年度的存货损失、应收账款的坏账处理问题等。一般不计入下一年度的预算中，单独处理，在绩效考核中进行剔除。
三、 预算编制的流程管理和时间管理
全面预算的流程管理一般通过流程图的形式进行列示和管理，并且严格规定各事业部、各公司、各部门编制预算的内容、提交的时间、审核的程序、调整的方式、分析的内容与时间、考核的频度和方式等。如各公司的各部门编制预算时，首先需要按照部门内部的岗位或者个人进行下一年度的预算编制；个人预算编制需要按照其工作职责是否变动，提交个人工作总结和下一年度工作计划或者安排，并编制收入、费用或者其他专项预算；然后由部门进行审核；部门审核通过之后，进行部门汇总，形成部门的预算。
全面预算编制的时间管理主要是指集团公司作为一个预算编制主体在编制年度预算时，从预算编制准备，至培训、正式编制、层层审核、汇总、预算批准和下达等全过程，每个程序都需要严格的时间控制和管理，否则局部的预算程序延迟会严重延滞整个集团公司的预算完成时间。预算时间管理需要集团公司预算委员会的统筹安排，需要上下协调和沟通。在严格按照预算委员会总体时间的安排下，应该充分尊重下一层级预算单位的时间需求，并严格按照时间程序完成相关预算的编制、汇总和审核。
四、 预算编制技术
全面预算的编制按照空间逻辑程序来划分，分为自上而下（TOP DOWN，以下简称TD方式）和自下而上（BOTTOM UP，以下简称BU方式）的两种方式。
（一）自上而下的预算编制（TD方式）
TD预算编制模式是把损益表、现金流量表和资产负债表三张财务报表集中放在同一张EXCEL表中。根据损益表、现金流量表和资产负债表之间的会计勾稽关系进行统一编制，需要填入必要的预算变量，在输入相应的预算起点和期初数据后，三张报表会根据预算变量和预算假设的变化相应实时联动，形成全面预算管理中“三表合一的财务预算体系”。
三表合一的财务预算编制分为年度和月度预算表。年度三表合一的预算表编制的是一张总表，分别为年度损益表、现金流量表和资产负债表；月度三表合一的预算编制是把三表合一的年度预算表分解为月度预算表，即变成12张三表合一的月度损益表、现金流量表和资产负债表，也就是说形成36张财务预算表格。其中，现金流量表可以同时按照直接法和间接法编制，以互相验证。
1、年度的三表合一财务预算编制
三张财务预算表需要行列分置，行的分布依次为：行的上半部分是损益表，中间部分是现金流量预算表、下半部分是资产负债表。现金流量表又可以把直接法编制的现金流量表放在上半部分，间接法编制的现金流量表放在下半部分。列的分布依次为：预算项目、预算变量、今年1至9月实际（假设10月初开始编制预算，12月31号完成）、损益科目预算、现金流量科目预算、资产负债表期初余额和期末余额预算。
三张财务预算报表可以按照标准的内容填写，也可以根据实际需要填写或者删减，由简到繁，不一而足。现金流量预算表作为三表合一的中间部分，直接法编制的现金流量在上半部分，间接法编制的现金流量预算表在下半部分。直接法按照经营活动、投资活动和筹资活动分别设置；间接法从净利润开始对其进行调整，如折旧、费用的摊销和计提、营运资本的增减变动、非经营活动的项目剔除。同理，资产负债表可以按照标准内容填写，也可以根据预算的实际需要进行填写。
财务预算的三张表格基本的预算科目填写好后，首先需要确定预算的基本假设，根据这些假设和三表的勾稽关系,在相应的表格内填写好相应的公式；其次填写好期末数和期初数，包括1至9月的各项期末数和资产负债表的期初数，以作为参考；三是在表格中定义计算公式；四是确定预算变量，可以根据历史经验或者经营目标逐一确认和测定；五是填制或者输入预算起点数，或者说下一年度的经营目标，根据三张表的勾稽关系，填入收入预算指标后，其他数据会根据设置好的公式自动生成；六是对于一些没有一定逻辑关系和特殊的预算科目进行处理；七是试算平衡，根据三张财务报表的会计勾稽关系，查看资产负债表是否平衡，并进行处理。
2、月度三表合一的财务预算编制
三表合一的年度预算表编制好后，进行月度分解，即根据一定的逻辑关系分解成为12张的月度三表合一的损益表、现金流量表和资产负债表。其中，损益表是单月而非累计的损益表，而现金流量预算表和资产负债表则是累计的预算表。
把年度的三表合一分解为月度预算，能够得出12个月份的三种表，主要是根据时间纬度进行分解，表单模式与年度的三表合一基本类似。需要注意的细节有如下几点：一是年度收入如何进行月度分解，既可以根据历史的经验曲线进行分解，也可以根据预算年度的预测情况进行逐月确认；二是短期贷款如何进行筹划，主要是根据各月末的短期融资前的现金流量预算表的期末余额进行筹划，即根据各月末需要留存的额度和期限进行预测;三是定义现金流量和资产负债预算表内与应收账款周转天数等有关的预算变量时，需要以期初至期末累计的时间作为计量单位，不能够以365天作为计量单位。
3、收入和费用等预算科目的分解
（1）收入的分解
收入预算的分解主要是指按照时间纬度、产品结构纬度、地区纬度等，根据确认的销售收入总额进行分解，分解的方法可以参照历史经验单独进行分析等。时间纬度可以按照月份，也可以按照季度，或者前三个月为月度，后九个月为季度。产品结构纬度主要是按照不同产品的类型分解，同一产品类型可以按照细分类型或者毛利率等进行更细的类型分解。地区纬度可以分为国内、国外。国内可以按照各营销中心；国外可以按照历史的业务范围等进行分解。收入的分解主要是与BU方式的销售预算进行对比分析，以便相互协调与参照，经过多次沟通后，并最终形成确定的预算指标。
（2）费用的分解
费用预算科目的分解主要是指营业费用、管理费用和制造费用的分解，是指按照预算科目、预算部门和时间纬度进行的分解。分解的目的主要是作为各部门和各项明细预算科目的BU预算的上限，也就是说，在没有特殊工作计划或者工作职责范围调整的情况下，各部门之间的各项明细预算科目不能够超过TD预算方式分解出的该预算科目的上限。
营业费用、管理费用和制造费用根据其费用性质首先可以划分为固定费用、变动费用和混合费用三类，再把这三类费用分解为更明细的三级或者四级科目，这三大类费用明细预算科目的设置，与BU预算方式所设置的预算科目要一致（见图1、图2），并且尽量保持年度之间预算科目设置的一致。
（二）自下而上的预算编制（BU方式）
企业的部门一般按照类别可以划分为管理部门、营业部门和制造部门三大部门，三大部门又可以细分为财务部门、人力资源部门、研发部门、市场和营销部门、各地营销中心、生产制造部门和分厂等，也可以按照上文的组织结构图进一步细分，直至个人，也就是最小一级的SBU单元。编制BU方式的预算时，就从最小一级的SBU单元开始，依次进行预算的编制、审核和汇总、上报，直至汇总成为集团级别的预算。
BU方式编制的预算表及其表内的各项预算项目要一一对应于TD方式的预算表和各种明细预算项目，以便审核时有基本的参照物，并且方便各级部门的自我审核。各部门的预算表编制出来后，由财务部汇总成各种专项预算表，如公司薪金汇总预算、人力资源汇总预算、资本支出汇总预算、采购支出预算、管理费用汇总预算、营业费用汇总预算，以及损益、现金流量和资产负债表等财务预算等。
如一般管理部门的费用预算汇总表（见图3）。本表仅仅是一张部门费用预算的汇总表，对每一明细预算科目，如工资、差旅费等都下挂更加明细的预算表格，根据其性质设定相应的合理明细表格，以方便预算的编制。
五、 预算编制的审核
个人的预算编制完成后，需要进行预算的汇总和审核，形成部门预算；各级部门预算汇总后，形成三大部门的预算，再经过公司预算委员会的审核后，形成公司的预算；各公司的预算经过汇总和审核后，形成本事业部的预算；各事业部的预算汇总和审核后，形成整个集团公司的预算，经过预算委员会审核和批准后，即可以下达执行。具体各级预算审核和汇总程序见图4。
六、全面预算管理的执行和控制
预算经过批准和下达后，即进入执行状态。预算执行中的控制主要在于实际运营中的各个最小的SBU单位，能够严格按照预算执行。实践中可以按照部门的责任性质，如费用中心、成本中心、利润中心和投资中心进行控制，在各部门设置预算兼职控制人员，业务部门和财务部门进行配合，实时记录业务实际数据、并与锁定的预算相比较，实时预警或者控制实际与预算的偏差，并分析偏差原因，能够控制偏差在容许的范围之内，以便达到预算的目标。
七、滚动预算的编制及其调整
滚动预算的编制可以按照月度或者旬的时间纬度进行编制，如对于收入预算可以按照月度进行滚动编制；对于资金预算来讲，则常常需要按照旬或者周进行预算的编制。月度或者旬度滚动预算比年度预算更为准确，更具有时效性，是对年度预算的修正或者调整。部门或者公司的预算调整主要是指公司内外环境变化时，对预算的部门或者公司预算的调整和修改，使预算能够及时反映组织结构变动、业务和环境的变化。
月度滚动预算的编制是根据所编制的年度预算进行的调整，一般分为三个月的连续滚动预算编制，其中第一个月的预算可以分解为旬度预算，第二个月、第三个月为月份预算。在每个月末编制后三个月的月度预算，逐月编制，也可以仅仅编制一个月的滚动预算以减少工作量。但是对于现金流量预算一般为编制三个月预算为宜，否则难以平衡和安排月度现金流量。
部门和公司预算调整主要是指部门人员调整、业务职责调整等内部环境变化或者外部环境变化时所进行的业务调整所带来的预算调整。使预算能够及时反映变化，提高预算的质量，以及使预算分析和考核能够更加客观、公平和公正。
八、全面预算管理的预算分析
预算分析是在每月、每季或者年度业务结束以后进行经营情况分析。如各公司、各部门和各个SBU单元的收入、费用、成本、利润和现金流量执行情况分析；应收账款、存货、应付账款、固定资产等资产流动和利用情况分析；质量成本、产品决策和人力资源情况等分析。预算分析属于企业经营活动分析的重要内容，一般按照月度或者季度、年度等时间纬度，按照责任中心进行分析。分析的目的主要是寻找偏差的原因，制订解决措施，激励相关责任人，以使偏差在可控制的合理范围之内。分析要注意及时性和偏差问题的解决，体现在执行力度之上。
九、全面预算管理的绩效评价
预算管理的绩效评价是各事业部、各公司、各部门绩效评价的重要组成部分，通过年度预算和季度预算、月度预算绩效考核，可以有效控制预算的执行力度，达成绩效目标。预算考核既可以按照责任中心的性质进行费用中心、成本中心和利润中心等，单独设置预算绩效目标，进行考核；也可以按照平衡计分卡的原理，综合各部门对预算目标的关联度及其贡献，进行综合考核。利用平衡计分卡原理，综合绩效考核的思想见图5。
目前财政国库管理是世界上每一个国家每一级政府面临的一项十分相似的政府管理职责。其基本目的是怎么管好国库，主要是如何把国民缴给国家的钱用最简洁有效的手段缴入国库，并让缴款人在最短的时间内知道他所缴的税、费已经进入了国库；另一方面是国库要如何把资金直接支付到最后的收款人。国库集中收付增加了财政收入和支出的透明度，目的是要让国家的每一分钱都用得合理，用得适当。
党的十五届六中全会《决定》：“推行和完善部门预算、国库集中收付、政府采购和招投标等制度”。全国九届人大四次会议提出：“改革国库制度，建立以国库单一账户体系为基础的现代国库集中收付制度”。国务院《财政国库管理制度改革方案》已经过国务院第95次总理办公会原则同意。“在‘十五’期间全面推行以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。”
什么是国库集中支付:
简单地说，就是由过去财政部门业务股室根据预算单位的年度预算代编用款计划，每月初一次性拨付全月的资金给预算单位，改为由预算单位根据年度预算提出分月用款计划，在计划范围内依据实际需要提出用款申请，由国库支付系统将资金直接支付给商品和劳务供应者或用款单位。
具体来说，有如下三个方面的含义：
1、通过国库单一账户体系对财政性资金进行集中管理，相应的撤销各预算单位重复和分散设置的账户，预算资金不再拨付给各预算单位分散保存；
2、各预算单位可根据自己履行职能的需要，在批准的预算指标基础上编制分月用款计划，在批复的用款计划的额度内提出用款申请，按有关规定自行决定购买何种商品和劳务，但款项要通过财政部门集中支付系统来支付；
3、资金都要通过国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者。属于直接支付类型的支出，通过财政零余额账户直接支付到收款人；属于授权支付类型的支出，通过预算单位零余额账户直接支付到收款人。
为什么要实行国库集中支付:
1、实行国库集中支付是发展社会主义市场经济和建立公共财政基本框架的需要。
世界上大多数市场经济国家的财政国库管理制度，都是实行国库单一账户和财政资金集中支付，这已形成了一种国际惯例。这种方式适应并促进了市场经济的发展。
2、实行国库集中支付是国家推进财政国库管理制度改革的统一要求。
从当前深化财政体制改革的大局来看，实行现代国库管理制度下的国库集中支付，是今后一个时期财政改革的重点之一，也是加强财政支出管理的一项核心内容。
3、实行国库集中支付是解决我国现行支出管理制度中存在问题的一项重要措施，
目前我国实行的是分散支付制度，也就是将预算确定的各部门和各单位年度支出总额，按期拨付到各部门或单位在银行开立的账户，由其自主使用。这种支付制度主要存在四个问题：
重复和分散设置账户，资金使用效率不高；
支出过程脱离财政监督，容易滋生各种腐败现象；
资金分散支付和存储，财政资金活动透明度不高；
财政资金运行的信息反映滞后，预算执行的信息不能完整、准确反映。
根据省委、省政府召开的“财政四项改革”会议精神，今年*县财政国库集中收付改革必须达到××%的覆盖面。县委、县政府主要领导对*县财政国库改革工作非常重视，*月××日召开了全县国库集中收付制度改革会议。因此,财政国库集中收付改革势在必行。
1、实行国库集中收付制度可以消除现行国库管理制度的诸多弊端。
现行的以多重账户为基础的分级分散收付制度存在诸多弊端。一是重复和分散设置账户，导致财政收支活动透明度不高，大量预算外资金游离于预算管理之外，不利于实施有效管理和全面监督。二是财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观调控提供可靠依据。三是收入执行中征管不严，入库时间延滞，退库不规范，财政收入流失问题时有发生。四是支出执行中资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留在预算单位，难免出现截留、挤占、挪用等问题，既降低了资金使用效率，又容易诱发腐败现象。
因此，现行的以多头设置账户为基础，分散进行的资金缴拨方式，已经不适应新形势下建立公共财政框架的发展要求，必须从根本上进行改革。
2、实行国库集中收付制度是建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的内在要求。
当前正在进行的各项改革，如部门预算改革、国库集中收付制度改革、"收支两条线"改革、政府采购制度改革等都属于建立与社会主义市场经济发展相适应的公共财政框架的财政改革，这些制度是社会主义市场经济条件下公共财政预算管理的核心制度，这几项改革紧密联系，互为条件，缺一不可。特别是国库集中收付制度，它是整个财政管理的有机组成部分，是预算执行的制度性保障。
3、实行国库集中收付制度，有利于提高政府对财政资金的调控能力。
近几年来，我县财政收入连年增加，但支出矛盾仍然十分突出，其主要问题就在于各部门的资金分散管理，分散使用，攥不成拳头，削弱了政府的宏观调控能力。一方面财政资金紧张、调度困难，另一方面，各部门、各单位又存在一定量的闲置、沉淀资金。
实行国库集中收付后，预算内外资金集中在一起，政府和财政部门掌握了所有的财政资金，这在很大程度上解决了在当前财政转移支付制度不完善的情况下，地方财政收入的季节性不均衡与支出之间存在的矛盾，实现由粗放型管理向集约型管理的转变，增强地方政府的宏观调控能力。
4、实行国库集中收付制度，有利于提高依法理财水平，强化预算执行过程监督。
实行国库集中收付后，预算执行实现了以支列支，保证了政府预算支出与单位财务支出的一致性；对单位财务管理从资金管理转移到指标控制，实现了指标、资金分离运行的管理模式；对收入缴库和支出拨付实施全程监控，为预算编制、执行分析提供了准确依据；通过整理、对比和分析各单位的会计信息资料，使得我们有条件对预算执行情况进行评价，确保预算编制准确有效；财政管理、财务管理信息通畅、透明，有利于加强财政内部监督，提高办事效率。
5、实行国库集中收付制度，有利于国库资金统一调度，降低财政资金运行成本，提高资金使用效率。
实行国库集中收付后，可以有效解决过去财政资金多环节拨付和多户头存放问题。预算单位的资金全部集中在国库中，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，减少了中间环节，使预算资金到位及时，从而有效降低资金划拨支付成本，提高了预算资金的使用效率；同时也改变了资金由预算单位层层下拨，环节多、在途时间长、支付程序繁琐、工作效率低下的局面，方便各单位支出需要。
6、实行国库集中收付制度，有利于防止腐败现象的发生，促进廉政建设。
通过集中收付和加强对各部门、各单位每项收支的审核，将所有县直部门和单位的财务账目、资金来源和使用去向，全部纳入依法治理、规范管理的轨道，提高了收入来源和资金使用的透明度，规范了资金使用者的行为，能够较好地杜绝不合理支出和各种违规、违纪支出，这样也就可以在很大程度上防止腐败问题的发生，从而促进廉政建设。
财政国库改革首先就是要建立国库单一账户体系，科学地编制部门预算，按月编制预算单位用款计划，根据资金性质及用途，按照财政直接支付和授权支付两种方式合理安排和使用资金，并由国库单一账户体系将资金拨付给收款人或用款单位。下面主要分几个方面来进行详细了解。
1、国库单一账户体系。国库单一账户体系由国库单一账户、预算外资金财政专户、财政零余额账户、预算单位零余额账户、特设专户五类账户组成。涉及到预算单位的主要是预算单位零余额账户。
预算单位零余额账户是县财政局在银行为预算单位开设预算单位零余额账户，用于预算单位财政授权支付,并与国库单一账户和预算外资金财政专户进行清算。该账户按收支类型设置分类账户，进行明细核算。该账户由预算单位使用和管理，由财政部门进行监督。
预算单位零余额账户可以办理转账、按照《现金管理暂行条例》提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的专项账户划拨工会经费、住房公积金等，以及经县财政局批准的特殊款项。该账户不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。
2、预算单位的年度部门预算。部门预算是国库集中收付改革的前提，国库集中收付改革是建立在部门预算的基础之上。编制部门预算要结合上年实际，合理地预算当年单位实际可能实现的收入，科学地安排当年支出，并且所有的支出都要细化到目。年度单位部门预算一经批准一般不作调整。
3、用款计划的编报。预算单位应根据批准的年度部门预算（或部门预算控制数）、非税收入缴库进度和项目进度，科学地编制分月用款计划。对于部门预算中政府采购预算，还应按政府采购预算的有关规定同时编制政府采购用款计划。
分月用款计划是办理财政性资金支付的依据，预算单位用款计划分月编制，包括财政直接支付用款计划和财政授权支付用款计划两部分。分月用款计划按照县财政局统一制定的《基层预算单位分月用款计划表》和《基层预算单位分月政府采购计划表》编制。
经常性支出用款计划按照年度均衡性原则编制，基本建设支出、科技三项费用、专项类支出用款计划按具体项目和项目实施进度编制，其他类支出用款计划按目级科目编制。
第一季度分月用款计划原则上根据财政部门下达的预算控制数编制；后三季度用款计划根据财政部门批复的部门预算编制。当财政部门批复的部门预算与预算控制数差距较大时，或非税收入缴库进度低于计划进度时，预算单位应当及时调整相关季度的分月用款计划。
预算单位于每月15日前报下月的用款计划。各预算单位编制本单位的用款计划，逐级审核上报，由一级预算单位审核汇总，编制《预算单位分月用款计划汇总表》和《预算单位分月政府采购计划汇总表》，报县财政局主管业务股审核。
县财政局主管业务股室审核预算单位用款计划后，报送财政国库股审批；财政国库股将批复的用款计划抄送财政国库收付中心和各主管业务股室，由国库收付中心按批复的用款计划执行；一级预算单位根据财政批复的用款计划，逐级批复到基层预算单位。
县财政局根据部门预算于每月的1（节假日顺延）日前，批复下达一级预算单位本月用款计划。一级预算单位根据县财政局批准的用款计划及时下达所属基层预算单位的用款计划。分月用款计划一般不作调整，因特殊情况需要调整的，预算单位应在用款月度前10个工作日内提出申请，报财政部门批准。年度财政预算执行中发生追加、追减等用款计划，财政部门应及时调整预算单位的用款计划。
预算单位要严格按照财政部门下达的分月用款计划，办理财政直接支付用款申请和财政授权支付手续，不得超计划和超额度事项，应按规定的程序编制支付。
4、资金支付方式。资金支付方式分直接支付和财政授权支付两种形式。
(1)财政直接支付。财政直接支付是指由县财政国库收付中心向银行签发支付指令，银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人。预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出。
财政直接支付适用的支出类型：
工资支出：由预算单位（经由工资统发系统）在财政拨款供养的在编人员范围内，提出用款申请，由国库支付中心向银行签发支付指令，银行根据支付指令通过财政零余额账户将工资直接支付到个人工资账户；
工程采购支出：由预算单位依据年度预算、分月用款计划和有关支付凭证，经项目监理审核签字后提出项目支付申请，由国库支付中心向银行签发支付指令，通过财政零余额账户将资金直接支付到收款人；
物品、服务采购支出：是按照政府采购的规定，由预算单位或政府采购机构提出采购支付申请，国库支付中心向银行签发支付指令，通过财政零余额账户将资金直接支付到供应商。
基层预算单位申请财政直接支付时，填写《基层预算单位财政直接支付申请书》，逐级审核上报。一级预算单位审核汇总后，填写《财政直接支付汇总申请书》，并附《基层预算单位财政直接支付申请书》报县财政国库收付中心。
《基层预算单位财政直接支付申请书》和《财政直接支付汇总申请书》按款分项填写，基本建设支出、科技三项费用、专项类支出按项目填写。
县财政国库收付中心审核一级预算单位的《财政直接支付汇总申请书》，根据审核无误的汇总申请数据，开具《财政直接支付凭证》，送银行办理资金支付业务。银行根据收到的《财政直接支付凭证》，通过财政零余额账户及时将资金支付到收款人或用款单位。银行根据《财政直接支付凭证》办理资金支付后，开具《财政直接支付入账通知书》及时送一级预算单位和基层预算单位，作为一级预算单位和基层预算单位收到和付出相应款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算工作。
(2)财政授权支付。财政授权支付是指预算单位按县财政局的授权，向银行签发支付指令，银行根据支付指令，在县财政局批准预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。
财政授权支付适用的支出类型：
财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，货物、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括未列入《政府采购品目分类表》的商品、服务采购支出；特别紧急支出；经县财政局批准的其他支出。
每月1日前，县财政国库收付中心根据批准的一级预算单位用款计划中各基层预算单位的月度财政授权支付额度，向中国人民银行竹溪县支行、预算外资金财政专户银行签发本月《财政授权支付汇总清算额度通知单》，向办理支付业务的银行签发本月《财政授权支付额度通知单》。银行收到县财政国库收付中心下达的《财政授权支付额度通知单》后，在一个工作日内将《财政授权支付额度通知单》所确定的各基层预算单位财政授权支付额度通知其所属各有关分支机构。各分支机构在收到《财政授权支付额度通知单》的一个工作日内，向相关预算单位发出《财政授权支付额度到账通知书》。基层预算单位根据《财政授权支付额度到账通知书》所确定的额度支用资金。《财政授权支付额度到账通知书》确定的月度财政授权支付额度在年度内可以累加使用。年度终了，银行和基层预算单位对截止12月31日时点财政授权支付额度下达、支用、余额等情况进行对账签证。银行将基层预算单位零余额账户财政授权支付额度余额全部注销，银行对账签证单作为基层预算单位年终余额注销的记账凭证。
财政授权支付包括转账支付和现金支付等结算方式。预算单位支用财政授权支付额度时，开具县财政局统一印制的《财政授权支付凭证》，及时送银行。《财政授权支付凭证》要填写完整、清楚，印章齐全，不得涂改。
银行在审核《财政授权支付凭证》各项内容和核对预算单位预留印鉴无误后，通过预算单位零余额账户及时办理转账或现金支付。银行对预算单位填写无误的《财政授权支付凭证》，不得作退票处理；对预算单位超出财政授权支付额度签发的支付指令，不予受理。
预算单位需要从银行支取现金时，必须从本单位零余额账户中提取，并严格执行《现金管理暂行条例》等规定。
5、会计核算。实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据国库支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。
“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。
增设“零余额账户用款额度”科目，预算单位在银行开设的账户是零余额，所以“银行存款”账户始终为零。
6、对帐。财政国库收付中心与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付（零余额账户）的额度数、支用数、余额数，对账单由县财政国库收付中心提供。
预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份合计报表逐级上报。
7、报表。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金”日报表。
一级预算单位按规定向县财政局报送汇总所属单位的月、季、年财政支出报表。
[关键词]高校科研经费；管控平台；路径
1我国高校科研经费的投入现状
1.1基本现状
科研作为推动国家发展的重要力量，我们国家始终高度重视并将其放在首要战略地位，不仅配套出台相关法规加以引导和规范，还持续加大对科研经费的投入，2014-2019年我国政府投入的科研经费增长170.13%。高校作为国家科技创新的中坚力量，科研经费已经成为其重要的经费来源之一，大量科研经费投入到高校、科研院所等，较好的调动了科研单位和人员的积极性。根据2019年中国科技论文统计分析，当年中国国内论文数量为44.8万篇，其中66.3%集中在高等院校，中国的SCI论文占到世界总量的21.5%。如何管控好海量的科研项目和配套经费，这不仅关乎科研项目的成效，更是防止科研经费“跑、冒、滴、漏”，甚至是预防腐败的重要举措，也是管理者必须解决好的实际问题。
1.2高校科研经费存在的问题及原因
从实际运行来看，高校科研经费管理存在一是对科研预算编制不够重视。二是科研预算编制与实际联系不够紧密。三是科研预算编制和实施未形成合力。四是科研经费管理制度亟待完善。五是科研经费的适用缺乏有效监督。这些问题的产生究其原因主要有：一是“重立项，轻管理”的错误思想仍然存在。二是科研经费预算编制缺乏专业指导。三是科研经费管理制度过于笼统。四是相关部门本位思想严重未能形成有效合力。五是科研预算执行的监管力度不够。
2优化高校科研经费管理的实施路径
以“做好两个优化，搭建一个平台”为纲，切实加强高校科研经费的管理。
2.1做好制度优化
制度就是共同遵守的办事规程或行动准则，是开展各项工作的基石。好的制度，有利于推进工作，不好的制度，不仅影响甚至阻碍正常科研工作的开展。目前高校有关科研经费管理的制度散见于各处，且有的制度规定过于僵化、老化，与实际有一定脱节，这些问题的存在既不利于执行者遵守，也不便于监督者执行，所以优化整合现有制度，夯实科研预算编制、执行、监督的基础，是提升加强该校科研经费管理之基。
2.2做好流程优化
流程是事物进行过程中的次序或顺序的布置和安排，是向既定目标有序前进的保障。简洁、明了的流程是避免重复劳动，提升工作效率的有效手段。针对该校目前科研预算管控流程不清晰，链条冗长的实际，有必要全面、系统梳理流程，删除多余环节，减少不必要环节，组合重复环节，保留必要环节，让流程中的管理层掌控目标，各部门明确在各环节中的职责，经办人员具体工作内容，大家按部就班，高效推进科研预算管控工作。
2.3搭建资源共享的信息互通平台
搭建资源共享的信息互通平台，即由科技管理部门在全校广泛调研的基础上，开发设计集科研项目和经费预算两大板块为一体，功能涵盖项目立项申报、项目流程管理、项目结项审核，预算编制、预算执行、经费审计等流程，管理层、各部门、各经办人多层级参与的信息网络互通平台。让数据多跑路，提高该校科研经费费管理工作的效率，让项目信息在该平台实现共享，充分发挥信息使用者的主观能动性，变科研经费被动式管理为主动式管理。
3搭建信息平台的构想
3.1项目预算管理
预算管理旨在通过系统手段，科学规范的对项目进行全面的预算管理，规范预算全流程中的各种行为。该管理系统可以分为预算编制、预算审核、预算调整、预算监测四个模块。3.1.1预算编制模块为科学编制项目预算，该模块主要有以下功能：（1）项目预算编制。对于项目审核通过已经立项的项目，用户（项目责任人）可以在系统进行预算编制，用户页面展示个人所有立项项目的预算编制状态，分为“未编制”、“未提交”、“待审核”、“审核通过”、“审核不通过”，并可以查看预算编制当前状态的全部内容，“待审核”、“审核通过”状态的预算不可进行修改。（2）支出预算。系统提供格式化的具体支出类别页面，包括人员费、设备费、管理费、交流费、会议费、差旅费、咨询费等子项目，用户在该页面填报所有支出的预算及其子项目，支出预算完成后保存相关信息。（3）来源预算。系统提供格式化的具体来源类别页面，包括企业经费、捐助经费、单位划拨经费、自筹经费、政府专项经费等子项目，用户在该页面填报所有收入的预算及其子项目，收入预算完成后保存相关信息，。（4）预算提交。用户完成收入预算及支出预算填报，形成完整的预算方案后，将所有预算内容汇总后提交到项目所在部门处，项目所在部门初审后，将项目预算提交至主管部门进行审核。3.1.2预算审核模块实现预算编制的线上审批决策，同时保证审核预算编制的科学合理性及审批流程的完整性，该模块主要有以下功能：（1）预算审核人员管理。系统管理人员根据接受的信息，维护管理预算审核委员会的人员信息，确保预算审核人员确定后能够及时获取审核权限，对预算编制进行审核。（2）目标相关性审核。该模块中，预算审核人员通过查阅申报材料，审核预算编制是否符合项目任务目标，各项支出是否与项目任务紧密相关。（3）政策相符性审核。该模块中，系统展示项目预算涉及的政策及制度，预算审核人员审核预算编制是否符合国家财政政策及财会制度，符合经费管理规定，预算的开支范围、额度、标准是否符合具体规定。（4）经济合理性审核。该模块中，系统展示同类科研各子项目的实际支出情况，预算审核人员可以参考同类标准，根据项目的实际情况，审核支出的经济合理性。（5）预算审核意见汇总。预算的分类审核完成后，在预算审核组负责人处汇总意见，预算审核组负责人依据上述意见，对预算编制提出整体意见，作出审核通过或不通过的决定，反馈给系统。（6）审核意见反馈。系统根据审核人员的结论意见，将审核通过的预算编制存档，并将预算编制状态调整为“审核通过”，展示给项目组；审核不通过的预算编制则直接反馈给项目组，项目组根据审核意见修改后重新提交。3.1.3预算调整模块考虑到科研项目的不确定性，为应对可能出现的主、客观条件变化，保证预算的严肃、合理性，为项目开支留有一定的空间余地，防止预算的经常性更改，该模块有以下功能：（1）预算调整申请。项目组可以根据实际情况，在预算调整页面进行申请，填报预算调整的子科目、原因、金额等格式化文本，向预算审核委员会进行提交，状态标记为“已提交”。（2）预算调整审核。项目预算调整申请后，系统向预算审核委员会推送相关申报情况，预算审核委员会根据实际情况进行审核，出具审核意见，状态标记为“已审核”，并反馈至系统管理员处。（3）预算调整执行。系统接收到审核组的意见后，对于“审核通过”意见的项目，系统管理员根据预算调整的审核意见，记录预算调整审核全过程，根据预算调整申请的内容，调整系统内预算指标，向用户反馈审核通过的意见，并更新项目预算编制，用户界面显示预算调整审批的过程及结果，展示更新后的预算编制内容；对于“审核不通过”意见的项目，系统管理员将申请反馈至用户处修改，用户可以撤销或者重新申请。3.1.4预算监测模块对预算执行情况的监控，旨在及时发现并解决预算执行中存在的问题，该模块有以下功能：（1）预算执行信息查询。预算执行模块与财务系统对接，通过请求调用财务系统数据，展示项目预算的实际执行情况，供项目组及管理人员查看。（2）预算监控。系统根据一定的规则，将项目进度与预算进度进行匹配，在系统内设置项目预算执行的临界值。当项目某个子科目的费用情况达到临界值，系统将相关信息反馈给财务系统，并由财务人员操作财务系统，暂停某个子科目的费用报销。同时，系统向用户发送通知告知冻结情况，提醒用户及时查看预算执行情况，需要调整的由用户发起预算调整流程，预算调整获得批准后，系统根据新的预算编制情况，为用户调整预算执行指标，并向财务系统发送信息，解除相关费用报销限制。（3）预算执行报告。系统定期对全部项目进行预算执行数据收集，从收入、支出、效率等方面分析预算执行情况，生成预算执行报告向预算管理委员会进行反馈，供其进行决策参考。（4）项目资产入库。项目组购买设备、材料或研发出实物成果，交由运营管理部门进行采购、运输、入库、保管，当项目组需要使用时，应通过系统向运营部门申请使用。（5）预算评估考核。项目过程中，考核部门定期对项目进行阶段评审，审核评估预算执行情况，通过与考评系统对接，将预算执行情况与个人考核考评相挂钩，作为评估项目的重要参考指标。（6）预算审计监督。项目过程中，审计及监督部门能够随时介入项目中，对预算执行情况予以审计监督，发现问题时，监督部门通过系统向项目组发出通知，要求整改或中断项目。
3.2项目过程管理
项目过程管理主要是管理项目研发进度，实时追踪项目进展情况，该管理系统可以分为研发计划、研发实施进展、阶段评审三个模块。3.2.1研发计划模块在管理研发计划文本档案，通过研发计划生成各项进度指标，主要有以下功能：（1）研发计划申报。项目组应在规定时间内，通过研发计划申报界面，填报格式化研发计划文本，明确研发任务、研发周期、研发用途，细化计划任务及时间节点，项目研发计划被提交至项目管理人员处，进行研发计划审批。（2）研发计划审核。用户上传研发计划后，项目管理人员进行审核操作，审核完成后，系统管理员将意见反馈至用户，由用户进行修改。审核通过的，用户可以查阅研发计划书。审核不通过的，用户需要重新修改提交。（3）研发计划任务分解。研发计划审批后，系统根据审核通过的研发计划，为研发人员提供量化可视的研发进度指标，分配工作任务，研发人员完成指标内的工作后，相应的进度将提高。3.2.2研发实施进展跟踪监测进度完成情况的管理模块，主要有以下功能：（1）研发工作上报。项目组成员定期上传个人工作计划、工作总结等格式化文本，由项目负责人进行审批汇总，形成项目组定期工作计划、总结后上传至主管部门。（2）研发进度量化。系统根据项目工作任务完成情况，将完成的工作内容与研发进度计划相匹配，量化评估研发进度后，将工作内容及工作完成度更新至工作任务界面，供有权限查看的用户了解项目实时进展。3.2.3阶段评审定期对项目情况进行评审的管理模块，主要有以下功能：（1）阶段报告申报。系统根据项目计划书，设置关键时点提醒功能，用户将接收到系统发送的阶段报告上报信息，用户需在研发计划所列示的重大时间节点前，整理阶段工作成果，填报阶段成果格式化文本，并向主管部门进行汇报。（2）阶段报告评审。用户上传阶段报告后，系统管理员将报告发送至评审人员处，评审人员出具评审意见，经评审组长处汇总后，系统将评审意见反馈给项目组。评审意见作出后，如评审通过，则阶段报告任务完成，相关报告归档并不可修改，供相关人员查阅调取；如评审未通过，用户可以进行一次申诉，提交补充材料后由评审人员审核；如申诉未成功，则相关阶段报告作废，状态显示为“审核未通过”。
3.3项目结题管理
项目结题管理旨在规范项目结题流程，对项目进行考核评价，促进成果转化，起到事后监督的作用。项目结题管理模块有以下功能：3.3.1结题申报（1）项目结题报告上报。项目负责人结合项目组全部工作研究资料，撰写格式化的结题报告，提交项目工作总结、研究结论及成果运用方式方法，提交完整的结题报告。（2）报销终止模块。结题前，项目负责人通知项目组成员在结题截止日前报销所有财务费用，所有报销完成后项目负责人通过系统向财务部门发出账户冻结指令，终止项目相关的一切报销行为。（3）资产清查系统。财务系统受到项目终止指令后，会同运营部门清点核对项目资产，将系统中的资产全部列入封存状态，关闭资产申请使用功能，编制项目资产负债表及预算执行表后由审计等部门联合审批，审批通过后的财务报表发送给项目负责人。3.3.2项目结题评审一般由财务、科研、运营、专家等多个部门单位进行全面评审：（1）部门评审。项目组所在部门归口管理本部门的科研项目结题报告，审查提交材料，归档项目材料，科研技术申报及管理，将所有资料汇总提交至科研主管部门。（2）科研主管部门初审。科研主管部门接受所有部门的项目结题报告，统一进行归口管理，同时对材料完整真实性进行初步审核，初审后将对应资料权限开放给相关评审部门。（3）运营管理部门评审。运营管理部门负责管理项目的实物成果，对项目组提交的实物成果完成入库封存操作，对实物物资出具保管及处理意见，同时出具会签的评审意见。（4）财务管理部门评审。财务部门收到项目结题申请后，对项目组的财产作出清算工作，完成项目结题财务处理，在系统中录入项目结题时间节点的资产负债情况，对项目预算执行状况出具评审意见。（5）专家组评审。专家受到结题申请后，对项目组的任务完成进度、成果结论、运用转化等作出专业评价，出具科研报告验收意见。（6）科研主管部门终审。科研主管部门汇总各评审成员单位的评审意见，形成总的评审意见书，向项目所在单位进行分发，再由项目组所在单位反馈至项目组处。3.3.3项目结题对于项目结题终审状态为“已结题”的项目，各职能部门应配合项目结题。项目结题后，项目组用户显示项目为“结题”状态，同时关闭项目的所有修改操作功能，归入历史档案作查询调阅使用。通过信息资源共享平台的搭建，在完善科研经费申报流程和审批流程的同时，提高预算编制、调整、执行的科学性，以实现科研项目全过程管控。项目在实施工程中，通过系统及时汇报进展，让决策部门了解项目进度，根据实际情况，及时调整项目目标及任务。监督人员能够动态调阅项目经费的申报审批文件，将项目进展及经费使用的情况形成指标，录入项目考评系统，对项目进展进行阶段性评估，杜绝考核和拨款两张皮的问题。同时，通过平台高效的档案管理功能和用户行为记录功能，防止角色缺位错位，甚至违规操作。最终实现一个平台既要管科研项目的“出生”，又要管科研项目的“成长”，还要管科研项目“消亡”，更要管科研项目全程可复盘追溯。
[参考文献]
[1]邵亚芳.高校科研经费管理问题研究——以S大学为例[D].苏州:苏州大学,2016.
引言：预算管理起源于美国，随着这一方法的不断应用，取得了惊人的绩效，然而，建筑施工中实施预算管理的甚少。本文将围绕建筑施工中如何运用预算管理的相关问题进行探讨。
一、预算管理的定义
预算是一种管理工具，也是一套系统的管理方法。预算通过合理分配企业人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，并预测资金需求和利润。预算的编制、执行与调整涉及公司的所有部门及主要人员，包括公司所有的业务部门与职能部门。预算是关于企业在一定的时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测；是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括策略计划、目标设定、经营预算、投资预算、财务预算、预算说明书。
二、建筑施工中推行预算管理的必要性
建筑施工中普遍存在僧多粥少、垫资、交纳保证金的情况。点多面广，生产周期长，成本控制难，不定性因素多，如果事先没有统一计划，势必不利于挖掘企业的潜力，甚至造成公司资源浪费、机会成本增加。尤其是有限的现金流往往不能用到刀刃上。
1)制定计划，预算有助于管理者通过计划具体的行为来确定可行的目标，同时能使管理者考虑各种可能的情形。2)促进合作与交流，总预算能协调组织的活动，使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互联系，预算是一个有效的沟通手段，能触及到企业的各个角落。3)有助于业绩评价，通过预算管理各项目标的预测、组织实施，能促进企业各项目标的实现，保证企业各项目标的不断提高和优化，是体现企业业绩的一种好的管理模式。4)激励员工。预算的过程会促进管理者及全体员工面向未来，促进发展，有助于增强预见性，避免盲目行为，激励员工完成企业的目标。正是由于预算管理具备以上优势，它才能在大企业中得以广泛应用，并取得了好的效果。企业预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化。
三、实现预算管理在建筑施工中的全面运用
不能做好预算是以预算送审的质量为前提条件、审定的时限为表现形式、最终预算金额为考核标准的。我们在抓工程预算管理的同时，首先应追求效益的最大化，拓展二次经营成果，提升预算工作的含金量。在预算管理过程中，主要是要建立系统化的全过程预算的管理。
首先，就要从招标阶段开始。要在企业推行设计招标，开展方案竞选，引进竞争机制，招标投标就是在市场经济条件下进行大宗货物的买卖、工程建设项目有发包与承包，以及服务项目的采购与提供时，所采用的一种交易方式。在项目进行初期我们都是运用招标投标进行交易。要在企业推行设计招标，开展方案竞选、引进竞争机制、并且在工程成本管理只有将现代化造价管理与符合中国国情的市场经济体制目标结合起来，可以借鉴发达国家的先进经验，建立一套完善的符合市场经济规律的建筑工程成本管理体系，才能逐渐提高我国的建筑工程成本管理。在招标阶段，项目法人与项目造价员就应积极参与到经营活动中，了解业主的招标文件内容与报价要求，参与标书的报价，认真仔细地研究投标策略，将投标策略与今后的工程预算工作统一起来，既要降低自己的投标报价，增强自己的价格优势，提高自己的市场竞争能力，又要为最终的工程预算工作留有一定的空间。所以，我们在工程量清单投标报价时候，就要根据计算土建及装饰工程量，进行工程量清单投标报价。
其次，就是对于工程的预算。就必须要熟悉合同以及招标投标文件的所有内容，利用好业主的招标缺陷。熟悉项目的财务状况，成本的损益点，工程预算的底线，做到胸有成竹。其中，应注意与财务部门的沟通，要清楚该工程成本支出情况及业主可能转过来的款项。只有在夯实成本的基础上才会形成一个确切的、真实的预算成本底线。在编制预算时候，编制人员不仅要有娴熟的专业技能，还需了解、掌握业主与审核人员的心态。有针对性地编制预算文件，编制时要留有余地，要为审核人员留有一定的操作空间。在工程预算过程中，保证送审预算的编制质量，此是以后与业主或者审核机构进行洽谈的基础。
最后，就是编制预算、在编制预算时、要抓住预算中的重点。现在实现的都是清单投标报价，预算中的主体部分都比较容易完成，只要计算出工程量，依据投标单价就可以计算完成，预算中的重点难点部分是工程在施工过程中发生的变更，签证等部分，这就需要造价人员编制预算单价，有些变更涉及到新技术新工艺，还需要造价人员收集施工现场关于补充定额方面的资料，才可以编制出相应的预算报送单价，进而完成好预算编制工作。
四、建筑施工中推行预算管理的主要措施
（一）组织机构设置
、公司董事会下设立预算管理委员会，由公司总经理任主任，财务总监任常务副主任，分管领导和有关部门负责人为成员。其主要职能：按照公司战略目标、中长期规划，研究决定公司年度工作目标及计划；协调、解决有关方面在编制预算时可能发生的矛盾和争执；审查、评价年度预算执行报告并报公司董事会批准和集团公司备案。
2、成立预算管理常设机构，俗称预算小组，该常设机构为财务部，部门经理为负责人。
（二）应用多种编制方法
编制预算时可采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等方法，不同的预算编制方法适应不同的情况。如：管理费用预算控制宜采用零基预算的做法。零基预算就是在制定某项职能预算时从零起点开始其预算过程，即每次都是重新由零开始编制预算。生产预算宜采用弹性预算。人工费、材料费、机械费、其他直接费及间接费用可采用弹性预算。收入、利润预算可采用概率预算方法编制。施工企业一般采取定期预算的编制方法，主要是能使预算年度与会计年度相吻合，便于考核和评价预算结果。
（三）预算管理的步骤 预算编制程序采用从下到上、从上到下分级次、分部门编制，层层汇总，经反复审议修订并由公司预算小组汇总后报公司预算管理委员会综合平衡确定后，由公司董事会批准。
第一，预算初稿的步骤。机关各部门分析自己的费用开支，含部门人员直接发生的费用，以及部门所经管的费用。要将预算尽量编详细，且每一预算子项要求用计算式说明，按费用类别进行逐项分析。各二级分公司对自己未来一年的产值、利润、采购、现金流、费用、固定资产投资等进行预算。市场部对全司承接任务进行预算，且要分类别进行分析。项目工程部要根据工程管理部下达的产值指标，根据施工合同、劳务及专业分包合同、材料采购合同等预算在建工程收款及应付人工费、材料费、机械费等，报工程管理部门汇总后，形成项目工程预算及资金预算。工程管理部门则要根据经验数据对来年的产值、利润、现金流进行分析。预计完成公司下达的指标，尚有多少任务缺口。公司资产管理部门则要对全司固定资产投资、其他投资进行预算。财务部要对公司融资预算、现金预算进行编制，对各部门及二级单位预算进行汇总，并与上年度实际数据进行对比分析。预算小组需对初稿预算进行分析；并对现金预算进行分析：来年资金能否支持企业正常生产经营。将结果报预算管理委员会。
算管理委员会审定。一般由总经理带队亲临各主要分、子公司、部门，调研预算初稿的形成基础。了解各主要分、子公司还有什么潜力可挖，实现预算结果存在什么样的困难。预算管理委员会根据预算初稿，结合公司战略规划以有公司现有资资金、人才、物资等各种资源提出各部门具体生产指标。
算第二稿编制。各部门、分公司、项目工程部根据预算管理委员会下达的各项指标重新编制预算。第四，再审定。财务部对预算第二稿进行汇总分析，并汇报预算管理委员会。预算管理委员会再次对预算进行评估平衡。若仍达不到公司整体目标，则需再编第三稿。重复第二稿的程序，只是更细化而已。第五，最后定稿。预算管理委员会将定稿预算报董事会批准，然后以书面形式下达各分、子公司、部门、项目执行。
（四）预算执行情况分析及预算评估调整
1、按季度进行预算分析，尤其是费用预算、现金预算。财务部每月按部门分析费用差异、按项目工程分析现金收支差异，以及时提醒各部门和各项目按预算进行控制。季度分析资料由各部门、分、子公司、项目部提供，并说明差异原因，交由财务部汇总分析后将分析资料及时上报预算管理委员会。
2、建立预警机制，对费用超支、现金超支等实行预警制。对超预算的要提高一个档次审批，以引起重视。
3、对公司费用及现金预算进行评估调整。由于政策环境、市场环境、经营条件等发生重大变化，导致生产、经营发生较大变化使预算产生较大偏差的可以调整；并且将评估调整后的预算以书面形式下发给各职能部门。
（五）执行奖惩
要将预算编制的准确性，纳入公司绩效考核体系，与绩效挂钩。特别要与本职能部门年度工作目标挂钩。不能光以费用节约为好，不能以较差的工作质量为代价而换来较低的费用，而应以相对较少的费用完成较高的工作目标。且奖惩一定要与个人、集体评先评优、晋升挂钩。
五、结束语
预算管理是一个系统管理，包括全额、全员、全过程，是对企业的所有资源、所有活动进行整合，因此通过预算的运作和管理，能够充分发挥系统的效益。在大型企业，预算可以统帅强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，起着融会这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，促使企业从粗放型向集约型的转变，并使关注的重点延伸到经营过程和资本资产的运作过程，也促使企业从原始的、经验的、人为的管理，向科学化、精细化、标准化管理过渡。在市场经济迅猛发展的新形势下，加强建筑工程预算的管理工作，不但有助于提高工程预算的准确性，降低工程造价，还能有效地控制工程成本，为后续的开发项目积累资金，保证建筑工程的可持续发展。
参考文献：
[1] 杨子敏.公路工程造价指南―估算、 概算、 预算及决算[M]. 北京： 人民交通出版社， 1999.
[2] 石人瑾， 林宝环， 谢荣.管理会计[J].上海： 上海三联书店， 1994.
[3] 吴雪林.目标成本管理[M].北京： 经济科学出版社,2006.
作者简介：
谢社论，男（1967―），汉族，湖南衡阳人，广西尚校房地产开发有限公司，大专学历
关键词 全面预算 企业管理 预算管理
企业全面预算在企业战略目标的指引及对未来环境预测的基础上，以货币或其他计量形式反映企业预算期内生产经营、投资决策、资产运作等活动的具体计划安排。全面预算管理是一种企业实施战略目标管理、加强内部控制、优化资源配置、创造经济效益、提升管理水平的现代管理模式。通过实施全面预算能够有效地落实内部经济责任制，在健全企业内部约束机制的基础上提高财务管理水平。
一、全面预算管理在集团实施的重要性
（一）有利于在战略目标的指引下编制预算
实施全面预算管理有利于企业在制定公司战略的前提下，通过对企业发展规划的细化落实，制定年度预算，有助于企业确定正确的发展目标；有助于找到优势产业、优势业务，集中优质资源获得快速发展；有助于找出经营中存在的潜在的瓶颈，然后集中关键性资源以缓解瓶颈，防止它们成为公司实现预算目标的障碍。
（二）有利于企业对日常经济活动的控制
实施全面预算管理有利于实现企业对日常经济活动的事前、事中、事后控制，可以提高企业的经营管理水平。通过制定科学的预算，发挥计划的事前指导作用；通过月度对比分析，找出计划和实际的差距，督促责任单位及时分析产生差异的原因，找到解决办法，及时采取相应的措施，实现事中控制，保证预算目标的顺利完成；通过季度、年度全面的总结分析，找出企业优劣势产业、优劣势业务、在业务流程与资源配置方面存在的问题，及时调整经营策略与预算计划，实现事后的控制。按照上述的处理模式，在企业事前、事中、事后控制形成了一个完整的控制闭环系统，充分发挥全面预算的管理控制作用。
（三）有利于整合业务流、资金流与信息流
实施全面预算管理，通过对职能部门和分子公司预算完成情况的分析，不同业务产生的收益不一样，整合业务流、资金流、信息流，优化人、财和物的资源配置，协调各单位的利益冲突，实现集团公司整体效益的最大化。
二、全面预算管理在首钢集团实业公司的具体运用
实业公司是首钢集团旗下的二级企业，拥有三十几家分子公司，从首钢集团的后勤服务主体单位，发展成为集物业、餐饮、工业、幼教、旅游、养老等服务于一体的大型服务企业集团。通过全面深化改革，推进体制机制不断创新，初步实现了由传统服务产业向现代服务产业的升级和转型。实业公司顺应集团公司和管理的需要，抓住“十三五”期间国有企业改革会出现重大举措的机遇，继续优化全面预算管理。具体管理要求如下：
（一）全面预算管理组织体系
实业公司目前未设立专门的预算管理委员会，预算管理主要由董事会完成预算决策工作，通过负责组织召开经理办公会、党政联席会，讨论并审议通过预算管理的政策、规定、制度等相关文件，预算草案及整体预算方案、预算调整方案、预算执行情况分析报告、预算绩效考核报告等。
集团财务部作为全面预算管理的运营组织机构，它直接对董事会负责并报告工作。主要负责制定有关预算管理的政策、规定、制度等相关文件，提出预算编制的程序和方法，汇总审核各职能部门及各分子公司编制的预算方案，编制集团预算执行情况分析报告等。
各分子公司则是全面预算管理的日常执行机构，在集团财务部和本单位负责人的领导下开展预算管理工作，主要负责汇总审核部门及各项目部编制的预算方案、编制预算执行情况分析报告等工作。
（二）全面预算管理模式
实业公司目前实行以目标利润为起点的预算管理模式，以利润目标作为考核的主导指标。公司目前六大产业都处于市场成熟期，成熟期的经营风险相对较低。由于实业公司是劳动密集型企业，人力、原料成本的持续上升给持续经营带来重重压力，在实际运营中更侧重于以成本控制为主的预算管理。其主要目的在于，控制集团主要经营指标；降低成本及费用；实现资金集中管理；将集团各项目标分解到各个职能部门及各分子公司，成为其衡量经营业绩的标准；降低集团经营过程中的财务风险。
（三）全面预算编制流程
实业公司年度、季度预算均采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制流程。
年度预算第一阶段：每年的10月初，由总部财务部根据公司战略规划，结合各分子公司的发展现状，在认真研究国内外经济形势及行业发展趋势的情况下，编制预算草案；各分子公司同时提报下年度的预算草案；总部财务部汇总分析各分子公司的预算草案的差异，同时召开预算草案会议，在会上进行充分的沟通，并安排下阶段的预算工作。
第二阶段：每年11月初，各分子公司根据预算草案会议的安排，由分子公司财务部组织部门及各项目部编制预算，汇总后形成分子公司预算。每年11月中旬，总部财务总监及财务部去各单位进行调研，听取各单位预算，在预算会议上和各单位进行充分的沟通。
第三阶段：每年12月上旬，总部财务部根据二次沟通协调的结果汇总材料，向经理办公会汇报，公司高层审议预算方案，总部财务部根据审议结果修改预算。同时经理办公会组织听取分子公司预算的汇报。
第四阶段：每年12月下旬，总部财务部根据前期多次沟通的结果，修改预算材料，再次向经理办公会、党政联席会汇报，会议审议通过后下发到各个执行部门。
（四）全面预算的评价与考核
目前，在全面预算评价体系中引入了平衡计分卡原理，将预算评价分为财务指标、客户指标、内部交流指标、学习与发展指标四个方面。财务指标有利润增长指标、成本控制指标、经营性现金流量指标等；客户指标有包装合格率、客户满意度等；内部交流指标有物业托管面积、入住率等；学习与发展指标有研发支出、培训支出等。
分析评价时采用月、季、年度评价相结合的方法，月度召开经理办公会，由财务部汇报月度计划完成情况；季度与年度评价通过召开经济活动分析会，由财务部和分子公司全面分析经营情况，采用与计划比、同比、环比的方法，分析企业的盈利能力、发展能力、财务状况、资金、经营风险管控等能力，查找问题并提出改进措施。
全面预算的考核体系主要是所属分子公司采用签订经营目标责任书的形式进行考核，对专业部门采用签订经营管理责任书的形式进行考核，考核周期为季度，每季度按照预算评价结果进行考核，年终再按照内审报告对全年进行累计考核调整。
三、现阶段实业公司预算管理存在的问题
（一）预算组织架构流于形式
一是预算组织体系不健全、预算管理对象欠缺系统性梳理；实业公司未设立专门预算管理委员会，依靠财务部门全权管理预算工作，在编制预算、预算分析、预算控制时，除财务部外的其他部门不能够有效参与其中，缺乏销售部、采购部、人力资源部等部门的有效建议，财务预算缺乏专项预算编制的有效支撑，使得制定的预算计划缺乏代表性和科学性，预算分析揭示问题不够全面，预算控制得不到专业部门的有效管理。二是各级预算管理组织权力责任有待清晰，由于全面预算管理缺少专业部门的有效管理，权力和责任不清晰，不能充分发挥专业管理能力。
（二）预算编制缺乏依据和标准
目前，实业公司预算编制主要采用的是增量预算和定期预算相结合的方法，新增分子公司采用零基预算方法。分析国内外经营环境、行业发展趋势，考虑增减利因素，在历年实际完成的基础上有一定的增量来制定预算。增量预算方法比较简单，但是给不确定因素留下的空间也比较大。而且不确定因素在很大程度上取决于预算编制人员的主观判断，容易造成预算实施的实际情况与预算目标发生较大的偏离，导致预算难以在生产经营中发挥管理效能。
（三）预算管理制度不健全
实业公司预算管理制度自2009年制定后未进行修改，原有制度不能有效指导预算工作。预算组织机构、预算管理程序、预算分析和考核等都发生了很大的变化，预算管理制度的不健全导致预算制度难以发挥指导和引领的作用。
（四）预算信息管理方法有待改进
实业公司目前采用excel传统电子表格预算表以及国资委预算表，随着全面预算管理的作用不断加强，使用电子表格进行手工预算的编制和管理缺陷也日益凸显。主要是业务数据、采购数据、人力数据基础数据不能共享，容易造成信息不对称，下级单位凭借掌握的信息优势，争取对自己有利的计划安排，导致预算编制基础缺乏科学性，也不利于和同行业先进数据进行对比分析。
（五）预算分析与监控不到位
实业公司目前是按照月、季、年分析，随着全面预算管理的范围日益扩大，分析日趋精细化，主要以揭示问题为主，总结成绩为辅，在促进管理方面起到了一定的作用。但是存在由于基础信息的不健全，分析容易只流于财务管理方面，不能深刻揭示业务、采购、生产成本等内在问题。在分析过程中也提出了改进措施，有指导作用，但是缺乏后续的跟踪、管理，是否得到落实，落实的效果如何，导致不能充分发挥预算的分析和监控作用。
四、首钢集团实业公司优化全面预算管理的对策建议
（一）优化预算组织体系
首先，明确清晰的预算组织职责分工。根据实业公司及下属单位的定位及职责，系统地梳理预算单位在预算管理各环节中的职责，优化预算组织体系，为推进预算体系奠定基础。
其次，贯彻预算组织与职责的设计原则。一是责、权、利相结合原则。从责任主体的定位出发，明确各级预算责任中心在预算编制、预算审核、预算执行和控制、预算考核等各项预算流程中的职责。二是可控性原则。在区分各责任中心的可控和不可控费用基础上，从预算可控度和成本性质出发，设计业务是管理部门和预算责任主体的职责。三是完整性原则。真实反映部门资源占用情况，为评价成本和业绩提供依据。
最后，重视实业公司在预算组织职责分工中亟须解决的问题。一是树立董事会是预算管理最高权力机构的地位，负责年度目标的审定与下达；二是将各类预算的归口管理单位在实业公司总部各部门；三是明确预算责任主体，集团总部、各级部门、法人单位作为预算责任单位，通过明确各单位的职责定位，进行相应的预算管理。
因此，为解决实业公司总部各部门预算管理的参与度，明确各业务条线的管理职责，加强横向业务集成；同时，需明确上下层级间专业归口管理部门的管理职责，提升预算专业管理能力，加强纵向管理能力。
（二）健全预算管理制度
定期修改预算管理制度，根据预算管理工作中存在的实际问题进行不断改进优化，同时可借鉴先进企业或国外先进的预算管理制度，结合企业发展现状，制定出符合本企业发展的预算管理制度，充分体现预算管理制度的指导和引领作用。在健全预算管理制度的同时，应尽快规范预算管理工作的业务流程，建立完整全面的预算管理闭环。形成目标测算、预算编制、预算控制、预算分析、滚动预测的完整闭环系统。
（三）整合预算管理信息
首先，要充分认识到建立全面预算管理信息系统的必要性。一是能够获得全面的基础数据，减少信息不对称导致的预算刚性过强或预算松弛，增强预算编制的科学性；二是能够及时对预算调整进行更新，由于预算数据之间相互关联，信息系统根据固定的数据关系对预算相关内容进行实时调整；三是能够实现实时控制，可设立预警线，自动提醒，实现事中控制；四是可以及时获得预算执行数据，执行进度情况；五是查询分析方便，以便于查找问题、找到优势产品或业务，快速应对市场变化，调整业务布局。由于计算机数据处理速度快，和业务数据的对接成为可能，分析能力强，克服了手工预算编制工作量大、预算分析不能深入业务层面，预算调整困难、实时控制更难的一系列应用难题，显著提高管理效率，使企业可以把更多的时间放在关键性问题上，提高企业运营质量。
其次，必须充分整合利用现有的基础管理信息，形成数据共享的全面预算管理信息系统。目前有两种方式可以选择，一是在现有的ERP中开发全面预算管理模块，二是使用成熟的专业的预算软件。根据实业公司目前全面预算管理的具体情况，建议将全面预算管理信息系统划分为存货预算、生产预算、成本预算、销售预算、期间费用预算、财务报表预算、现金预算、投资预算、筹资预算、考核和管理、预算分析等子系统。在实施全面预算时，建议引入已有成熟的全面预算管理信息系统，利用现有的ERP管理平台，不断发展完善全面预算管理信息系统。
（四）强化预算分析监控
在整合和完善预算管理信息的基础上，强化预算分析监控，实现实时数据监控，对实际偏离预算情况分级别提前预警，形成以经营和预警为核心的全面预算闭环管理，对全面预算管理的成功实施至关重要。建议强化以下几个方面的分析监控：首先，实际完成偏离预算的程度，产生差异的关键影响因素，分析影响因素的发展趋势和改善路径。其次，要加强业务层面的延伸、细化分析，不能只停留在财务层面。然后，分析企业与标杆企业的差距，分析企业的行业地位，找出需要改善的关键方面。最后，全面预算管理会议后要强化跟踪检查工作，必须制订固定的反馈流程和时间要求。
（作者单位为北京首钢实业有限公司）
参考文献
[1] 肖海艳.浅谈全面预算管理在集团公司的推行应用[J].企业导报，2011（21）：81-82.
关键词：全面预算；编制；实施；考核；风险
全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等做出的总体财务安排，是一项重要的企业管理工具。它需要全员参与制定与实施。正如美国著名管理学家戴维・奥利所说：“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。”所以，只要紧密联系企业发展战略，科学合理的制定预算并严格执行，必将提高企业管理水平、提升企业效率、优化企业资源配置、增强企业竞争力。
一、实行全面预算的重要性
全面预算是企业管理的重要工具，它通过全员参与编制，可以全方位的测算企业未来的经营成果，使预测结果更合理、更具有可参考性。全面预算注重的不仅仅是全员参与编制，更重要的是全员参与实施，使企业的整体经营活动都涵盖在全面预算管理之中，让企业的各项经济活动从事前、事中、事后都得到有效控制，规避部分风险。通过全过程的规划与监督使企业可以优化配置资源，让人、财、物发挥其最大效益；通过各项测算结果，可以明确企业战略目标的可行性与否，对企业经营决策提供必要的参考作用。全面预算还可以量化各部门、各单位之间的经营成果，有利于通过量化的结果对相关人员进行奖惩，从而调动员工积极性，激励员工不断进取，最终实现企业经营目标。
二、如何科学的组织全面预算
1、建立全面预算制度
制度是规范一切行为的基础，是一切行为得失的衡量标准。由于全面预算的编制体现了“全面”二字，这就要求预算的编制要结合公司行业特点，要考虑到特定时期内公司发展规划及国内外经济环境因素，这就要求必须全员参与，要求各职能部门要联合起来，科学的、高效的、全面的综合各种因素编制预算。要想行之有效的开展全面预算，避免各职能部门间权责不清、相互推诿，必先有相应的制度为其保驾护航。
2、全面预算的管理与分工
光有了制度作为保障是不够的，还要划清各职能部门的职责、做好分工，防止职能部门间协调不畅，导致全面预算编制不全面，无可执行性。这就要有一个组织可以在预算编制全过程中起到指导与监督作用，对预算编制结果进行审议；在编制预算时协调各职能部门间的关系，促进预算编制工作可以顺畅、高效、全面的完成。这个组织就是我们常说的“预算管理委员会”。有了这样一个组织机构全面预算的编制才能得到有效保证。
全面预算涵盖公司所有业务，涉及公司所有部门及单位，预算的编制既要符合公司长期战略规划，也要适应公司短期目标的实施，更要合理的分配资源，使公司整体利益最大化。这就要求“预算管理委员会”的负责人必须由能够对公司经营发展有决策权的人担任，即公司的董事长或总经理。只有公司董事长或总经理来担任“预算管理委员会”的负责人，预算方案的制定与实施才能得到有效的保障。同时，还要有物资部、业务部、人力资源部、技术部、办公室、安全部、财务部等相关职能部门共同参与，各职能部门要分别编制管辖内的预算项目，最终汇总到财务部门进行汇总平衡，保证预算方案的制定全面化、合理化、可实施化。
3、全面预算的编制
1）预算目标的确定
预算的编制首先要确定经营目标。大多情况下，企业的经营目标分为三种，既以保利润为目标，以成本控制为目标，或是以达到某个业务量为目标。
以利润为目标，就要先依据公司目前经营情况结合远期发展目标，确定预算方案最低要实现多少利润，再反算要想达到目标利润需要发生多少收入与成本。以利润为目标的方式，使公司有更大的自，经营形式更为灵活。但同时也可能存在为实现既定利润目标虚增收入，不进成本等现象发生。
以成本控制为标，在这种方式下编制预算，要首先确定成本目标，然后再根据收入预计情况，确定公司的利润指标。这种方式主要适用于费用型公司，利于成本的控制。它可以使成本牢牢的控制在年初预算范围内，但限于成本的管控，公司无法扩大经营面，不能更为有效的拓展经营范围，不利公司的壮大发展。
以业务量为目标，就是公司根据自身的能力及对市场发展预测后，首先确定公司的业务量目标，根据业务量算出收入目标，再推算出成本与利润指标。这种方式易于鼓励企业扩大生产经营、增加产量，但因受市场等外部因素影响较大，可能造成供大于求，无法实现既定的利润目标。
2）预算的编制
有了预算目标，就要根据目标先进行分解。要自下而上的、分级编制、逐级汇总。比如，由生产部门根据公司生产能力结合未来市场前景预测，编制生产量预算方案，报于业务管理部门，再由业务管理部门汇总、审议后编制公司收入预算方案；由物资部门根据生产量预算方案编制物资消耗预算方案；由人力资源部根据用工计划编制人工成本预算方案等。各职能部门根据职责分别编制其分管的分项预算。最终报于财务部门进行汇总，财务部门将汇总、计算结果上报预算管理委员会。
3）预算的审批
预算管理委员会要对汇总后的预算方案进行讨论分析，看编制的依据是否全面、正确，数据、信息的收集是否准确、有效，预算编制的方法是否得当，预算的结果是否可实施、是否能达到既定目标。通过一系列的分析研究，经过几轮的调整、平衡，最终制定出符合预算目标的、有可实施性的预算方案，经由公司最高权力机构审议批准。
4、全面预算的分解与下达
预算方案确定后，在预算指标下达之前，要先将各指标进行分解、细化，要具体落实到横向职能部门、纵向的指标承担单位和各责任人，最终分解到班组和个人头上，形成完整的预算执行责任体系。防止因目标不明确，责任不清晰、考核无依据，而影响预算方案的实施。最后要以纸质的形式，及时的将分解后的预算指标下达到各职能部门和各单位。
三、全面预算的实施
预算方案确定下达后，要落实好各项预算方案的实施情况。在预算方案的实施过程中，要做好事前的预计，比如说把年度预算方案按时间段进行分解，分成季度预算、月度预算，使预算方案的实施更具体化，可控化。在预算方案实施过程中还要做好事中的控制，比如说对于非预算内的事项加以控制，不必要的非预算内项目不予以执行；对于预算内项目的实施要定期、不定期的检查，看是否存在超预算标准、超预算范围情况。在预算实施过程中，还要建立预算实施重大差异汇报制度，对各项预算在实施过程中存在的重大差异要逐级汇报，便于决策层及时、准确的分析、应对。在预算方案实施过程中更要做好事后的监督，总结各项方案在实施过程中存在的问题与可借鉴的地方，防止预算方案在执行过程中偏离既定目标。
四、全面预算的调整
预算指标下达后一般不作调整。但因市场环境、经营条件重大改变或政策法规限制等不可抗力因素影响，导致预算执行结果产生重大偏差的，各预算指标责任单位要及时将问题逐级的反馈到预算管理委员会，并提出书面报告报公司预算管理委员会研究、审定。预算管理委员会根据预算调整事项的性质、影响程度调整预算指标，再提交公司最高权力机构审批，然后下达执行。
五、全面预算的分析与考核
在实施预算方案的全过程中要加强日常管理工作，建立预算管理分析制度，定期分析、检查各分项预算和分解预算的执行情况，查找预算方案在执行过程中形成的差异，收集各方信息分析差异形成的原因，解决预算执行过程中存在的问题，调整预算与实际的偏差，不断强化预算管理职能，保证经营目标的实现。
年度终了，通过预算方案的完成情况对各职能部门及各单位预算实施结果进行考核，按照考核结果公平、公正、合理的进行奖惩，充分调动每位员工的积极性，增强其责任心，激励、引导全体员工不断提升公司经营业绩，实现公司长远发展目标。
全面预算在实践中运用得当可以保障公司长远发展规划的实现，可以规范公司各业务流程，防范公司各环节中存在的风险。所以，各公司应该结合自身实际情况，不断总结经验，进一步完善各公司全面预算体系，使其在实际应用中发挥更大的作用。（作者单位：大连港铁路公司）
关键字：事业单位； 预算管理；内部控制制度
一、研究背景
事业单位作为从事社会公益服务的非营利性社会组织，其预算具有自身的特殊性。事业单位预算是指事业单位根据自身发展目标和计划编制的年度财务收支计划，事业单位通过编制预算，平衡各项收支，完成自身工作目标。预算管理是单位为了达到已经设定的目标，利用预算编制及批复、预算执行、预算决算及考核等手段进行财务管理工作。2012年五部委的《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》对单位建立预算管理内部控制提出了明确要求。
近年来，随着事业单位预算改革的不断深入，单位预算取得了一定成绩，但不可避免地仍存在预算编制粗糙、预算执行不力、预算监督不到位等诸多问题，严重降低了事业单位工作效率和效果。事业单位通过编制预算，平衡各项收支，提高资金运作效率，最终提高事业单位自身的管理能力和为社会服务的能力。预算管理贯穿在事业单位预算编制及批复、执行、决算及考评的各个环节，其质量的优劣对事业单位总体目标的实现有实质影响。本文以《规范（试行）》为依据，尝试建立事业单位预算管理的内部控制体系，以期为我国事业单位建立健全预算管理内部控制提供借鉴。
二、文献综述
近年来，我国有关事业单位预算管理的研究逐渐增多，主要集中在定性、抽象的问题说明上。比如，当前单位预算管理方面存在的问题、针对问题提出改进建议等。赵春晓、唐凤英、邢渊媛认为，由于当前预算改革处于起步阶段，单位预算存在编制时间晚、项目预算编制粗糙、预算管理缺乏有效监督机制和透明度等问题，并提出应当提高预算编制时间及编制方法的科学性、完善部门预算绩效考评制度及预算执行管理健全监督机制。
基于企业与事业单位之间的相通之处，事业单位预算管理内部控制设立可以借鉴企业内部控制相关制度。隋玉明从全面预算管理角度提出建立企业的内部控制，并提出了全员全部门参与、改进预算管理目标、加强预算执行与实施监控等制度。刘光强、李卫东从内部控制与预算管理的密切关系着手，对企业基于内部控制的预算管理关键控制点进行研究，并确定了预算管理职责控制、预算编制内容及流程控制等八个关键控制点。
三、事业单位预算管理内部控制
（一）预算管理相关部门及职责
事业单位预算管理贯穿单位全部业务活动，需要全部门、全人员共同参与才能保证预算的有效性。所涉及的部门包括各业务部门、归口管理部门、财务部门、人力资源部、审计部、单位预算管理委员会和财政/上级部门等。其中上级财政部门主要负责对下级单位提交的预算草案进行审核，下达预算控制数，最终作为本财政部门预算草案的一部分。其中属于事业单位各部门的职责如下：
1.单位预算管理委员会
单位预算管理委员会是单位预算管理的决策机构，主要职责包括：制定单位预算管理体系和预算管理制度；审核单位年度预算草案；审核批准由单位财务部门提交的预算执行分析报告；审批单位预算重大调整及决算；审批人力资源部提交的预算考核报告；审批由单位各部门提出的预算外事项执行申请；批准或授权批准资金额度超过某一数值（由单位根据管理需要设定）的预算内事项执行申请。
2.财务部门
财务部是预算工作的主要管理部门，是管理层与业务层的连接点。主要职责包括：受单位预算管理班子的委托进行预算的组织、协调工作；为单位各部门提供编制预算所需的文档、表格参考样本；下达编制要求并督促指导各部门认真编制预算；经常与各预算编制单位进行沟通，确保预算信息上传下达渠道的畅通；审核、汇总、平衡各部门的预算草案；督促指导各部门认真执行预算；分析预算执行差异并协助各预算单位追踪差异、查明原因，找出解决问题的方法；按要求汇总各业务部门预算执行分析报告草案，并上报单位预算管理委员会；接收并初审各部门提出的预算调整申请；审核由公司各部门提出的预算外事项执行申请，写出审核意见。
3.归口管理部门
归口管理部门主要负责对某些经费，比如三公经费、资产项目等汇总统一进行处理等执行审核。
4.各业务部门
各业务部门是单位内部为完成单位工作设置的职务部门，也是预算编制和执行的主体。主要职责包括：按时编制预算，上交到本级预算归口管理部门或财务部门；若本部门提供的数据是其它部门编制预算的依据，则应在规定的时间内提供给相关部门；宣传并遵守预算管理的制度和规定；按预算方案开展工作，遵守预算管理的审批程序；认真配合本级预算管理部门进行预算执行差异分析，并找出差异原因。
5. 人力资源部
主要对各业务部门的预算计划及执行情况进行考评，并纳入单位最终绩效考核。
6.审计部
主要对各业务主体的预算执行情况进行实时监督，并且定期进行预算审计。
（二）预算编制及批复内部控制
预算编制是预算活动的起点。事业单位的预算编制及批复一般采用 “二上二下，分级编制，逐级汇总”的方式进行。
1.预算编制及批复流程图
2.相关内部控制
（1）单位应当确定财务部门为预算的主要管理部门，对三公经费、采购事项、资产事项、工程事项等业务应明确对应的归口管理部门，并合理设置各业务部门预算管理岗、财务部门预算管理岗及预算审批人，明确各岗位的职责内容及权限，确保预算编制、审核审批、监督、绩效考核等不相容岗位相互分离。
（2）单位预算管理委员会应当全面把握预算编制时间，防止时间过短，预算编制粗糙。预算的周期为一年，每一个预算年度自公历1月1日开始至12月31日结束。每年的10-11月，单位预算委员会对照上级财政部门的预算规定及单位自身的战略规划，确定预算目标。11月初，单位预算委员会召开预算工作会议，制定下一年度总体预算目标的指导意见，在11月第二周前下达财务部门，进行预算部署工作。
（3）单位财务部门根据单位预算管理委员会的预算指导意见，制定预算编制要求，并及时向各业务部门下达预算编制通知，保证各部门之间信息沟通及时。财务部门应当及时掌握预算编制的有关政策，保证预算编制符合相关规定。为提高相应的预算编制能力，保证全面预算工作开展的效率和效果，在预算编制之前，单位财务部门应对单位各业务部门预算人员进行预算编制的相关培训，明确工作程序。
（4）各业务部门在接到预算编制通知后，在规定时间内完成部门预算的编制工作。一般时间为11月第三周至11月末，各个业务部门初步编制预算建议数，其中需要归口部门统筹的需要交由归口部门汇总，其他不要归口部门汇总的直接提交至单位财务部门。业务部门预算编制完成后，必须提交本业务部负责人审核，未经负责人审核签字不得上报。
业务部门预算人员应该在历史数据、标准和相关政策的基础上，结合履行职能和发展工作的实际需要，编制本业务部门预算计划，确保预算编制的合理性和正确性。预算编制可采用定额预算、弹性预算和零基预算等方法，各业务部门预算可根据业务特点及目标选择采用相应的预算编制方法。其中维修费应采用零基预算或根据历史维修费资料编制；大修项目，根据维修项目计划、修理内容和维修费价格水平编制；下列预算指标可结合预算期业务发展和历史费用资料情况，采用定额预算方法编制：管理人员工资、业务招待费、办公费、差旅费、会议费、低值易耗品、通讯费、车辆费及其他管理费用；对新增大型基建项目需要附加可行性分析；日常经费中数目超过10%的需要附加资料说明经费增加的原因。
（5）对三公经费、资产项目、基建项目、政府采购等特殊项目需要进行归口审核。归口部门需明确项目的预算标准及限额，对各业务部门提交的该项目资料进行审核，若无资料，不予通过；未经业务部门负责人审核的，退回原部门重新提交审核。
（6）12月份，财务部汇总各部门提交的预算数，同时根据上级财政部门的拨款及自筹经费计划，编报本单位的收入预算。在此过程中，要保证预算收支平衡，最终形成单位预算建议数。报经部门负责人审核后将单位预算建议数提交单位预算管理委员会进行初审、协商，通过后报上级财政部门审批。
（7） 上级财政部门下达预算控制数，财务部门根据预算控制数对单位预算进行调整及分解。各业务部门根据新的预算分解情况重新编制预算草案，汇总到单位财务部门形成单位预算草案，提交单位预算管理委员会审批，最终确定为单位预算。
（8）财务部门应在规定的时间内，按照财政部门规定的公开文本格式，草拟本单位部门预算公开方案，经本部门负责人审核后报单位预算管理委员会审批，通过后由财务部门将单位预算文件上传至单位网站，保证信息公开、透明。
（三）预算执行与监督内部控制
预算执行是预算的具体实施过程，最终预算目标实现与否主要取决于预算执行情况。预算监督是预算执行过程中的日常控制职能，包括财务部门的日常监督和审计部门的定期预算审计，通过双重内部监督保证预算资金的有效运用。
1.预算执行流程图（图2、图3）
2. 相关内部控制设计
（1）单位预算下达后，各业务部门应根据业务特点和时间进度将年度预算合理分解落实成季度、半年度预算，并按预算的规定开展工作。为确保年度预算落实到实处，应按期检查、监督其完成情况。
（2）单位各业务部门应根据批复的预算安排各项收支，资金拨付或费用报销要经相关领导审批后提交财务部门进行资金领用。重大的资金项目需经集体决策或实行连签制度。
（3）单位财务部门对业务部门提交的资金拨付申请及费用报销要严格审核其原始凭证的规范性及真实性，保证资金的有效运用。对已批准的资金支付要在规定时间内进行支付，防止因资金不到位影响单位工作进展。
（4） 单位各业务部门应当建立预算执行分析机制，及时发现执行过程中的问题。财务部门应定期通报各部门预算执行情况，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，并对预算执行过程中的异常情况加强管理，提高预算执行的有效性。
预算对所有业务部门都有约束力，不得随意改变，凡预算以外的业务事项，各业务部门应每季度、半年度、年度对本单位的预算执行进行分析检查，形成预算执行分析情况报告。预算执行情况分析报告应该对预算总体执行情况、重大预算差异（10%）进行分析，并提出改进措施。各业务部门的预算执行情况分析报告由部门负责人审核后提交财务部，财务部预算管理人应当汇总各业务部门的预算执行情况，并向单位的预算委员会提交预算执行情况分析报告。
（5）单位全面预算具有刚性和约束力，各业务单位必须按预算规定开展工作，未经审批，不得随意突破。预算调整一般应提前进行，可在每年的7月份编制下半年工作计划时提出预算调整。预算调整程序包括：业务部门向单位财务部提出预算调整申请。申请报告需详细说明预算调整的原因、调整方案以及调整后的情况预测；单位财务部对预算调整申请报告的完整性及合理性进行初步审核后，在接到申请报告的5个工作日内，提交至预算委员会审议；预算会审核通过后提交上级财政部门进行审批；财务部在上级部门进行预算审批后的3个工作日内，将审批结果回复给预算调整申请单位。
（6）单位应设立监督部门或监督人员，定期或不定期对业务部门及财务部门的预算执行情况进行检查，保证预算的有效执行。财务部门对预算执行情况履行日常检查、监督和报告的职能，单位审计部门负责对预算流程中出现的违纪和违法情况的检查监督，并将其作为审计的重要内容，定期进行预算审计。
（四）预算决算及考评内部控制设计
1.预算决算及考评流程图（图4）
2.相关内部控制设计
预算决算是对单位当年预算执行情况的总结。《规范（试行）》规定，单位应加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，并建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制；同时，单位也应当加强预算的绩效管理，保证预算的有效运行。其中相关的控制包括：
（1）单位财务部门预算管理负责下达决算编制任务，各业务部门在接到任务后，应根据当年的预算执行相关资料编制决算。在规定时间内报归口部门或财务部门。单位应当建立预算与决算相互促进的机制，加强决算分析，并作为下年预算编制的参照。
（2）单位财务部门汇总各业务部门提交的决算资料，并核实其真实性和完整性。在当年的账簿记录和会计核算资料的基础上编制单位决算，对本单位决算数据的真实性和准确性负责，报经部门负责人审核后报单位预算管理委员会进行审批。
（3）单位财务部门应当进行决算分析。单位财务部门及审计部门相关人员依据决算结果对各业务部门预算执行情况进行决算分析，得到预算目标与实际执行过程及结果差距，对差异较大的预算事项需分析原因并明确相关责任。
（4）单位实行严格、规范的预算考核制度，单位人力资源部门应根据各业务部门的实际情况制定预算考核指标，预算执行情况将作为各预算单位负责人绩效考核的重要内容。每年会计年度终了后，单位人力资源部门对各部门的业务计划和预算执行情况进行评价，绩效考评结果要提交各业务部门负责人进行确认，若提出异议，在规定时间内提交人力资源部门，再次进行评审。经过各部门负责人的确认后提交单位领导进行审批。审批后的结果要及时下发到单位内部，保证单位内部信息沟通及时有效。
四、结语
事业单位资金主要来源于财政拨款，如何合理利用资金，提高资金的使用效率，增强社会服务效果，受到社会广泛关注。预算作为事业单位的重要组成部分，对单位工作具有重要影响。预算管理内部控制通过对预算各环节上可能存在的风险进行制度控制防范，以期从根源上减少漏洞发生的可能性，在一定程度上保证预算的有效实施。本文以《规范（试行）》为依据，结合我国事业单位的实际情况，对单位预算管理的内部控制进行了初步探讨，如何更细化制定预算管理内部控制制度是需要进一步探讨的问题。
参考文献
[1]齐春霞.浅议事业单位财政预算管理[J].中国管理信息化，2014（17）.
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[6]隋玉明.以全面预算管理为核心的企业内部控制研究[J].财务与金融，2013（5）.
[7]刘光强，李卫东. 基于内部控制的预算管理关键控制点[J].会计之友，2012（9）.
[8]田祥宇，王鹏，唐大鹏. 我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013（9）.
[9]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）.
[10]刘永泽.行政事业单位内部控制制度设计操作指南[M].大连：东北财经大学出版社，2013.
关键词：决算管理；事业单位；编制；审核
中图分类号： F810.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-01
一、年度财务决算工作的重要意义
财务决算作为单位年度财务状况、事业成果、政资金的最终使用情况和支出效益情况的直接反映，是对全面预算实施效果的全面检验，也是制定下年财务工作措施的的重要依据。且近年来，随着社会对阳光财政的期盼，预决算公开成为热点，决算公开显得更为重要，这就对财务决算工作提出更高的要求。
二、气象部门财务决算管理工作现状及难点
笔者结合自己多年的决算工作实际，分析气象事业单位决算管理普遍存在的问题，探讨与研究相应的完善对策，以期充分发挥决算在财务管理中的作用，从而提高决算信息质量，提高财政资金的使用效益。
（一）时间紧，任务重，审核工作有待加强
众所周知，年度财务决算工作的时间非常紧迫，而气象部门由于双重计划财务体制的特殊性，在短短一个月内，要分别完成中央、地方部门决算、固定资产决算共4套报表的编制、审核、汇总工作，且口径不尽相同，工作量非常庞大，工作压力极其之大。对决算报表的审核过分依赖决算软件的审核功能，满足于决算报表的平衡性，而忽视了财务数据内在的合理性、逻辑性和关联性。
（二）财务人员平参差不齐，汇审效率和质量不高
由于下属单位财务人员水平参差不齐，对报表编报要求、填报口径等理解不全面，基层某些财务人员甚至存在“凑数”现象，为平表而编表。在审核下属单位报表时还是会发现一系列的审核性错误，需要三番两次地反馈及指导修改，在汇总、审核报表方面花费了较大的精力。
（三）重预算，轻决算，预决算差异大
长期以来，部分领导和财务人员都存在“重预算轻决算”的思想。由于预算编制关系到单位下一年开展一切活动的资金使用计划，也是保证部门正常运行的关键因素，单位往往对其高度重视，积极配合。而决算只是事后用来总结财务状况以及资金使用情况，就变成了是财务人员的独角戏。且由于预算编制的前瞻性与规划性不足，预算执行的约束力不够等原因，造成预决算差异大。
（四）决算数据质量不高，决算成果利用不够
决算工作仅停留在决算报表的编制阶段，财务人员往往认为决算报表通过审核，就完成了决算工作，忽略了编制过程中出现错误而反映出的会计核算问题，忽略了财务决算分析的作用，没有充分发挥决算的效用。
三、改进部门决算管理的措施和建议
（一）转变观念，加强沟通合作，高度重视决算编制工作
对于决算工作，仅仅依靠财务人员是无法高质有效地完成的。比如说在我所在的市级气象部门，除了要审核及汇总决算报表，还要代编两个由区局的中央年度决算报表。这就需要这两个单位及时提供详细的原始的报表资料，否则根本无法按时完成编报工作。单位要转变“重预算、轻决算”的错误观念，高度重视决算工作，给予财会人员配合和支持，决算工作才能顺利开展。
（二）切实提高财务人员素质，扎实做好基会计础工作
财务人员要不断更新专业知识，与时俱进，加强个人的业务能力和职业道德修养，才能保持良好的判断力和谨慎性，才能完成纷繁复杂决算任务。首先，单位要高度重视财会人员的继续教育工作，开展有针对性的多层次的培训，提高单位财会人员的业务素质。其次，进一步营造良好的学习氛围，鼓励财务人员通过职称考试、在职教育、培训调研等多种途径再深造再学习，就一定能够为做好部门决算工奠定扎实的基础。
（三）加强日常会计核算工作，为部门决算做好充分准备
决算编制工作说到底就是日常预算执行和会计核算工作的升华和全面总结，所以，科学合理地组织完成年度预算收支，合规合法地开展事业单位财务管理和会计核算工作，年终决算工作就事半功倍。
一是要清理、核对年度预算收支数字，分别核对中央财政拨款数及地方财政拨款数、各项缴拨款项、上交下拨款项数字、往来款项，尤其是大额的应收应付款项，提前查好明细，写好说明。
二是清理货币资金，包括银行对账及库存现金的盘点，以确定零余额账户在年度终了时是否已经清零，是否存在超额度使用情况，是否有结转资金；理清基本户、 加油户、住房基金户的存款余额及资金明细结构。
三是要对存货及固定资产的核对和盘点，同固定资产管理员进行核对，看会计账与资产管理系统的总账是否一致，与实物是否一致。
四是理清思路，巧用决算软件编报、审核报表。在编报决算报表以前，要理清决算套表各张表之间的逻辑关系，以及表与表之间的勾稽关系，并巧用决算软件中自带功能，如通过关联任务定义与上年的数据库建立关联，直接提取报表的封面、年初数，利用审核模板对比分析各个单位的决算数据，可大大提高编报的效率和质量。
（四）科学编制预算，提高预算执行的有效性和约束力
一是要科学地编制预算，本着实事求是，谨慎负责的态度，科学合理地预测，全面综合考虑，提高预算编制的质量。
二是要严格按照财政部及上级主管部门批复的预算执行，加强项目管理，落实项目责任人，推进预算执行。积极进行监督跟踪调查以及抽查，对资金情况进行客观分析，一旦发现问题，立即进行解决，确保资金使用规范、安全。
（五）加强财务决算分析，提高财务决算信息的利用度
决算体现了一年来经济活动的范围和方向，编制准确、完整的部门决算能为下一年的部门预算提供数据基础。决算编制中反映出来的问题，恰恰就是日常会计核算及预算编制、执行中存在的问题。用决算数据来指导来年预算的编制，建立部门预算与决算之间相互印证和相互促进的长效管理机制。
四、结语
决算是事业单位预算执行情况的综合反映和监督，是政府宏观经济决策的重要参考，也是编制部门预算、实施科学收支管理的基本依据。高效率、高质量地编报年度部门决算报表，是新时期提高事业单位管理水平的必然发展趋势。
参考文献：
[1]叶s.加强文化事业单位决算管理 着力重点项目绩效评价.财会学习.
[2]邬平.基层行政事业单位部门决算管理现状及对策初探.人力资源.
一、年度财务决算工作的重要意义
财务决算作为单位年度财务状况、事业成果、?政资金的最终使用情况和支出效益情况的直接反映，是对全面预算实施效果的全面检验，也是制定下年财务工作措施的的重要依据。且近年来，随着社会对阳光财政的期盼，预决算公开成为热点，决算公开显得更为重要，这就对财务决算工作提出更高的要求。
二、气象部门财务决算管理工作现状及难点
笔者结合自己多年的决算工作实际，分析气象事业单位决算管理普遍存在的问题，探讨与研究相应的完善对策，以期充分发挥决算在财务管理中的作用，从而提高决算信息质量，提高财政资金的使用效益。
（一）时间紧，任务重，审核工作有待加强
众所周知，年度财务决算工作的时间非常紧迫，而气象部门由于双重计划财务体制的特殊性，在短短一个月内，要分别完成中央、地方部门决算、固定资产决算共4套报表的编制、审核、汇总工作，且口径不尽相同，工作量非常庞大，工作压力极其之大。对决算报表的审核过分依赖决算软件的审核功能，满足于决算报表的平衡性，而忽视了财务数据内在的合理性、逻辑性和关联性。
（二）财务人员平参差不齐，汇审效率和质量不高
由于下属单位财务人员水平参差不齐，对报表编报要求、填报口径等理解不全面，基层某些财务人员甚至存在“凑数”现象，为平表而编表。在审核下属单位报表时还是会发现一系列的审核性错误，需要三番两次地反馈及指导修改，在汇总、审核报表方面花费了较大的精力。
（三）重预算，轻决算，预决算差异大
长期以来，部分领导和财务人员都存在“重预算轻决算”的思想。由于预算编制关系到单位下一年开展一切活动的资金使用计划，也是保证部门正常运行的关键因素，单位往往对其高度重视，积极配合。而决算只是事后用来总结财务状况以及资金使用情况，就变成了是财务人员的独角戏。且由于预算编制的前瞻性与规划性不足，预算执行的约束力不够等原因，造成预决算差异大。
（四）决算数据质量不高，决算成果利用不够
决算工作仅停留在决算报表的编制阶段，财务人员往往认为决算报表通过审核，就完成了决算工作，忽略了编制过程中出现错误而反映出的会计核算问题，忽略了财务决算分析的作用，没有充分发挥决算的效用。
三、改进部门决算管理的措施和建议
（一）转变观念，加强沟通合作，高度重视决算编制工作
对于决算工作，仅仅依靠财务人员是无法高质有效地完成的。比如说在我所在的市级气象部门，除了要审核及汇总决算报表，还要代编两个由区局的中央年度决算报表。这就需要这两个单位及时提供详细的原始的报表资料，否则根本无法按时完成编报工作。单位要转变“重预算、轻决算”的错误观念，高度重视决算工作，给予财会人员配合和支持，决算工作才能顺利开展。
（二）切实提高财务人员素质，扎实做好基会计础工作
财务人员要不断更新专业知识，与时俱进，加强个人的业务能力和职业道德修养，才能保持良好的判断力和谨慎性，才能完成纷繁复杂决算任务。首先，单位要高度重视财会人员的继续教育工作，开展有针对性的多层次的培训，提高单位财会人员的业务素质。其次，进一步营造良好的学习氛围，鼓励财务人员通过职称考试、在职教育、培训调研等多种途径再深造再学习，就一定能够为做好部门决算工奠定扎实的基础。
（三）加强日常会计核算工作，为部门决算做好充分准备
决算编制工作说到底就是日常预算执行和会计核算工作的升华和全面总结，所以，科学合理地组织完成年度预算收支，合规合法地开展事业单位财务管理和会计核算工作，年终决算工作就事半功倍。
一是要清理、核对年度预算收支数字，分别核对中央财政拨款数及地方财政拨款数、各项缴拨款项、上交下拨款项数字、往来款项，尤其是大额的应收应付款项，提前查好明细，写好说明。
二是清理货币资金，包括银行对账及库存现金的盘点，以确定零余额账户在年度终了时是否已经清零，是否存在超额度使用情况，是否有结转资金；理清基本户、 加油户、住房基金户的存款余额及资金明细结构。
三是要对存货及固定资产的核对和盘点，同固定资产管理员进行核对，看会计账与资产管理系统的总账是否一致，与实物是否一致。
四是理清思路，巧用决算软件编报、审核报表。在编报决算报表以前，要理清决算套表各张表之间的逻辑关系，以及表与表之间的勾稽关系，并巧用决算软件中自带功能，如通过关联任务定义与上年的数据库建立关联，直接提取报表的封面、年初数，利用审核模板对比分析各个单位的决算数据，可大大提高编报的效率和质量。
（四）科学编制预算，提高预算执行的有效性和约束力
一是要科学地编制预算，本着实事求是，谨慎负责的态度，科学合理地预测，全面综合考虑，提高预算编制的质量。
二是要严格按照财政部及上级主管部门批复的预算执行，加强项目管理，落实项目责任人，推进预算执行。积极进行监督跟踪调查以及抽查，对资金情况进行客观分析，一旦发现问题，立即进行解决，确保资金使用规范、安全。
（五）加强财务决算分析，提高财务决算信息的利用度
决算体现了一年来经济活动的范围和方向，编制准确、完整的部门决算能为下一年的部门预算提供数据基础。决算编制中反映出来的问题，恰恰就是日常会计核算及预算编制、执行中存在的问题。用决算数据来指导来年预算的编制，建立部门预算与决算之间相互印证和相互促进的长效管理机制。
第一条为强化社会保险基金管理和监督，增强基金收支计划性和约束力，推进基金管理公开透明，提高基金保障能力和水平，促进社会保险事业健康发展，维护人民群众切身利益和社会和谐，根据《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》(国发〔〕2号)、《社会保险基金财务制度》(财社字〔〕60号)、《社会保险基金会计制度》(财社字〔〕20号)、《许昌市社会保险基金监督管理办法》(许政〔〕48号)等有关规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条本办法适用范围为市本级企业职工基本养老保险基金(以下简称养老保险基金)、机关事业单位养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金等。
第三条社会保险基金预算坚持统筹兼顾、保障有力、收支平衡、适当留有结余、不得出现赤字的编制原则。
第四条社会保险基金预算年度自公历1月1日起，至12月31日止。
第五条社会保险基金预算收入和支出以人民币计算。
第二章社会保险基金预算管理职权
第六条市人民政府审查批准本级社会保险基金预算、预算调整方案和决算以及汇总下级的社会保险基金预算和决算。实行市级以上统筹的社会保险基金预、决算的审批，按有关规定执行。
第七条社会保险经办机构负责编制社会保险基金预算草案；人力资源和社会保障部门负责组织、监督经办机构执行基金预算；财政、审计等部门对各项社会保险基金预算的执行进行监督管理。
第三章预算收支范围
第八条社会保险基金预算由基金预算收入、基金预算支出和基金预算结余组成。
基金预算收入包括：
(一)征缴收入；
(二)财政补贴收入；
(三)利息收入；
(四)上级补助收入；
(五)下级上解收入；
(六)转移收入；
(七)其他收入。
基金预算支出包括：(一)基本待遇支出(养老金支出、失业金支出、医疗支出、工伤待遇支出、生育待遇支出)；
(二)医疗补助金支出(适用于养老和失业保险基金)；
(三)丧葬抚恤补助支出(适用于养老和失业保险基金)；
(四)职业培训(介绍)支出(适用于失业保险基金)；
(五)劳动能力鉴定费支出(适用于工伤保险基金)；
(六)上解上级支出；
(七)补助下级支出；
(八)转移支出；
(九)其他支出。
基金预算结余包括：基金当年结余和累计结余。
第四章基金预算编制
第九条社会保险经办机构按财政部门要求的时间(原则上和本级一般财政预算同时编制)、内容和格式编制基金预算草案。
第十条编制社会保险基金预算草案应综合考虑统筹地区上年度基金预算执行情况、本年度国民经济和社会发展计划、人力资源社会保障事业发展规划、社会保险政策和财政政策等因素。
第十一条编制社会保险基金收入预算草案应按照收入项目分别进行测算。社会保险费征缴收入应根据社会保险参保人数、社会保险费率、上年度社会平均工资水平、工资增长等因素，结合社会保险扩面任务和我市国民经济与社会发展计划等合理确定。财政补贴收入应统筹考虑上年度财政补助水平，并剔除不可比因素后加上本年新增补助综合分析填列。利息收入按照存入银行和购买国债的利息收入及个人账户基金按规定运营取得的投资收益等合理测算。转移收入、上级补助收入、下级上解收入、其他收入等按照上年度执行情况合理测算。
第十二条编制社会保险基金支出预算草案应按照规定的支出范围、项目和标准进行测算，并考虑近年基金支出变化趋势，综合分析人员、政策等影响支出变动因素合理测算。
第十三条社会保险经办机构要严格执行各项社会保险待遇规定，确保各项社会保险待遇政策落实。
第五章基金预算审查和批准
第十四条市本级社会保险基金预算由市人民政府审查和批准。市财政部门汇总所属县(市、区)社会保险基金预算，并报市人民政府审查和批准。
第十五条市人力资源和社会保障部门对市本级社会保险基金预算草案进行审核汇总，报市财政部门审核同意后，由财政部门和人力资源社会保障部门联合报市人民政府审批。
经市人民政府审批后的社会保险基金预算分别报上一级财政部门和人力资源社会保障部门备案。
第六章基金预算执行
第十六条社会保险基金预算具体由人力资源社会保障部门负责执行。
第十七条市人民政府(或授权市财政局)下达市本级各项社会保险基金年度征缴收入目标任务，原则上与当地经济发展和居民收入同比例增长。
第十八条社会保险基金实行“收支两条线”管理，经办机构征缴的基金收入等要按政策规定及时、足额转入社会保障基金财政专户；基金支出由各经办机构在批准的年度支出计划内按月申请、财政部门及时拨付。
第十九条建立社会保险基金预算执行情况定期汇报制度，并纳入市人民政府财税工作例会议程，由人力资源社会保障和财政部门分别汇报市本级各项社会保险基金预算执行情况以及存在的问题等。
第二十条建立社会保险基金征缴奖惩机制，具体办法另行制定。
第七章基金预算调整
第二十一条社会保险基金预算执行中遇特殊情况需要调整时，经办机构应编制预算调整方案，并按程序报经市人民政府审查批准后执行。同时报上级财政和人力资源社会保障部门备案。
第八章基金决算
第二十二条基金决算草案由社会保险经办机构负责编制。
第二十三条编制基金决算草案，必须符合法律、政策法规的规定，做到收支数额准确、内容完整、报送及时。
第二十四条社会保险基金决算在规定期限内按前述基金预算编报程序审核、审批。
第二十五条审批后的决算分别报送上级财政部门和人力资源社会保障部门备案。
第九章基金监督
第二十六条财政、人力资源社会保障部门监督本级的社会保险基金预算执行。
第二十七条审计部门对本级和下级的社会保险基金预算执行、决算进行审计监督。
第十章法律责任
第二十八条对于基金预算管理运行中出现的违规违纪行为，按照相关规定予以责任追究。
第十一章附则
